Анализ финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения (на примере ООО "Сцена под ключ")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Анализ финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения

(на примере ООО «Сцена под ключ»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Общая характеристика ООО «Сцена под ключ»

1.2 Производственная структура

1.3 Технико-экономические и финансовые показатели и их анализ

1.4 Организация бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита в ООО «Сцена под ключ»

1.5 Выбор темы дипломной работы

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОРГАНИЗАЦИИ

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1. Анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности ООО «Сцена под ключ»

3.2 Факторный анализ финансового результата от реализации услуг

3.3 Маржинальный анализ финансового результата от реализации услуг

3.4 Разработка мероприятий по улучшения финансового положения ООО «Сцена под ключ» путем поиска новых каналов реализации услуг

4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗА СЧЕТ ПОИСКА НОВЫХ КАНАЛОВ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «СЦЕНА ПОД КЛЮЧ»

4.1 Факторы, определяющие эффективность поиска новых каналов реализации услуг

4.2 Расчет единовременных и текущих затрат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Приложение 1. Бухгалтерский баланс 2009-2011 гг.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках 2009-2011 гг.

ВВЕДЕНИЕ

Дипломная работа посвящена теме анализа финансовых результатов организации и его использование для улучшения финансового положения ООО «Сцена под ключ», деятельностью которой является продажа и монтаж светового, звукового оборудования для сцен, залов и театров. По мнению автора, данная тема является очень интересной и актуальной для изучения.

В процессе перехода российской экономики на рыночные отношения предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда. А также несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия полностью зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

В настоящее время, в непростой период вследствие мирового экономического кризиса, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значения финансовой устойчивости и субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния, наличия, размещения и использования денежных средств.

Предприятиям в нынешнее время нестабильной экономики, когда наблюдается спад промышленного производства и значительно сокращаются инвестиции в производство, для эффективной работы необходимо уметь анализировать свою прошлую деятельность, для того, чтобы не повторять ошибок и использовать положительные моменты, и планировать будущую деятельность, чтобы избежать ошибок и представить результаты своей работы.

Определение границ финансовой устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных экономических проблем, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятий средств для производства, их платежеспособности и, в конечном счете, к банкротству.

Методика анализа финансовых результатов в России была разработана достаточно давно и успешно применялась при оценке финансовой устойчивости и платежеспособности отечественного предприятия. Разработкой методических основ занимались и занимаются такие ученые, как Барнгольц С. Б. [16], Ефимова О. В. [26], Шеремет А. Д. [48,49], Донцова Л. В. [25], Ковалев В. В. [29, 30, 31, 32, 33, 34], Гиляровская Л. Т. [23], и другие ученые.

Анализ проводится для того, чтобы оценить финансовое состояние предприятия, а также, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу.

В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена необходимостью изучения теоретических и методических аспектов анализа финансовых результатов, в целях повышения эффективности деятельности хозяйственного субъекта.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «Сцена под ключ».

Предметом исследования являются показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Цель дипломной работы - анализ настоящих финансовых показателей и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

Основными задачами данной работы являются анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности, его факторный анализ и маржинальный анализ, и дальнейший анализ для улучшения финансового положения.

1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Общая характеристика ООО «Сцена под ключ»

Общество с ограниченной ответственностью «Сцена под ключ» официально начало деятельность в 2009 году в составе взаимосвязанных организаций, во главе которых находится ЗАО «Театрально-техническая корпорация», успешно реализующая проекты в Санкт-Петербурге, регионах России и ближнем зарубежье.

За время работы организация стала конкурентоспособной в области проектирования, строительства, монтажа и комплексного технического оснащения объектов культуры, спорта и отдыха, имеет собственную проектную и производственную базы.

Предприятие поставляет такое оборудование для сцены как:

- механооборудование;

- профессиональное звуковое оборудование;

- световое оборудование;

- одежда сцены, театральные занавесы, оформление сцены;

- люстры, бра;

- театральные кресла, кресла для залов;

- музыкальные инструменты;

- системы синхронного перевода;

- видео - и кинопоказ;

Вот только некоторые организации, с которыми заключались договоры в соответствии с законодательством [] и выполнялись работы на объектах: ООО «Атлант», Санкт-Петербургский Дворец творчества юных, Молодежный театр на Фонтанке, спортивный комплекс Алроса, театр «Мьюзик Холл», учебный театр на Моховой и многие другие концертные залы, театры, школы искусств, не только в России, но и в ближнем зарубежье.

