Предприятия и другие хозяйствующие субъекты, выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции, работ, услуг, обязаны были перечислить суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Сведения об удержанных суммах налога по основному месту работы передаются в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц.

2-я группа -- налогообложение доходов, полученных помимо основного места работы от других хозяйствующих субъектов.

К данной группе доходов относятся доходы, полученные вне основного места работы, одновременно с получением доходов на других хозяйствующих субъектах (т. е. официально зарегистрированных в налоговых органах как юридические лица либо в качестве предпринимателей без образования юридического лица). Физическое лицо может быть само зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица и, кроме того, иметь основное место работы.

При получении таких доходов подоходный налог удерживался и перечислялся хозяйствующим субъектом, выплачивающим дополнительный заработок. При расчетах по этим доходам не учитывались льготы по подоходному налогу.

Сведения о суммах удержанного подоходного налога передавались в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц. По окончании года сведения об этих доходах налогоплательщик обязан был включить в декларацию и представить в налоговый орган, если суммарный СНОД превысил величину, облагаемую по минимальной ставке (30 000 руб.в 1999 г. и 50 000 руб. -- в 2000 г.). Это было вызвано тем обстоятельством, что обложение выполнялось в хозяйствующих субъектах автономно, отдельные части дохода могли облагаться на различных предприятиях, в организациях, у предпринимателей по более низким ставкам, чем должна была облагаться суммарная величина СНОД.

3-я группа -- налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. К данной группе доходов относились:

доходы предпринимателей без образования юридического лица, не имеющие основного места работы в другом хозяйствующем субъекте;

доходы от сдачи личного имущества в аренду, внаем;

доходы от продажи личного имущества (сверх установленных сумм, не включаемых в совокупный доход);

доходы физических лиц, постоянно проживающих на территории РФ, полученные из источников, находящихся за границей, и т. п.

Облагаемым доходом выступала разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

Если физическое лицо, доходы которого относились к данной группе, не имело основного места работы, то при определении сумм подоходного налога производились вычеты (льготирование), предусмотренные для всех налогоплательщиков (необлагаемый минимум, кратный МРОТ, расходы на иждивенцев и детей и т. п.).

По данной группе доходов налог исчислялся налоговым органом на основании деклараций, сведений различных организаций либо материалов проверок. При появлении в течение календарного года источников получения дохода физическое лицо обязано было подать предварительную декларацию о предполагаемых доходах. Эта декларация должна была подаваться в течение пяти дней месяца, следующего за месяцем, в котором появился такой источник. На основании сведений о предполагаемых доходах налоговый орган исчислял авансовые суммы налога и присылал налогоплательщику платежные извещения. Налогоплательщик обязан был уплатить эти взносы в следующие сроки: к 15 июля, 15 августа и к 15 ноября.

Если доходы, относящиеся к данной группе, носили постоянный характер, то налог, исчисленный налоговым органом, вносился по 1/3 годовой суммы за прошлый год (в те же сроки).

По совокупному годовому доходу налоговыми органами производился перерасчет, а также взыскание или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

4-я группа -- доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в РФ.

Доходы данной группы облагались аналогично предыдущим доходам 1-3 групп с некоторыми особенностями. Здесь учитывались в облагаемом доходе суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск, надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в РФ. В то же время не включались в облагаемый доход суммы компенсаций по найму жилого помещения, на содержание автомобиля для служебных целей, суммы командировочных расходов.

Не подлежали налогообложению доходы глав и персонала представительств иностранных государств, их обслуживающий персонал -- иностранцы, сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

5-я группа -- доходы, получаемые лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Как уже говорилось ранее, такие доходы облагались по ставке 20%у источника получения дохода, если иное не было предусмотрено международными соглашениями. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны были сообщить налоговым органам по месту своего нахождения.

Декларирование доходов физического лица.

Срок представления деклараций -- до 30 апреля года, следующего за отчетным. От представления деклараций освобождались:

лица, имеющие доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы;

лица, совокупный доход которых не превысил сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке (кроме предпринимателей);

лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, с доходов, получаемых у источника выплат на территории РФ.

Налогоплательщикам давался один месяц после подачи деклараций на внесение исправлений. Окончательный срок уплаты подоходного налога -- 15 июля года, следующего за отчетным.

1.4 Налог на доходы физических лиц (нормы налогового права, вступившие в силу в отношении доходов, полученных физическими лицами после 2000 г.)

Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая» включает в себя главу 23 «Налог на доходы физических лиц». Несмотря на произошедшую смену названия налога (вместо «подоходный налог» -- «налог на доходы»), концептуальные положения Закона № 1998-1 в новом законодательстве сохранены.

В НК РФ уточнен перечень доходов, подлежащих налогообложению, скорректирован список доходов, освобождаемых от налогообложения. Кроме того, систематизированы в четыре группы налоговые вычеты, которые фактически можно отнести к льготам. Наиболее революционным изменением в новом законодательстве по налогообложению доходов физических лиц можно считать переход от прогрессивной основной ставки к стабильной ставке по 13%. Для доходов в виде выигрышей, налогооблагаемых доходов по вкладам в банках и иных видов материальной выгоды установлены, дополнительно к основной, ставки в размере 35% и 6%.

Возросла ставка налога на доходы физических лиц -- нерезидентов до 30%.

Переход к основной ставке в 13% повлек за собой некоторые изменения в системе декларирования доходов физических лиц, о которых будет сказано ниже.

В целом налогообложение доходов физических лиц стало самым низким среди экономически развитых стран.

Налогоплательщиками признаются так же, как и ранее, налоговые резиденты (физические лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (проживающие в РФ менее 183 дней в календарном году). Первая часть Налогового кодекса РФ вводит в налоговое законодательство понятие налогового резидента (в отношении физических лиц).

Физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения -- свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28.11.91 № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ (Справочник «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», утвержденный приказом МНС России).

Для граждан Российской Федерации таким документом является паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15.08.96 № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию», иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации (ст. 6.1 части первой НК РФ).

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации;

на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ (в течение одного года после окончания налогового периода).

В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

Объектом налогообложения признается, как и ранее, доход (рис. 1.4), полученный налогоплательщиками от источников в РФ (для физических лиц нерезидентов) и доход от источников в РФ и за пределами РФ (для физических лиц -- налоговых резидентов). Из законодательства исключены понятия «совокупного дохода», «совокупного налогооблагаемого дохода», «валового дохода».

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учетом положений ст. 226, 227 и 228 главы 23 части 2 Кодекса исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, -- по суммам таких доходов;

физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, -- по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, по суммам названных доходов;

физическими лицами -- налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, -- по суммам таких доходов;

физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, -- по суммам таких доходов.

Для доходов, облагаемых основной ставкой в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

2.1 Анализ поступлений налогов с физических лиц

Система налогообложения физических лиц очень сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц. Мы попытаемся проанализировать поступления данных налогов в бюджеты различных уровней. [22, с. 94]

Проанализируем значимость поступления НДФЛ в структуре федерального бюджета. Поступления налога на имущество физических лиц по РФ очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2008 г. поступило 1 325,5 млрд. руб.в 2009 г. - 1 306,3 млрд. руб.в2010г.-1 531,3 млрд.руб. в 2011г.-1698,4 Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, по сравнению с 2008-2011г. На 28 % но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2010-2011 гг.
			млрд. рублей
	январь-ноябрь 2010 года	январь-ноябрь 2011 года	в процентах к 2011 году
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	6 927,1	8 788,1	126,9
в том числе: (без ЕСН)
в федеральный бюджет	2 885,5	4 028,5	139,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	4 041,6	4 759,6	117,8
из них:
Налог на прибыль организаций	1 606,2	2 118,0	131,9
в федеральный бюджет	217,8	311,8	143,1
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 388,4	1 806,2	130,1
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 531,3	1 698,4	110,9
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 196,0	1 547,4	129,4
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	48,1	83,1	173,0
Акцизы	402,8	551,7	136,9
в федеральный бюджет	104,0	211,6	203,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	298,9	340,1	113,8
из них:
на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию	4,2	2,9	68,4
в федеральный бюджет	2,2	1,5	67,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2,0	1,4	69,5
на табачную продукцию	97,2	126,7	130,3
в федеральный бюджет	97,2	126,7	130,3
акцизы на нефтепродукты	153,1	253,3	165,5
в федеральный бюджет	Х	76,0	Х
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	153,1	177,3	115,8
акцизы на пиво	75,8	86,7	114,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	75,8	86,7	114,3
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	62,6	68,6	109,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	62,6	68,6	109,7
Имущественные налоги	609,8	659,9	108,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	609,8	659,9	108,2
из них:
Налог на имущество физических лиц	14,0	4,5	32,4
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	14,0	4,5	32,4
Налог на имущество организаций	414,3	459,8	111,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	414,3	459,8	111,0
Транспортный налог	72,2	79,2	109,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	72,2	79,2	109,7
из него:
Транспортный налог с организаций	20,5	20,2	98,4
Транспортный налог с физических лиц	51,7	59,0	114,1
Земельный налог	109,4	116,3	106,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	109,4	116,3	106,3
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 304,4	1 896,3	145,4
в федеральный бюджет	1 275,3	1 861,6	146,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	29,0	34,6	119,4
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 272,8	1 857,4	145,9
в федеральный бюджет	1 246,3	1 825,5	146,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	26,5	31,8	119,9
из него нефть:	1 146,6	1 679,1	146,4
в федеральный бюджет	1 146,6	1 679,1	146,4
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	Х	Х	Х
газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья	77,2	123,6	160,1
в федеральный бюджет	77,2	123,6	160,1
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	8,5	5,5	64,0
в федеральный бюджет	8,5	5,5	64,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	Х	Х	Х

