Оценка действующей системы налогообложения в ТОО "DINAMIKA-HELEN"

Рассмотрим финансовые результаты деятельности в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ финансовых результатов ТОО «DINAMIKA-HELEN» за 2013-2015 гг., тыс. тнг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение 2013/ 2014	Отклонение 2014/ 2015	Прирост 2013/ 2014	Прирост 2014/ 2015
Выручка	14220	13611	11308	-609	-2303	-4,2	-16,9
Себестоимость	10810	11311	5519	501	-5792	4,6	-51,2
Валовая прибыль	3410	2300	5789	-1110	3489	-32,5	151,6
Прибыль от продаж	3410	2300	5789	-1110	3489	-32,5	151,6
Прочие доходы	7	397	0	390	-397	5571,4	-100
Прочие расходы	257	963	216	706	-747	274,7	-77,5
Прибыль до налогообложения	3160	1734	5573	-1426	3839	-45,1	221,3
Налог на прибыль	114	160	0	46	-160	40,3	-100
Чистая прибыль	3046	1574	5573	-1472	3999	-48,3	254,0

В течение 2013-2015 гг. финансовым результатом предприятия была прибыль, наблюдается также ее рост на 2527 тыс. тнг. Этот результат сформирован в результате доходности основной деятельности, что подтверждается положительными значениями показателя «прибыль от продаж». Результатом прочей деятельности предприятия были убытки, что подтверждается снижением значения показателя прибыль до налогообложения, по сравнению с прибылью от продаж. В целом ТОО «DINAMIKA-HELEN» в течение 2013-2015 гг. работало достаточно эффективно - рост имущества предприятия и полученной прибыли - положительная динамика проанализированных показателей.

На изучаемом предприятии в течение всех периодов отмечается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности - у ТОО «DINAMIKA-HELEN» мало высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, то есть присутствует риск недостаточной ликвидности. В 2013 г. эта нехватка составила 301 тыс. тнг., 2014 - 194 тыс. тнг., 2015 - 1401 тыс. тнг., таким образом, отмечается отрицательная динамика, что связано с ростом к 2015 г. кредиторской задолженности с одновременным снижением денежных средств до отрицательного значения. Несоответствие второго условия ликвидности обусловлено наличием краткосрочных займов и кредитов у предприятия и низких значений дебиторской задолженности.

За период с конца 2013 г. по конец 2015 г. тенденция показателей рентабельности имеет повышательный характер. Несмотря на то, что показатель рентабельности активов предприятия отрицательно на протяжении всего анализируемого периода, то показатель рентабельности собственного капитала в 2015 уже больше 0.

Таблица 15 - Рентабельность ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Наименование	2013	2014	2015	Отклоне-н ия 2013/ 2014	Отклоне- ния 2014/ 2015	Прирост 2013/ 2014	Прирост 2014/ 2015
Рентабельность активов предприятия,%	-40	-1,4	-71,2	38,6	-69,8	-96,5	4985,7
Рентабельность собственного капитала,%	-201,3	159,2	173,1	360,5	13,9	179,0	8,7
Рентабельность основной деятельности,%	-8,1	-124,5	0	-116,4	124,5	-1437,0	-100
Рентабельность деятельности предприятия, %	-7,3	-55,1	0	-47,8	55,1	654,7	-100

За период с конца 2013 г. по конец 2015 г. тенденция показателей рентабельности имеет повышательный характер. Несмотря на то, что показатель рентабельности активов предприятия отрицательно на протяжении всего анализируемого периода, то показатель рентабельности собственного капитала в 2015 уже больше 0.

Проведем анализ деловой активности ТОО «DINAMIKA-HELEN» в направлении анализа уровня эффективности использования ресурсов коммерческой организации. Расчет показателей выполнен в табл. 16.