ООО «Сцена под ключ» работает с множеством поставщиков, у которых закупает материалы и оборудование для выполнения заказов.

1.2 Производственная структура

Производственная структура это часть общей структуры предприятия, представляющая собой состав и взаимосвязи основных и вспомогательных производственных подразделений, которые объединены в единый хозяйственный комплекс . [12, 37].

Производственную структуру ООО «Сцена под ключ» можно представить, как указано в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Состав и производственная структура организации

Наименование подразделения	Вид деятельности	Численность работников, чел.
Основные подразделения
Мастерская	Изготовление готового оборудования, сбор и монтаж	35
Цех люстр	Изготовление, сбор люстр и деталей	28
Швейный цех	Пошив материалов для занавесов и одежды сцены	30
Обслуживающие подразделения
Транспортный отдел	Транспортные перевозки материалов и готовой продукции	12
Склад	Хранение материалов, поступающих от поставщиков, отпуск материалов в производство	15
Другие подразделения, входящие в состав организации
Администрация	Управление организацией, координация работы, учет	20

Подразделения, указанные в табл. 1.1, используются для деятельности всего комплекса взаимосвязанных организаций, в числе которых находится ООО «Сцена под ключ». В комплекс входит 8 организаций с аналогичными видами деятельности. Также указана доля численности работников в общей численности работников комплекса организаций.

Общая структура органов управления ООО «Сцена под ключ» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Сцена под ключ»

1.3 Технико-экономические показатели и их анализ

В табл. 1.2, 1.3 и 1.4 представлены основные финансовые результаты деятельности организации, технико-экономические и финансовые показатели. Источниками информации являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Как можно заметить из табл. 1.2, наибольшая величина выручки от продаж и чистой прибыли были в 2010 году (146772 тыс. руб. и 867 тыс. руб. соответственно). В 2011 году наблюдается самая высокая величина коммерческих расходов (5436 тыс. руб.).

Приведем проверку показателей табл. 1.2 по следующим формулам:

ЧП = ПН - ТНП + ?ОНА + ?ОНО + ПР;

ТНП = ПН*СНП/100 + ПНО - ПНА + ?ОНА + ?ОНО,

где ЧП - величина чистой прибыли, тыс. руб., ПН - величина прибыли до налогообложения, тыс. руб., ТНА - текущий налог на прибыль, тыс. руб., ОНА, ОНО - величина отложенных налоговых обязательств и актив, тыс. руб., ПР - прочее, тыс. руб., ПНО, ПНА, величина постоянных налоговых обязательств и активов, тыс. руб.

1) 2009 г.

ЧП = 26 - 5= 21 тыс. руб.;

ТНП = 26*20/100 = 5,2* тыс. руб.

2) 2010 г.

ЧП = 1106 - 239= 867 тыс. руб.;

ТНП = 1106*20/100 + 18,7 = 239,3* тыс. руб.

3) 2011 г.

ЧП = 462 - 112= 350 тыс. руб.;

ТНП = 462*20/100 + 19,6= 112* тыс. руб.

*В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данные указываются без знаков после запятой.

Из табл. 1.2 следует, что с точки зрения расходов, наибольший вклад в формирование финансового результата внесла себестоимость продукции, а наибольший доход внесла выручка от продаж. Наблюдается резкое увеличение выручки в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (в 7,44 раз), это связано с большим числом договоров на поставку оборудования и монтаж, которые были заключены в этот период и с тем, что предприятие в 2009 г. только начало свою деятельность. В 2011 г. наблюдается самая высокая величина коммерческих расходов по сравнению с предыдущими периодами.

Но, несмотря на то, что в целом выручка на предприятии демонстрирует устойчивые темпы роста в 2010 г., что, безусловно, говорит об успешной работе предприятия и может быть оценено положительно, однако, должного влияния на финансовые результаты это не оказало. Как можно заметить из табл. 1.2, темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, что отрицательно повлияло на динамику прибыли от продаж и чистой прибыли организации, сложились «нездоровые пропорции» роста затрат и результатов и организации следует выяснить причину этих изменений.

Анализируя результаты расчетов в табл. 1.3, можно заметить, что наблюдается рост стоимости имущества в 2010 г. по сравнению с 2009, однако в 2011 г. - наоборот, спад темпов роста, в частности оборотных активов. Объем дебиторской задолженности возрос на больший объем, чем выручка, что может быть связано с проблемой оплаты отгруженной продукции. В 2011 г. сумма дебиторской задолженности также возросла. Темп роста заработной платы опережает темпы роста производительности труда, следовательно, имеет место диспропорция в развитии и необоснованный рост расходов.

