Налог на прибыль в РФ

Современная российская налоговая система, и в частности налогообложения прибыли должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. В России в последние годы получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства. По мнению М.А. Петрова, в результате этого неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом. При этом организации финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных валютных и кредитно-финансовых структур пользуются общим режимом налогообложения, что нельзя признать справедливым. Учитывая неприемлемость данной ситуации, необходима разработка мер по упрощению системы налогообложения прибыли. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов /М.А. Петров. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2012. - С. 358.

Рассматривая основные направления совершенствования механизма налога на прибыль организаций, и решая экономические задачи повышения его эффективности, требуется строго следить за соблюдением общепризнанных принципов налогообложения.

В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ, налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данный принцип закреплен в законодательстве, в связи с чем является не только экономическим, но и правовым, обязательным для соблюдения в РФ. Поэтому необходимо оценить, насколько выше проанализированные новшества, предлагаемые учеными, соответствуют принципам налогообложения, и какие проблемы могут возникнуть при реализации данных принципов при налогообложении прибыли.

Согласно исследованию А.В. Брызгалина, налоговая система должна строиться на следующих принципах:

- принцип справедливости, в соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку;

- принцип определенности, т.е. обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно;

- принцип удобства для налогоплательщика, согласно которому взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

- принцип экономичности взимания, т.е. издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /А.В. Брызгалин.. - М.: Аналитика-пресс, 2011. - С. 39.

Поскольку налоговые отношения являются частью системы финансовых связей государства, перед правительством всегда будет стоять проблема выбора между справедливостью в распределении и эффективностью в производстве. Справедливость налогообложения рассматривается с двух точек зрения: критерия справедливости и принципа перераспределения налогового бремени. По критерию справедливости различают горизонтальную и вертикальную справедливость налогообложения: первая предполагает, что находящиеся в равном экономическом положении лица должны иметь одинаковые налоговые обязанности; вторая предусматривает, что обязанности находящихся в неравном положении налогоплательщиков должны трактоваться по-разному. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /А.В. Брызгалин.. - М.: Аналитика-пресс, 2011. - С. 39.

Равномерность обложения рассматривается исходя из двух принципов перераспределения налогового бремени. Современная наука, пишет О.В. Качур, использует два принципа на проблему распределения налогового бремени в экономике. Это принцип налогообложения полученных благ и принцип платежеспособности. По принципу получаемых благ физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства. Однако, несмотря на его привлекательность с точки зрения справедливости, его применение связано с большими трудностями, так как на практике невозможно определить степень использования полученных от государства благ каждым экономическим субъектом. Качур O.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /О.В.Качур. - М.: КноРус, 2013. - С. 22.

Принцип платежеспособности гласит, что тяжесть налогового бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем владелец более высокого дохода должен платить больше. В практическом смысле данный принцип отражается на вопросе применения формы ставок налогов: равных, пропорциональных или прогрессивных.

Применительно к налогу на прибыль организаций в РФ в рамках совершенствования механизма его функционирования необходимо, на наш взгляд, в первую очередь применить принцип платежеспособности при решении вопроса о перераспределении налогового бремени. Требование о перераспределении налогового бремени на современном этапе имеет актуальный характер, поскольку имеется объективная необходимость в выравнивании условий деятельности предприятий различных сфер деятельности.

Выполнение принципа экономичности, по мнению А.В. Брызгалина, означает, что административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /А.В. Брызгалин.. - М.: Аналитика-пресс, 2011. - С. 39. Однако, по отношению к налогу на прибыль трудно обеспечить выполнение данного принципа по следующей причине: введение налогового учета на предприятия и в организациях РФ привело к увеличению издержек налогоплательщика на проведение расчетов и уплату налога на прибыль, а также увеличило издержки налоговых органов по проверке налоговых регистров.

В современных условиях эффективная налоговая система, по мнению многих ученых, должна отвечать следующим основным принципам: справедливости, определенности, эффективности, удобства, нейтральности.

Принцип нейтральности налогообложения должен обеспечивать как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок.