Значительное место, а именно 49 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета занимает налог на доходы физических лиц. Как мы видим поступления в бюджет постепенно увеличиваются. Это дает нам понять что постипенно жизнь граждан РФ улучшается , что появляются новые организации ,рабочие места . то-что улучшаются идет борьба с безработицей . эта таблица показывает как развивается экономический рынок ,трудавой .Это очень харошие показатели . они дают нам понять что постипенно жизнь будет постипенно улучшаться самое главное стабильность в нашей ситуации. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что на притяжении 2-х лет количество налогоплательщиков постоянно увеличивается. Это естественный процесс, связанный с общим экономическим ростом в РФ. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что руководство ИМНС РФ разработало правильное направление в области организации налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков. В то же время необходимо отметить хорошую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что они не требуют таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высококвалифицированных специалистов, имеющих достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Анализ деятельности ФНС России по Республике Дагестан по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов в установленных законодательством размерах и в определенные сроки.

В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом субъективных и объективных причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждений, несвоевременной сдачи в банке документов на уплату платежей в бюджет, уклонение от их уплаты, из-за кризисной ситуации, сложившейся в расчетно-платежной сфере, и т.д.

На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятиях или на месте деятельности индивидуального предпринимателя - физического лица, так и на основе поступающих в налоговые органы отчетных данных, декларации.

Поступления налога на имущество физических лиц по РД очень незначительны в общей сумме поступлений. В 2010 г. поступило 9,4 млн. руб.(0,1 %), в 2011 г. - 9,6 млн. руб. (0,09%). Суммы налога увеличились, хотя и очень незначительно, но все же не сравнимы с поступлениями по другим налогам.

За 2011 год в бюджетную систему с учетом единого социального налога мобилизовано 9,9 млрд. рублей, в том числе 3,1 млрд. рублей - в федеральный бюджет, 2,5 млрд. рублей - в республиканский бюджет Республики Дагестан, 1,7 млрд. рублей - в местные бюджеты городов и районов республики. В государственные внебюджетные фонды в виде единого социального налога и страховых взносов соответственно 2,6 млрд. рублей. Прирост поступлений по налогам и платежам в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды в сопоставимых показателях по сравнению с 2010 годом увеличились на 1,2 млрд. рублей.

Значительное место, а именно 49 % в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета республики занимает налог на доходы физических лиц. За 2011 год в консолидированный бюджет РД в виде налога на доходы физических лиц поступило 2,1 млрд. рублей или в 1.2 раза больше, чем в 2010 году.

На первое декабря 2011 года сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в республиканский бюджет составила 2233595 тыс. рублей - это 96,1 %. В муниципальные бюджеты поступления с доходов физических лиц составляет 957255 тысяч рублей.

В этом году налогов на доходы физических лиц собрано на 1 млрд. рублей больше, чем в минувшем году, 49% бюджета республики формируется с налога на доходы физических лиц.

В докладе обращено внимание и на недочеты в работе коллег, так как по результатам аудиторских проверок внутреннего аудита к дисциплинарной ответственности за серьезные нарушения привлечены 98 должностных лиц налоговых органов.