Рост длительности оборота запасов и сокращение выручки в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что говорит о низкой востребованности некоторой доли запасов сырья и материалов на складе и оценивается отрицательно.



Как можно заметить из табл. 1.4, практически все финансовые коэффициенты ниже среднего значения по отрасли, что говорит о неблагоприятном финансовом состоянии организации, так же имеет место уменьшение скорости оборота оборотных активов, собственного капитала, кредиторской задолженности, в 2010 г., что не может способствовать повышению объема продаж организации. В 2011 г. коэффициенты возросли, это означает, что финансовое положение улучшилось, хоть и выручка оказалось меньше по сравнению с предыдущим периодом. В таком случае присутствует риск, связанный с нехваткой оборотных активов, следствием которого может стать снижение объемов выручки. Чем меньше значение периода оборота дебиторской задолженности, тем больше дополнительных денежных средств получает предприятие от своевременного вложения в оборот и отказа от коммерческого кредитования покупателей. Однако относительно длительный период оборота не всегда является негативным моментом при увеличении объемов продаж: если дополнительная прибыль, получаемая от увеличения выручки при использовании механизма рассрочки платежей, превышает издержки по финансированию дебиторской задолженности, такая политика является эффективной, но нужно сказать, что на данном предприятии политика не применяется.

Величина рентабельности собственного капитала намного выше среднего значения, причиной этого является невысокая величина уставного капитала (20 тыс. руб.), поэтому данный показатель рентабельности не может быть интерпретирован при проведении анализа.

Так как коэффициенты ликвидности находятся ниже средних значений по отрасли, дополнительно был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. В норме этот коэффициент, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, должен принимать значение более 1. На данном предприятии значения коэффициентов восстановления платежеспособности принимают значения менее 1, что означает, что предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

При анализе динамики стоимостных обобщающих показателей необходимо соблюдать принцип сопоставимости данных, поэтому показатели фондоотдачи и производительности труда рассчитываются на основе выручки в ценах базисного года, см. табл. 1.5.

Таблица 1.5

Показатели	Год
	2009	2010	2011
Выручка в текущих ценах, тыс. руб.	19 739	146 772	114 605
Индекс цен на продукцию (работы, услуги), производимую организацией *	1,097	1,05	1,067
Выручка в ценах базисного года, тыс. руб.	19 739

Расчет выручки в ценах базисного года

Выручка в ценах базисного года рассчитывается делением фактической выручки за год и на индекс цен производителей промышленной продукции этого года. При этом учитывается, что в случае, если период анализа три года и более, то выручка за отчетный период делится на произведение индексов предшествующих периодов.

Из табл. 1.3 можно заметить, организация располагает небольшим количеством основных средств. Фактически это всего лишь ноутбук и кондиционер. Это означает, что организация не имеет потребности в основных фондах, так как не закупает их для дальнейшей продажи или монтажа заказчикам. Помещения под мастерские, склад, офисы организация арендует. В тоже время велика величина оборотных средств, так как у организации имеется много материалов, товаров, запасных частей и покупных полуфабрикатов, которые в дальнейшем используются для изготовления оборудования для сцен, концертных залов или продажи.

Если говорить об общем экономическом и финансовом положении организации, нельзя сказать что оно удовлетворительное. Имеют место резкий рост и спад показателей финансовых результатов, многие значения рентабельности ниже средних по отрасли.

Причиной нестабильного финансового положения может быть отсутствие в организации текущего и оперативного финансового анализа деятельности.

По мнению автора, финансовый анализ организации ООО «Сцена под ключ» и российских организаций в целом затруднен из-за отсутствия адекватной нормативной базы и доступных среднеотраслевых показателей. А ведь имея такие отраслевые показатели можно выяснить, в чем заключаются сильные и слабые стороны работы компании и насколько эффективна ее деятельность, а также оценить перспективы ее развития в отрасли.

1.4 Организация бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита в ООО «Сцена под ключ»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете [5], Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности [8], планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [7].

Кратко рассмотрим организацию бухгалтерского учета.

Учет приобретенных материалов в ООО «Сцена под ключ» ведется в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

ООО «Сцена под ключ» подразделяет материалы и производственные запасы по каждому объекту, с которым заключен договор на поставку и монтаж сценического оборудования, на 10 сч. или на 41 сч., если материалы предполагается продать на сторону.

Действия предприятия по учету денежных средств в кассе регламентированы Положением ЦБ РФ [9].