По мнению М.А. Петрова, применительно к налогообложению предпринимательской деятельности и соответственно прибыли этот принцип формулируется как равновеликость налоговых изъятий независимо от сфер приложения капитала и видов экономической деятельности. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов /М.А. Петров. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2012. - С. 360. При этом указанный автор признает, что «построить налоговую систему на принципах полной нейтральности значило бы исключить возможностью ее воздействия на поведение экономических субъектов. Поэтому следует говорить об установлении принципа разумной нейтральности с возможностью в определенной мере влиять на налогоплательщиков, не нарушая принципа справедливости при обложении прибыли. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов /М.А. Петров. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2012. - С. 360.

Для обеспечения стабильного развития необходимо учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов.

Своеобразным ориентиром в реализации государственной концепции повышения эффективности налоговой системы и в частности налога на прибыль организаций могут служить правительственные программы социально-экономического развития страны на перспективу. Так, вопросы налоговой политики государства являются одними из составляющих принятой Правительством РФ Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года» //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 47. - Статья 5489..

В этом документе одним из приоритетных направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе указано усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции. Реализация указанного направления должна производиться путем совершенствования налоговой политики, обеспечивающей дополнительные стимулы для:

- создания новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах;

- обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике;

- финансирования со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников;

- проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, внедрения их результатов;

- увеличения глубины переработки природных ресурсов;

- развития российской финансовой инфраструктуры;

- повышения экономической активности населения;

- устранения инфраструктурных ограничений экономического роста;

- снижения негативного воздействия производства на окружающую среду и сдерживания выбросов парниковых газов.

Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.

Для этого, как указано в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, необходимо, в том числе, обеспечить:

- упрощение процедур и форм налоговой отчетности;

- совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость;

- упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам;

- осуществление перехода от единого социального налога к страховому взносу на обязательное социальное страхование, устанавливаемому в размере, обеспечивающем стабильность и устойчивость функционирования пенсионной системы, а также систем обязательного медицинского и социального страхования. С тем чтобы избежать негативных эффектов, связанных с некоторым увеличением отчислений с фонда оплаты труда, потребуется разработать и принять комплекс финансовых и налоговых мер, которые компенсируют рост нагрузки на товаропроизводителей;

- совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения в части сокращения сроков полезного использования машин и оборудования, а также повышения размера амортизационной премии до 30 процентов по активной части основных фондов;

- освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг;

- совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений;

- совершенствование системы взимания акцизов и унификацию ставок вывозных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела;

- создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;

- создание эффективной системы налогообложения при трансфертном ценообразовании, налогообложения консолидированной финансовой отчетности;

- разработку новых правил налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью негосударственных некоммерческих организаций, введение льготы по налогу на прибыль для предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;

- упрощение процедуры рассрочки (отсрочки) задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам в части увеличения сроков и упрощения процедур.

Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего от рыночной стоимости объектов недвижимости). При этом в долгосрочной перспективе не будет пересматриваться плоская шкала подоходного налога или увеличиваться его ставка. Реформирование налогов и взносов на социальные нужды должно проводиться в увязке с реформой систем пенсионного, медицинского и социального страхования. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года» //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 47. - Статья 5489.

Таким образом, для проводимой в настоящее время в РФ налоговой политики главным должно являться достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Поэтому основными задачами концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам, усиление регулирующего потенциала налога на прибыль, переосмысление методов системы администрирования. При этом необходимо не допустить ограничения выполнения налогом на прибыль своей фискальной функции.

Концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли должен отвечать следующим требованиям:

- обеспечение справедливости налога на прибыль по отношению к налогоплательщикам;

- обеспечение выполнения налогом на прибыль своей регулирующей функции. Налог на прибыль должен обеспечивать условия для воспроизводственного процесса и фундаментальных исследований (НИОКР).

3.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

К одной из значимых целей в совершенствовании фискального механизма налога на прибыль относится пополнение бюджета необходимым уровнем налоговых поступлений для решения социальных и экономических проблем. Ставка налога является основным инструментом воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль.

Как показал анализ особенностей налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах, проведенный в 1 главе данной работы, в России ставка налога на прибыль, равная 20% - является одной из самых низких в мире. При этом во многих зарубежных странах данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций.

В России за последний год по налогу на прибыль организаций были внесены следующие изменения:

- установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установлен порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.

Рекомендации по совершенствованию налога на прибыль организаций представлены на рис. 11.

Современный этап развития экономики требует преобразований налоговой системы России, принципов формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.