Таблица 16 - Показатели деловой активности ТОО «DINAMIKA-HELEN» 2013-2015 г.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение	Темп прироста
				2013/ 2014	2014/ 2015	2013/ 2014	2014/ 2015
1. Выручка от реализации продукции, тыс.тнг.	14220	13611	11308	-609	-2303	-4,2	-16,9
2. Итог баланса-нетто	13756	15606	30988	1850	15382	13,4	98,6
3. Величина запасов и затрат	2279	3208	10897	929	7686	40,7	239,5
4. Величина денежных средств, расчетов и прочих активов	34	21	38,5	-13	17,5	-38,2	83,3
5. Величина готовой продукции	1870	410,5	290	-1459,5	-120,5	-78,0	-29,3
6. Дебиторская задолженность	129	115	400	-14	285	-10,8	247,8
7. Кредиторская задолженность	610	417	1097	-193	680	31,6	163,0
8. Величина осн средств и прочих внеоб активов	4070	3827	3744	-243	-83	-5,9	-2,1
9. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	2,07	1,74	0,73	-0,33	-1,01	-15,9	-58,0
10. Фондоотдача,тнг.	3,49	3,56	3,02	0,07	-0,54	2,0	-15,1
11. Коэффициент отдачи собственного капитала,тнг.	2,44	2,33	1,43	-0,11	-0,9	-4,5	-38,6
12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов	5,23	3,84	1,00	-1,39	-2,84	-26,5	-73,9
13. Период оборачиваемости, дней	69,74	95,09	364,55	25,35	269,46	36,3	283,3

Исходя из таблицы 16 видно что, выручка от реализации продукции снизалась к 2015году по сравнению с 2014 годом на 2303тыс.тенге. Баланс же увеличился в 2015 годом по сравнению с 2014 годом на 15382тыс.тенге. Величина запасов и затрат увеличилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 7686 тыс.тенге.

За обследуемый период динамика коэффициента общей оборачиваемости капитала следующая: в 2013 г. капитал ТОО «DINAMIKA-HELEN» совершал 2,07 оборота в год, в 2014 г. значение показателя снизилось до 1,74 оборота, в 2015 г. произошло снижение показателя до 0,73 оборота в год, в результате более быстрого роста имущества в 2015 г. чем выручки предприятия.

Все оборотные активы предприятия проходя полный цикл совершают от 5,23 до 1 оборота в год, что отрицательно характеризует управление активами. Соответственно с уменьшением оборачиваемости выросла и продолжительность периода оборота оборотных средств с 69,74 дней в 2013 г. до 364,55 дня в 2015 г.

В случае ТОО «DINAMIKA-HELEN» показатель фондоотдачи составлял порядка 3,5 тнг. на каждый тенге основных фондов, то есть был довольно высоким. В 2013 г. при использовании собственного капитала, ТОО «DINAMIKA-HELEN» получало 2,44 тнг. выручки; в 2015 г. - 1,43 тнг. (снижение показателя связано с увеличением суммы собственного капитала из-за роста такой статьи баланса как «Нераспределенная прибыль»).

В течение 2013-2015 гг. финансовым результатом предприятия была прибыль, наблюдается также ее рост на 2527 тыс. тнг. Этот результат сформирован в результате доходности основной деятельности.На исследуемом предприятии наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности - у ТОО «DINAMIKA-HELEN» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств - баланс не является абсолютно ликвидным в течение 2013-2015 гг.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ТОО «DINAMIKA-HELEN» как недостаточную на протяжении всего исследуемого периода.Следует отметить,что наметившуюся тенденцию к снижению показателей ликвидности предприятия как явно негативную.

2.2 Организация учетной политики ?предприятия

Решением генерального директора ТОО «DINAMIKA-HELEN» организация бухгалтерского учета на предприятие ведется бухгалтерией, которая является самостоятельной структурной единицей. В состав бухгалтерии входят следующие штатные единицы: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист, бухгалтер-кассир.

