Налог на прибыль в РФ

Льготные режимы играют значительную роль в экономике стран и поэтому используются государствами избирательно:

- в целях развития отдельных направлений экономики и наиболее передовых видов производства (Япония, Бельгия, Малайзия, Индия);

- на проблемных направлениях экономики, например, для преодоления структурной безработицы (Бельгия), а в США в засушливый год фермеры могут не отражать в налоговой декларации свои доходы;

- в целях развития отстающих районов страны (Германия - в отношении Восточных районов; Индия - развитие отстающих штатов; Малайзия - в штатах полуостровной части).

Более того, отдельные зарубежных страны за последние годы сократили объем предлагаемых льгот. К таким случаям относятся:

1. Сокращение льгот в Германии имело место уже к 2000 г. В этот период свертывалось предоставление грантов при внутреннем инвестировании в предприятия на восточных территориях бывшего ГДР. Предельный срок завершения проектов, под которые предоставлялись льготы, был установлен по 31.12.2004 г. Для целей налогообложения прибыли признавались расходы на инвестирование дочерних иностранных компаний. Эти виды деловой активности в настоящее время практически не получают поддержки в виде льгот, по-видимому, в связи с решением к 2000 г. основных экономических проблем, с которыми было связано введение льготных режимов. Однако развитие экономики Германии в I-ом десятилетии XXI в. продемонстрировало преждевременность отмены льгот, в особенности ориентированных на поддержку экономики Восточных районов, включая обострение проблемы занятости. Эти проблемы при помощи налоговых льгот в настоящее время успешно решает Бельгия (переквалификация работников и создание новых рабочих мест). Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - С. 22.

2. Постепенное отключение льготных режимов налогообложения прибыли, стимулирующих экспортное направление производства, наблюдается в Индии. Причиной являются бюджетные затруднения.

3. Резкое сокращение налоговых льгот происходит в Польше. В начале 2000-х гг. в Польше действовали льготы в виде признания (для целей налогообложения прибыли) расходов, связанных с инвестициями в иностранные компании, осуществляющие деятельность на ее территории. Льготами поддерживался ряд направлений инвестиций (сборка и продажа машин и оборудования, постройка или расширение жилых зданий, продажа транспортных средств, кроме легковых автомобилей и др.). В настоящее время эти и ряд других льгот в Польше исключены. На данное решение повлияли экономические обстоятельства, связанные с вступлением Польши в ЕС.

4. Исключение налогового стимулирования экспорта продукции в США было вызвано противодействием ВТО, квалифицировавшей соответствующую льготу как нелегитимное субсидирование экспорта, в результате эти режимы в США были аннулированы. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - С. 23.

Таким образом, наиболее общей тенденцией развития налогообложения прибыли в зарубежных странах является снижение ставки налога на прибыль, что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения с этой целью инвестиций. Во всех зарубежных странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли. При этом в ряде стран осуществляется общее снижение объема льгот по корпорационному налогу или отключение отдельных льготных режимов.

Выводы по 1 главе

Проблема влияния налогового бремени на экономическую активность налогоплательщиков и поступления доходов в бюджет в настоящее время является одной их наиболее дискуссионных. Особое значение дискуссии приобретают при оценке тех или иных изменений в налоговом законодательстве, в частности, по налогу на прибыль организаций.

В формировании теории налогообложения прибыли и доходов предприятий и организаций важное значение имеет выбор объекта налогообложения. При этом прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран. Прибыль, являясь результатом деятельности предприятия, одновременно оказывается ориентиром для государства при проведении налоговой политики в части осуществления регулирующей функции.

Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в РФ, можно выделить несколько этапов, обусловивших различные подходы к обложению прибыли.

Доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется переходом от чисто дискреционного отчуждения прибыли предприятиями в пользу государственного бюджета.

На первом этапе (1990 - 1992 гг.) изменился методико-методологический подход к налогу на прибыль, исчез его конфискационный характер.

Комплексная налоговая реформа характеризует второй период развития налога на прибыль (1992 - 2002 гг.), когда был введен налоговый учет, снижена налоговая ставка, отменена инвестиционная льгота, изменены принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы многин виды расходов.

В дальнейшем на третьем этапе (2002 - 2013 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с параллельной отменой основных льгот, что снизило воздействие регулирующей функции налога на прибыль.

Анализ особенностей налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах показал, что в современных условиях наиболее общей тенденцией развития налогообложения прибыли является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии), что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения с этой целью инвестиций.

Во многих зарубежных странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, введенные в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отключаемые по мере их решения.

Имеется следующая тенденция зависимости показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны: наиболее высокое среднее значение показателя имеется в развивающихся и новых индустриальных странах, более низкие значения наблюдаются в странах, восстанавливающих рыночную экономику, еще более низкое среднее значение установлено для экономически развитых стран.

