Оподаткування прибутку підприємств

3) Ритмічність і гнучкість виробництва, здатність швидко змінювати асортимент продукції відповідно до запитів споживачів.

4) Розробка заходів для поліпшення продукції, що випускається, здатність підприємства дати споживачеві товар більш високої якості або обладающий якими-небудь новими властивостями, причому за тугіше ціну, при тих же витратах виробництва.

Усі ці фактори є важливими для ефективного функціонування підприємства, тільки з їх допомогою підприємство зможе дістати максимальний прибуток. Однак, що веде є виробництво товарів більш високої якості, іншими словами, задоволення на потребі споживачів і визначення набору товарних груп, найбільш кращих для успішної роботи на ринку. Товар, попит на який існує, вважається рентабельним і буде приносити підприємству більше доходу, а високий рівень рентабельності при наявності вільної конкуренції служить символом для переливу капіталів і вкладення засобів у галузі з більш високою нормою прибутку (рентабельності). Для ринку неможливі регульовані ціни, але рівнем рентабельності монополістів виробників, їх можна регулювати.

Відзначимо кілька основних задач удосконалювання оподаткування прибутку, які необхідно вирішити в самий найближчий час.

По-перше, важлива задача - зниження реального податкового навантаження на товаровиробників у сполученні з безумовним забезпеченням необхідними фінансовими ресурсами бюджетів усіх рівнів. Дана проблема може розв'язатися почасти шляхом визначення оптимальної ставки податку на прибуток.

По-друге, необхідно забезпечити максимально рівномірний розподіл податкового навантаження по податку на прибуток організацій шляхом вирівнювання податкової бази. За станом на сьогоднішній день існує проблема з регламентацією податкових пільг. Суть у тім, що цивілізована податкова система повинна припускати наявність мінімальної кількості економічно обґрунтованих і фактично довели свою ефективність податкових пільг при існуванні жорстко контрольованої системи цільової й адресної фінансової підтримки чи організацій фізичних осіб, дійсно в такій підтримці нужденних. Визначити оптимальний перелік таких пільг на практиці досить складно, не говорячи вже про розробку оптимального рівня їхньої регламентації. Адже при високому рівні регламентації пільг їхня ефективність украй незначна. Найчастіше пільги створюють стимули для розвитку всякого роду посередницьких напівкримінальних структур, що надають послуги по легальним схемам заниження податкових платежів у бюджет. Дохідна частина бюджету через це несе колосальні втрати. Складається ситуація, коли чесним платникам податків приходиться нести навантаження не тільки за себе, але і за неплатників. При цьому ефективна ставка податку, що визначається відношенням суми податку до величини податкової бази, обчисленої без обліку пільг, у тих чи інших організацій може відхилятися як убік збільшення, так і убік зменшення на десятки процентних пунктів від загальновстановленої ставки. Такого в принципі бути не повинне.