На главного бухгалтера возложены все остальные функции начиная с организации учетной политики до формирования бухгалтерской отчетности, обеспечению контроля за хозяйственными операциями и сохранностью первичных документов, кадровая работа. Помимо этого главный бухгалтер готовит организует информационное обеспечение управленческого учета, принимает участие в проведении финансового анализа и формирования налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; готовит предложения по улучшению деятельности организации, устранение потерь и непроизводственных затрат.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учет незавершенного производства, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации, учет движения ТМЗ.

Экономист осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление заработной платы), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним квартальных отчетов и сдача их, учет расчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет движения ТМЗ (материально-ответственные лица, материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В обязанности кассира входит:

- соблюдение порядка ведения кассовых операций;

- соблюдение порядка веления расчетных операций;

- оформление первичных документов по учету денежных средств;

- обеспечении сохранности кассовых и расчетных документов.

С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности.

Заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет на ТОО «DINAMIKA-HELEN» учрежден в соответствии со стандартами с учетом отраслевой специфики и масштабов производства. Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета .

Бухгалтерская служба ТОО «DINAMIKA-HELEN» состоит из групп, организуемых по функциональному признаку: материальная, расчетная группы, финансовый отдел, кассир.

В составе бухгалтерии функционируют:

- группа по учету затрат - группа по учету расчетов с поставщиками;

- группа по учету расчетов с рабочими и служащими;

- группа по учету реализации готовой продукции, товаров, услуг;

- группа по учету расчетов с прочими дебиторами, кредиторами.

В создании условий управления предприятия основная задача состоит в образовании условий для ее деятельности таким образом, чтобы сотрудники предприятия вносили свой вклад в достижение целей организации с минимальной затратой финансовых средств, времени, усилий и материалов, а также с минимальными нарушениями организационного порядка.

Учетная политика ТОО «DINAMIKA-HELEN» разработана в соответствии c:

- Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2011 ?г.

- «Национальным стандартом финансовой отчетности» №2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 ?г. №217.

Учетная политика составлена на основе допущений, что:

a) для ТОО «DINAMIKA-HELEN» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) факты хозяйственной деятельности ТОО «DINAMIKA-HELEN» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных c этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

в) ТОО «DINAMIKA-HELEN» действует и будет действовать в обозримом будущем;

г) принятая ТОО «DINAMIKA-HELEN» учетная политика применяется последовательно из года в год.

B случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО «DINAMIKA-HELEN» в отчете o доходах и расходах за текущий период не производится.

Бухгалтерский учет в ТОО «DINAMIKA-HELEN» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение o бухгалтерии. Должностные прямые обязанности сотрудников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями. Бухгалтерский подсчет собственности, обязанностей хозяйственных действий проводится в тенге и тиын c использованием компьюторной програмки «1С». Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления: контроль санкционированная (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена); контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением);

- контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированном и системными записями);

- контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам); независимый контроль (должна быть обеспечена независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

Документами учетной политики ТОО «DINAMIKA-HELEN» считаются реальная учетная стратегия, действующий проект счетов бухгалтерского учета.Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии c рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации: счет. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО «DINAMIKA-HELEN». Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчёту, виды резервов и т.п.).

Все хозяйственные операции, проводимые ТОО «DINAMIKA-HELEN», оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО «DINAMIKA-HELEN» применяет Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 23.05.2011 ?г. №185, и формы первичных документов в программе «1С».

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1C», на базе которого ведется бухгалтерский учет в ТОО «DINAMIKA-HELEN».

Перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных, финансово-расчетных документах, утвержден приказом руководителя.

Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме c описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем - бухгалтером. Внесение исправлений производится следующими способами:

- способом сторнировочной записи;

- способом дополнительной записи.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве возлагается на главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

годовые финансовые отчеты - постоянно;

квартальные. - 5 лет;

акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;

лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

все остальные - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится c 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

Инвентаризации полежит: имущество ТОО «DINAMIKA-HELEN» независимо от места его нахождения; имущество, не принадлежащее ТОО «DINAMIKA-HELEN» но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное); все виды финансовых обязательств. Плановая, годовая инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в сроки:

Запасы (ТМЗ, готовая продукция) - 1 января

Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство - 1 ноября

Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты c дебиторами и кредиторами - 1 декабря

Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по финансовым обязательствам - 1 января

Денежные средства в кассе - Ежемесячно

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ТОО «DINAMIKA-HELEN». Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ТОО «DINAMIKA-HELEN» производятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества c данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки запасов приходуются по рыночным ценам; суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

B случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, a недостача сверх этик норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не установлении виновных лиц суммы недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ТОО «DINAMIKA-HELEN» для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяцы, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации сообщаются материальноответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

- отсутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации;

- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации; не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов c дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Расчет налоговых обязательств

Далее проведем анализ эффективности налоговой политики ТОО «DINAMIKA-HELEN» для выявления резервов оптимизации налоговых обязательств. Оценку эффективности налоговой политики предприятия проведем по методике коэффициентного анализа. Оценка эффективности налоговой политики по данной методике рассчитывается через систему коэффициентов (таблица 17).

Таблица 17 - Налоговые платежи ТОО «DINAMIKA-HELEN» за 2013- 2015гг.

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.
Налог на прибыль	59701	40 598	82 584
Налог на имущество	9486	10 968	10 802
Налог на добавленную стоимость	133015	143 093	125 670
Страховые взносы	77352	88 169	87 086
НДФЛ	33519	38206	37737
Земельный налог	4394,4	4394,4	5456
Транспортный налог	38024,1	42693,4	43300,2
Итого	273930	287 470	313 842

Далее необходимо структурировать данные налоговые платежи за указанные периоды по группам. Разделяют их на три группы: платежи, включаемые в цену, платежи, включаемые в себестоимость, и платежи, включаемые в прибыль предприятия. Данная группировка приведена в таблице 17.

Таблица 18 - Группировка налоговых платежей ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Наименование группы	2013г.	2014г.	2015г.
Платежи, включаемые в цену продукции (НДС)	133015	143093	125670
Платежи, включаемые себестоимость продукции	114476,1	130862,4	130386,2
Платежи, уплачиваемые с прибыли	69187	51566	93386

Также необходимо отразить показатели, применяемые для расчета эффективности налоговой политики предприятия.

Рисунок 2. Группировка налоговых платежей ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики приведены в таблице 19.

Таблица 19 - Исходные данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики ТОО «DINAMIKA-HELEN» (в тыс.тнг.)

Наименование показателя	2013г.	2014г.	2015г.
Общая сумма налоговых платежей	317578,10	325524,40	349442,20
Выручка от реализации	1273735	1366015	1676511
Валовая прибыль	334171	318323	420770
Чистая прибыль	139904	119631	171304
Себестоимость	939564	1047692	1255741
Балансовая прибыль	199605	160798	255326
Косвенные налоги (НДС)	133015	143093	125670
Налоги, включаемые себестоимость продукции	114476,1	130862,4	130386,2
Налоги, уплачиваемые с прибыли	69187	51566	93386

Исходя из составленных исходных данных произведем расчет эффективности налоговой политики ТОО «DINAMIKA-HELEN» за 2014- 2015 гг. (таблица 20 ).

Как видим, в динамике возросли коэффициент эффективности налогообложения прибыли на 15,6%, и общий коэффициент эффективности налогообложения 32,4% по сравнению с 2014 годом.

