Транспортный налог: действующий механизм исчисления и проблемы его совершенствования в РФ

Таблица 10. Промысловые морские и речные суда, не являющиеся объектом налогообложения

Наименование судна	Код по ОКОФ
Морские добывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511270)
Траулеры	15 3511271
Сейнеры рыболовные	15 3511272
Суда для лова тунца и креветок	15 3511273
Суда рыбомучные	15 3511274
Боты рыболовные	15 3511275
Мотоботы рыболовные	15 3511276
Суда зверобойные	15 3511277
Суда китобойные	15 3511278
Суда добычи водорослей и других морских продуктов	15 3511279
Морские обрабатывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511280)
Базы рыбообрабатывающие	15 3511281
Заводы краболовные	15 3511282
Рефрижераторы производственные	15 3511283
Базы для переработки морского зверя	15 3511284
Морские приемно-транспортные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511290)
Рефрижераторы приемно-транспортные морские	15 3511291
Рефрижераторы транспортные морские	15 3511292
Суда приемно-транспортные морские	15 3511293
Промысловые самоходные суда прибрежного плавания (код ОКОФ 15 3511300)
Суда добывающие (мотоневодники)	15 3511301
Мотолодки промысловые	15 3511302
Катера и баркасы промысловые	15 3511303
Суда обрабатывающие	15 3511304
Суда приемно-транспортные каботажные	15 3511305
Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511310)
Суда промыслово-поисковые самоходные	15 3511311
Суда научно-исследовательские самоходные промысловые	15 3511312
Несамоходные добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511320)
Лодки рыбацкие	15 3511321
Суда парусные рыбацкие	15 3511322
Несамоходные обрабатывающие суда (код ОКОФ 15 3511330)
Плашкоуты, баржи приемно-транспортные промысловые несамоходные суда (код ОКОФ 15 3511340)

Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые указанными лицами при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (таблица 11).

Исходя из пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ чтобы не включать транспортное средство в объект налогообложения собственники угнанных транспортных средств, должны иметь на это в наличии подтверждающий документ, выдаваемый соответствующими органами, который свидетельствует о том, что конкретное транспортное средство действительно было украдено и находится в розыске.

Все гражданские воздушные суда, принадлежащие юридическому или физическому лицу, должны иметь внешнюю раскраску, утвержденную Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов РФ.

Таблица 11. Транспортные средства, используемые сельскохозяйственными товаропроизводителями и не являющиеся объектами налогообложения

Наименование транспортного средства	Код по ОКОФ
Тракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них	14 2918000
Тракторы (тракторы общего назначения; универсально-пропашные; специальные; лесопромышленные; промышленные; комбайны)	14 2918010
Тракторы сельскохозяйственные	14 2918100 - 14 2918170
Тракторы лесопромышленные	14 2918180 - 14 2918220
Тракторы промышленные	14 2918230 - 14 2918300
Комбайны зерноуборочные	14 2921327
Комбайны кукурузоуборочные	14 2921365
Комбайны картофелеуборочные	14 2921404
Комбайны свеклоуборочные	14 2921417
Комбайны и другие комбинированные и универсальные машины	14 2921427
Комбайны льноуборочные	14 2921447
Комбайны коноплеуборочные и кенафоуборочные	14 2921455
Комбайны кормоуборочные	14 2921677
Автоцистерны - молоковозы	15 3410368

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. В соответствии с п. 3 ст. 34 Воздушного Кодекса указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ. Изображение Красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п. 9.3 «Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов», утвержденных Приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). При этом согласно п.п. 9.4 - 9.7 указанных правил изображение Красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости, там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - обоих бортов и на днище фюзеляжа.

Таким образом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий, на которые нанесено изображение Красного креста или красного полумесяца, не будут являться объектом обложения по транспортному налогу.

