Финансовое обеспечение производства и реализации продукции птицеводства

В состав прочих затрат входят также отдельные налоги, сборы и платежи, отчисления в специальные внебюджетные фонды, арендная плата, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов, амортизационные отчисления по нематериаль-ным активам и др. Для каждого элемента затрат предусмотрены свои правила списания.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орга-низации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расхо-ды, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основ-ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кро-ме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, не-устойки за нарушение условий договоров; возмещение причинен-ных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взы-скания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.

К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. В со-ставе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея-тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Таким образом, затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они также влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли.

По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой про-дукции выделяются постоянные и переменные расходы.

Постоянные расходы не зависят от изменения объема выпус-каемой продукции. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расхо-ды, арендная плата и др.

Переменные расходы прямо пропорциональны объему произ-водства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топ-ливо и энергию, сдельная заработная плата и др.

Деление расходов на постоянные и переменные необходимо пре-жде всего для планирования себестоимости продукции и соответст-венно для правильного определения цены реализации.

По степени однородности затраты подразделяются на эле-ментные и комплексные. Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

Понесенные предприятием денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат компенсиру-ются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную про-дукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой про-дукции и складских запасах. Структура затрат ниже приведена в диаграмме 2

Диаграмма 2

Диаграмма 2 построена по данным таблицы 4 и наглядно представляет структуру затрат птицефабрики "Махачкалинская в 2001 году. Как видно из диаграммы 2, наибольшую часть в структуре затрат составляют корма - 76 %. Затем идут прочие затраты - 8 % и затраты на оплату труда - 6 %. Эти три статьи составляют в сумме 90 % затрат на производство. Остальные статьи составляют оставшиеся 10 %. (Приложение 1)

К расходам, связанным с развитием производства и финанси-руемым из прибыли, относятся: расходы на научно-исследова-тельские, проектные, опытно-конструкторские и технологиче-ские работы и другие.

Затраты, которые птицефабрика осуществляет на производство продукции должны покрываться выручкой от реализации этой продукции. Данные о покрытии затрат на производство наглядно даны в таблице 5 и гистограмме к ней.

Таблица 5

Покрытие затрат на производство продукции выручкой от реализации продукции птицефабрики "Махачкалинская" Кировского района г. Махачкалы, тыс. руб.

Показатели	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Себестоимость произведённой продукции	28434	40377	53292
Себестоимость реализованной продукции	27972	38893	52324
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и т.п.)	32691	42079	55022
Сумма превышения доходов над расходами	4729	3186	2698
Степень покрытия затрат доходами, % а) по отношению к себестоимости всей продукции	114	104	103
б) по отношению к себестоимости реализованной продукции	116	108	105

Данные таблицы 5 и гистограммы к ней свидетельствуют о росте себестоимости произведённой продукции и, соответственно, росте себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации. Однако сумма превышения доходов над расходами снижается из года в год. Это говорит о том, что предприятие неэффективно увеличивает объёмы производства. Соответственно, снижается и степень покрытия затрат со 116 % до 105 %. Если производство будет продолжаться такими темпами, то вскоре предприятие просто перестанет получать прибыль, несмотря на увеличивающиеся объёмы выпуска продукции.

3.3 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ДЛЯ ПОКРЫТИЯ ЗАТРАТ

Финансовые ресурсы предприятий - это денежные доходы и поступления, находящиеся в его распоряжении и предназна-ченные для выполнения финансовых обязательств и платежей, создания необходимых фондов для расширенного воспроиз-водства и материального стимулирования работников.

Источники средств предприятия делятся на собственные, приравненные к ним и заемные. К источникам собственных средств относят: уставной фонд, финансирование прироста оборотных средств, прибыль, амортизацию и др. К источни-кам, приравненным к собственным, относятся, так называе-мые, устойчивые пассивы, которые постоянно находятся в обороте предприятия и в пределах сумм, предусмотренных на покрытие оборотных средств. К заемным средствам относятся деньги, взятые со стороны на определенный срок: кредиты банка, различная кредиторская задолженность.

Общее представление об источниках финансовых ресурсов дает рис. 1.