В современных условиях в ряде зарубежных стран осуществляется общее снижение объема льгот по корпорационному налогу (Германия, Польша) или отключение отдельных льготных режимов (Индия).

налог прибыль бюджетный

Глава 2. Анализ поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации

2.1 Роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов федерации

Анализ структурного состава современной модели налога на прибыль за весь период его функционирования в России позволяет выявить значительные изменения его элементного состава. Изменения ставки налога прибыль организаций за период 1992 - 2013 гг. и методов его распределения по уровням бюджетной системы в РФ приведены в табл. 1.

Таблица 1 Изменения ставки налога прибыль организаций за период 1992 - 2013 гг.

Период	Нормативно-правовой акт, регламентирующий ставку налога и порядок оплаты	Сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, %	Сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, %	Сумма налога, зачисляемая в местные бюджеты, %	Итого, %
01.1992 г.- 12.1994 г.	ФЗ РФ от 27.12.1991г. №2116-1	32	-	-	32
01.1995 г.- 03.1999 г.	ФЗ РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 25.04.1995г.	13	22	-	35
04.1999 г.- 12.2001 г.	ФЗ РФ от 27.12.1991г. №2116-1 с изм. от 31.03.1999г.	11	19	-	30
01.2002 г.-12.2003 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.07.07.2003г.)	7,5	14,5	2	24
01.2004 г.- 12.2004 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.04.10.2004г.)	5	17	2	24
01.2005 г.- 12.2008 г.	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.28.02.2006г.)	6,5	17,5	-	24
01.2009 г.- по настоящее время	НК РФ Часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.26.11.2008г.)	2	18	-	20

На первоначальном этапе введения налога на прибыль организаций в РФ его налоговая ставка составляла 32% и в полном объеме зачислялась в федеральный бюджет.

В апреле 1995 г. был принят Федеральный закон РФ от 25.04.1995 № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"», статья 3 которого установила ставку налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 13%. При этом в бюджеты субъектов РФ должен был зачисляться налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 22% процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30%.

Таким образом, для предприятий и организаций ставка налога на прибыль составила 35%, из которых 13% зачислялись в федеральный бюджет, и 22 % - в бюджет субъектов федерации.

Данное положение по налогу на прибыль организаций применялось до апреля 1999 г.

Федеральный закон от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"» установил изменение ставок по налогу на прибыль. Теперь ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачислялся налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27%.

Для предприятий и организаций ставка налога на прибыль составила 30%, из которых 11% зачислялись в федеральный бюджет, и 19 % - в бюджет субъектов федерации.

С 1 января 2002 г. Федеральным законом РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» была введена в действие Глава 25 «Налог на прибыль организаций», установившая в статье 284 налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 24%, из которых сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачислялась в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ; и сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% - в местные бюджеты.

В 2004 г. Федеральным законом от 04.10.2004 № 124-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль была сохранена в размере 24%. При этом изменениям подверглось процентное распределение налога по уровням бюджетной системы, в частности в федеральный бюджет зачислялся налог на прибыль в размере 5%, в бюджеты субъектов федерации - в размере 17%, в местные бюджеты - в размере 2%.

С 2005 г. Федеральным законом 28.02.2006 г. № 28-ФЗ сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, составила 6,5%, в бюджеты субъектов федерации - 17,5%. Отчисления от налога на прибыль организаций в местные бюджеты были отменены. Данное положение по налогу на прибыль организаций применялось до 2009 г.

Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. была снижена до 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; и сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% - в бюджет субъектов РФ. Данное положение действует в текущем, 2013 г.

В табл. 2 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в РФ (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы) в 2005 - 2011гг.

Таблица 2 Доходы бюджета расширенного правительства РФ в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)

	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010г.	2011г.
Доходы всего	39,7%	39,5%	39,9%	38,8%	35,1%	35,3%	35,4%
Налоговые доходы и платежи в том числе	36,5%	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%	31,8%
Налог на прибыль организаций	6,2%	6,2%	6,5%	6,1%	3,3%	4,0%	4,3%
Налог на доходы физических лиц	3,3%	3,5%	3,8%	4,0%	4,3%	4,0%	4,1%
Налог на добавленную стоимость	6,8%	5,6%	6,8%	5,2%	5,3%	5,6%	5,4%
Акцизы	1,2%	1,0%	0,9%	0,8%	0,9%	1,1%	1,1%
Таможенные пошлины	7,5%	8,3%	7,0%	8,4%	6,5%	6,4%	6,2%
Налог на добычу полезных ископаемых	4,2%	4,3%	3,6%	4,1%	2,7%	3,2%	3,5%
Единый социальный налог и страховые взносы	5,5%	5,4%	5,6%	5,5%	5,9%	5,2%	5,1%
Прочие налоги и сборы	1,9%	1,9%	2,0%	1,9%	2,2%	2,2%	2,2%

На рис. 1 представлена динамика налога на прибыль организаций в структуре доходов расширенного правительства РФ.