Согласно ст. 52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). В отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п. 2 ст. 53 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст. 359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу предусмотрен для следующих видов транспортных средств:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. В этом случае налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно п. 2.2.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным Приказом МВД России №399, ГТК России №388 и Госстандарта России №195 от 30 июня 1997 г. мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах, определяемая по ГОСТ 14846, указывается в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС), выдаваемого собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся или распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговой базой является валовая вместимость в регистровых тоннах (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ валовая вместимость судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах, указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов (п. 3 ст. 29 КТМ РФ);

- в отношении других водных и воздушных транспортных средств, налоговой базой является единица транспортного средства (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Указанная налоговая база установлена для всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении других водных и воздушных транспортных средств, для которых налоговой базой является единица транспортного средства, - в совокупности в зависимости от их количества (п. 2 ст. 359 НК РФ).

К каждой налоговой базе применяются различные налоговые ставки.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:

- от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземным, водным и воздушным), имеющих двигатели;

- от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

- от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Транспортный налог является региональным налогом. Согласно п. 2 ст. 53 НК РФ

В этом же пункте ст. 361 НК РФ приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Такие ставки представлены в таблице 12.

Таблица 12. Базовые ставки транспортного налога

№ п/п	Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
	Ставки, устанавливаемые с каждой лошадиной силы
	Автомобили легковые с мощностью двигателя:
1	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
2	свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7
3	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
4	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно	15
5	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30
	Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:
6	до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2
7	свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
8	свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	10
	Автобусы с мощностью двигателя:
9	до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10
10	свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20
	Грузовые автомобили с мощностью двигателя:
11	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5
12	свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8
13	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
14	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
15	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17
	Другие транспортные средства:
16	другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5
	Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:
17	до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5
18	свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	10
	Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:
19	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
20	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
	Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:
21	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
22	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
	Гидроциклы с мощностью двигателя:
23	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
24	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50
	Воздушные суда, имеющие двигатели:
25	Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
	Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости
26	Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость	20
	Ставки с единицы транспортного средства
27	Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей	200

Приведенные выше базовые ставки транспортного налога в отношении наземных транспортных средств намного выше ранее действовавших ставок налога с владельцев транспортных средств, предусмотренных п. 1 ст. 6 Закона №1759-1 (Таблица 13).

При сравнении старых и новых ставок налога можно заметить, что:

- в среднем в 2 раза увеличены налоговые ставки по грузовым автомобилям и другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу;

- по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. налоговые ставки увеличены в 5 раз, а по автобусам с мощностью двигателя свыше 200 л.с. - в 10 раз;

- по мотоциклам и мотороллерам налоговые ставки увеличены в среднем в 10 раз (в зависимости от мощности);

- по легковым автомобилям прослеживается такая тенденция, что чем выше мощность автомобиля, тем в большее количество раз увеличены налоговые ставки. Так, по автомобилям с мощностью до 100 л.с. ставки увеличены в 10 раз, по автомобилям с мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. ставки увеличены в 5 раз, по автомобилям с мощностью свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставки увеличены в 7,8 раз, по автомобилям с мощностью свыше 200 л.с. до 250 л.с. ставки увеличены в 11 раз, а по автомобилям с мощностью свыше 250 л.с. ставки увеличены даже в 23 раза.

Таблица 13. Сравнительная таблица ставок транспортного налога, действовавших до 1 января 2003 г. и установленных главой 28 НК РФ.