Таблица 20 - Расчет показателей эффективности налоговой политики ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Показатель	Способ расчета	2013	2014	2015	Абс. изм. 2015к 2014	Относит. откл., %
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Эн)	Чистая прибыль/ Общ. сумма налоговых платежей	0,44	0,37	0,49	0,12	132,4
Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Нр)	Общ. сумма налоговых платежей/Выручка	0,25	0,24	0,21	-0,03	87,5
Коэффициент экономии	Общ.сумма налоговых платежей/Выручка * 100	24,9	23,8	20,8	-3	87,4
Коэффициент налогообложения доходов (Нд)	Сумма налог.платежей, входящих в цену продукции / Валовая прибыль	0,40	0,45	0,30	-0,15	66,6
Коэффициент налогообложения затрат (Нз)	Сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции/ Себестоимость	0,122	0,125	0,104	-0,021	83,2
Коэффициент налогообложения прибыли (Нп)	Налог.платежи, уплаченные за счет прибыли/ Балансовая прибыль	0,35	0,32	0,37	0,05	115,6

Коэффициент налогоемкости сократился незначительно, всего на 0,03%, то есть, фактически, остался на прежнем уровне. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о низкой эффективности налоговой политики ТОО «DINAMIKA-HELEN».

В течение 2014-2015 годов на ТОО «DINAMIKA-HELEN» проводилось техническое перевооружение производства, в ходе которого возникли новые подразделения ? цех хранения нефтепродуктов и тепло-энергетический цех, потребовавшие значительных капитальных вложений с привлечением заемных средств. ТОО «DINAMIKA-HELEN» не воспользовался возможностью оформления инвестиционного налогового кредита, обосновав свое решение наличием административных барьеров и лишней «бумажной волокитой» по данному вопросу.

Действительно, использование инвестиционнного налогового кредита на практике затруднено из-за сложной административной процедуры его применения, а именно:

- для получения инвестиционного налогового кредита перечень предоставляемых документов достигает 11 наименований, все документы должны быть представлены «единым пакетом» в налоговый орган до истечения месячного срока с даты их выдачи;

- договор поручительства с суммой поручительства более 20 млн.тнг. в обязательном порядке согласовывается нижестоящим налоговым органом.

В целом систему налогового планирования на ТОО «DINAMIKA-HELEN» можно оценить как вполне соответствующую современным условиям хозяйствования. Налоговая политика достаточна проработана бухгалтерской и экономической службой предприятия с учетом стратегии развития, обозначенной собственниками бизнеса, изучены законодательные тенденции и хотя при использовании методов оптимизации налогообложения руководство предприятия выказывает осторожность с целью избежания претензий от налоговой службы, в целом она в значительной степени обеспечивает снижение размера налоговых обязательств ТОО «DINAMIKA-HELEN».

Налоговый учёт на ТОО «DINAMIKA-HELEN» ведётся на основании данных бухгалтерского учёта. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления, что абсолютно соответствует законодательству РК.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. В учетной политике отражено условие создания резервов по сомнительным долгам, но фактически резервы по сомнительным долгам не создаются.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость произведенной продукции или выполненных работ при переработке входят: стоимость сырья, материалов и энергоресурсов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих; сумма социальных взносов, начисленных на фонд заработной платы производственных рабочих. Учёт налога на имущество, земельного налога, транспортного налога происходит в составе прочих расходов.

Учетной политикой для целей налогообложения ТОО «DINAMIKA-HELEN» предусмотрено, что прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

Далее проведем анализ налоговых рисков ТОО «DinamikaHelen». Проведем расчеты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок, полученные результаты отразим в таблице 21 .

Таблица 21 - Анализ налоговых рисков ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Критерий	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия по ТОО «DINAMIKA-HELEN»
		2013	2014	2015
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли	2013- 12,2 2014- 13,0 2015- 12,0	24,9	23,8	20,8
Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики	2013год РП 6,8% РА 2,6% 2014год РП 6,7% РА 2,7% 2015год РП 4,8% РА 1,8%	РП 21,37 РА 14,24	РП 17,93 РА 9,14	РП 19,71 РА 10,7

Проанализировав налоговые риски ТОО «DINAMIKA-HELEN» видим, что налоговая нагрузка выше средней по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2015 году налоговая нагрузка уменьшилась, следствие этому может быть продажа нового товара по минимальной наценке. Также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи и рентабельности активов ТОО «DINAMIKA-HELEN» по данным бухгалтерского учета от среднего уровня рентабельности для строительства по данным статистики. Таким образом, по данным критериям ТОО «DINAMIKA-HELEN» имеет минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.