Как следует из табл. 2, налог на прибыль организаций занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).



Рис. 1. Доля налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства РФ, в %

За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.

В табл. 3 приведены данные о сумме поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ и бюджеты субъектов федерации за период 2010 - 2011 гг.

К сожалению, провести анализ поступлений налога на прибыль организаций за 2012 г. не представляется возможным, так как отчет о выполнении бюджетов за 2012 г. будет утвержден только в конце текущего 2013 г.

Таблица 3 Поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ и бюджеты субъектов федерации за период 2010 - 2011 гг.

Показатели	2010 г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.
Налог на прибыль, всего	2 550 261 424,0	3 426 017 994,0	875 756 570,0
Федеральный бюджет	255 026 142,40	342 601 799,40	87 575 657,0
Бюджеты субъектов РФ	2 295 235 281,60	3 083 416 194,60	788 180 913,0

Как следует из табл. 3, в 2011 г. предприятия и организации России уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме 3 426 017 994 тыс. руб. По сравнению с периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль составил 875 756 570 тыс. руб.

В соответствии с российским налоговым законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 601 799,40 тыс. руб., что на 87 575 657 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.

В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18% налога на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 083 416 194,60 тыс. руб. и превышает показатель 2010 г. на 788 180 913,0 тыс. руб.

В табл. 4 приведены расчетные данные удельного веса налога на прибыль в доходной части федерального бюджета РФ за период 2010-2011 гг.

Таблица 4 Роль налога на прибыль в формировании федерального бюджета РФ

Показатели	2010 г.	2011 г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
ДОХОДЫ, всего	8 305 414 366,80	100,00%	11 367 652 622,6	100,00%
Налоговые и неналоговые доходы	7 708 858 917,30	92,82%	10 732 887 491,0	94,42%
Налоги на прибыль, доходы	255 026 142,40	3,07%	342 601 799,40	3,01%

В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г. доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г. отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в абсолютной величине.

Таким образом, в формировании федерального бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое зачисление налога в федеральный бюджет.

В России за последний год по налогу на прибыль организаций были внесены следующие изменения:

- установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установлен порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.

2.2 Анализ начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве

Инспекция ФНС России № 25 по г. Москве - территориальный орган федерального органа исполнительной власти межрайонного уровня, подотчетный ФНС России, осуществляющий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых платежей, сборов, а в случаях, установленных законом - и иных платежей в соответствующий бюджет.

Юридический адрес Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве: 115193, Москва, ул. 5-я Кожуховская, д.1/11.

Руководство инспекцией осуществляет Начальник инспекции, имеющий 3-х заместителей.

На 01.01.2013 г. численность персонала инспекции ФНС России № 25 по г. Москве составила 297 чел..

Структура Межрайонной Инспекции ФНС № 25 по г. Москве строится на нескольких базовых блоках, которые в свою очередь состоят из различных отделов. Отделы занимаются в первую очередь работой с налогоплательщиками, а также решением внутренних вопросов, касающихся непосредственно инспекции.

Также, в Инспекции существует архив и канцелярия. В архиве на электронных носителях хранятся все документы, касающиеся налогоплательщиков.

Организационная структура Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве приведена на рис. 2.

Рис. 2. Структура Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Москве

Важнейший критерий эффективности налоговой системы определяется мерой полноты поступлений налогов в бюджет, а основным показателем эффективности налоговой системы, полноты использования налогового потенциала в РФ является собираемость налогов.

Проанализируем поступление налоговых доходов в бюджеты всех уровней, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в табл. 5 и рис. 3.

Таблица 5 Анализ поступления налогов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в 2010-2012 гг., тыс. руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения
	тыс.руб.	доля,%	тыс.руб.	доля,%	тыс.руб.	доля,%	2011/2010	2012/2011
Начисленные налоговые доходы	1135433	68,16%	1067639	50,61%	1449696	48,6%	-67794	382057
- в федеральный бюджет	564062	33,86%	728035	34,51%	1019867	34,19%	163973	291832
- в региональный бюджет	825004	49,52%	1044361	49,5%	1404658	47,09%	219357	360297
- в местный бюджет	276796	16,62%	337350	15,99%	558163	18,72%	60554	220813
Всего налоговых поступлений	1665862	100%	2109746	100%	2982688	100%	443884	872942

Рис. 3. Структура поступлений налоговых доходов в бюджеты всех уровней, контролируемые Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, в %

Таким образом, через Межрайонную ИФНС № 25 по г. Москве поступает:

- в федеральный бюджет в среднем 33-35% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве;

- в бюджет г. Москвы в среднем от 47 до 50% от общей суммы поступлений;

- в бюджеты внутригородских муниципальных образований г. Москвы от 15 до 19% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.