Анализируя недостатки в работе налоговых инспекций, руководство ФНС России по РД определило приоритеты и направления своей деятельности на текущий год. Это прежде всего улучшение контрольной работы по соблюдению налогового законодательства и прогнозно-аналитической работы, сокращение допущенной налогоплательщиками задолженности, развитию межведомственного взамодействия и др

В нынешнем финансовом году налоговым органам в соответствии с бюджетными назначениями необходимо обеспечить поступление налогов и платежей, администрируемых Управлением ФНС России по РД, более 17 млрд. рублей. В целом по консолидированному бюджету РД по сравнению с плановыми заданиями 2010 года предусмотрен прирост поступлений в 3,4 млрд. рублей или на 24,1 процента. По отдельным видам налогов прирост более чем достаточный: по налогу на прибыль по сравнению с планом 2010 года он составляет 35,5 %, по сравнению с фактом 2010 года - 28,3 %, по акцизам на алкоголь план увеличен в 2,3 раза. На 19,6 % против факта 2010 года предусмотрен налог на имущество организаций, на 77,8 % налог на добычу полезных ископаемых, на 51,5 % единый налог на вмененный доход.

Назначенный накануне и.о руководителя УФНС России по РД начальник Межрайонной ИФНС России по работе с крупнейшими налогоплательщиками по РД Умахан Джабраилов подчеркнул, что Управление как основной администратор налоговых доходов консолидированного бюджета РД, имея постоянную поддержку в лице Президента Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан, сумеет успешно реализовать намеченные фискальные задачи на 2011 год. Он также выразил надежду на дальнейшее конструктивное и плодотворное сотрудничество в рамках достигнутых соглашений со всеми участниками бюджетного процесса.

В целом по Республике Дагестан показатели эффективности проводимой контрольной работы улучшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в ряде ФНС России и МРИ ФНС России по городам и районам РД не наблюдаются положительные сдвиги в организации и проведении мероприятий налогового контроля. На недостаточном уровне находится работа по проведению мероприятий налогового контроля в отношении отдельных видов- налогов.

По налогу на доходы физических лиц, исчисленного налоговыми органами, всего по Республике Дагестан за 2010 год в результате проведенных мероприятий налогового контроля дополнительно начислено 13,5 млн. рублей или 2,09% от общей суммы дополнительных платежей, из которых 3,5 млн. рублей пени и штрафные санкции за несвоевременную оплату налогов.

Рассмотрим контрольную деятельность МРИ ФНС по Кировскому району, г. Махачкала по мобилизации налогов с физических лиц.

Таблица 2 Дополнительно начисленные платежи в ходе осуществления контроля налоговыми органами РД

Вит налога (сбора)	Дополнительно начислено (млн. руб.)	Удельный (%)	Пени и штрафы (млн. руб.)
Налог на доходы физических лиц	13,5	2,0	3,5
Акцизы Спирт этиловый	13,9	2,03	7,9
Алкогольная продукция		0,01	0,7
Бензин Природные газ		1,0
НДПИ	6,8	0,01	0,1
Транспортный налог	6,8	1,0	3,3

Источник: отчетные данные МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2008 - 2010гг.

Таблица 3 Информация о количестве налогоплательщиков состоящих на учёте в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала

наименование показателя	Годы
	2008	2009 г.	2010 г.
Количество организаций - юридических лиц на конец отчетного года:	1041	1182	1275
Количество ИП и физических лиц, на конец отчетного года:	107456	112111	114848
Всего налогоплательщиков, ед. на конец отчётного года	108497	113293	116123

Источник: отчетные данные МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2008 - 2010гг

Для начала проведем краткий анализ общей информации об налогоплательщиках: физических и юридических лиц, а также, как было указано в предыдущем разделе - количество сотрудников.

Как видно из таблицы 5 всего в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала состояло на учете на конец 2008 года 72 979, на конец 2009 года 1 084 097, на конец 2010 года 1 13 293 конец 2008 года 1 16 123 налогоплательщиков. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. С 2006 по 2009 год произошло увеличение налогоплательщиков на 35 518 единиц или на 48%. С 2009 года по 2010 год их количество увеличилось на 4 796 единиц, то есть на 4, 4%, а с 2009 года по 2010 год на 2 830 единиц, что составляет прирост на 2,5%.

Динамика изменения количества юридических лиц выглядит следующим образом. На конец 2007 года состояло на учете 986 юридических лиц - налогоплательщиков, на конец 2008 года 1 048 единиц налогоплательщиков, на конец 2008 года 1 182 единиц и на конец 2009 года 1 275 единиц. С 2007 и 2008 год юридических стало на 55 единиц или на 5,6% больше. С 2007 года по 2008 год число юридических лиц увеличилось на 141 единицу, или 13,5%, а с 2008 по 2009 год изменения в большую сторону произошло на 93 пункта или на 7,9%.

Согласно таблице 5 наибольшую долю в общем количестве налогоплательщиков занимают налогоплательщики - физические лица. В 2007 и 2009 годах было зарегистрировано 11 211 и 114 848 налогоплательщиков соответственно.

По годам изменения выглядят следующим образом. А с 2008 по 2010 год количество физических увеличилось на 35 463 единиц на 49%, с 2003 по 2004 год их число увеличилось на 4 655 (+4,3%) единиц. С 2007 по 2008 год на 2737 (+2,44%) единиц.

Как видно из анализа наибольший прирос количества юридических лиц зарегистрированных в МРИ ФНС по Кировскому району г. Махачкала зарегистрирована протяжении 2008 года, что сказалась на уровне поступления налогов с юридических лиц в бюджет за данный период в сторону увеличений.

В отношении физических лиц наибольший прирост отмечался на протяжении 2007 года, когда число зарегистрированных физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, увеличился на 35 462 единиц или на 49%. Это отразилось в увеличение поступления налога на доходы

В то же время необходимо отметить большую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что не требует таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высоко квалифицированных специалистов, имеющие достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Внедрение налоговой проверки нужны, и без них нельзя обойтись.

Таким образом, поступления НДФЛ имеют тенденцию к росту. Это связано с увеличением заработной платы работников, лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью по общему режиму налогообложения.

налог доход имущество бюджет

2.2 Анализ деятельности ИФНС по исчислению, взиманию и контролю за поступлением налогов с физических лиц в бюджеты

Постараемся раскрыть контрольную работу налоговых органов, анализировать ее и определить эффективность контрольной организационной работы по взиманию налоговых платежей, в том числе с физических лиц.

Анализ будет проводиться на основании конкретного практического материала и информационных отчетных данных о работе налоговых органов. Рассмотрим контрольную деятельность ИФНС РФ по Кировскому району г.Махачкала по мобилизации налогов с физических лиц.

Таблица 4 Информация о количестве налогоплательщиков состоящих на учёте в ИФНС РФ

Наименование показателя	Годы
	2008 г.	2009г.	2010 г.
Количество организаций - юридических лиц на конец отчетного года:	1041	1182	1275
Количество ИП и физических лиц, на конец отчетного года:	107456	112111	114848
Всего налогоплательщиков, ед. на конец отчётного года	108497	113293	116123

Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

Для начала проведем краткий анализ общей информации об инспекции. К ней можно отнести количество зарегистрированных в инспекции налогоплательщиков: физических и юридических лиц, а также, как было указанно в предыдущем разделе - количество сотрудников.

Как видно из таблицы 1. всего в ИФНС по Кировскому району г. Махачкала состояло на учете на конец 2009 года 108497, на конец 2010 года 113293, конец 2010 года 116123 налогоплательщиков. Прослеживается тенденция к общему увеличению количества зарегистрированных налогоплательщиков. С 2009 по 2010 год произошло увеличение налогоплательщиков на 35518 единиц или на 48 %. С 2009 года по 2010 год их количество увеличилось на 4796 единиц, то есть на 4,4 %, а с 2008 год по 2008 год на 2830 единиц, что составляет прирост на 2,5%.

Согласно таблице наибольшую долю в общем количестве налогоплательщиков занимают налогоплательщики - физические лица. В 2008 и 2010 годах было зарегистрировано 112111 и 114848 налогоплательщиков.

По годам изменения выглядят следующим образом. С 2008 по 2009 год количество физических увеличилось на 35463 единиц или на 49 %. С 2007 по 2008 год на 2737 (+ 2,44 %) единиц.

Как видно из анализа наибольший прирост количества юридических лиц зарегистрированных в ИФНС по Кировскому району г.Махачкала зарегистрирован на протяжении 2009 года, что сказалось на уровне поступлений налогов с юридических лиц в бюджет за данный период в сторону увеличения.

В отношении физических лиц наибольший прирост отмечался на протяжении 2008 года, когда число зарегистрированных физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, увеличился на 35463 единиц или на 49 %. Это отразилось в увеличении поступления налога на доходы физических лиц и других налогов с физических лиц.

Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что на притяжении 3-х лет количество налогоплательщиков постоянно увеличивается. Это естественный процесс, связанный с общим экономическим ростом в республике и в целом по стране.