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, с ним заключается договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами формы КО-1, подписанными главным бухгалтером, и кассиром. Функции главного бухгалтера в организации выполняет генеральный директор.

Выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия. Производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2.

Руководителем предприятия установлен срок в течение которого подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности приходуют на склад и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

В настоящее время бухгалтерия организации работает в условиях автоматизации учета на базе ПЭВМ. Используется сетевая программа «Инфо-Бухгалтер» (версия 8.7). Первичные документы оформляются в электронном виде путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на мониторе. После этого документ распечатывается.

Открытие расчетного счета в банке ЗАО «ВТБ 24» сопровождалось заключением между ООО «Сцена под ключ» и банком договора на банковское обслуживание, в котором зафиксированы права и обязательства обоих сторон, их ответственность за проведение операций по счету.

Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию. Предприятие, в свою очередь обязуется оформлять свои расчетно-платежные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в установленные сроки об изменении своего правового статуса, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и т.п.

Организация ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства, как правило, это платежные поручения. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников предприятия.

Опишем основные моменты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. Также важным документом при поступлении ТМЦ является товарная накладная.

Согласно 21 гл. НК РФ [2] организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Со всеми поставщиками ООО «Сцена под ключ» заключает договора на определенный срок. В договоре рассмотрены основные моменты: предмет договора, условия поставки, стоимость договора и порядок расчетов, обязательства сторон, порядок приемки продукции, ответственности сторон, действие обстоятельств непреодолимой силы, порядок разрешения споров, порядок изменения и расторжения договора, прочие условия, юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Товарная накладная в ООО «Сцена под ключ» выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска продукции со склада. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество, цена и общая сумма с учетом НДС.

Отпуск продукции со склада продавца производится при предъявлении получателем груза надлежащим образом оформленной доверенности. Именно она подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Для учета выручки на ООО «Сцена под ключ» открыт счет 90-1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Датой получения доходов от реализации признается дата поступления денежных средств от покупателя на расчетный счет в банке.

Основным документом, регулирующим отношения по учету расчетов с персоналом по оплате труда предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Всем работникам общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается, и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Отпуск оформляется приказом о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления отпускных.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам ООО «Сцена под ключ» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или за пределами РФ. Ставка налога - 13%.

ООО «Сцена под ключ» так же выплачивает страховые взносы. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.

Каждый квартал составляется расчет по авансовым платежам по страховым взносам, и предоставляются в инспекцию ФНС РФ.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Заработная плата перечисляется работникам на банковскую карту.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 20 тысяч рублей, который сформирован за счет вклада единственного учредителя организации. Уставный капитал общества может быть увеличен путем внесения учредителем дополнительных взносов в уставный капитал.

Привлечение заемного капитала в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов в ООО «Сцена под ключ» не предусмотрено.

Кратко раскроем тему отчетности организации.

Так как ООО «Сцена под ключ» является субъектом малого предпринимательства, согласно ПБУ 4/99 [3], оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте [6], а именно:

- бухгалтерский баланс без дополнительной расшифровки показателей

- отчет о прибылях и убытках без дополнительной расшифровки показателей

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами

- аудиторское заключение, если в соответствии с законом общество подлежит обязательной аудиторской проверке.

Учитывая, что ООО «Сцена под ключ» не соответствует критериям, установленным Федеральным законом № 307-ФЗ для организаций, подлежащих обязательному аудиту, обязательный аудит бухгалтерской отчетности на предприятии не проводился. Аудит по инициативе предприятия также места не имел ввиду признания руководством нецелесообразности затрат на проведение аудиторской проверки.

Далее несколько слов об учетной политике.

Учетная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, [11]

Учетная политика ООО «Сцена под ключ» приведена в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Учетная политика организации