Також необхідно чітко сформулювати основні поняття, зокрема доходів і витрат, що використовуються при визначенні прибутку, який підлягає оподаткуванню. Гармонізувати взаємозв'язок податкового та бухгалтерського обліку. Підвищити регулятивну та стимулюючу ефективність механізму дії податку на прибуток. Основною ідеєю даних реформ з'явився той факт, що яка би високої не була фіскальна функція податків у результаті великого дефіциту бюджету, вона не повинна обмежувати розвитку інших своїх функцій: регулюючої і стимулюючої. Оскільки завдання полягає не просто в тім, щоб зібрати якнайбільше податків, а в тім щоб при цьому розширювалася база податків, ефективно розвивалися підприємства в сфері виробництва й обороту. Ефективність податкового регулювання підприємницької діяльності за допомогою податку на прибуток прямо зв'язана зі стабільністю податкової ставки і податкової системи взагалі. Порушення стабільності оподатковування в країні стало одним з найважливіших факторів звуження підприємництва у виробничій сфері і перетікання капіталу в сферу невиробничої діяльності, де перекладання прямих податків на споживача за допомогою збільшення цін здійснюється простіше, а контроль за діяльністю цих підприємств - складніше. Оптимальне сполучення принципу стабільності з принципом рухливості податків важка задача. Податкова система в цілому і система оподаткування прибутку зокрема, повинна бути гнучкої й активно реагувати на кон'юнктурні зміни в економіці. Це незаперечний факт, однак створення сприятливих умов для інвестиційної й інноваційної діяльності підприємств у пріоритетних напрямках економіки вимагає наявності стабільного податкового законодавства, що є свого роду гарантом вкладення інвестицій. Отже, резюмуючи все вище наведене: реформування податкової системи має базуватися на принципі прозорості та фіскальної достатності, тобто формуванні дохідної частини бюджету на рівні, достатньому для здійснення державних функцій, а також на засадах забезпечення обов'язковості й рівнонапруженості у сплаті податків; недопущення проявів дискримінації щодо окремих платників або категорій платників податків, а також стосовно оподаткування товарів вітчизняного чи іноземного походження, сума податку повинна дорівнювати вартості благ та послуг, що надаються державою. В сучасних умовах трансформаційної економіки податкова система України повинна будуватися саме на наступних началах: створення сприятливих умов та стимулювання виробництва товарів та надання послуг; забезпечення можливостей щодо помірного і відносно рівномірного збагачення нації в цілому і кожного суб'єкту зокрема.

Удосконалення оподаткування податком на прибуток підприємств повинно відбуватися шляхом:

1) Усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання і оцінки доходів та витрат з метою створення умов для складення декларації про прибуток за даними бухгалтерського обліку;

2) Поширення дії загальної системи оподаткування прибутку на всіх суб'єктів господарювання (починаючи з 2011 року);

3) Звільнення емісійного доходу від оподаткування при здійсненні емітентом первинного розміщення цінних паперів;

4) Поетапного зниження ставки податку до 16 відсотків;

5) Забезпечення стимулюючої ролі податкової амортизації в оновленні основних фондів шляхом застосування принципу "прискорена амортизація" до пріоритетних інноваційних технологій;

6) Стимулювання інвестиційної діяльності шляхом запровадження інвестиційно - інноваційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для всіх суб'єктів господарювання, що здійснюють кваліфіковане інвестування інноваційного спрямування (зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток в обсязі, еквівалентному частці витрат поточного податкового періоду, що були спрямовані на фінансування інноваційних та інвестиційних проектів, з 2014 року).

7) Визнання доходів та витрат з метою визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток здійснювати за методом "нарахувань" та співставлень, передбаченим відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

У даній дипломній роботі висвітлені лише деякі проблемні питання та напрямки удосконалення оподаткування прибутку підприємств, але їх перелік не вичерпаний, і чим частіше держава буде приймати необгрунтовані рішення, тим швидше зростатиме і кількість проблем, пов'язаних з невідповідністю чинних нормативних актів з оподаткування прибутку реальній ситуації в країні.

ВИСНОВКИ

Отже, написавши дипломну роботу на тему: «Особливості оподаткування прибутку резидентів» можна зробити висновок, що податок на прибуток підприємств в Україні має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Оподаткування прибутку підприємства від звичайної діяльності на сьогоднішній день здійснюється за ставкою 25 відсотків. До 2013 року прибуток підприємства оподатковувався за ставкою 30 відсотків. Податок на прибуток в 2014 році склав 27,3 відсотків доходів загального фонду держбюджету.

Аналіз оподаткування прибутку на підприємстві проводиться на базі діяльності ТОВ «Будівельник». Чистий прибуток підприємства за 2014 рік зріс на 188,1 тис. гривень. в порівнянні з 2013 роком і склав 729,4 тис. гривень. А чистий прибуток підприємства до оподаткування збільшився за досліджуваний період на 250,8 тис. гривень, і складає 972,5 тис.гривень. Таким чином податку на прибуток підприємства було в 2014 році сплачено більше на 62,7 тис. гривень, що становить 243,1 тис. гривень.