Результаты анализа начислений налогов в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг. приведены в табл. 6 и на рис. 4.

Таблица 6 Анализ начислений налогов в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изм. 2012/2010
	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	доля, %	тыс.руб.	%
Всего по налоговым и прочим доходам	11354337	100%	10676397	100%	14496960	100%	3142623	27,68%
Налоговые доходы всего	11348102	99,95%	10666842	99,91%	14488003	99,94%	3139901	27,67%
Налоги на прибыль, доходы	1721291	15,16%	2179211	20,41%	3996442	27,57%	2275151	132,18%
НДС и акцизы	7855041	69,18%	6140024	57,51%	7899341	54,49%	44300	0,56%
Налоги на имущество	1300821	11,46%	1697306	15,90%	1580121	10,90%	279300	21,47%
Налоги и сборы за пользование пр. ресурсами	38612	0,34%	64172	0,60%	47196	0,33%	8584	22,23%
Гос. пошлина		0,00		0,00		0,00	-	-
Поступления по задолженности	97953	0,86%	79252	0,74%	-36464	-0,25%	-134417	-137,2%
Доходы от оказания платных услуг	6232	0,05%	9555	0,09%	-	0,00	-6232	-
Штрафы, санкции	6203	0,05%	7142	0,06%	8963	0,06%	2760	44,49%

Рис. 4. Динамика начислений налогов в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг., в %

За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль 2 275 151 тыс. руб. или более чем в 2 раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль составила 3 996 442 тыс. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.

В состав поступлений по налогам на прибыль входят поступления по следующим видам налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на прибыль с доходов иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- налог на доходы физических лиц (в т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде выигрышей и призов).

За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, возросла с 15,16% до 27,57%.

По доле поступлений в бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль занимает 2-е место после НДС и акцизов.

Рост суммы налога на прибыль за последние годы обусловлен повышением прибыльности работы предприятий г. Москвы в процессе выхода из последствий мирового финансового кризиса 2008 - 2009 гг.

Наибольшую долю поступлений налогов в бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, обеспечивают НДС и акцизы. За период 2010 - 2012 гг. сумма данных поступлений возросла на 44 300 тыс. руб. или на 0,56%. Однако, на фоне значительного роста поступлений по налогу на прибыль, доля НДС и акцизов в структуре поступлений снизилась с 69,18% до 54,49%.

Таким образом, более половины поступлений в бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, занимают поступления по НДС и акцизам.

На рис. 5 приведем структуру налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за 2012 г.

Рис. 5. Структура налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за 2012 г., в %

В табл. 7 и на рис. 6 приведена динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

Таблица 7 Динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период в 2010-2012 гг., тыс. руб.

	Период	Изменение, ед.
	2010 г.	2011 г	2012 г.	2011 г	2012 г.
Задолженность перед бюджетом, всего в т.ч.	1947582	2440945	2803513	493363	362568
- недоимка	904862	630106	484139	-274756	-145967
- реструктурированная задолженность	357127	39284	57	-317843	-39227
- приостановленные к взысканию платежи	685593	1771555	1017075	1085962	-754480
- задолженность организаций, признанных банкротами	117017	54384	54384	-62633	0
- задолженность ликвидированных организаций	105097	104902	313987	-195	209085

Рис. 6. Динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг., тыс. руб.

За период 2010 - 2012 гг. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве возросла с 1947582 тыс. руб. до 2803513 тыс. руб. Наибольший прирост отмечен в 2011 г., когда он составил 25,33 % по отношению к показателю 2010г. В 2012 г. темп прироста задолженности снизился и равен 14,85 % по отношению к показателю 2011 г., что в абсолютной величине составляет 362568 тыс. руб.

Рост общей величины задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве обусловлен ростом задолженности по приостановленным к взысканию платежам (в 2011 г.) и ростом задолженности ликвидированных организаций (в 2012 г.).

Положительной следует признать тенденцию снижения за период 2010 - 2012 гг. суммы по недоимки, которая снизилась в 2011 г. на 30,36 % от показателя 2010 г., и в 2012 г. снижение составило 23,17 % от показателя 2011гг. В абсолютной величине задолженность по недоимке снизилась с 904862 тыс. руб. в 2010 г. до 484139 тыс. руб. в 2012 г., т.е. практически в 2 раза.

Положительной тенденцией является и снижение реструктурированной задолженности с 357 127 тыс. руб. в 2010 г. до 57 тыс. руб. в 2012 г. При этом в течение 2011 г. снижение составляло 89,0 % по отношению к показателю 2010г., а в 2012 г. - 99,85 % от показателя 2011 г.