№	Элементы учетной политики предприятия	Применение
Организационно-технические вопросы
1	Организация учетной работы	Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение
2	Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации	Смешанная
3	Рабочий план счетов	Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н
4	Формы первичных документов	Унифицированные формы документов и фор- мы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов
5	Право подписи первичных документов	Лица, имеющие право подписи первичных документов: ген. директор Рыбак А. И., в связи с отсутствием в штатном расписании главного бухгалтера: Рыбак А. И.
7	Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации	Журнал--главная (книга учета хозяйственных операций)
Методы ведения учета
1	Способ начисления амортизации основных средств	Линейный
2	Отражение на счетах процесса заготовления материалов	На счете 10
3	Способ оценки материалов, списываемых в расход	По себестоимости единицы
4	Оценка материалов и товаров при их приобретении	По стоимости приобретения. Расходы по заготовке и доставке товаров включаются в состав расходов на продажу
5	Оценка товаров в текущем учете	По покупным ценам
6	Списание товаров при продаже	По себестоимости каждой единицы Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг, полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
7	Метод учета затрат на производство	Простой
8	Отнесение затрат на ремонт основных средств	В стоимость основного средства
9	Списание расходов будущих периодов	Равномерно
10	Текущий учет расходов по обслуживанию производства и управлению им	На счете 20
11	Порядок списания общехозяйственных расходов	На счет 20
12	Текущий учет готовой продукции	По фактической производственной себестоимости
13	Учет выпуска готовой продукции	Без применения счета 40
14	Оценка себестоимости проданной продукции, товаров	По фактической себестоимости единицы
15	Признание доходов (расходов) от выполне-ния работ, оказания ус-луг, продажи продук-ции с длительным цик-лом изготовления	По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
16	Учет выполненных работ, оказанных услуг, продукции с длительным циклом изготовления	Без применения счета 46

Далее раскроем тему налогообложения и налогового учета в ООО «Сцена под ключ».

Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ [2].

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского.

В ООО «Сцена под ключ» используется первый способ ведения налогового учета.

Постановка на учет юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны ли они уплачивать тот или иной налог, или нет. Организация встает на учет в налоговом органе: - по своему месту нахождения, по месту нахождения своих филиалов и представительств, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые ей принадлежат.

Данная организация зарегистрирована в Управлении ФНС По Санкт-Петербургу № 18.

Для наглядности представим уплачиваемые организацией налоги за 2009-2011 гг., см. табл. 1.7.

Как можно заметить из табл. 1.7, что наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов в организации, является НДС, который уплачивается при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Налог на имущество не начислялся в 2009 году, так как основные средства на балансе ООО «Сцена под ключ» появились только в 2010 г.

В связи с тем, что на предприятии не имеются собственные транспортные средства, а товары и готовую продукцию перевозят сторонние организации, данный налог не уплачивается.

НДФЛ не входит в данную структуру, так как, данный налог уплачивают работники, а организация выступает в роли налогового агента, перечисляя его в налоговые органы.

В строке «Прочие» указаны суммы госпошлин, которые уплачивались в связи с совершением юридических действий.

Таблица 1.7

Структура налогов, подлежащих к уплате при ОСН ООО «Сцена под ключ»

Далее приведем структуру и сумму затрат на производство по элементам в динамике за 2009-2011 гг., см. табл. 1.8

Источник данных - оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 1.8

Затраты на производство ООО «Сцена под ключ»

Из табл. 1.8 видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство являются материальные затраты (79,34%, 96,42%, 93,70% соответственно). Остатков незавершенного производства и готовой продукции на предприятии не имеется, так как все оборудование, которое производится, продается покупателю, с которым заключен договор.

Для наглядности приведем структуру затрат в виде круговых диаграмм.

Из диаграмм можно заметить наибольшую долю в затратах на производство, которую составляют материальные затраты. В 2009 г. значимые величины занимали расходы на оплату труда и прочие расходы (10,16% и 7,86% соответственно). В последующие два года все затраты, кроме материальных занимали очень незначительную долю в общей структуре

1.5 Выбор темы дипломной работы

Данная тема была выбрана для дипломного проектирования, потому что ее важность для организации ни в коем случае нельзя преуменьшать.

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Поэтому данную тему можно считать актуальной для дипломного проектирования.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Эти показатели составляют основу экономики предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1) анализ состава и структуры финансовых результатов, то есть, какие доходы и расходы участвовали в формировании финансового результата, каков их удельный вес, как изменялась их величина по годам;

2) анализ динамики финансовых результатов, то есть, как изменялась величина финансового результата по периодам;

3) факторный анализ финансовых результатов, то есть что повлияло в большей или меньшей степени на финансовый результат;

4) анализ показателей рентабельности;

5) выявление резервов роста прибыли и повышения рентабельности;

6) маржинальный анализ финансовых результатов (CVP - анализ).

Подробное рассмотрение этих задач приведено в третьей части дипломной работы.

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОРГАНИЗАЦИИ

В данной главе рассмотрим особенности формирования финансового результата организации с точки зрения законодательства.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [4] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами поступления:

- налогов;

- сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направления деятельности организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Состав доходов организации представлен на рис. 5. [45]

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно не вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);



Рис. 5. Состав доходов организации

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за представление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций - в сумме равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещении причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

- иные поступления - в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления признаются в учете:

- от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде;

- кредиторская, в том числе депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [10], расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Состав расходов организации представлен на рис. 6. [41]

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

При невозможности установления стоимости товара, передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (Д сч. 10, 41, К сч. 60);

- расходы, возникающие в процессе производства и обращения (Д сч. 20, 44, К сч. 70, 69 и т.п.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.



Рис. 6. Состав расходов организации

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплаты процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же как расходы по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков - в сумме, присужденных судом или признанных организацией;

- суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

При определении финансового результата признанные расходы по обычным видам деятельности принимаются в размере, уменьшенном:

- на величину незавершенного производства, определенную в соответствии с учетной политикой;

- на величину остатков готовой продукции на складе организации;

- на величину остатков отгруженной, но не реализованной продукции.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года все записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя налог на добавленную стоимость и акцизы учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68 (78). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч.99, К сч. 90-9 - убыток).

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме субсчета 90-9), открытие к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам6 91-1 «прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 51, 52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания основных средств и иных активов; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д сч. 51, 76, К сч. 91-1); безвозмездно полученные активы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 91-2, К сч.02, 05, 51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов; проценты по кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к уплате; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.

По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д.сч. 99, К. сч. 91-9 - убыток).

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме счета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 в течение отчетного года определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженных по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п.; начисленные платежи налога на прибыль, условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы), а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списании полученного на конец года финансового результата, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

В данной части дипломной работы подробно рассмотрен анализ финансовых результатов деятельности ООО «Сцена под ключ».

Анализ разделен на три основных этапа. Сначала анализирован состав финансовых результатов, его структура и динамика, рассчитано, что в большей степени повлияло на финансовый результат организации.

На втором этапе проведен факторный анализ продаж нескольких наименований продукции, на основе которого выявлены факторы, повлиявшие на величину выручки и степень их влияния.

И наконец, на третьем этапе рассмотрен маржинальный анализ финансового результата о реализации нескольких видов услуг, которые оказывались организацией, определена точка безубыточности, запас финансовой прочности и операционный рычаг, после чего можно будет говорить о принятии управленческих решений для улучшения финансового положения организации.

3.1 Анализ состава, структуры и динамики финансового результата деятельности ООО «Сцена под ключ»

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия начинают с изучения состава, структуры и динамики показателей прибыли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности - отчета о прибылях и убытках. Такая оценка может быть дана на основе горизонтального, вертикального и трендового (при долгосрочных сравнениях) методов анализа.

Для анализа за 100 % может быть принята величина или выручки или самого финансового результата. В отчете о прибылях и убытках приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два или более аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах.

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности. Конечный финансовый результат деятельности -- это балансовая прибыль (или убыток).

Оценка динамики и структуры прибыли предприятия является одним из самых важных этапов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение динамики и структуры прибыли необходимо для экономического прогнозирования и оценки финансовых показателей, то есть, как поведут себя финансовые показатели в будущем. В процессе проведения анализа изучается состав прибыли, ее структура и динамика.

Каждое предприятия следует своим экономическим интересам, заключающимся в увеличении доли прибыли, которые остаются в его распоряжении и направляются на его развитие. Организации стремятся получить прибыль, и ориентируются на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Предприятия заинтересованы в увеличении прибыли, это связано с появлением дополнительных возможностей по снижению затрат производства. Прибыль - положительный финансовый результат от деятельности предприятия.

Анализ структуры и динамики ООО «Сцена под ключ» за 2009 - 2011 гг. приведен в табл. 3.1, источником информации для которых является отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

Таблица 3.1

Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

По данным табл. 3.1 видно, что в 2011 году выручка у предприятия возросла на 94866 тыс. руб., а в 2011 на 32167 тыс. руб., то есть имеет место снижение темпов роста выручки. Такой же характер изменений имеет показатель себестоимости продукции.

Валовая прибыль в 2011 г. снизилась на 1949 тыс. руб. по сравнению с 2010 г., т. к. себестоимость в этом периоде возросла на большее значение, чем выручка (34116 тыс. руб. и 32167 тыс. руб. соответственно), что говорит об увеличении затрат на производство продукции. Это может быть связано с удорожанием цен на сырье, материалы, заработную плату рабочих и др.

Величина коммерческих расходов в 2011 г. снизилась на 2535 тыс. руб., что может оцениваться положительно, таким же образом можно отметить уменьшение прочих операционных расходов в 2011 г. по сравнению с 2010 г.