Рис.1. Финансовые ресурсы предприятия и их источники

Все эти задачи решаются путём организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учёта процесса реализации и учёта финансовых результатов применения прогрессивных форм и методов бухгалтерского учёта.

Выручка -- основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:

* основному;

* инвестиционному;

* финансовому.

1. Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реали-зации ценных бумаг.

3. Выручка от финансовой деятельности включает в себя резуль-тат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

С целью учета доходы организации в зависимости от их харак-тера, условия получения и направлений деятельности подразделя-ются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с вы-полнением работ, оказанием услуг.

Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орга-низации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления от участия в уставном капитале других организаций; прибыль, полу-ченная организацией от совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; процен-ты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неус-тойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль про-шлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и де-понентской задолженности, по которым истек срок исковой давно-сти; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникаю-щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа-ции и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных цен-ностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Данные о финансовых результатах деятельности предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6

Финансовые результаты деятельности предприятия, (тыс. руб.)

Показатели	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Выручка от продажи продукции	32691	42079	55022
Себестоимость проданной продукции	27972	38893	52324
Прибыль (убыток) от продаж	4719	3186	2698
Проценты к уплате	-	-	1579
Компенсации	492	-	-
Внереализационные доходы	73		464
Субсидии	-	-	2417
Внереализационные расходы	144	39	3
Чистая прибыль	5140	3147	3997

Как говорилось выше, предприятие увеличило выпуск продукции, соответственно увеличилась выручка, однако по данным таблицы 6 мы видим ежегодное существенное снижение прибыли предприятия. В 2001 году предприятие получило бы существенно меньшую прибыль, если бы не бюджетные субсидии. Это говорит о снижении эффективности производства.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

* по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов -- метод начислений;

* по мере оплаты -- кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образо-ванием выручки считается дата отгрузки, т. е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является факто-ром определения выручки. В основе этого метода лежит юридиче-ский принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае не-своевременной оплаты поставленной продукции, несостоятельности плательщика или банка, обслуживающего плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, результатом которых могут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов с предприятиями-смежниками, возникновение цепочки не-платежей.

Второй метод -- определение выручки по фактическому по-ступлению средств на денежные счета предприятия -- вправе ис-пользовать малые предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета выручки позволяет произ-водить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется ре-альный денежный источник. В настоящее время предприятие может для целей налогообло-жения самостоятельно выбирать метод учета выручки.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превра-щается в денежную.

Если поступление выручки на денежные счета предприятия -- завершение кругооборота средств, то ее использование представ-ляет собой как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым общегосу-дарственные интересы, а также образуются собственные финансо-вые ресурсы предприятия.

Рис. 2. Направления использования выручки

Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формиру-ется прибыль предприятия.

С экономической точки зрения прибыль -- это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйствен-ной точки зрения прибыль -- это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. При-былью считается превышение доходов над расходами. Обратное по-ложение называется убытком.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Как известно, доходы предприятий в зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности подразделяются на:

* доходы от обычных видов деятельности;

* прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности являются выруч-ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с вы-полнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся: операционные, внереализаци-онные, а также чрезвычайные доходы.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к по-ниманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельно-сти. Это привело к разграничению понятий бухгалтерская и эко-номическая прибыль. Первая -- результат реализации товаров и услуг, вторая -- результат «работы» капитала.

Анализируя различные научные трактовки прибыли, можно сформулировать следующее определение.

Прибылью может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход.

функции прибыли. Прибыль как важнейшая категория рыноч-ных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффек-тивности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Вы-ступая конечным финансово-экономическим результатом пред-приятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяй-стве.

Прибыль -- основной источник прироста собственного капита-ла. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инве-стиционной политики, проводимых предприятием с учетом пер-спектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике -- движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов соци-альной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования дохо-дов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджет в ви-де налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и ут-вержденные в законодательном порядке.

По сути распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях

Рис. 3. Направления распределения прибыли

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу при-были строятся на основе налогообложения прибыли.

Птицефабрика "Махачкалинская", являясь сельскохозяйственной организацией, не платит налог на прибыль, следовательно одно из направлений распределения прибыли, т.е. бюджет, отпадает и остаются два - собственники и предприятие. Птицефабрика "Махачкалинская" по организационно-правовой форме является акционерным обществом, значит собственниками птицефабрики являются держатели акций - акционеры. Держателями акций являются работники организации. Но птицефабрика не выплачивает дивидендов по акциям. Следовательно, вся прибыль остаётся в распоряжении предприятия.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая от-ражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской отчетности. Исходной базой для ис-числения налогооблагаемой прибыли является валовая прибыль.

Было бы рационально, если бы размер налоговых платежей из прибыли не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности рабо-ты предприятия и получению прибыли. Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между Собственниками (акционерами и учредителями) и самим пред-приятием.

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функционирова-ния. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изнашиваемых основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производст-венных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стои-мости вновь созданной продукции, которая по мере реализации про-дукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

* линейным;

* уменьшаемого остатка;

* списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования;

* списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объек-тов основных фондов производится в течение всего срока полезно-го использования.

Таблица 7

Источники финансовых ресурсов по птицефабрике "Махачкалинская" Кировского района г. Махачкалы, тыс. руб.

Показатели	1999 г.	2000 г.	2001 г.
Прибыль	5140	3147	3997
Выручка	32691	42079	55022
Кредиторская задолженность	5301	6042	4388
в т.ч. - поставщики и подрядчики	4458	4873	3980
- задолженность перед персоналом организации	140	190	238
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	146	-	-
- задолженность перед бюджетом	528	151	151
- прочие кредиторы	29	828	19
Долгосрочные займы и кредиты	124	124	96
Краткосрочные займы и кредиты	-	2900	7500
Внереализационные доходы	73	-	464
Компенсации	492	-	-
Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	407	30	2381
Субсидии	-	-	2417
Кредиты полученные	-	-	15000
Амортизация	447	445	386
Прочие поступления	3835	7166	45278

Как видно из таблицы 7 у предприятия ежегодно увеличивается выручка от реализации, а прибыль и кредиторская задолженность варьирует, то увеличиваясь, то уменьшаясь.. Также предприятие в 2000 и 2001 году привлекло кредиты и займы. К тому же в 2001 году птицефабрика получила наибольшие бюджетные ассигнования по сравнению с предыдущими годами и получила субсидии. В таблице 8 показаны темпы роста выпускаемой продукции.

Таблица 8

Темпы роста выпускаемой продукции птицеводства по птицефабрике "Махачкалинская" Кировского района г. Махачкалы, тыс. руб.

Показатели	Яйца, тыс. шт.	Птица, ц	Мясо птицы, ц
	1999 г.	2001 г.	1999 г.	2001 г.	1999 г.	2001 г.
Размеры выпускаемой продукции	36949	45899	2565	4442	222	479
Цена продажи продукции	0,79	1,04	1,6	2,4	1,16	1,6
Объём реализованной продукции	36275	45803	1952	2634	222	479
Выручка от продажи продукции	28591	47637	3128	6326	259	736
Темпы роста выпускаемой продукции, %	Х	124,2	Х	173,18	Х	215,77
Темпы роста товарной продукции, %	Х	126,26	Х	134,94	Х	215,77
Темпы роста цены реализации, %	Х	131,65	Х	150	Х	137,93

Как видно из таблицы 8 и из предыдущих таблиц в 2001 году увеличились размеры выпускаемой продукции по сравнению с 1999 годом. Возросла также цена продажи продукции. Увеличились объёмы реализации и, соответственно, выручка от реализации. Темпы роста цены реализации яиц опережают темпы роста выпуска яиц. А с птицей и мясом ситуация обратная, т.е. цена реализации растёт медленнее, чем рост объёмов производства и реализации.

3.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ В ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСАХ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Найти точ-ку безубыточности необходимо для определения объема и стоимо-сти продаж, при которых коммерческое предприятие способно по-крыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разде-ления затрат на условно-постоянные и условно-переменные и рас-чете маржинальной прибыли. Из выручки от реализации продук-ции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные рас-ходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности -- это такой объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка. Более наглядно это можно представить графически.

Три главные линии показывают зависимость переменных за-трат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производст-ва, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Анализ взаимосвязи "затраты -- выручка -- прибыль" предполага-ет использование трех элементов

* маржинальный доход,

* относительный доход,

* передаточное отношение, или операционный (производствен-ный) рычаг

Маржинальный доход -- это разница между выручкой от продаж и переменными затратами на ее производство, т. е.

МД=В - ПЕР

Относительный доход -- это маржинальный доход, выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж, т.е.

СОД= (МД/В) *100.

Передаточное отношение -- это отношение маржинального дохода к прибыли от реализации продукции, т.е.

ПО = МД/Пр.

Таблица 9

Расчёт маржинального и относительного дохода для продукции птицефабрики "Махачкалинская"

Показатели	2001 г.
	Яйца, тыс. шт.	Мясо птицы, ц.	Птица всякая, ц.
1. Объем реализации	45803	479	2634
2. Цена единицы, тыс. руб.	1,04	1,6	2,4
3. Выручка от продаж, тыс. руб.	47637	736	6326
4. Переменные затраты, тыс. руб.	40871	2074	8308
Маржинальный доход	6766	-1338	-1982
Относительный доход, %	14,2	-181	-31,3
5. Постоянные затраты .	569,45	28,9	115,76
Прибыль от продаж, тыс. руб.	6191	-1371	-2122
Передаточное отношение	1,09	0,9	0,9

Как говорилось выше, птицефабрика "Махачкалинская" специализируется на производстве и реализации яиц, а мясо птицы и птица всякая является побочной продукцией. Как видно из таблицы прибыльным является только производство яиц, а производство и реализация мяса птицы и птицы всякой является весьма убыточным видом деятельности, поскольку затраты на их производство велики, а цена реализации весьма низкая. По этой причине рассчитывать точку безубыточности по этим видам продукции в данным не представляется возможным. Поэтому расчёт точки безубыточности будет производиться только по выпуску яиц.

Таким образом, рассмотренный выше маржинальный метод ана-лиза взаимосвязи "затраты--выручка--прибыль" позволяет предпри-ятиям:

* рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реа-лизации;

* определить соотношение затрат, цены и объема реализации про-дукции;

* достаточно точно планировать прибыль предприятия и опреде-лять наиболее рентабельные виды продукции и производства;

* использовать данный метод во внутрифирменном планирова-нии и на его основе принимать управленческие решения как тактического, так и стратегического плана;

* определять эффективность инвестиционных проектов;

* быть основой ценообразования на выпускаемую продукцию и оказываемые услуги.

Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уро-вень нулевой прибыли, т.е. тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Точка на графике, которая характеризует этот уровень, в экономической лите-ратуре имеет разные названия, "критическая точка", "точка безубы-точности", "порог рентабельности", "точка самоокупаемости", "точка перелома", "мертвая точка" и др.

Условием уровня нулевой прибыли является ситуация, когда вы-ручка от продаж равна переменным и постоянным затратам, т. е.

В = ПЕР + ПОС.

Объем реализации в натуральном выражении при уровне нулевой прибыли можно определить по следующей формуле.

ОР_нат = ПОС / МД_ед

где ОР_нат -- объем реализации в натуральном выражении,

ПОС -- постоянные затраты,

МД_ед -- маржинальный доход на единицу продукции.

Этот же показатель в денежном выражении определяется следую-щим образом:

ОР_руб. = ПОС/ОД,

где ОР_руб. -- объем реализации в денежном выражении,

ОД -- относительный доход.

Объем реализации (в натуральном и денежном выражении) для производства яиц рассмотрен в таблице

Таблица10

Определение точки безубыточности по производству яиц для птицефабрики "Махачкалинская

Продукция	Объем реализации
	в натуральном выражении, тыс. шт.	в денежном выражении, тыс. руб.
Яйца	45083 / 6,766 = 6770	47636 / 14,2 = 3354,6

Как мы видим из таблицы , условием нулевой прибыли для производства яиц является объём реализации в натуральном выражении, равный 6770 тыс. шт., а в денежном выражении - 3354,6 тыс. руб. То есть при данных объёмах реализации яиц выручка предприятия будет равна затратам на производство.

3.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ С УЧЁТОМ ВЫЯВЛЕННЫХ РЕЗЕРВОВ

В зависимости от того, какого вида источники средств используются для формирования запасов (в чисто арифметическом исчислении), можно с определённой долей условности судить об уровне платёжеспособности хозяйствующего субъекта.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит баланс предприятия.

Баланс предприятия - система показателей, характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения.

Выделим следующий расширяющийся перечень источников покрытия и рассчитаем их по данным за 3 года, т.е. возьмём данные на начало 1999 года, на конец 2000 года и на конец 2001 года. Тем самым мы охватим промежуток времени в 36 месяцев

1. Собственные оборотные средства (СОС).

Ориентировочное значение этого показателя можно найти по следующему алгоритму:

СОС = СК + ДО - СВ

На начало 1999 года: СОС = 14886 + 124 - 6780 = 8230 тыс. руб.

На конец 2000 года: СОС = 22759 + 124 - 11220 = 11663 тыс. руб.

На конец 2001 года: СОС = 26562 + 96 - 12016 = 14642 тыс. руб.

Этот показатель является абсолютным, его увеличение в динамике рассматривается как положительная тенденция. Из расчётов мы видим ежегодное увеличение этого показателя. При расчёте показателя условно считается, что долгосрочные обязательства как источник средств используются для покрытия первого раздела актива баланса "Основные средства и внеоборотные активы". Показатель СОС используется для расчёта ряда важных аналитических коэффициентов: доля собственных оборотных средств в активах предприятия (нормативное значение этого показателя должно быть не менее

30 %), доля собственных оборотных средств в товарных запасах (нормативное значение этого коэффициента - не менее 50 %) и др.

Нормальные источники формирования запасов (ИФЗ)

Величина ИФЗ определяется по формуле:

ИФЗ = СОС +	Ссуды банка и займы, используемые для покрытия запасов	+ Расчёты с кредиторами по товарным операциям

На начало 1999 года: ИФЗ = 14886 + 124 - 6780 + 336 + 1176 + 0 + 0 = 9742 тыс. руб.

На конец 2000 года: ИФЗ = 22759 + 124 - 11220 + 2900 + 4873 + 0 + 0 = 19436 тыс. руб.

На конец 2001 года: ИФЗ = 26562 + 96 - 12016 + 7500 + 3980 + 0 + 0 = 26122 тыс. руб.

Из расчётов мы также видим ежегодное увеличение данного показателя.

Для того чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо найти ещё третий показатель - это запасы и затраты (ЗЗ). Величина ЗЗ определяется сложением запасов и налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.

На начало 1999 года: ЗЗ = 6696 + 9 = 6705 тыс. руб.

На конец 2000 года: ЗЗ = 13741 + 0 = 13741 тыс. руб.

На конец 2001 года: ЗЗ = 15045 + 478 = 15523 тыс. руб.

Как видно, этот показатель также ежегодно увеличивается.

В зависимости от соотношения рассмотренных показателей (33, СОС, ИФЗ) можно с определенной степенью условности выделить следующие типы текущей финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.

Абсолютная финансовая устойчивость

Эта ситуация характеризуется неравенством

33 < СОС.

Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т. е. пред-приятие не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рас-сматриваться как идеальная, поскольку означает, что админист-рация не умеет, не желает или не имеет возможности использо-вать внешние источники средств для основной деятельности. В частности, в отечественной торговле традиционно сложилось положение, когда для большинства нормально функционирую-щих предприятий доля собственных оборотных средств в товар-ных запасах составляет чуть выше 50%.

Как мы видим из расчётов, у птицефабрики "Махачкалинской" на начало 1999 года была абсолютная финансовая устойчивость, т.к. было соблюдено вышеуказанное неравенство.

Нормальная финансовая устойчивость

Эта ситуация характеризуется неравенством

СОС < 33 < ИФЗ.

Приведенное соотношение соответствует положению, когда успешно функционирующее предприятие использует для покры-тия запасов различные «нормальные» источники средств -- со-бственные и привлеченные.

Расчёты показывают, что у предприятия на конец 2000 и 2001 года была нормальная финансовая устойчивость, характерная соблюдению данного неравенства.

Неустойчивое финансовое положение

Эта ситуация характеризуется неравенством

33 > ИФЗ.

Данное соотношение соответствует положению, когда пред-приятие для покрытия части своих запасов вынуждено привле-кать дополнительные источники покрытия, не являющиеся в известном смысле «нормальными», т. е. обоснованными.

Критическое финансовое положение

Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдуще-му неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашен-ные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность. Последние показатели можно получить из разделов 2 и 3 формы № 5 либо рассчитать по данным аналитичес-кого учета. Данная ситуация означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. В условиях ры-ночной экономики при хроническом повторении ситуации пред-приятие должно быть объявлено банкротом.

Произведённые выше в данном разделе расчёты более наглядно приведены в таблице и гистограмме.

Таблица 11

Анализ финансовой устойчивости птицефабрики "Махачкалинская"

Показатели	1999 г. на начало	2000 г. на конец	2001 г. на конец
СОС	8230	11663	14642
ИФЗ	9742	19436	26122
ЗЗ	6705	13741	15523

Как видно из данных таблицы 11 у птицефабрики "Махачкалинской" финансовое положение в течение 3-х лет было следующим: в 1999 году была абсолютная финансовая устойчивость, в 2000 году была нормальная финансовая устойчивость и в 2001 году была также нормальная финансовая устойчивость.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии (Ка), равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса-нетто. Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Значение Ка>0,5, показывает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Выполнение ограничения Ка>0,5 важно не только для самого предприятия, но и для его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств.

Обязательства

Ка = ----------------------------------------------

Валюта баланса

На начало 1999 года: Ка = 2390 / 17276 = 0,1

На конец 2000 года: Ка = 9303 / 32062 = 0,29

На конец 2001 года: Ка = 12251 / 38813 = 0,31

Как мы видим, коэффициент ежегодно увеличивается, т.е. обязательства предприятия с каждым годом растут.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), который представляет собой частное от деления всей суммы обязательств по привлеченным заемным средствам на сумму собственных средств. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств. Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств Кз/с<1.

Обязательства п/п

Кз/с = --------------------------------------------------------

Собственные ср-ва п/п

На начало 1999 года: Кз/с = 2390 / 14886 = 0,16

На конец 2000 года: Кз/с = 9303 / 22759 = 0,4

На конец 2001 года: Кз/с = 12251 / 26562 = 0,46

Как видно, данный показатель тоже растёт с каждым годом, что говорит о том, что предприятие с каждым годом всё больше привлекает кредитов и других заёмных средств для осуществления производственной деятельности.

Также существенной характеристикой финансового состояния является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и).. Значение коэффициента в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями круговорота средств анализируемого предприятия.

Оборотные средства п/п (мобил)

Км/и = ----------------------------------------------------------------------------

Внеоборотные ср-ва п/п (иммобил)

На начало 1999 года: Км/и = 10496 / 6780 = 1,55

На конец 2000 года: Км/и = 20842 / 11220 = 1,86

На конец 2001 года: Км/и = 26797 / 12016 = 2,2

В данном случае мы видим рост показателя. Как было сказано выше, это в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями предприятия. Здесь мы видим, что на конец 2001 года на 1 рубль внеоборотных приходится 2,2 рубля оборотных активов.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности (Км), равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Иногда в специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется 0,5.

Собственные оборотные ср-ва п/п

Км = -------------------------------------------------------------------------

Общая величина ист. собств. ср-в

На начало 1999 года: Км = 8230 / 14886 = 0,55

На конец 2000 года: Км = 11663 / 22759 = 0,5

На конец 2001 года: Км = 14642 / 26562 = 0,55

Как видно, данный коэффициент почти в течение 3 лет изменяется незначительно и находится в рекомендуемых пределах.

Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Ко), равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия. Нормальное ограничение, получаемое на основе статистических усреднённых данных хозяйственной практики, для этого коэффициента имеет следующий вид: Ко>0,6 - 0,8.

Собственные оборотные ср-ва п/п

Ко = -------------------------------------------------------

Стоимость запасов и затрат

На начало 1999 года: Ко = 8230 / 6705 = 1,2

На конец 2000 года: Ко = 11663 / 13741 = 0,8

На конец 2001 года: Ко = 14642 / 15523 = 0,94

Мы видим из расчётов, что данный показатель из года в год варьирует, но не опускается ниже значения 0,8.

Все коэффициенты и показатели рассчитанные в данном разделе свидетельствуют о том, что предприятие на протяжении последних трёх лет имело сперва абсолютную, а потом нормальную финансовую устойчивость, и все коэффициенты находятся в пределах, характерных для нормального финансового состояния предприятия.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

4.1. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ

Учет затрат и выхода продукции отрасли птицеводства учиты-вают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которо-го отражают затраты и остаток незавершенного производства, которым в птицеводстве является затраты на незаконченную инкубацию (после 10 декабря отчетного года), а по кредиту -- выход продукции.

Учет затрат в отрасли животноводства должен обеспечить:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам животных;

точное разделение всех затрат по экономически однород-ным элементам и статьям, из которых складывается себестои-мость производимой продукции;

своевременное, точное и полное отражение выхода продук-ции, получаемой от животноводства;

точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Только при создании этих условий достигается объективное исчисление себестоимости, определение финансовых результатов.

Номенклатура объектов учета в птицеводстве по счету 20 "Основное произ-водство", субсчет 2 "Животноводство", следующая: взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты уче-та затрат устанавливают в соответствии с существующей техно-логией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрос-лые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур

(от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам птицы (утки, гуси, индейки, цесарки, перепелки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

На птицефабрике "Махачкалинская" затраты и выход продукции учитывается по следующей группе птиц:

Куры яичного направления

- родительское стадо

- молодняк в возрасте от 1 до 150 дней.

Методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве аналитический учёт затрат в птицеводстве рекомендуется вести по следующим статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Средства защиты птицы

3. Корма

4. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты

б) амортизация (износ) основных средств

в) ремонт основных средств

5. Работы и услуги

6. Организация производства и управления

7. Платежи по кредитам

8. Потери от падежа птицы

9. Прочие затраты

В первой статье учитывают основную и дополнительную оп-лату труда работников птицеводства, занятых непосредствен-но на обслуживании данного вида или группы птиц. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за по-вышение продуктивности животных, сохранение поголовья, ка-чество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессий. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социаль-ные нужды, включая отчисления в пенсионный фонд и ме-дицинское страхование.

В статье "Средства защиты птицы" отражают расход на данную учетную группу птиц биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению).

По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данной группы птиц. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израс-ходованные корма каждого наименования учитывают в отдель-ном регистре -- журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовле-нием и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и рас-пределения на объекты учета пропорционально массе приготов-ленных (отпущенных) кормов.

Статья "Содержание основных средств" выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчис-лений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в отрасли птицеводства. Отнесе-ние соответствующих затрат на данный вид птиц производится по возможности прямым путем. При невоз-можности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по птицеводческим помещениям, обслуживающим две или более группы птиц, рас-пределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой.

Статья "Работы и услуги" предназначена для учета выпол-ненных в пртицеводстве работ и услуг вспомогательных про-изводств и сторонних организаций. Наиболее важные виды ра-бот и услуг вспомогательных производств целесообразно выде-лять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электро-снабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг по-казывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

В статье "Организация производства и управление" отража-ют расходы на организацию и управление производством в от-расли птицеводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и об-щехозяйственных затрат.

На статью "Платежи по кредитам" относят проценты по кредитам, списанные со счета "Общехозяйственные расходы".

В статью "Потери от падежа птицы" относят потери от гибели взрослых кур и молодняка (кроме потерь, подлежащих взысканию с винов-ных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Статья "Прочие затраты" выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыду-щие статьи и, как правило, их относят на соответствующую учетную группу птиц прямым путем.

Учитывая специфику птицеводства, выделяют и дополнительные статьи. Одной из таких статей может быть: по инкубации яиц в птицеводстве -- "Стоимость яиц, за-ложенных на инкубацию".

Кроме того, на птицефабриках, как и на всех животноводческих предприятиях с промышленной техно-логией, могут быть добавлены в статье затрат "Работы и услуги" расходы, отражающие особенности промышленной технологии производства: пароснабжение, воздухоснабжение и т. п.

В первичном учете используется большое количество разно-образных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы до-кументов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по исполь-зованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Начисление оплаты труда птицеводам производится в основном за полученную продук-цию- яйца . Поэтому для начисления оплаты привлекаются докумен-ты, в которых фиксируется выход продукции. На основании зафиксированного в этих доку-ментах выхода продукции начисляют оплату труда в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками птицеводства ведут ежедневно по каждому работнику фабрики в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводст-ве является расход кормов, первичный учет которых ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведо-мость является комбинированным накопительным докумен-том, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кор-мов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на фабрике ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). В нем на каждый вид и группу птиц отводят отдельные стра-ницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физиче-ской массе, в переводе на кормовые единицы и при необходи-мости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в птицеводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборны-ми ведомостями, накладными и другими расходными докумен-тами.

Затраты средств труда в птицеводстве фиксируют в пер-вую очередь в документах по начислению амортизации и отчис-лений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в птицеводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продук-тов птицеводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.

В птицеводческих хозяйствах на промышленной основе (птицефабриках и т. п.) ведут специализированные фор-мы первичного и сводного учета. Для оприходования суточного молодняка птицы и его сортировки применяют акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № 224-АПК). В нем на каждую партию заложенных яиц отражают количество полу-ченных суточных птенцов с подразделением поголовья на здоровых и слабых, а также ликвидированных птенцов, негодных для выращивания; в конце документа указывают процент выхо-да птенцов от заложенных яиц. Акт подписывают начальник це-ха, зоотехник, операторы.

На основании актов на вывод и сортировку суточного мо-лодняка птицы, а также других документов по движению молод-няка птицы и закладке яиц в инкубатор в конце месяца в инку-бационном цехе составляют отчет о процессах инкубации, в ко-тором отражают сводные данные по цеху о закладке яиц, выво-де и передаче молодняка птицы. Отчет о процессах инкубации служит основанием для записи операций по инкубации и выво-ду молодняка птицы в регистры бухгалтерского учета.

Для учета наличия и движения поголовья птицы в цехах при-меняют карточки учета движения молодняка птицы (ф. № 225-АПК) и карточки учета движения взрослой птицы (ф. № 226-АПК). Карточки открывают на каждую бригаду или птичницу. Ежедневно на основании первичных документов (накладные, ак-ты и др.) в карточках делают записи о поступлении и выбытии по-головья птицы. В конце месяца на основании итоговых данных карточек составляют отчет о движении скота и птицы (ф. № 223-АПК), который является основанием для соответствующих за-писей в учетных регистрах по движению поголовья птицы.

Регистром, в котором обобщают данные первичных доку-ментов о затратах и выходе продукции в птицеводстве по под-разделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных до-кументов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необхо-димые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объ-ект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необхо-димые графы. В них предусматривается запись технико-эконо-мических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим креди-туемым счетам, в том числе: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчисления-ми; счет 10 "Материалы" -- на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефте-продуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номен-клатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в лицевом счете (производственном отчете) для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при раз-ной корреспонденции счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.

При заполнении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекает-ся большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов

(ф. № 303-АПК. Суммы начисленной амор-тизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средст-вам, используемым в птицеводстве, и отнесенные на конкрет-ные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) должны подтверждаться соот-ветствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) по кормам, биопрепаратам и лечеб-ным материалам, другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах лицевого сче-та) отражают распределяемые расходы животноводства (расхо-ды по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесяч-но итоги этих затрат распределяют по объектам учета птицеводства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кор-мов -- отдельной строкой по статье "Корма".

Во втором разделе лицевого счета (производственного отче-та) "Выход продукции" отражают выход основной и побочной продукции птицеводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов 43, 11 и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в лицевом сче-те (производственном отчете) отражают на основании отчета о процессах инкубации, составляемый на основании первичных документов по выходу продукции: на яйца- дневников поступления сельскохозяйственной продук-ции (ф. № 168-АПК), на оприходование суточного молодняка птицы и его сортировки - акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № 224-АПК) и др.