Предлагаем в положениях Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

1. Конкретизировать период получения прибыли, повысить контроль за объемом себестоимости продукции (работ, услуг), что будет способствовать снижению затрат предприятий и организаций за счет ужесточения механизма контроля.

2. Провести дифференциацию ставок налога на прибыль с введением повышенных ставок для субъектов финансового сектора.

3. Вернуть норму ранее действовавшего налогового кредита для организаций при освоении капиталовложений, что позволит повысить инвестиционную активность российских предприятий.

Рис. 11. Рекомендации по совершенствованию налога на прибыль организаций

4. Вернуть 2% ставки налога на прибыль, зачисляемой в местный бюджет. Это позволит увеличить доходную часть местных бюджетов, снизит объем дотаций и необходимость введения новых налогов.

5. Изменить методические подходы к формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной стоимости). Это будет способствовать формированию у предприятий фонда амортизации больших размеров, прекратит практику переоценки основных фондов.

Считаем, что внедрение внесенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию налогообложений прибыли организаций в Российской Федерации.

Заключение

Проблема влияния налогового бремени на экономическую активность налогоплательщиков и поступления доходов в бюджет в настоящее время является одной их наиболее дискуссионных. Особое значение дискуссии приобретают при оценке тех или иных изменений в налоговом законодательстве, в частности, по налогу на прибыль организаций.

В формировании теории налогообложения прибыли и доходов предприятий и организаций важное значение имеет выбор объекта налогообложения. При этом прибыль является оптимальным объектом налогообложения результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Кроме того, обоснованность выбора прибыли в качестве объекта налогообложения предприятия подтверждается многолетней практикой различных стран. Прибыль, являясь результатом деятельности предприятия, одновременно оказывается ориентиром для государства при проведении налоговой политики в части осуществления регулирующей функции.

Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.

Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в РФ, можно выделить несколько этапов, обусловивших различные подходы к обложению прибыли.

Доналоговый этап (1984 - 1992 г.г.) характеризуется переходом от чисто дискреционного отчуждения прибыли предприятиями в пользу государственного бюджета.

На первом этапе (1990 - 1992 гг.) изменился методико-методологический подход к налогу на прибыль, исчез его конфискационный характер.

Комплексная налоговая реформа характеризует второй период развития налога на прибыль (1992 - 2002 гг.), когда был введен налоговый учет, снижена налоговая ставка, отменена инвестиционная льгота, изменены принципы построения амортизационной политики предприятия, либерализованы многин виды расходов.

В дальнейшем на третьем этапе (2002 - 2013 г.г.) произошло снижение ставки налога на прибыль до 20% с параллельной отменой основных льгот, что снизило воздействие регулирующей функции налога на прибыль.

Анализ особенностей налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах показал, что в современных условиях наиболее общей тенденцией развития налогообложения прибыли является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии), что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения с этой целью инвестиций.

Во многих зарубежных странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, введенные в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отключаемые по мере их решения.

Имеется следующая тенденция зависимости показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны: наиболее высокое среднее значение показателя имеется в развивающихся и новых индустриальных странах, более низкие значения наблюдаются в странах, восстанавливающих рыночную экономику, еще более низкое среднее значение установлено для экономически развитых стран.

В современных условиях в ряде зарубежных стран осуществляется общее снижение объема льгот по корпорационному налогу (Германия, Польша) или отключение отдельных льготных режимов (Индия).

Проанализировав роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов субъектов федерации, выявлено, что налог на прибыль организаций занимает значительное место в структуре доходов расширенного правительства в РФ. В 2011 г. сумма налога на прибыль составила 4,3% от общей суммы доходов и занимает 4-е место после таможенных платежей (6,2%), НДС (5,4%) и ЕСН (5,1%).

За период 2005 - 2011 гг. отмечено снижение доли налога на прибыль в структуре доходов расширенного правительства в РФ, начиная с 2009 г. в связи со снижением ставки налога с 24% до 20%.

В 2011 г. предприятия и организации России уплатили в бюджеты налог на прибыль в сумме около 3,5 трлн. руб. По сравнению с периодом 2010 г. прирост суммы налога на прибыль составил 875 млрд. руб.

В соответствии с российским налоговым законодательством 2% от указанной суммы поступило в федеральный бюджет. В абсолютной величине сумма поступлений в 2011 г. составила 342 млрд. руб., что на 87 млрд. руб. больше, чем в 2010 г.