Задолженность по приостановленным к взысканию платежам после роста в 2011 г., в 2012 г. снизилась на 42,59%. При этом в 2012 г. отмечен 3-х кратный рост задолженности ликвидированных организаций, сумма которой возросла с 105 097 тыс. руб. в 2010 г. до 313 987 тыс. руб. в 2012 г.

В табл. 8 и на рис. 7 рассмотрим динамику задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в разрезе уровней бюджетной системы и отдельных видов налогов и платежей.

Рис. 7. Динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в 2012 г., в %

Таблица 8 Динамика задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и платежей

	Период	Изменение, ед.
	2010 г.	2011 г	2012 г.
	тыс.руб.	Уд. вес, %	тыс.руб.	Уд. вес, %	тыс.руб.	Уд. вес, %	2011 г	2012 г.
Задолженность перед бюджетом, всего в т.ч.	1947582	100%	2440945	100%	2803513	100%	493363	362568
- налоги на прибыль, доходы	491825	25,25%	660502	27,06%	1018988	36,35%	168677	358486
- НДС и акцизы	1041865	53,50%	1250029	51,21%	1414206	50,44%	208164	164177
- прочие налоги и сборы	413892	21,25%	5305414	21,73%	370319	13,21%	116522	-160095

Среди задолженности по налогам и сборам 50,44% составляет задолженность по НДС и акцизам, и 36,35% - задолженность по налогу на прибыль. Задолженность по прочим налогам и сборам в общей сумме занимает 13,21%.

Далее проведем анализ контрольной работы Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

Анализ проводится на основании отчетов инспекции по форме № 2-НК.

Отчет по форме № 2-НК формируется налоговыми органами по результатам контрольной работы, проводимой в отношении налогоплательщиков организаций и физических лиц, налоговых агентов и плательщиков сборов по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании.

В отчете отражаются сведения о проверках, проведенных налоговыми органами (включая проверки, проведенные вышестоящими налоговыми органами, а также проверки с участием органов внутренних дел) в отчетном периоде, и принятых по ним мерах.

Отчет по форме № 2-НК формируется на основе следующих информационных ресурсов:

- выездных налоговых проверок;

- камеральных налоговых проверок;

- журнала учета разделов акта выездных проверок филиалов и иных обособленных подразделений, созданных организациями, место нахождения которых находится на территории другого субъекта РФ;

- журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки;

- журнала учета сумм доначисленных платежей, причитающихся налоговому органу, сотрудники которого принимали участие в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки налогоплательщика.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, в целых числах.

Отчет по форме № 2-НК включает следующие разделы:

I. «Проверки налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании»;

II. «Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства»;

III. «Сведения об организации и проведении камеральных и выездных проверок»;

IV. «Сведения о суммах уменьшенных, восстановленных и приостановленных к взысканию платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов»;

V. Сведения о проведенных налоговых проверках, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм налога на добавленную стоимость

В табл. 9 на рис. 8 проанализируем результаты выездных проверок налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг..

Таблица 7 Результаты выездных проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

	Период	Изменение, ед.
	2010 г.	2011 г	2012 г.	2011 г	2012 г.
Кол-во организаций, состоящих на учете в налоговых органах	62672	64847	68068	2175	3221
Кол-во организаций, проверенных на выездных проверках	507	505	496	-2	-9
Из них кол-во организаций, у которых выявлены нарушения при выездных проверках	440	444	437	4	-7
Кол-во организаций - крупнейших налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах	11	10	4	-1	-6
Кол-во организаций - крупнейших налогоплательщиков, проверенных на выездных проверках	17	21	4	4	-17
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок , всего	4853652	2745213	5953374	-2108439	3208161
- в том числе по выездным проверкам	4330518	1316669	1708983	-3013849	392314
- из общей суммы доначисленных платежей налоговые санкции	470617	150887	251563	-319730	100676
- из общей суммы доначисленных платежей пени	1229908	519231	678786	-710677	159555
Сумма уменьшенных платежей по результатам проверок	486822	225480	181490	-261342	-43990

В процессе анализа выявлено, что за период 2010 - 2012 гг. на фоне роста количества организаций, состоящих на учете в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве с 62 672 ед. до 68 068 ед. снизилось количество организаций, проверенных на выездных проверках с 507 до 496 и снизилось количество организаций, у которых выявлены нарушения при выездных проверках с 440 до 437.