Розділ ІІІ Податкового кодексу, який регулює оподаткування прибутку підприємств, набирає чинності 01.04.2011 року. Платники податку на прибуток ведуть податковий облік та складають декларацію з податку на прибуток за 2014 рік та за І квартал 2011 року за правилами, визначеними Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

А з 1 квітня, у межах 2011 року, платники податку складають наростаючим підсумком і подають декларацію за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали, другий - четвертий квартали 2011 року.

Після закінчення зазначених перехідних податкових періодів 2011 року надалі вони будуть звичними: календарні квартал, півріччя, три квартали та рік.

Із 01.04.2011 по 31.12.2011 року основна ставка податку на прибуток підприємств становитиме 23 відсотки. Надалі вона поступово знижуватиметься: з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. - 21 відсоток; з 01.01.2013р. по 31.12.2013р. - 19 відсотків; з 01.01.2014р. - 16 відсотків. Прибуток від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених Податковим кодексом (страхування життя) оподатковують за ставкою 0 відсотків.

Крім того, розділ ІІІ Кодексу визначає пільговиків та осіб, які (за дотримання певних умов) можуть піти на податкові канікули, тобто застосовувати з 01.04.2011 до 01.01.2016 р. нульову ставку оподаткування.

Найсуттєвіші зміни відбулися в механізмі розрахунку об'єкта оподаткування та правилах визнання доходів та витрат. Об'єктом оподаткування буде прибуток із джерелом походження з України та за її межами. Його визначають, зменшуючи суму доходів звітного періоду на:

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

- інші витрати звітного податкового періоду.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий кодекс України від 02.12.2014 р. № 2755-VI.

2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.

3. Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

4. Закон України „Про Державний бюджет України на 2011 рік”/ ВВР, 2011, №7-8, С.52 із змінами, внесеними згідно із Законами № 3220-УІ від 07.04.2011, № 3222-УІ від 07.04.2011, № 3291-УІ від 21.04.2011р.

5. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.

6. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

7. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

8. Закон України «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 - ІІІ з наступними змінами і доповненнями. \\ Відомості Верховної Ради України, 2001. - № 10. - С.44; 2003. - № 10 - 11. - С. 86; 2013. - № 17 - 18 . - С. 250; 2014. - № 7 - 8. - С. 162.

9. Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/97.

10. Порядок складання декларації з податку на прибуток, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.

11. ДК 009:2014 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2014 р. № 375.

12. Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.2014 р. № 286.

13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

14. П(С)БО 1 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.

15. П(С)БО 2 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.

16. П(С)БО 3 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

17. П(С)БО 4 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.

18. П(С)БО 5 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.

19. П(С)БО 6 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137.

20. П(С)БО 7 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

21. П(С)БО 8 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242.

22. П(С)БО 9 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246.

23. П(С)БО 10 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Мінфіну України від 08.10.99 р. № 237.

24. П(С)БО 11 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20.

25. П(С)БО 14 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р. № 181.

26. П(С)БО 16 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

27. П(С)БО 19 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р. № 163.

28. П(С)БО 25 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. № 39.

29. П(С)БО 27 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2003 р. № 617.

30. П(С)БО 31 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р. № 415.

31. П(С)БО 32 -- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.07.2007 р. № 779.

32. Методрекомендації № 561 -- Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 р. № 561.

33. Методрекомендації № 1315 -- Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 р. № 1315.

34. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» ВНЗ - 5 -е видання доп. і перер.- Житомир: ПП Рута, 2003.- 726 с.

35. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Канурна З.Ф., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє вид., доп. І перероб. - Житомир: ПП “Рута”, 2014. - 480 с.

36. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001 р.

37. Бухгалтерський облік із використанням комп'ютерних технологій: на прикладі програми «С Бухгалтерія 7.7» ( Практикум) \ В.І, Крисюк, В.М. Дякон, Т.А. Демченко та ін. - К.: Вид - во Європ. ун-ту, 2014. - 173 с.