В бюджеты субъектов РФ в 2011 г. поступало 18% налога на прибыль, что составляет в абсолютной величине 3 трлн. руб. и превышает показатель 2010 г. на 788 млрд. руб.

В структуре федерального бюджета РФ за 2011 г. доля налога на прибыль составляет 3,01%. По сравнению с показателем 2010 г. отмечено снижение доли налога на прибыль на 0,06% при росте поступлений в абсолютной величине.

Таким образом, в формировании федерального бюджета налог на прибыль занимает весомые позиции, несмотря на всего 2%-ое зачисление налога в федеральный бюджет.

Далее был проведен анализ начислений налога на прибыль организаций по Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве.

За период 2010 - 2012 гг. в Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве выявлен рост поступлений по налогу на прибыль более чем в 2 раза. В 2012 г. сумма поступлений налога на прибыль составила немногим менее 4 млрд. руб. или 27,57% от общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве.

В состав поступлений по налогам на прибыль входят поступления по следующим видам налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на прибыль с доходов иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций;

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- налог на доходы физических лиц (в т.ч. полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде выигрышей и призов).

За период 2010 - 2012 гг. доля налога на прибыль в общей суммы поступлений, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, возросла с 15,16% до 27,57%.

По доле поступлений в бюджет, контролируемых Межрайонной ИФНС № 25 по г. Москве, среди других налогов налог на прибыль занимает 2-е место после НДС и акцизов.

Среди задолженности по налогам и сборам 36,35% составляет задолженность по налогу на прибыль.

В сумме доначисленных по результатам контрольной работы платежей налог на прибыль, доходы составил 43,78% от общей суммы доначисленных платежей в 2012 г..

Для проводимой в настоящее время в РФ налоговой политики главным должно являться достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Поэтому основными задачами концептуального подхода к созданию эффективной системы налогообложения прибыли являются более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам, усиление регулирующего потенциала налога на прибыль, переосмысление методов системы администрирования. При этом необходимо не допустить ограничения выполнения налогом на прибыль своей фискальной функции.

Концептуальный подход к созданию эффективной системы налогообложения прибыли должен отвечать следующим требованиям:

- обеспечение справедливости налога на прибыль по отношению к налогоплательщикам;

- обеспечение выполнения налогом на прибыль своей регулирующей функции. Налог на прибыль должен обеспечивать условия для воспроизводственного процесса и фундаментальных исследований (НИОКР).

Как показал анализ особенностей налогообложения прибыли компаний и корпоративных образований в зарубежных странах, проведенный в 1 главе данной работы, в России ставка налога на прибыль, равная 20% - является одной из самых низких в мире. При этом во многих зарубежных странах данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций.

В России за последний год по налогу на прибыль организаций были внесены следующие изменения:

- установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающий сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установлен порядок налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышен с 3 млн. до 10 млн. рублей объем доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Однако, современный этап развития экономики требует дальнейших преобразований налоговой системы России, принципов формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.

Предлагаем в положениях Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

1. Конкретизировать период получения прибыли, повысить контроль за объемом себестоимости продукции (работ, услуг), что будет способствовать снижению затрат предприятий и организаций за счет ужесточения механизма контроля.

2. Провести дифференциацию ставок налога на прибыль с введением повышенных ставок для субъектов финансового сектора.

3. Вернуть норму ранее действовавшего налогового кредита для организаций при освоении капиталовложений, что позволит повысить инвестиционную активность российских предприятий.

4. Вернуть 2% ставки налога на прибыль, зачисляемой в местный бюджет. Это позволит увеличить доходную часть местных бюджетов, снизит объем дотаций и необходимость введения новых налогов.

5. Изменить методические подходы к формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной стоимости). Это будет способствовать формированию у предприятий фонда амортизации больших размеров, прекратит практику переоценки основных фондов.

Считаем, что внедрение внесенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию налогообложений прибыли организаций в Российской Федерации.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета - 1993. - 25 декабря, СЗ РФ. - 2009. - № 4. - Статья 445.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. ФЗ от 25 декабря 2012 г. № 268-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Статья 3823.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 3 декабря 2012 г. № 231-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998 г. - № 31. - Статья 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 4 марта 2013 г. № 22-ФЗ) //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Статья 3340.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» //Российская газета. - 2012. - 9 декабря.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 2 октября 2012 г. № 151-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2011 год» //Российская газета. 2011. - 5 октября.

7. Федеральный закон Российской Федерации от 7 октября 2011 г. № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год» //Российская газета. 2011. - 12 октября.

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» //Российская газета. - 1992. - № 56. - 10 марта. - Утратил силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием ФЗ РФ от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

9. Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» //Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992. - № 11. - Статья 525. - Утратил силу с 1 января 2002 г. после введения в действие Главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

10. Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - Утратил силу после принятия Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

11. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года» //Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 47. - Статья 5489.

12. Александров И.М. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. /И.М. Александров И.М. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 486с.

13. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов /А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 687с.

14. Бланк И.А. Управление прибылью. - М.: Финансы, 2009. - 512с.

15. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /А.В. Брызгалин.. - М.: Аналитика-пресс, 2011. - 224с.

16. Горский И.В. Налоги: история и современность /И.В. Горский. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 320с.

17. Горфинкель В.Я., Купряков Е.М. Экономика предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 516с.

18. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации /А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. - М.: Книжный мир, 2011. - 363с.

19. Девере М. Экономика налоговой политики /М. Девере. - М.: Издательство: Филинъ, 2006. - 328с.

20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 320с.

21. История финансового права России /Под ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Готика, 2005. - 152с.

22. Качур O.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /О.В.Качур. - М.: КноРус, 2013. - 304с.

23. Кашин В.А. Налоги и налогообложение /В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2008. - 368с.

24. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 488с.

25. Кодацкий В.П. Прибыль. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 408с.

26. Кугаенко А.А. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. /А.А. Кугаенко, М.П. Белянкин. - М.: Вузовская книга, 2011. - 344с.

27. Львов Д.С Реформы налогообложения с позиции современной науки /Д.С. Львов. - М.: Бератор-пресс, 2010. - 128с.

28. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы политика: в 2-х томах. - М., 1995.

29. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник /кол. авт.; под ред. А.Г. Грязновой. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: КноРус, 2012. - 624с.

30. Милль Дж. С. Основы политической экономии: /Пер. с англ. - М.: Прогресс, 1980. - Т. 1. - 496с.

31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций /Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 348с.

32. Минц, Дж. Корпорационный налог в: Экономика налоговой политики. - М.: Филинъ, 2002. - 496с.

33. Мысляева И.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. - Изд. 2-е, перераб. и доп. /И.М. Мысляева. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 360с.

34. Налоги и налогообложение: Учебник /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 687с.

35. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. и доп. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2012. - 528с.

36. Николаева С.А. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения /С.А. Николаева //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 8. - С. 32-33.

37. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебное пособие / Е. Евстигнеев, Н. Викторова. - СПб: Питер, 2011. - 256с.

38. Основы рыночной экономики. - М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2010. - 480с.

39. Очерки по истории финансовой науки /Под ред. В. В. Ковалева. - М.: Проспект, 2010. - 544с.

40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов /В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2011. - 658с.

41. Пеппер. Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Дж. Пеппер. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 412с.

42. Пероненко И.А. Преимущества единого налога на вмененный доход /И.А. Пероненко // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 11. - С. 7 - 9.

43. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие для вузов /М.А. Петров. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2012. - 404с.

44. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. /Н.Е. Петухова. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 416с

45. Полежаев В.А. Снижение налогов - не панацея /В.А. Полежаев //Российский налоговый курьер. - 2011. - № 3. - С. 12 - 14.

46. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации /коллектив. авт. под рук. И.А. Феоктистова. - М.: ГроссМедиа, 2012. - 784с

47. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие /В.М. Пушкарева. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 191с.

48. Романов М. Налоговые резервы России /М.Романов //Российский налоговый курьер. - 2012. - № 16. - С. 18-22.

49. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Экономика, 2010. - 592с.

50. Сергеев Д.В. Налоговая система России: проблемы и перспективы /Д.В. Сергеев // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 2. - С. 8 - 11.

51. Современный финансово-кредитный словарь. - 2-е изд., доп. / Под общ. ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 526с.

52. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации /Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 156с.

53. Финансы предприятий. /Под ред. Н.В. Колчиной. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 413с.

54. Шитов В.Н. История финансов России: учебное пособие. - 2-е изд. /В.Н. Шитов. - М.: КноРус, 2013. - 160с.

55. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134с.

Размещено на Allbest.ru