Рассмотрим таблицу, отражающую контрольную работу инспекции по проведению камеральных и выездных налоговых проверок. Данная таблица составлена на основе отчетных данных ИФНС РФ по Кировскому району г.Махачкала. В ходе осуществления налогового контроля проводились следующие мероприятия - инвентаризация имущества, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений, встречные проверки. Больше половины ВНП проводились на основании систем целенаправленного контроля.

Таблица 5 Сведения о количестве проведенных камеральных и выездных налоговых проверок

Наименование показателя	2008г.	2009 г.	2010г.
Всего КНП: * КНП основных налогоплательщиков * КНП в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения	1947	8052	5040
	1572	32	1920
	19	201	970
Всего ВНП организаций и физических лиц: * Комплексные * Тематические	465	228	196
	300	212	117
	165	16	79
Проверки организаций отобранных на основе систем целенаправленного отбора: * По информации из внешних источников * По результатам автоматизированного камерального анализа	297	128	43
	6	5	23
	167	123	20
ВНП основных налогоплательщиков:	120	112	61
ВНП по обращениям контролирующих органов:	4	2	8
ВНП проверки организаций подлежащих ликвидации и реорганизации:	24		10
ВНП филиалов и иных обособленных подразделений, созданных организациями, находящихся на территории другого субъекта РФ:	1	7	14
ВНП, в которых проведены:	-	-	-
* Инвентаризация имущества	1	0	36
* Осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений	1	16	63
* Производство выемки документов и предметов	5	2	7
* Привлечение экспертов	0	0	0
* Допросы свидетелей	0	0	0
* Привлечение специалистов	0	0	0
* Встречные проверки	0	10	42

Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

Информация, приведенная в таблице 2, свидетельствует о росте проведенных камеральных налоговых проверок по сравнению с выездными налоговыми проверками. В 2008 году проведено 1947 камеральных налоговых проверок, что на 6105 проверок меньшем, чем в 2009, и на 3093 проверок меньше чем в 2010 году.

Наибольшее количество проведенных камеральных налоговых проверок приходится на 2009 год.

В то же время количество проведенных выездных налоговых проверок с каждым годом уменьшалось - в 2008 году 465 проверок, в 2009 году 228 проверок и в 2010 году 196 проверок.

Можно сделать вывод о том, что руководство ИМНС РФ по Кировскому району г. Махачкала в своей контрольной деятельности стремиться к постепенному сокращению количества проводимых выездных налоговых проверок, с одновременным усилением камерального контроля за деятельностью налогоплательщиков. Это связанно с тем что выездные налоговые проверки требуют больших затрат денежных средств, времени и людских ресурсов, что соответственно понижает эффективность выездной налоговой проверки в расчете на один дополнительно начисленный рубль.

Таблица 6. Контрольная работа ИФНС РД по Кировскому району г.Махачкала по проведению ВНП в разрезе отдельных видов налогов

Проведено проверок	2008	2009	2010
По НДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами: Из них выявивших нарушения:	89	82	27
	58	54	27
По НДФЛ, исчисленный налоговыми органами: Из них выявивших нарушения	126	0	21
	17	0	9
По налогу на прибыль: Из них выявивших нарушения	172	101	125
	15	23	57
По налогу на добавленную стоимость: Из них выявивших нарушения	172	96	134
	42	41	112
По земельному налогу Из них выявивших нарушения	72	***	62
	8	-	16
По единому социальному налогу: Из них выявивших нарушения	77	83	27
	30	30	24
По налогу на имущество организаций: Из них выявивших нарушения	***	***	93
	***	***	13
По транспортному налогу: Из них выявивших нарушения	***		82
	***	***	18
По соблюдению законодательства о применении ККМ при осуществлении расчетов с населением: Из них выявивших нарушения	441	***	***
	84	-	***

Источник: Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Кировскому району г. Махачкала за 2006-2008 гг

В то же время необходимо отметить хорошую эффективность камеральных налоговых проверок по отношению к выездным проверкам, потому что они не требуют таких затрат времени и денежных средств. Но при проведении камеральных налоговых проверок необходимы усилия высококвалифицированных специалистов, имеющих достаточные знания в области налогообложения, налогового учета, бухгалтерского учета, аудита и в других смежных областях.

Выездные налоговые проверки нужны, и без них нельзя обойтись. Они должны проводится на основании результатов углубленного камерального анализа отчетных данных о налогоплательщике -- будь то физическое или юридическое лицо.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что руководство ИМНС РФ по Кировскому району г. