Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства

Для передачи вычета на ребенка необходимо подтверждение условий для его получения справкой 2-НДФЛ с места работы того родителя, который передает право на вычет. При этом Минфин России рекомендует в таких случаях справку 2-НДФЛ испрашивать каждый месяц, на что указано в том же письме от 18.05.2012 № 03-04-05/8-640. В каждом конкретном случае справка может быть истребоваться реже. [27]

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из них.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, налоговой декларации и соответствующих документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговыми органами производиться перерасчет налоговой базы и при необходимости возврат излишне уплаченного налога.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 78%, за 2015 год - 82%.

Таблица 2.1. Стандартные налоговые вычеты предоставленные в 2015 и 2014гг.

	2015г.	2014г.	Изменения
Количество справок (шт.)	18008946	18102098	- 93 152
Сумма вычетов (руб.)	326691790022,22	325130910718,99	156087933,23

Графически изменения сумм стандартных вычетов представлены на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. Сумма стандартных налоговых вычетов.

Численность налогоплательщиков получивших стандартные вычеты уменьшилась на 93 152 чел., но сумма вычетов увеличилась на 1 560 879 303,23 руб. Это говорит о том, что средняя сумма налогового вычета на одного налогоплательщика возросла.

2.2 Социальные налоговые вычеты

Согласно ст.219 НК РФ налоговые вычеты могут быть предоставлены (при соблюдении определенных условий) в том случае, если налогоплательщик производил следующие расходы:

- пожертвования на цели, перечисленные в перечне, который приведен в подп.1 п.1 ст.219 НК РФ;

- на оплату стоимости медицинских услуг и лекарственных препаратов для медицинского применения (для себя, родителей, детей, супруга);

- на оплату пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (Супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев или сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

- на оплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- на оплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- на оплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Все перечисленные выше вычеты (кроме расходов на пожертвование в соответствии с подп.1 п.1 ст.219 НК РФ) могут быть предоставлены как работодателем (в течение года), так и налоговой инспекцией (при подаче декларации за истекший период). [28]

Согласно подп.1 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований:

- благотворительным организациям; - социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях; - некоммерческим организациям, осуществляемым деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействие в защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; - религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; - некоммерческим организациям на оформление или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». [3]

Размер данного вычета ограничен 25% от суммы дохода, полученного в календарном году. В соответствии со ст.225 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшать размер предоставляемых вычетов, т.е. предоставлять вычеты в размере менее 25% от суммы дохода.

Документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения данного вычета:

- налоговая декларация; - заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с расходами на благотворительность; - справка (справки) о доходах по форме 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода; - копии платежных документов, в которых указанны суммы перечисленных денежных средств и цели, на которые они причислены; - документы, подтверждающие статус организации науки, культуры, образования, здравоохранения и т.д.

Организация которой оказывается помощь, не обязательно должна быть российской, чтобы вычет был предоставлен, так как НК РФ это условие не предусмотрено.

Согласно подп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоду за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

1) оплачивал свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная, заочная);

2) оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей - учащихся очной формы обучения;

3) опекун или попечитель оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих подопечных в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется опекунам или попечителям учащихся очной формы обучения.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестра) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях.

Однако социальный налоговый вычет не применяться в случае, если оплата расходов на обучение производиться за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Оплата любых услуг, подпадающих под определение образовательных в соответствии с Законом об образовании, может приниматься к вычету на основании ст.219 НК РФ вне зависимости от статуса учредителя и места нахождения образовательного учреждения. Единственным условием является наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Денный размер вычета (на ребенка) ограничен суммой 50 000 руб. (подп.2 п.1 ст. 219 НК РФ) или в любом другом случае не может быть больше:

1) дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,

2) фактически произведенных затрат на обучения.

Таблица 2.2. Документы, которые необходимо представлять в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой обучения.

Документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой своего обучения	Документы, которые необходимо предоставить в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой обучения ребенка
Налоговая декларация	Налоговая декларация
Заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с оплатой своего заявления	Заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с оплатой обучения ребенка
Справка (справки) по форме 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода налогоплательщика	Справка (справки) по форме 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода налогоплательщика
Копия договора с образовательным учреждением на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся	Копия договора с образовательным учреждением на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся (в последнем случае родитель все равно должен быть назван в договоре или дополнительном соглашении к договору как гарант его исполнения, ведь он будет оплачивать обучение)
Копии лицензий образовательного учреждения или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения (при отсутствии данных о реквизитах лицензии в договоре с образовательным учреждением)	Копии лицензий образовательного учреждения или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения (при отсутствии данных о реквизитах лицензии в договоре с образовательным учреждением)
Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение	Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) образовательному учреждению денежных средств родителем за обучение ребенка
	Копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)

Согласно подп.3 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в связи с оплатой медицинских услуг и медикаментов. Медицинская деятельность может быть оказана следующим лицам: самому налогоплательщику; его супругу (супруге), независимо от наличия у него (нее) источников доходов; родителям, независимо от наличия у них источников доходов и достижения пенсионного возраста; детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте 18 лет независимо от наличия у них источников доходов.

Вычет предоставляется в размере стоимости лекарственных препаратов и медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительством РФ от 19.03.2001 №201. При таких вычетах учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным ими со страховыми организациями , имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таблица 2.3. Документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой лечения и приобретения медикаментов.

Для получения вычета в связи с оплатой медицинских услуг	Для получения вычета в связи с приобретением медикаментов
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ	Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ
Заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с оплатой медицинских услуг	Заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с приобретением медикаментов
Справка (справки) о доходах 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода того, кто оплачивает медицинские услуги	Справка (справки) о доходах 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода того, кто приобрел медикаменты
Копия договора с медицинским учреждением на оказание соответствующих услуг	Рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме №107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу(супругу), родителям, его детям в возрасте до 18 лет
Справка об оплате медицинских услуг по форме утвержденной приказом Минздрава России №289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001	Платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств (товарный и кассовый чеки)
Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств медицинскому учреждению	Копия свидетельства о браке (при приобретении лекарств, назначенных супругу (супруге)) / копия свидетельства о рождении налогоплательщика (при приобретении лекарств, назначенных родителям) / копия свидетельства о рождении ребенка (детей) (при приобретении лекарств, назначенных ребенку(детям))
Копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) (при оплате лечения детей) / копия свидетельства о своем рождении (при оплате лечения родителей) / копия свидетельства о браке (при оплате лечения супруга)

Социальные налоговые вычеты на оплату медицинских услуг и лекарственных препаратов могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявление к работодателю (налоговому агенту) при условии предоставления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получения социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473.

Социальные налоговые вычеты в связи с оплатой медицинских услуг предоставляются при следующих условиях:

- медицинские услуги предоставлены медицинскими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;

- оказание услуг по лечению подпадают под утвержденные Правительством РФ перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;

- услуги оплачены плательщиком НДФЛ;

- лицо, оплатившее стоимость медицинских услуг, имеет доходы, облагаемые по ставке 13%;

- медицинские услуги оказаны непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в т.ч. усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет.

Указанный вычет не предоставляется, если оплата услуг производилась работодателем.

Так же к вычету принимаются расходы потраченные на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом: самому налогоплательщику; его супругу (супруге), независимо от наличия у него (нее) источников доходов; родителям, независимо от наличия у них источников доходов и достижения пенсионного возраста; детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте 18 лет независимо от наличия у них источников доходов.

Социальные налоговые вычеты, связанные с приобретением медикаментов, могут предоставляться при соблюдении следующих условий:

- приобретенные медикаменты назначены лечащим врачом;

- медикаменты входят в утвержденный Правительством РФ перечень лекарственных средств;

- медикаменты приобретены плательщиком НДФЛ;

- лицо, оплачивающие медикаменты имеет доход, облагаемый по ставке 13%;

- лекарственные средства назначены и приобретены непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям до 18 лет.

Указанный вычет не предоставляется, если медикаменты были приобретены и оплачены за счет средств работодателя.

Все вышеперечисленные социальные вычеты, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период. Дополнительно к указанной сумме предоставляются вычеты в части расходов на обучение детей ( из расчета 50 000 руб. за календарный год на обоих родителей по каждому из детей).

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в ст.219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст.4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» выступающие в качестве налоговых агентов организации вправе предоставлять своим работникам социальные налоговые вычеты на лечение и обучение. [5]

Как закреплено с начала 2016 года в п.2 ст.219 НК РФ, указанные социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю, но только при условии предоставления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.

Таким образом налогоплательщик в праве решать где получать налоговый вычет: с помощью налогового агента или через налоговые органы.

Налоговый орган должен принять решение о выдаче физическому лицу уведомления в течение 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.

Если по итогам календарного года сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов через налоговые органы.

Общая сумма социальных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 0,15%, за 2015 год - 1%.

Таблица 2.4. Социальные вычеты за 2015,2014 гг.

	2014г.	2015г.	Изменение
Количество справок (шт.)	66597	766913	700316
Сумма вычетов (руб.)	633768990,4	8660381592,21	8026612601,6



Рисунок 2.2. Сумма социальных вычетов в 2015,2014 гг.

Социальные налоговые вычеты увеличились в период с 2014 до2015 года на 8026612601,6 руб. В большей мере это произошло за счет изменений в налоговом законодательстве. Условия для получения были расширены: вычет по негосударственным пенсионным отчислениям можно стало получать за себя, членов семьи или близких родственников. В него включены взносы на длительное (более 5 лет) добровольное страхование жизни лиц этих же категорий.

2.3 Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ

Имущественные налоговые вычеты бывают двух видов:

- в связи с продажей имущества (предоставляется налоговыми органами);

- в связи с приобретением (строительством) жилья.

Продажа физическим лицом имущества облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка налога для резидентов РФ составляет 13 %. При продаже того или иного имущества, доход облагается подоходным налогом, но может быть уменьшен на сумму имущественного вычета. при этом налоговый вычет может предоставляться только налоговым органом.

Если речь идет о налоговом вычете, связанным с приобретением (строительством) жилья, то имущественный вычет может предоставляться как налоговыми органами, так и налоговыми агентами.

Имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или долей в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены жилые дома или доля (доли) в них, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ имущества, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действующем в налоговом периоду, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Такие нормы применяются с 1 января 2004 года согласно изменениям, принятым Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ «О внесении изменения в ст.220 части второй НК РФ». Согласно принятым изменениям вычет может предоставляться в части нескольких объектов недвижимости, но в пределах вышеуказанной суммы в 2 000 000 руб. [4]

Согласно же ранее применявшимся положения имущественным вычетом может было воспользоваться только в части расходов на приобретение одного объекта недвижимости. С учетом того момента, что вычетом можно пользоваться только один раз, в случае приобретении объекта недвижимости до 2014 года и использование по нему имущественного вычета, к данному лицу не могут быть применены новые положения о возможности суммирования расходов по нескольким объектам недвижимости в пределах до 2 000 000 руб.

Если оба супруга являются налогоплательщиками, соответственно, они могут иметь право на получение налогового вычета, предусмотренного подп.3 п.1 ст.220 НК РФ. [27]

НК РФ в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.[28]

Особенностью рассматриваемого вычета является так же тот факт, что он предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды в независимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Все иные вычеты предоставляются именно на тот налоговый период, когда были понесены соответствующие расходы. [27]

Имущественные налоговые вычеты предоставляемые в связи с покупкой (строительством) жилья регулируются ст. 220 НК РФ. Такие вычеты могут быть предоставлены по выбору налогоплательщика: при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. ст. 220 НК РФ); у работодателя (при соблюдении определенных процедур, аналогичных при других вычетах). При этом, если налоговый вычет оказался меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с п.3 и п.4 ст.220 НК РФ, налогоплательщик имеет право подать налоговую декларацию на остаток в суммы по итогам года.

В соответствии с п.5 ст.220 НК РФ не предоставляются имущественные вычеты:

1) в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.105.1 НК РФ;

2) в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

- средств работодателе или иных лиц,

- средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных ер государственной поддержки семей, имеющих детей,

- выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Налогоплательщик имеет право получать налоговый вычет у одного или у нескольких налоговых агентов. Если имущественный вычет предоставляется несколькими агента, то существует общий порядок:

- налоговый агент обязан предоставить вычет про получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданное налоговым органом, с указанием суммы вычета;

- право на получение вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов.

Таблица 2.5. Документы, необходимые для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости.

Вид приобретаемого имущества	Перечень документов
Строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем	Договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы подтверждающие право собственности налогоплательщика на данное имущество
Приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность	Договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них, документы подтверждающие право собственности налогоплательщика на данное имущество
Приобретение прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме)	Договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами
Приобретение земельных участков или доли (долей) в них, для индивидуального строительства, и участков на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них	Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или жилой дом соответственно

Так же налогоплательщику стоит предоставить следующие документы на расходы: квитанции к приходным орденам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счетов покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, другие документы , подтверждающие расходы.

Если налогоплательщик хочет получить вычет в налоговой инспекции, то он должен подать документы вместе в декларацией и заявлением на получение данного вычета.

Размер имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) недвижимости определяется п.1 ст.220 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в 2 000 000 руб., остаток данного вычета может быть учтен в следующем налоговом периоде. Перечень расходов, учитываемый при налоговых вычетах представлен в приложении.

В соответствии с подп.4 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов: - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимости; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо на приобретения недвижимости на территории РФ.

Этот вычет предоставляется в соответствии с п.4 ст.220 НК РФ и не должен превышать 3 000 000 руб, при наличии: документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета; договора займа; документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Такой вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Доходы от продажи любого имущества облагаются налогом на доходы физических лиц. Для данного вида дохода, полученного налоговым резидентом, предусмотрена ставка в размере 13%. Согласно п.1 ст. 220 НК РФ полученный доход в ряде случаев можно уменьшить на сумму имущественного вычета.

Данный налоговый вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в сумме дохода от продажи имущества (в пределах 1 000 000руб. и 250 000 руб. соответственно) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп.2 п.2 ст.220 НК РФ),

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, ответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если у двух налогоплательщиков имеется по Ѕ доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им не менее 3-х лет и на каждую долю оформлено свидетельство о гос. регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиком своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется каждому владельцу, но не более 1 000 000 руб.

Общая сумма имущественных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 17%, за 2015 год - 18%.

Таблица 2.6. Имущественные налоговые вычета за 2015,2014 года.

	2014г.	2015г.	Изменение
Количество справок (шт.)	228379	240901	12522
Сумма вычетов (руб.)	68421079358,62	75396129134,98	6975049776,36

Рисунок 2.3. Сумма имущественных налоговых вычетов за 2014-2015года.

Сумма имущественных вычетов за данный период времени увеличилась на 6975049776,36 руб. Данное изменение произошло за счет изменений в НК РФ. До 2014 года имущественный вычет можно было получать только один раз в жизни. С 2014 года введено ограничение на сумму с которой можно получить вычет (2 млн. руб.), если вычет не получен в полном размере, то налогоплательщик имеет право дополучить сумму при покупке других объектов, подходящих под перечень имущественного налогового вычета.

2.4 Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ

В соответствии со ст. 221 НК РФ предприниматели, авторы и другие налогоплательщики при осуществлении ими определенной деятельности могут получить профессиональный вычет. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода на сумму вычетов. Данный вычет предоставляется как налоговым агентом, так и налоговым органом в зависимости от ситуации.

Налоговые агенты могут предоставить следующие вычеты:

- профессиональные налоговые вычеты по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, установленные п.2 ст.221 НК РФ;

- профессиональные налоговые вычеты по авторским вознаграждениям или авторским вознаграждениям или вознаграждениям за исполнение, создание или иное использование произведений искусства, литературы, науки, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентооблодателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, установленные п.3 ст.221 НК РФ.

Категории налогоплательщиков имеющих право на профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ:

1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в установленном действующим законодательством порядке - вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производиться в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящие положение не применятся в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - вычет предоставляется в сумме фактически и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, культуры, искусства, за создание этих результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных моделей - вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере нормативов затрат, если расходы не могут быть подтверждены документально.

Налогоплательщик, получающий доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, в составе профессионального налогового вычета могут учитываться все расходы, непосредственно связанные с выполнение этих работ (оказанием услуг), независимо от периода, когда такие расходы были фактически произведены.

Согласно п.3 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщики (являющиеся налоговыми резидентами РФ) могут получить профессиональный вычет по договорам, связанных с передачей авторских прав, и другим подобным договорам. Такое основание должно быть документально подтверждено. Если расходы не могут быть документально подтверждены, то они могут приниматься в соответствии с нормативами указанными ниже.



Таблица 2.7. Нормативы расходов по авторским вознаграждениям, принимаемых к вычеты в случае, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

Наименование работ по авторскому договору	Код дохода	Нормативы затрат (%)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	2201	20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	2202	30%
Создание произведений скульптур, мономентально-декоративной живописи и т.д.	2203	40%
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-, кинофильмов)	2204	30%
Создание музыкальных произведений для теле-, кино-, видеофильмов и театральных постановок	2205	40%
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	2206	25%
Исполнение произведений литературы и искусства	22047	20%
Создание научных трудов и разработок	2208	20%
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	2209	30%

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета. При получении вычетов сумме фактических расходов к этому заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по договорам, связанными с передачей авторских прав.

Если нет заявления или подтверждающих расходы документов, то профессиональный вычет не предоставляется.

Общая сумма профессиональных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила приблизительно 1%, за 2015 год - 1%.

Таблица 2.8. Профессиональные налоговые вычеты.

	2014г.	2015г.	Изменение
Количество справок (шт.)	69804	67877	-1927
Сумма вычетов (руб.)	3243553222,58	3906772581,16	663219358,58

Рисунок 2.4. Сумма профессиональных вычетов за 2014-2015 гг.

Количество суммы налоговых вычетов увеличилось на 663219358,58 руб., (20,5%). Количество случаев обращения за профессиональными вычетами уменьшилось на 1927 справок (2,7%). Это говорит о увеличении средней суммы налогового вычета.

2.5 Инвестиционные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов:

1. Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в размере положительного финансового результата.

Положительный финансовый результат (разница между доходами и расходами), полученный при продаже (погашении) ценных бумаг, освобождается от обложения НДФЛ в определенном размере. За календарный год этот размер рассчитывается как произведение 3 млн руб. и количества полных лет нахождения проданных (погашенных) ценных бумаг с в собственности (п. 12 ст. 214.1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Получение вычета возможно при соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219.1 НК РФ; ч. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ):

1) ценные бумаги (акции, облигации, паи): - обращаются на российском организованном рынке ценных бумаг; - были приобретены начиная с 02.01.2014; - находились у вас в собственности более трех лет; - не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);

2) вы являетесь налоговым резидентом в календарном году получения такого дохода;

3) в этом же календарном году у вас должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

2. Вычет по операциям на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) Такой вычет может быть предоставлен по вашему выбору (подп. 2, 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ): - на сумму денежных средств, внесенных на ИИС; - на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИСС) - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента - физического лица, а также обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Такой счет открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (п. 1 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). [37]

2.1. Вычет на сумму денежных средств, внесенных на ИИС

Сумма, внесенная на ИИС в течение календарного года, но не более 400 000 руб. в год, освобождается от обложения НДФЛ (подп. 2 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 8 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ).

Получение вычета возможно по итогам календарного года в налоговом органе, налоговый агент такой вычет не предоставляет. Для получения вычета в налоговый орган нужно представить (пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ): - налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, и суммы налога к возврату. При заявлении вычета за год закрытия ИИС в декларации следует указать доходы и расходы от операций по ИИС, удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога на основании справки 2-НДФЛ, полученной от брокера (управляющего) (п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Относительно конкретного порядка отражения данного вычета в декларации рекомендуется проконсультироваться в налоговой инспекции;

- договор с брокером (доверительным управляющим);

- документы, подтверждающие зачисление средств на ИИС. [37]

2.2. Вычет на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС

Предельный размер вычета не ограничен. Вычет предоставляется на всю сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

По своему выбору налогоплательщик могут получить вычет одним из следующих способов (подп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ):

- у налогового агента (брокера/доверительного управляющего) на дату закрытия ИИС, представив ему вместе с соответствующим заявлением справку из налоговой инспекции о том, что у налогоплатещика не имеется других ИИС и ни разу не предоставлялся вычет в сумме вложений на ИИС. Тогда налоговый агент применит вычет к посчитанной им налоговой базе от операций по ИИС. Если ИИС закрывается на конец года, то налоговый агент применит вычет к налоговой базе по всем совершенным через него операциям с финансовыми инструментами, а не только по ИИС (п. 20 ст. 214.1 НК РФ);

- в налоговой инспекции, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года и указав в ней на основании полученной от налогового агента справки по форме 2-НДФЛ доходы и расходы от операций на ИИС, удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога, подлежащую возврату в связи с применением вычета. Этот способ выгоден, когда вычет превышает налоговую базу от операций по ИИС и у вас есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%.[38]

Общая сумма стандартных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 0,28%, за 2015 год - 1%.

Таблица 2.9. Инвестиционные налоговые вычеты 2014-2015 гг.

	2014г.	2015г.	Изменение
Количество справок (шт.)	176504	237364	60860
Сумма вычетов (руб.)	112190390,6	478481109	366290718,4

Рисунок 2.5. Инвестиционные вычеты за 2015,2014гг.



Сумма инвестиционных налоговых вычетов выросла за счет нововведения в налоговое законодательство: с 2015 года налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом. С введение изменения выгоду получили участники финансовых рынков, у них появилась возможность планировать действия с финансовыми инструментами с учетом использования данного вычета.



Вывод по 2 главе

Рассмотрев теоретические основы налоговых вычетов по НДФЛ можно классифицировать их по следующим группам: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные налоговые вычеты. Так же эти группы можно разделить на подгруппы:

- стандартные: вычет на налогоплательщика, вычет на ребенка (детей);

- социальный: вычет по расходам на благотворительность, на обучение, на лечение и приобретение медикаментов, на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни, по расходам на накопительную часть трудовой пенсии;

- имущественные: продажа имущества, покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.), строительство жилья или приобретение участка для этих целей, выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

-профессиональный: расходы, полученные индивидуальными предпринимателями, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками;

- инвестиционный: вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, в размере положительного финансового результата, вычет по операциям на индивидуальном инвестиционном счете.

Так же налоговые вычеты классифицируются по методу получения: через налогового агента и через налоговую инспекцию. В первом случае налогоплательщик получает вычет в виде суммы необлагаемой НДФЛ, во втором - вычет предоставляется в виде возврата денежных средств.

Проведя анализ предоставления налоговых вычетов можно сказать о том, что их сумма выросла на 5,24%. Это говорит о том, что налогоплательщики стали более грамотными. Так же на данное увеличение повлияло изменение в Налоговом Кодексе РФ.



Глава 3. Практическое применение налоговых вычетов по НДФЛ

3.1 Применение стандартных налоговых вычетов налоговым агентом

Рассмотрим предоставление стандартных налоговых вычетов через налогового агента. В роли налогового агента выступает организация, на которой налогоплательщики непосредственно работают - ООО «СпецТрансГрупп».

Общие сведения ООО «СпецТрансГрупп»:

Общество с ограниченной ответственностью «СпецТрансГрупп» создано решением участника Махмудовым М.Б. 25 декабря 2012 года.

Дата государственной регистрации - 28 декабря 2012 года, государственный регистрационный номер 1127759632548.

Основным видом деятельности ООО «СпецТрансГрупп» является деятельность автомобильного грузового транспорта (транспортные перевозки).

Численность персонала по состоянию на 31 декабря 2016 года - 17 чел.

Таблица 3.1. Штат сотрудников, получающих налоговые вычеты.

ФИО	Должность	Сумма з.п. до вычета налога (руб.)	Вид налогового вычета
Жарова Г.А.	Гл.Бухгалтер	70000	Социальный
Степкина А.В.	Ген. директор	80000	Имущественный
Орлова В.Е.	Гл.Менеджер	65000	Имущественный
Шохин Р.Н.	Водитель	52000	Стандартный
Шорохова Н.Д.	Кассир	48000	Стандартный
Портнов М.Т.	Менеджер	43000	Социальный

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.

Шохин Р.Н. перенес лучевую болезнь впоследствии участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС имеет право на предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. Данный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, в данном случае это ООО «СпецТрансГрупп».

Ежемесячный оклад Шохина составляет 52000 руб. Он предоставил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему данного вычета, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Рассчитаем сумму налога, налогового вычета, если данный сотрудник не получал дополнительного дохода за 2016г.

Таблица 3.2. Порядок расчета НДФЛ при учете налогового вычета на сумму 3000руб. за 2016г., (руб.).

Месяц	Доход	Размер вычета	Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога	Сумма доход за вычетом налога
Январь	52000	3000	49000	6370	45630
Февраль	52000	3000	49000	6370	45630
Март	52000	3000	49000	6370	45630
Апрель	52000	3000	49000	6370	45630
Май	52000	3000	49000	6370	45630
Июнь	52000	3000	49000	6370	45630
Июль	52000	3000	49000	6370	45630
Август	52000	3000	49000	6370	45630
Сентябрь	52000	3000	49000	6370	45630
Октябрь	52000	3000	49000	6370	45630
Ноябрь	52000	3000	49000	6370	45630
Декабрь	52000	3000	49000	6370	45630
Итого	624000	36000	588000	76440	547560

Подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничение по предоставлению данного вычета не указано, следовательно вычет предоставляется в размере 3000 руб. на протяжении всего года.

Всего за год сумма начисленного дохода Шохина Р.Н. составила 624000 руб., сумма вычета - 36000руб, налогооблагаемый доход - 588000руб.

Рассчитаем сумму налога:

52000руб.*13%= 6760руб. - сумма налога без учета налогового вычета за месяц.

(52000руб. - 3000руб.)*13%=6370руб. - сумма налога с учетом налогового вычета за месяц.

За месяц экономия Шохина с использованием предоставленного вычета составила 390 руб., за год он сэкономит 4680 руб.

Предоставление стандартного налогового вычета на детей.

Ежемесячный оклад Шороховой Н.Д. в 2016 году составляет 48000 руб., других начислений в 2016 году работнику не производилось. Шорохова является единственным родителем двоих детей 10-ти и 3-х лет. Отец детей умер, повторно в брак Шорохова Н.Д. не вступала.

Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов на детей в двойном размере (как единственному родителю). К заявлению были приложен копии свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, копия страниц паспорта, подтверждающих, что в повторный брак работница не вступала. Стандартный вычет на ребенка (1-го и 2-го) - 1400руб. Налоговыйвычет в этой ситуации предоставляется налоговым агентом - ООО «СпецТрансГрупп».

Таблица 3.3. Порядок расчета НДФЛ при учете налогового вычета на детей в двойном размере за 2016г., (руб.).

Месяц	Доход	Размер вычета	Размер налогооблагаемого дохода	Сумма налога	Сумма доход за вычетом налога
Январь	48000	5600	42400	5512	42488
Февраль	48000	5600	42400	5512	42488
Март	48000	5600	42400	5512	42488
Апрель	48000	5600	42400	5512	42488
Май	48000	5600	42400	5512	42488
Июнь	48000	5600	42400	5512	42488
Июль	48000	5600	42400	5512	42488
Август	48000	-	48000	6240	41760
Сентябрь	48000	-	48000	6240	41760
Октябрь	48000	-	48000	6240	41760
Ноябрь	48000	-	48000	6240	41760
Декабрь	48000	-	48000	6240	41760
Итого	576000	39200	563800	73294	502706

Согласно подп.4 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом превысит 350000 руб.

С января по июль сумма дохода составила 336000 руб, это меньше 350000 руб - налоговый вычет предоставлялся. В августе сумма дохода нарастающим итогом превысила 350000 руб. - налоговый вычет с данного месяца не предоставлялся.

Сумма дохода за год составила - 576000 руб, налогооблагаемая база - 563800 руб., сумма вычета - 39200 руб.

48000руб. * 13% = 6240 руб. - сумма налога без учета вычета за месяц.

(48000 руб.-5600 руб.)*13% = 5512 руб. - сумма налога с учетом вычета.

Экономия сотрудницы с учетом двойного налогового вычета на 2-х детей составила за месяц - 728 руб., за год - 8736 руб.

3.2 Предоставление имущественного вычета

Имущественный налоговый вычет возможно получать 2-мя способами:

- через налогового агента;

- самостоятельно.

Предоставление имущественного налогового вычета через налогового агента.

В феврале 2015 года Орлова В.Е. приобрела квартиру стоимостью 2700000 руб. Сумма предоставляемого вычета в данном случае - 2000000 руб. Заработная плата Орловой 65000 руб. в месяц, сумма НДФЛ - 8450 руб. В 2015 году ей был предоставлен вычет, возврат денежный средств составил: 8450руб.*11мес.=92950 руб., максимальная сумма для возврата может составить 260000 руб. (согласно ст.218 НК РФ). Следовательно остаточная сумма для возврата 167050 руб. В 2016 году сотрудница решает получить налоговый вычет через налогового агента, для этого она подает следующие документы в бухгалтерию: уведомление от налоговой инспекции, подтверждающие право на налоговый вычет с указанием допустимой суммы вычета; заявление на предоставление имущественного вычета.

В 2016 году Орловой В.Е. был предоставлен налоговый вычет налоговым агентом.

65000руб.*12мес.=780000руб. - сумма вычета за год.

65000руб.*13%*12мес=101400руб. - сумма налога за 2016 год без учета налогового вычета.

(65000руб.-65000руб.)*13%=0 руб. - сумма налога за 2016год с учетом налогового вычета.

Итого экономия Орловой В.Е. составила 101400 руб. за год, 8450 руб. - за месяц.

Предоставление имущественного налогового вычета через налоговую инспекцию.

Степкина А.В. в ноябре 2015 года приобрела дом стоимостью 5860000 руб. Зарплата Степкиной - 80000 руб, дополнительных выплат не производится. Сотрудница воспользовалась правом на получение имущественного вычета. Для этого ей потребовалось предоставить в налоговую инспекцию документы:

-налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

-справку 2-НДФЛ;

-копия договора о приобретении данного дома;

-копии платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества;

За 2015 год сумма возврата составила: 80000руб.*2мес.*13%=20800руб.

Остаток для возврата составит: 260000руб.-20800руб.=239200руб.

За 2016 год сумма возврата: 80000руб.*12мес.*13%=1248000руб.