Наименование объекта налогообложения	Ставки налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество физических лиц, действовавшие до 01/01/03 в соответствии с Законами РФ от 18/10/91 №1759-1; от 09/12/91 №2003-1 (в рублях)	Ставки транспортного налога, установленные статьей 361 НК РФ (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	0,5	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	1,3	7
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	1,3	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	1,3	15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	1,3	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	0,3	2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	0,3	4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	0,3	10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы:
до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно	2	10
свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно	2	10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	2	20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4	8
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	4,8	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	5,2	13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	7,15	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2	5
Снегоходы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	-	5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	-	10
Мотосани с мощностью двигателя:
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	5
с каждого киловатта мощности	4,1	-
от 50 л.с. (до 36,77 кВт) до 100 л.с. (73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	3	10
с каждого киловатта мощности	4,1	-
свыше 100 л.с. (до 73,55 кВт)	-	10
с каждой лошадиной силы	-	-
с каждого киловатта мощности
Катера с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	10
с каждого киловатта мощности	4,1	0
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	5	20
с каждого киловатта мощности	6,5	-
Теплоходы:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	10	10
с каждого киловатта мощности	13,6	-
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	10	20
с каждого киловатта мощности	13,6	-
Моторные лодки с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	10
с каждого киловатта мощности	4,1	-
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) с каждой лошадиной силы	-	20
Яхты с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы)	-	20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	5	40
с каждого киловатта мощности	6,8	-
Парусные суда с каждого пассажиро-места	30	-
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	-	25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	-	50
Другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	10
с каждого киловатта мощности	4,1	-
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	5	20
с каждого киловатта мощности	6,8	-
Другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	20
с каждого киловатта мощности	4,1	-
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	5	40
с каждого киловатта мощности	6,8	-
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	10	20
Самолеты, вертолеты:
с каждой лошадиной силы	10	25
с каждого киловатта мощности	13,6	-
Иные воздушные суда, имеющие двигатели:
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
с каждой лошадиной силы	3	25
с каждого киловатта мощности	4,1	-
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
с каждой лошадиной силы	5	25
с каждого киловатта мощности	6,8	-
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транс портного средства)	5	200

Такое значительное увеличение базовых ставок объясняется тем, что в п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 была предусмотрена норма, согласно которой увеличение (уменьшение) ставок налога относительно ставок, указанных в статье 6 Закона №1759-1, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога является прерогативой законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и устанавливалась ими в законах, действующих в отдельных регионах. Используя свое право на установление собственных налоговых ставок без каких-либо ограничений, регионы произвольно повышали ставки налога по сравнению со ставками, предусмотренными федеральным законом.

Согласно определениям Конституционного Суда России от 10 апреля 2002 г. №104-О и №107-О было признано неконституционным и не подлежащим применению положение п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 о возможности установления законами субъектов России ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих ставки, установленные Законом №1759-1.

Кроме того, Конституционным судом был сделан вывод о том, что применительно к налогам субъектов Российской Федерации «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом, причем существенные элементы каждого регионального налога, в том числе и предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

Возникшее противоречие устранено в главе 28 НК РФ, установившей как минимальные, так и максимальные ставки транспортного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ базовые ставки (определенные в п. 1 ст. 361 НК РФ) могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Это означает, что в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, налоговые ставки могут различаться в 25 раз.

Исходя из приведенной формулировки закона законодательный орган субъекта РФ не может установить налоговые ставки в размере, превышающем более, чем в деять раз базовые ставки. Также он не может установить ставки и в размере, уменьшенном более, чем в десять раз по сравнению со ставками, определенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Ставки транспортного налога, установленные законом Самарской области №86-ГД от 06.11.02 «О транспортном налоге на территории Самарской области» на 2012 год приведены в таблице 14.

Поскольку изменение базовых ставок является правом (а не обязанностью) региональных законодательных органов власти, последние могут в своем законе установить и базовые налоговые ставки.

Таблица 14. Ставки транспортного налога, установленных главой 28 НК РФ и законом Самарской области (в рублях)

№ п/п	Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, установленная НК, руб.	Налоговая ставка, установленная Законом №86-ГД
	Ставки, устанавливаемые с каждой лошадиной силы
	Автомобили легковые с мощностью двигателя:
1	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	14
2	свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7	29
3	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10	37
4	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно	15	66
5	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	30	150
	Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:
6	до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	2	6
7	свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4	12
8	свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	10	29
	Автобусы с мощностью двигателя:
9	до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	10	27
10	свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	20	74
	Грузовые автомобили с мощностью двигателя:
11	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	21
12	свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	8	36
13	свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)	10	50
14	свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)	13	65
15	свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	17	85
	Другие транспортные средства:
16	другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5	25
	Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:
17	до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5	25
18	свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	10	50
	Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:
19	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10	44
20	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20	58
	Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:
21	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20	58
22	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40	116
	Гидроциклы с мощностью двигателя:
23	до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25	44
24	свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	50	74
	Воздушные суда, имеющие двигатели:
25	Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25	21
	Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости
26	Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость	20	100
	Ставки с единицы транспортного средства
27	Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей	200	582