38. Гадзевич О.І. Основи економічного аналізу і діагностики фінансово - господарської діяльності підприємств: навчальний посібник. - К.: Кондор, 2013.- 180 с.

39. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: Практичний посібник. - К.: ЛІбра, 2001. - 354 с.

40. Грабова Н.м. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: навч. посіб. / Н.М. Грабова, Ю.Г. Кривоносов. - 3-тє вид., допов. - К.: А.С.К., 2006. - 416с.

41. Грачова Р.Є. Енциклопедія бухгалтерського обліку. - К.: Галицькі контракти, 2013 . - 832 с.

42. Коблянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - К.: Знання, 2013. - 473 с.

43. Костенко Т.Д., Підгора Є.О. Рижиков В.С., Панков В.А., Герасимов А.А., Ровенська В.В. Економічний аналіз і діагностика стану сучасного підприємства: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури. 2014. - 400 с.

44. Кулішов В.В. Основи економічної теорії: Підручник для студентів вищих закладів освіти. - 3-те вид., випр. і доп. - Львів: «Магнолія 2006», 2007. - 516 с.

45. Лень В.С. Плани рахунків. 2-ге видання.Нормативно - методичні матеріали. (м'яка) Видавництво: ЦУЛ 2007,с.200

46. Литнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерський облік: Підручник,2006

47. Мякота В. Амортизація: податковий та бухгалтерський облік. // Податки та бухгалтерський облік. - 2003 р. - № 16(88). - С. 23-51.

48. Онищенко Т. Операції з основними фондами: що нового. // Податки та бухгалтерський облік. - 2003 р. - № 21(579). - С. 35-39.

49. Пархоменко В. Документальне забезпечення основ бухгалтерського обліку. \\ Бухгалтерський облік і аудит, 2014. - № 3. - С. 11.

50. Петрушина В., Бойцова М. Коментарі до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” - Х.: Фактор, 2007. - С.400.

51. Податки та бухгалтерський облік /Видавництво „Фактор”/ №20(1413)- 10.03.2011 - 48 с.

52. Піроженко О. Основні засоби бухгалтерський та податковий облік // Податки та бухгалтерський облік. - 2013 р. - № 4 (100).

53. Про Державний бюджет на 2014 рік : Закон України прийнятий Верховною Радою України 27 квітня 2014 № 2154 -УІ. \\ Відомості Верховної Ради України, 2014. - № 24-25. - С. 263.

54. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за вимогами національних стандартів України: Навч. посібник. - К.: Кондор, 2003.- 614с.

55. Скирпан О.П., Палюх М.С. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - Тернопіль: ТНЕУ, 2008. - 407 с.

56. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. К.: Знання, 2014. - 472 с.

57. Статистичний щорічник України за 2013 рік \Матеріал із сайту\ http://biblio.co.ua

58. Ткаченко Н., Буханцева М. Бухгалтерський облік господарських операцій з купівлі та оренди транспортних засобів. // Вісник податкової служби України. - 2003 р. - № 1. - С. 50-60.

59. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. - К.: Знання,2014. - 247 с.

60. Фінансово - економічний аналіз : Підручник/ Буряк П.Ю., Римар М.В., Бець М.Т. та ін. Під заг. Ред. П.Ю. Буряка, М.В.Римара - К.: ВД “Професіонал”, 2013. - 528 с.

61. Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку: Навч. посібник. - К.: Знання - Прес, 2003. - 268 с.

62. Швець В.Г. Теорія Бухгалтерського обліку: навч. посібник. - К.: Знання - Прес, 2013. - 444 с.

63. Шеремет О., Пічугін П. 1С: Бухгалтерія 7.7 для України. // Податки та бухгалтерський облік. - 2003 р. - № 38 - С. 40-45.

64. Шквір та ін. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посібник\ Шквір В.Д., Загородній А.Г., Височан О.С.,- Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003. - 268с

Размещено на Allbest.ru