3. неблагополучное финансовое положение организации-покупателя, не позволяющее выполнить обязательства по погашению дебиторской задолженности;

4. явная некомпетентность и небрежность представителя организации-плательщика в вопросах оформления документов и учета финансово-хозяйственных операций;

5. отсутствие реальных технических возможностей для выполнения условий заключенного договора (отсутствие у покупателя необходимых торговых площадей, складских помещений для хранения товара и т. п.);

6. предъявление подложных гарантийных писем в обоснование своей кредитоспособности при заключении договора купли-продажи.

2. Использование искаженных данных об объеме и составе дебиторской задолженности для осуществления фиктивного банкротства. Совершение такого вида экономических преступлений в ряде случаев связано с фальсификацией учетных данных и отчетных показателей, характеризующих финансовое состояние организации, путем завышения фактической суммы дебиторской задолженности. Для достижения фиктивного банкротства используются подложные документы, «подтверждающие» наличие дебиторской задолженности: акты сверок взаимных расчетов, счета-фактуры, накладные, акты приемки выполненных работ и др.

3. Умышленное создание дебиторской задолженности с целью преднамеренного банкротства организации. В таких случаях наличие дебиторской задолженности имеет реальную основу и сопровождается, как правило, подлинными оправдательными документами. С целью ухудшения финансового положения организации руководство умышленно осуществляет хозяйственные операции по продаже продукций без проведения контрольных действий за погашением дебиторской задолженности и предварительного анализа платежеспособности покупателей.

Данный вид экономических преступлений получил наибольшее распространение среди хозяйствующих субъектов, имеющих организационно-правовую форму в виде акционерного общества. Это связано с тем, что лица, допущенные к руководству акционерными обществами, как правило, являются наемным персоналом и не имеют права собственности на имущество управляемой ими организации, но в то же время наделяются широкими полномочиями по оперативному управлению средствами и имуществом организации.

4. Хищение денежных средств или иного имущества за счет дебиторской задолженности путем предварительного сговора организации-кредитора с контрагентом. При совершении противоправных действий названным способом контрагент, получив товарно-материальные ценности, не осуществляет расчеты с организацией-контрагентом, а производит расчет с должностным лицом этой организации, санкционировавшим отпуск имущества, путем передачи заранее оговоренной денежной суммы или иных средств от стоимости дебиторской задолженности.

Преступная деятельность должностных лиц по использованию дебиторской задолженности для хищения имущества или денежных средств, как и другие преступления экономической направленности, как правило, включает три основных этапа:

1 этап -- подготовка к совершению преступления. На этом этапе специально создаются (учреждаются) организации-контрагенты. При использовании ранее зарегистрированных юридических лиц осуществляется необходимая работа по вовлечению администрации этих организаций в преступную деятельность или получению (фальсификации) необходимых документов, дающих право представлять интересы и действовать от имени хозяйствующего субъекта.

2 этап -- изъятие (транспортировка) похищенного имущества. Непосредственное изъятие имущества организации-кредитора осуществляется за счет придания этому действию правомерной формы с действительным оформлением первичных документов по отпуску покупателю товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты на основании заключенного договора купли-продажи.

3 этап -- сокрытие следов совершенного экономического преступления. Хищение, совершенное с использованием дебиторской задолженности, характеризуется особенностями материальных последствий. С одной стороны, из оборота организации-кредитора изымаются товарные ресурсы, что в конечном итоге приводит к уменьшению оборотных средств в виде денежных средств. С другой стороны, для поддержания стабильного финансового положения организация-кредитор вынуждена компенсировать такое изъятие за счет заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности).

В целях достижения максимального результата при проведении бухгалтерской экспертизы можно выделить четыре основных направления подготовительной работы эксперта-бухгалтера при исследовании манипуляций с дебиторской задолженностью.

1. Полное и своевременное получение необходимых документов, которые делятся на три группы:

первая -- общие сведения об организации (регистрационные и учредительные документы, сведения об открытых счетах в банках, структура органов управления, список филиалов и представительств и др.);

вторая -- информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (бухгалтерская отчетность за проверенный период, акты предыдущих документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок, материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей);

третья -- данные о факте передачи товарно-материальных ценностей организации-дебитору (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные или товарно-транспортные накладные, инвентарные карточки складского учета и т.д.).

2. Экономико-криминалистический анализ дебиторской задолженности организации-кредитора. В ходе экспертного бухгалтерского исследования следует использовать бухгалтерскую отчетность организации за определенный период времени, подтвержденную аудиторскими заключениями и отметками налогового органа о ее принятии. Основой проведения экономико-криминалистического анализа может служить расшифровка дебиторской задолженности.