В отношении легковых и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 5 руб.;

- минимальная ставка: 0,5 руб. (5 руб.: 10);

- максимальная ставка: 50 руб. (5 руб. х 10);

В отношении катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л.с. законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 20 руб.;

- минимальная ставка: 2 руб. (20 руб.: 10);

- максимальная ставка: 200 руб. (20 руб. х 10);

В отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка с единицы транспортного средства в следующих размерах:

- базовая ставка: 200 руб.;

- минимальная ставка: 20 руб. (200 руб.: 10);

- максимальная ставка: 2000 руб. (200 руб. х 10);

П. 3 ст. 361 НК РФ допускает возможность установления законами субъектов РФ различных налоговых ставок:

- в отношении каждой отдельной категории транспортных средств;

- в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Рассмотрим порядок установления налоговых ставок в отношении каждой отдельной категории транспортных средств на конкретном примере.

Например, по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно базовой ставкой является ставка в размере 5 руб. за каждую лошадиную силу.

Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.

В отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 10 руб.;

- минимальная ставка: 1 руб. (10 руб.: 10);

- максимальная ставка: 100 руб. (10 руб. х 10);

В аналогичном порядке субъектом России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Для того, чтобы своевременно уплатить в бюджет причитающие суммы транспортного налога, налогоплательщикам следует знать, какой налоговый период установлен в отношении указанного налога.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год (ст. 360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды главой 28 НК РФ не установлены, из чего следует, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, то есть раз в два или три года. В то же время в законе субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата

авансовых платежей. При этом сумма транспортного налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Например, в марте 2014 г. ООО «Навиком» приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил.

В июле 2014 г. ею был продан и снят с регистрации ранее используемый легковой автомобиль мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.

Так как ООО «Навиком» зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил, в марте 2014 г., первым налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по декабрь (включительно) 2014 г.

Так как ООО «Навиком» сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, в июле 2014 г., последним налоговым периодом в отношении проданного автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с января по июль (включительно) 2014 г.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Например, в течение августа 2014 г. ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу.

Так как ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в одном месяце - августе 2014 г., налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2014 г.

Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается законодателем в зависимости:

- от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 55 НК РФ;

- от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, в порядке, установленном п. 5 ст. 55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Рассмотрим подробнее порядок определения налогового периода по транспортному налогу в зависимости от дня создания и месяца регистрации приобретенных в собственность транспортных средств.

Если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

Например, организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г. Транспортное средство было приобретено и зарегистрировано ею в августе 2014 г.

Так как организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г., то есть в период с 1 января 2014 г. по 30 ноября 2014 г., первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с августа 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Например, организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г. Транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 декабря 2014 г.

Так как организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при этом в указанный период ею было зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с декабря 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

2.2 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п. 2 ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.

В случае, когда налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству, можно определить по формуле (1):

ТНгод = М х С (1)

где, ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте в л.с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.

Рассчитаем сумму транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет на конкретном примере.

Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находился легковой автомобиль с мощностью двигателя 170 л.с.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля -170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

170 л.с. х 37 руб. = 6290 руб.

В приведенном примере у организации в собственности находится одно транспортное средство. Если у организации в собственности будет находиться несколько транспортных средств, Налоговый кодекс предписывает исчислять сумму налога отдельно в отношении каждого транспортного средства. Имеются ввиду транспортные средства, имеющие двигатели и водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость (п. 2 ст. 359 НК РФ, п. 2 ст. 362 НК РФ).

Организация, имеющая в течение всего года в собственности несколько транспортных средств, принадлежащих к одному и тому же виду транспортных средств и облагаемых по одной ставке, может воспользоваться следующей формулой (2):

ТНгод = М х С х n (2)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л.с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось три легковых автомобиля с мощностью двигателя 170 л.с.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля - 170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;

Количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 3 автомобиля;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

170 л.с. х 37 руб. х 3 автомобиля = 18870 руб.

В случае, когда налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма транспортного налога определяется в том же порядке, что и в случае, когда налоговой базой является мощность двигателя. При этом можно использовать следующую формулу (3):

ТНгод = В х С х n (3)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

В-валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2012 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Валовая вместимость судна - 75 тонн;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;

Количество несамоходных (буксируемых) судов одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 2 шт.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

75 тонн х 58 руб. х 2 шт. = 8700 руб.

В случае, когда налоговой базой является единица транспортного средства, годовая сумма транспортного налога будет определяться по формуле (4):

ТНгод = Е х С х n (4)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество единиц транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2014 г. у организации, находящейся в г. Тольятти, в собственности находилось три водных транспортных средства, не имеющих двигателей.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Количество водных транспортных средств одного вида, не имеющих двигателей - 3 судна;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, с единицы транспортного средства - 582 руб.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

3 судна х 582 руб. = 1746 руб.

Рассмотренный порядок исчисления суммы транспортного налога применяется только в том случае, когда транспортные средства в течение всего календарного года находятся в собственности налогоплательщика.

Суммы налога, которые следует уплатить организациям и физическим лицам, имеющим в собственности некоторые легковые автомобили, приведены в Таблице 15.

Если же транспортные средства в течение календарного года приобретались (регистрировались) либо продавались (снимались с учета), порядок расчета транспортного налога иной.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Таблица 15. Годовая сумма транспортного налога в Самарской области в 2014 году

№ п/п		Годовая сумма транспортного налога, руб.
		Базовая сумма, руб.	Минимальная сумма, руб.	Максимальная сумма, руб.
Автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно (при базовой ставке налога 12,50 руб. за лошадиную силу)
1	ВАЗ-2108 - 64 л.с	800	80	8000
2	Skoda Fabia 1.4 - 68 л.с.	850	85	8500
3	ВАЗ-21099 - 75 л.с.	937,50	93,75	9375
4	Nissan Almera 1.5 - 90 л.с.	1125	112,5	11250
5	Ford Focus 1.6 - 100 л.с.	1250	125	12500
Автомобили с мощностью двигателя от 100 л.с. до 150 л.с. включительно (при базовой ставке налога 25 руб. за лошадиную силу)
6	Mitsubishi Carisma 1.6 - 103 л.с.	2575	257,5	25750
7	Toyota Corolla 1.6 - 110 л.с.	2750	275	27500
8	Audi A4 2.0 - 131 л.с.	3275	327,5	32750
9	Opel Omega 2.2 - 144 л.с.	3600	360	36000
10	Skoda Oktavia 1.8T - 150 л.с.	3750	375	37500
Автомобили с мощностью двигателя от 150 л.с. до 200 л.с. включительно (при базовой ставке налога 32 руб. за лошадиную силу)
11	Nissan Patrol 3.0 - 158 л.с.	5056	505,6	50560
12	Mazda Xedos 9 2.5 - 163 л.с.	5216	521,6	52160
13	Mercedes E240 2.6 - 177 л.с.	5664	566,4	56640
14	Saab 9-5 2.3 - 185 л.с.	5920	592	59200
15	Lexus RX-300 3.0 - 197 л.с.	6304	630,4	63040
Автомобили с мощностью двигателя от 200 л.с. до 250 л.с. включительно (при базовой ставке налога 57 руб. за лошадиную силу
16	Mitsubishi Pajero 3.5 - 202 л.с.	11514	1151,4	115140
17	Citroen C5 3.0 - 210 л.с.	11970	1197	119700
18	Mercedes S320L 3.2 - 224 л.с.	12768	1276,8	127680
19	Toyota Land Cruiser 4.7 - 235 л.с.	13395	1339,5	133950
20	Volvo S60 - 250 л.с.	14250	1425	142500
Автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. (при базовой ставке налога 133 руб. за лошадиную силу)
21	Ford Expedition 5.4 - 264 л.с.	35112	3511,2	351120
22	Audi A8 4.2 - 310 л.с.	41230	4123	412300
23	Mercedes ML AMG 5.5 - 347 л.с.	46151	4615,1	461510
24	Mercedes S600L 6.0 - 367 л.с	48811	4881,1	488110
25	BMW Z8 Alpina 4.8 - 381 л.с.	50567	5056,7	505670

В этой связи ст. 362 НК РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид (5):

ТН = ТНгод х к (5)

где,

ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Указанный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Произведем расчет транспортного налога для случая, когда транспортное средство, имеющее двигатель, зарегистрировано на собственника не полный календарный год.

Например, организацией в апреле 2014 г. был приобретен в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет в органах ГИБДД г. Тольятти.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля - 150 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 29 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - апрель 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с апреля по декабрь 2014 г. включительно) - 9 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 9 мес.: 12 мес. = 0,75;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 150 л.с. х 29 руб. х 0,75 = 3262,5 руб.

В аналогичном порядке производится расчет транспортного налога, когда налоговой базой является валовая вместимость.

Например, в марте 2014 г. два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн, принадлежащие организации, были исключены из государственного судового реестра.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Валовая вместимость судна - 75 тонн;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;

Количество несамоходных (буксируемых) судов - 2 судна;

Месяц исключения судов из государственного судового реестра - март 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых суда были зарегистрированы на организацию (с января по март 2014 г. включительно) - 3 месяца;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 3 мес.: 12 мес. = 0,25;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 тонн х 58 руб. х 2 судна х 0,25 = 2175 руб.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. То есть в этом случае транспортный налог будет уплачиваться за один месяц календарного года.

Например, организацией 30 марта 2014 г. был приобретен грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л.с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2014 г. В связи с реализацией автомобиля 25 апреля 2014 г. он был снят с учета.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля 230 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 45 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - март 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;

Месяц снятия автомобиля с учета - апрель 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию - 1 месяц (апрель 2014 г.);

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 1 мес.: 12 мес. = 0,083

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 230 л.с. х 65 руб. х 0,083 = 1240,85 руб.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту налогообложения.

Рассчитаем общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет для налогоплательщика, имеющего в собственности несколько транспортных средств.

Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:

- два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;

- три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;

- один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.

В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2014 г.

В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 20124 г. он был снят с учета.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

По легковому автомобилю ВАЗ-21099:

Мощность автомобиля - 75 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 14 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 л.с. х 14 руб.= 1050 руб.

По легковому автомобилю Audi A4 2.0:

Мощность автомобиля - 131 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 29 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 131 л.с. х 29 руб.= 3799 руб.

По легковому автомобилю Citroen C5 3.0, приобретенному в июле 2014 г.:

Мощность автомобиля - 210 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 66 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - июль 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - август 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с августа по декабрь 2014 г. включительно) - 5 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 5 мес.: 12 мес. = 0,417;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 210 л.с. х 66 руб. х 0,417 = 5780 руб.

По грузовому автомобилю ГАЗ-3307, попавшему в аварию в октябре 2014 г.:

Мощность автомобиля - 200 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;

Месяц снятия автомобиля с учета - октябрь 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по октябрь 2014 г. включительно) - 10 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 10 мес.: 12 мес. = 0,833;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 0,833 = 8330 руб.

По двум другим грузовым автомобилям ГАЗ-3307:

Мощность автомобиля - 200 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;

Количество автомобилей - 2 шт.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобили были зарегистрированы на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 2 = 20000 руб.

По автобусу с мощностью двигателя 170 л.с.:

Мощность автобуса - 170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 27 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автобус был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 170 л.с. х 27 руб.= 4590 руб.

Общая сумма транспортного налога по всем транспортным средствам за 2014 год:

1050 руб. + 3799 руб. + 5780 руб. + 8330 руб. + 20000 руб. + 4590 руб. = 43549 руб.

При установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Аналогичная норма содержится и в ст. 356 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).