2.4 Оценка налоговой нагрузки предприятия

Для оценки налоговой нагрузки в ТОО «DINAMIKA-HELEN» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов РК, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%

где: НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

НБ = (263916000/1482136000) * 100 % = 1,78

Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой нагрузки мы будем учитывать это различие и рассчитаем по системе относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.

Для оценки налоговой нагрузки в ТОО «DINAMIKA-HELEN» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ТОО «DINAMIKA-HELEN».

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда. Далее рассмотрим структуру налогов ТОО «DINAMIKA-HELEN» (табл. 22).

Таблица 22 - Структура налогов ТОО «DINAMIKA-HELEN»

Налог	2014г.	2015г.	Изменения, %
	тнг.	%	тнг.	%
НДС	38 608 000,00	22,27	59 287 000,00	22,46	0,20
НДФЛ	38 407 000,00	22,15	68 991 000,00	26,14	3,99
Налог на прибыль	8 287 000,00	4,78	19 340 000,00	7,33	2,55
Налог на имущество	1 602 000,00	0,92	1 965 000,00	0,74	-0,18
Налог на землю	32 144 000,00	18,54	33 170 000,00	12,57	-5,97
Др. налоги	507 000,00	0,29	603 000,00	0,23	-0,06
Страховые взносы	53 832 000,00	31,05	80 560 000,00	30,52	-0,52
ИТОГО	173 387 000,00		263 916 000,00

Как видно из таблицы 22, наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2015 г. составляет 30,52 % от всех выплат предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2014 г.

Доля НДФЛ в 2015 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше, чем в 2014 г. Доля налога на прибыль в 2015 г. увеличилась на 2,55 % и составила 7,33 %. НДС в 2015 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю 22,46 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2015 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2014 г. Таким образом, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.

Выводы:

- В течение 2013-2015 гг. финансовым результатом предприятия была прибыль, наблюдается также ее рост на 2527 тыс. тнг. Этот результат сформирован в результате доходности основной деятельности.

На исследуемом предприятии наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности - у ТОО «DINAMIKA-HELEN» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств - баланс не является абсолютно ликвидным в течение 2013-2015 гг.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность «DINAMIKA-HELEN» как недостаточную на протяжении всего исследуемого периода. Кроме того, следует отметить наметившуюся тенденцию к снижению показателей ликвидности предприятия как явно негативную.

- На исследуемом предприятии наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности - у ТОО «DINAMIKA-HELEN» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств - баланс не является абсолютно ликвидным в течение 2013-2015 гг.

- Проанализировав налоговые риски ТОО «DINAMIKA-HELEN» видим, что налоговая нагрузка выше средней по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2015 году налоговая нагрузка уменьшилась, следствие этому может быть продажа нового товара по минимальной наценке. Также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи и рентабельности активов ТОО «DINAMIKA-HELEN» по данным бухгалтерского учета от среднего уровня рентабельности для строительства по данным статистики. Таким образом, по данным критериям ТОО «DINAMIKA-HELEN» имеет минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.

- На основе налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а также налоги на доходы физических лиц.

3. Выбор оптимальной системы налогообложения для предприятия

3.1 Предложения по улучшению учетной политики предприятия

В целях улучшения учета основных средств необходимо автоматизировать весь бухгалтерский учет предприятия. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, Галактика, Интеллект-Сервис, Парус и другие. 1С Бухгалтерия 8.0» и «1С Бухгалтерия 8.1» на сегодняшний день являются самыми распространенными программами, поддерживающими ведение бухгалтерского и налогового учета и значительно сокращающими трудозатраты на формирование регламентированной отчетности.