Рис. 8. Сравнительный анализ количества выездных проверок и случаев выявления нарушений налогового законодательства по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

За период 2010 - 2012 гг. отмечен рост дополнительно начисленных по результатам проверок платежей с 4853652 тыс. руб. до 5953374 тыс. руб. В тоже время по результатам выездных проверок выявлено снижение суммы дополнительно начисленных платежей с 4330518 тыс. руб. в 2010 г. до 1708983 тыс. руб., что обусловлено повышением налоговой дисциплины у налогоплательщиков и снижением количества грубых нарушений налогового законодательства или уклонения от уплаты налогов. В тоже время отмечен рост выявленных случаев нарушения налогового законодательства вследствие недостаточной проработанности налоговой и учетной политики организаций.

На повышение налоговой дисциплины налогоплательщиков указывает и показатель снижения за период 2010 - 2012 гг. практически в 2 раза сумм примененных налоговых санкций (с 470617 тыс. руб. до 251563 тыс. руб.) и пеней (с 1229908 тыс. руб. до 678786 тыс. руб.).

В табл. 10 и на рис. 9 проанализируем результаты расчета динамики дополнительно начисленных платежей по результатам проверок.

Таблица 10 Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проверок по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и сборов

	Период	Изменение, ед.
	2010 г.	2011 г	2012 г.
	тыс. руб	Уд. вес, %	тыс. руб	Уд. вес, %	тыс. руб	Уд. вес, %	2011 г	2012 г.
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок , всего	4853652	100,0	2745213	100,0	5953374	100,0	-2108439	3208161
- налоги на прибыль, доходы	1990472	41,01	333160	12,14	2606187	43,78	-1657312	2273027
- НДС	2511261	51,74	2067086	75,30	2700452	45,36	-444175	633366
- акцизы	236114	4,86	247345	9,01	340315	5,72	11231	92970
- налоги на имущество	24841	0,51	21850	0,80	8318	0,14	-2991	-13532
Прочие налоги и сборы	90964	1,88	75772	2,75	298102	5	-15192	222330

Рис. 9. Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам проверок по Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг. в разрезе видов налогов и сборов, в % к общей сумме

Таким образом, в сумме доначисленных по результатам проверок платежей преобладают налог на прибыль, доходы (43,78% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.) и НДС (45,36% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.). Остальные налоги и сборы занимают незначительную долю в структуре величины доначисленных платежей по результатам проверок.

Далее, в табл. 11 проанализируем меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

На рис. 10 представлена динамика составленных работниками инспекции количества протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

Таблица 11 Меры, принятие к нарушителям законодательства о налогах и сборах и валютного законодательства в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве за период 2010 - 2012 гг.

	Период
	2010 г.	2011 г	2012 г.
Количество протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы, единиц в т.ч.	342	412	368
- количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, единиц	342	412	368
- количество протоколов об административных правонарушениях против порядка управления, единиц	0	0	0
Количество протоколов об административных правонарушениях физических лиц, направленных в судебные органы, единиц	0	0	0
Количество протоколов об административных правонарушениях в области валютного законодательства, отправленных на рассмотрение в органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, единиц	0	0	0
Количество случаев приостановления операций в финансово-кредитных организациях, единиц	3164	4860	7779
в том числе: из-за непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока ее представления, единиц	2972	4189	6843



Рис. 10. Динамика количества составленных работниками инспекции протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов за период 2010 - 2012 гг.

Таким образом, наибольшее количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве было составлено в 2011 г. (412 ед.). В 2012 г. данное количество снизилось, в связи с повышением налоговой дисциплины у налогоплательщиков, состоящих на налоговой учете в инспекции.

В тоже время за период 2010 - 2012 гг. возросло число случаев приостановления операций в финансово-кредитных организациях с 3164 до 7779, в том числе из-за непредставления налогоплательщиками декларации в налоговый орган в течение 2-х недель по истечении установленного срока ее предоставления с 2972 до 6843.

Оценивая в целом итоги деятельности Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве следует отметить, что достигнутые в 2012 г. результаты значительно выше, чем в предыдущих 2010 - 2011 гг.

Так, за 2012 г. работниками инспекции в ходе контрольной работы дополнительно начислено во все уровни бюджета только по налогоплательщикам -- юридическим лицам, с учетом штрафных санкций и пени, свыше 5,9 млрд. руб. (для сравнения в 2011 г. было доначислено во все уровни бюджета 2,7 млрд. руб.). В общей сумме доначислений в 2012 г. основные суммы составляют: налог на добавленную стоимость - 45,36 %, налог на прибыль - 43,78%, акцизы - 5,72 %.

Проведено 496 выездных налоговых проверок юридических лиц из 68 068 состоящих на налоговом учете, т.е. выездными налоговыми проверками было охвачено 0,73% юридических лиц. В 2011 г. было проверено 505 юридических лица (0,77 %).

Всего в ходе выездных налоговых проверок юридических лиц в 2012 г. было доначислено налогов, пени и штрафных санкций 1,7 млрд. руб., что превышает доначисления 2011 г. (1,3 млрд. руб.). Основные доначисления по выездным налоговым проверкам также произведены по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль.