Используя материалы оперативных мероприятий и документальную информацию о деятельности исследуемой организации, выявляются организации-дебиторы, в отношении которых будет проводиться дальнейшая проверка. На основе полученных сведений составляется таблица 10 выборки сомнительных дебиторов с поквартальной разбивкой в отчетном году.

Как видим, организации «А». «Б» и «В» в отчетном периоде работали в режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия.

Таблица 3.2.1 Выборка сомнительных дебиторов

Наименование организации-дебитора	задолженность дебиторов по датам, млн руб
	01.01	01.04.	01.07.	01.10.	31.12
А	12	20	24	31	39
Б	-	14	16	19	24
В	15	22	28	42	63
Г	17	10	7	5	2
Итого	44	66	75	97	128

3. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и (или) налоговой проверки -- необходимое условие допустимости их использования в целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера.

4. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном правонарушении. На практике противоправные учетные операции с дебиторской задолженностью могут совершаться следующими основными способами:

а) незаконное списание дебиторской задолженности. В ходе анализа учитываются два основополагающих момента: реальность погашения задолженности организацией-дебитором; санкционирование списания дебиторской задолженности;

б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий последовательному анализу и сопоставлению подвергаются: накладные на отпуск товарно-материальных материальных ценностей; счета-фактуры, оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и результаты продаж;

в) неотражение факта ее наличия в финансовой отчетности организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается полным или частичным уничтожением или изъятием документов, сопровождающих хозяйственную операцию.

В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности необходимо:

1) проводить регулярный мониторинг и контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживания при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО «Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно воспользоваться услугами факторинговой компании. При факторинге предприятие уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие. Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.

С целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.

Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и внешнеэкономическим операциям [18].

Для улучшения состояния расчетов:

1. необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

2. контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

3. постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

4. производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

5. имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

6. разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

1. создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

2. необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

3. постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

4. контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

5. в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты [19].

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

Заключение

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или снижение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В данной работе мною был проведен анализ кредиторской задолженности компании ООО «Фирма «Автотрек» по состоянию на конец 2009 года. На основании проведенного анализа можно сделать выводы, что компания весьма эффективно работает со своей кредиторской задолженностью и не имеет высоких рисков претензий со стороны кредиторов. За 2009 год кредиторская задолженность компании немного снизилась, однако структура поменялась в сторону концентрации кредиторской задолженности на выделенной группе поставщиков.

Список использованных источников и литературы

1.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИКЦ «МарТ», 2007. - 430 с.

2.Бакаев А.С., Безруких П.С., и др. Бухгалтерский учет. 4 - е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 320 с.

3.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 122 с.

4.Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., и др. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета М.: «Информационное агентство ИПБ - БИНФА» 2005.

5.Белых Л.П., Федотова А.С. Реструктуризация предприятия: Учеб. пособ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 230 с.

6.Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. пособ. - М.: ЮИТИ - ДАНА, 2010. - 450 с.

7.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: на основе плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ 7-е изд., перераб. М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2008. - 430 с.

8.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит: Учебное пособие. - М: ИД ФКБ - ПРЕСС, 2009. - 230 с.

9.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4 - е изд. переработанное и дополненное М.: ИНФРА - М, 2006. - 456 с.

10.Камышанов П.И. Аудит (организация и методика проверок). - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 2007. - 322 с.

11.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности: 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 322 с.

12.Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний: Учеб. пособ. - М.: Экономика, 2007. - 566 с.

13.Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. Предисл. и состав. Бакаева А.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

14.Особенности управления предприятием в кризисных условиях/ Под ред. А.Н. Ряховской. - М.: ИПК- госслужбы, 2007. - 456 с.

15.Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 частях. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2007. - 543 с.

16.Подольский В.И., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов. 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, аудит, 2004.

17.Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК» Мн.: Новое знание, 2008. - 456 с.

18.Селезнева И.Н., Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНО, 2003.

19.Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 2007. - 344 с.

20.Холоденко Е.М. Бухгалтерский учет торговых операций. - М.: Издательство «Экономика - Пресс», 2006. - 456 с.

21.Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» № 17, 18, 19 - 2000.

22.Волков Н.Г. «Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности» // Главбух № 15 - 2006. - с.30-41.

23.Гусев А.Ю. «Проблемы организации расчетов» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 5 -2007 - с.49.

24.Мозгалина Е.А. Аудит: «Стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11 - 2009. - 122 с.

25.Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» // Бухгалтеркий учет №22 - 2008.

Размещено на Allbest.ru