Структура программного продукта позволяет регистрировать каждую операцию для бухгалтерского учета и в то же время анализировать ее для остальных необходимых типов учета. Программа «1С Бухгалтерия 8» удобна благодаря широким возможностям адаптации: возможность настройки методики учета предоставлена самим пользователям. Программа может применяться не только сотрудниками бухгалтерского отдела, но и специалистами других, при этом бухгалтеры сохраняют контроль над базой данных. «1С Бухгалтерия 8.0» или «1С Бухгалтерия 8.1» может обмениваться данными с другими решениями, разработанными на платформе «1С:Предприятие 8». 1С Бухгалтерия 8.1» обладает следующими возможностями: типовые операции, настраиваемые пользователем; учет денежных расчетов; учет основных средств; расчет себестоимости продукции и др.

Также в современных условиях постоянно меняющегося законодательства просто необходимо использовать какую либо справочно-информационную систему, например КонсультантПлюс.

Необходимо усилить внутренний контроль учета основных средств. По результатам аудита внутреннего контроля и аудита учета основных средств предприятию необходимо: вносить в первичные документы по движению основных средств полную информацию, организовать документальное оформление и учет запасных частей. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение совета директоров в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Существует 2 режима налогообложения: общий режим и специальные налоговые режимы, их имеют право применять определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Также существует 3 вида специальных налоговых режимов, которые могут применять малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями:

· Упрощённая система налогообложения или УСН;

· Единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН;

· Единый налог на вменённый доход или ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 могут применять патентную систему налогообложения.

ЕСХН и ЕНВД больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (например, производство или переработка сельскохозяйственной продукции), да и, к тому же, право выбора данных налоговых систем ограниченно законодательно. По этой причине предметом изучения мы выбрали упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения, которые могут применять малые предприятия при соблюдении определенных нормативов деятельности. 

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля.

Ключевым фактором, который определяет наиболее выгодную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда существенную роль могут играть и другие составляющие, например:

· Бухгалтерское сопровождение, а именно его стоимость и сложность, налоговый учет;

· необходимость оформления первичных документов;

· необходимость учета операций с основными средствами;

· порядок налогообложения дивидендов;

· Оплата труда и обеспечение наемных работников;

· наличие и эффективное применение законных способов уменьшения налогового бремени. 

И так, при применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РК. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки, 

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников 

· другие важные показатели в деятельности предприятия. 

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль -- налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество -- налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета. 

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 300 млн. тнг., остаточная стоимость основных средств не превышает 500 млн. тнг., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

3.2 Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения

Объектом налогообложения по социальному налогу ТОО «DINAMIKA-HELEN» является заработная плата, выплачиваемая работникам предприятия. Иных выплат в 2015 году ТОО «DINAMIKA-HELEN» не производило.

Налоговая база определяется как сумма заработной платы, начисленной ТОО «DINAMIKA-HELEN» за 2015 год своим работникам. Налоговая база составила 359370 тенге.

Ставка единого социального налога составляет 35,6%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 28% зачисляется в бюджет РК, 4% - в Фонд социального страхования РК, 0,2% - в фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма налога: 359370 * 35,6% = 127936

Льгот по налогу предприятие не имеет.

Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода ТОО«DINAMIKA-HELEN» составляет:

- расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ТОО «DINAMIKA-HELEN»

- расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РК;

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ТОО «DINAMIKA-HELEN» в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РК.

По итогам налогового периода ТОО «DINAMIKA-HELEN» составляет:

- налоговую декларацию по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ТОО «DINAMIKA-HELEN» - расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РК;

- налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ТОО «DINAMIKA-HELEN» в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РК.

В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

В течение квартала ТОО «DINAMIKA-HELEN» по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на величину начисленной заработной платы. Уплата производится отдельными платежными поручениями не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам квартала ТОО «DINAMIKA-HELEN» исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего квартала и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей. Разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета.