Из всех доначисленных в ходе контрольной работы сумм взыскано в бюджет 33,1 % от доначисленных сумм, в прошлом, 2011 г. было взыскано 31,6%.

В среднем на одну выездную налоговую проверку юридического лица в 2012 г. доначислено 3,44 млрд. руб., на одного работника налоговой инспекции доначислено 5,75 млрд. руб.

Привлечено к административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 368 должностных лиц организаций.

Выводы по 2 главе

Проанализировав роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов федерации выявлено, что налог на прибыль организаций занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).

За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.

В 2011 г. предприятия и организации России уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме 3 426 017 994 тыс. руб. По сравнению с периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль составил 875 756 570 тыс. руб.

В соответствии с российским налоговым законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 601 799,40 тыс. руб., что на 87 575 657 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.

В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18% налога на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 083 416 194,60 тыс. руб. и превышает показатель 2010 г. на 788 180 913,0 тыс. руб.

В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г. доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г. отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в абсолютной величине.

Таким образом, в формировании федерального бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое зачисление налога в федеральный бюджет.

Далее был проведен анализ начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве.

За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль 2 275 151 тыс. руб. или более чем в 2 раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль составила 3 996 442 тыс. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.

В состав поступлений по налогам на прибыль входят поступления по следующим видам налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на прибыль с доходов иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- налог на доходы физических лиц (в т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде выигрышей и призов).

За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, возросла с 15,16% до 27,57%.

По доле поступлений в бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль занимает 2-е место после НДС и акцизов.

Среди задолженности по налогам и сборам 36,35% составляет задолженность по налогу на прибыль.

В сумме доначисленных по результатам контрольной работы платежей преобладают налог на прибыль, доходы (43,78% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.) и НДС (45,36% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г.). Остальные налоги и сборы занимают незначительную долю в структуре величины доначисленных платежей по результатам проверок.

В Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве в среднем на одну выездную налоговую проверку юридического лица в 2012 г. доначислено 3,44 млрд. руб., на одного работника налоговой инспекции доначислено 5,75 млрд. руб.

Привлечено к административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах 368 должностных лиц организаций.

Глава 3. Основные направления и перспективы развития налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

3.1 Основные подходы к созданию в России эффективной системы налогообложения прибыли организаций

Благосостояние государства, темпы его развития определяются степенью направленности налоговой системы на поощрение предпринимательской деятельности, возможностей налогов стимулировать инвестиционный процесс. Происходит постоянное согласование сложившейся системы налогообложения с составляющими рыночной экономики страны. По мнению Н.В. Милякова, это особенно проявляется в необходимости оптимизации налоговых интересов государства и налогоплательщиков: с одной стороны существует задача пополнения бюджетов всех уровней финансовыми средствами, с другой - создание благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Это приводит к разногласию между фискальной и регулирующей функцией налогов, в том числе и налога на прибыль. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций /Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - С. 312.

Несмотря на значительные сдвиги в направлении реформирования российской налоговой системы, достигнутые в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ по сравнению с действовавшим в 90-е гг. ХХ в. порядком налогообложения, до сих пор остаются вопросы, которые требуют обсуждения и решения. В то же время, отмечает Ф.Н. Филина, необходимо понимать, что создание идеальной налоговой системы невозможно, в ней всегда наблюдается конфликт между эффективностью и справедливостью. Причем если эффективность в отношении фискальной реализации налога на прибыль достаточно легко оценить, выгоды для экономики и налогоплательщиков - предположить по показателям статистической отчетности, то справедливость трудно обеспечить для всех налогоплательщиков. Требуется целостный подход к удовлетворению интересов производителя через систему регуляторов при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации /Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2009. - С. 26.

Таким образом, современные задачи совершенствования механизма функционирования налога на прибыль должны найти решения и наиболее перспективные направления их реализации в рамках концепции эффективной системы налогообложения прибыли.

Современные концепции налога на прибыль содержат два основных подхода: первый связан с отменой налога на прибыль, второй - с усилением его роли в налоговой системе России.

Проявлением первого подхода можно считать мнение В.А. Кашина, который считает, что совершенствование законодательства по налогу на прибыль, стремление налоговых органов «уловить» экономическую прибыль создают много проблем для налоговой системы в целом, включая налогоплательщиков и налоговые органы. Указанный автор пишет, что наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний Кашин В.А. Налоги и налогообложение /В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2008. - С. 189..

Небезынтересной представляется модель налоговой системы, предложенная В.А. Полежаевым, который предлагает заменить налога на прибыль налогом на расходы. Основной идеей формирования налога на расходы является установление разновекторности налогообложения, то есть создание условий, при которых попытка снижения налоговой базы по одному налогу приведет к автоматическому увеличению налоговой базы по налогу на расходы. Кроме того, по мнению В.А. Полежаева, налог на расходы является ресурсосберегающим налогом, способствует сбережениям, а, следовательно, и экономическому росту. Полежаев В.А. Снижение налогов - не панацея /В.А. Полежаев //Российский налоговый курьер. - 2011. - № 3. - С. 12.

За отмену налога на прибыль выступает также М. Романов. Согласно предлагаемой им модели налоговой системы все основные традиционные налоги отменяются, в том числе отменяется и налог на прибыль. Остаются налоги на капитал (налоги на имущество и рентные платежи). Альтернативу налогу на прибыль и НДС автор видит в налоге на движение капитала в виде налога на получение денежных средств. Основные преимущества такой налоговой системы - устранение возможных путей уклонения от налогообложения при применении расчетно-определяемой налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и другим налогам, когда расчет составляет сам налогоплательщик. Романов М. Налоговые резервы России /М.Романов //Российский налоговый курьер. - 2012. - № 16. - С. 18.

В некоторой форме проявление подхода замены налога на прибыль постоянными налогами уже присутствует в действующей налоговой системе в виде единого налога на вмененный доход. При этом часть предприятий - потенциальных плательщиков налога на прибыль переводятся при соблюдении определенных условий на уплату единого налога на вмененный доход. ЕНВД рассчитывается в виде фиксированной суммы в зависимости от характера и условий деятельности предприятия. По мнению И.А. Пероненко, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, попадают в более совершенную и здоровую правовую ситуацию, так как постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Пероненко И.А. Преимущества единого налога на вмененный доход /И.А. Пероненко // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 11. - С. 8.

Действительно, постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса.

По мнению ряда специалистов на Западе, в том числе Дж. Минца, в компьютерный век миру придется возвращаться к налоговым системам средневековья, основывавшимся на поземельном налоге и иных налогах на собственность. Указанный автор считает, что в будущем налоги должны быть заменены рентной платой. Минц, Дж. Корпорационный налог в: Экономика налоговой политики. - М.: Филинъ, 2002. - С. 126.

По мнению С.А. Николаевой, отмена налога на прибыль в будущем вполне возможна. По ее мнению, постоянные изменения, вносимые в текст главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, свидетельствуют об отсутствии в РФ строгой концепции налога на прибыль. С.А. Николаева считает, что главным звеном концепции налога на прибыль должен стать системный подход построения налога в увязке с прочими налогами и бухгалтерским учетом. Бухгалтерская прибыль должна являться основой экономически обоснованной налоговой базы по налогу на прибыль. Николаева С.А. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения /С.А. Николаева //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 8. - С. 32

Таким образом, группа ученых, выступающих за отмену налога на прибыль организаций, предлагает различные подходы к решению данного вопроса.

Другая группа ученых ратует за усиление роли налога на прибыль организаций в налоговой системе России.

Так, например, Д.С. Львов и группа ученых РАН выступают не только за усиление роли налога на прибыль, но и считают, что необходимо увеличить ставку налога до уровня 45-55%, но при этом отменить НДС и налоги на заработную плату. По мнению указанных ученых, впоследствии можно применить более эффективные формы налогообложения прибыли, например фиксированные отчисления от прибыли в бюджет. Использование системы фиксированных платежей подготовило бы базу для перехода к рентному налогообложению и впоследствии привело бы к отмене налогов, снижению цен, повышению конкурентоспособности. Львов Д.С Реформы налогообложения с позиции современной науки /Д.С. Львов. - М.: Бератор-пресс, 2010. - С. 64.

За преобладание прямого налогообложения над косвенным, и за усиление роли налога на прибыль в перспективе выступает Д.В. Сергеев, предлагающий стержнем российской системы налогообложения сделать налог на прибыль и оставить несколько мелких «налогов-спутников» налога на прибыль. Сергеев Д.В. Налоговая система России: проблемы и перспективы /Д.В. Сергеев // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 2. - С. 9.

Как видно из представленного обозрения мнений о необходимости налога на прибыль, некоторые из них связаны с более активным внедрением рентного налогообложения. Это связано, на наш взгляд с тем, что рентное налогообложение призвано сформировать более эффективное налогообложение деятельности субъекта, основанное на дифференцированном подходе.

В тоже время, налог на прибыль организаций имеет мощный регулирующий потенциал, а также достаточно весомый вклад в формирование бюджета. Дополнительное налогообложение «сверхприбыли» возможно осуществить двумя путями: путем введения дополнительных налогов, регламентирующих налогообложение отдельных сфер, а также путем изменения отдельных положений законодательства по налогу на прибыль с целью обложения сверхдоходов.