По итогам календарного года не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим, ТОО «DINAMIKA-HELEN» уплачивает разницу между суммой налога, исчисленного за год и уплаченными в течение года суммами.

Объектом налогообложения по налогу на имущество предприятия являлось имущество предприятия. Налоговая база определялась исходя из стоимости материалов, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Для целей налогообложения определялась среднегодовая стоимость имущества.

Среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2015г. + стоимость имущества на 1 апреля 2015г. + стоимость имущества на 1 июля 2015г. + стоимость имущества на 1 октября 2015г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2015г.).

Среднегодовая стоимость имущества ТОО «DINAMIKA-HELEN» в 2015 году: 390000 тыс.тнг.

Ставка налога на имущество предприятий составляла в 2015 году 2,2%.

Сумма налога исчислялась ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога на имущество предприятий за год составил 390000х2,2%=8580 тенге.

Льгот по налогу предприятие не имеет.

Расчет по налогу на имущество представлялся ежеквартально в ИМНС по месту учета ТОО «DINAMIKA-HELEN» ,одновременно с бухгалтерской отчетностью, т.е. не позднее 30-ти дней по окончании квартала, а годовой расчет - в течение 90 дней по окончании года. В состав расчета в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

Уплата налога производилась платежными поручениями по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления отчета за квартал, а по годовому расчету - в десятидневный срок со дня установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год.

Начисленный налог включается в состав прочих расходов ТОО «DINAMIKA-HELEN» и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия.

Уведомлением о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предприятию ТОО «DINAMIKA-HELEN» присвоен 14 класс профессионального риска и установлен тариф 2,1% к начисленной оплате труда. Скидок и надбавок к страховому тарифу не предусмотрено.

Налоговая база: 359370

Сумма налога: 359370 * 2,1% = 7547тнг.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются ежемесячно и перечисляются платежным поручением в Фонд социального страхования не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисленные взносы отражаются в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования, представляемой не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РК.

Расходы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Таблица 23 - Структура налоговых обязательств при общей системе налогообложения (тнг.)

Наименование налоговых обязательств	Сумма
Налог на прибыль	180 383
Налог на добавленную стоимость	172 498
Налоги на ФОТ	135 483
Налог на имущество предприятия	8 580
ИТОГО	496 944

Общая сумма налоговых платежей по итогам истекшего года составила 486444тнг. Для оценки структуры налоговых платежей представим их в графической форме.

Приступим далее к рассмотрению применению упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РК. Другие налоговые обязательства предприятия рассчитываются в порядке аналогичном общеустановленной системе налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн.тенге (без учета налога на добавленную стоимость)

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог. Кроме этого ограничениями применения упрощенной системы налогообложения является средняя численность работников за налоговый период, которая не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн.тенге.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. тенге или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете, превысит 100 млн.тенге, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение

Предприятия перешедшие на упрощенную систему налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет, хотя для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы является:

доходы,

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, а если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки единого налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. При этом необходимо учитывать, что при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, то НК ФР оговорен минимальный объем единого налога, который определяется как 1% от суммы доходов за год.

Порядок определения и признания доходов и расходов регламентирован НК РК.

При применении упрощенной системы налоговым периодом выражается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Страховые взносы в пенсионный фонд уплачиваются в размере 14% от фонда оплаты труда

Налоговая база: 359370тнг.

Сумма налога: 50312 тнг.

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в размере 2,4% от фонда оплаты труда

Сумма страховых взносов: 359370 * 2,1% = 7547 тнг.

Итого налогов на заработную плату: 7547 + 50312 = 57859тнг.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы:.

Выручка от реализации: 2795100 тнг.

Ставка налога: 15%

Сумма налога: 2795100 * 6% = 419265 тнг.

Сумма единого налога при применении базы налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов.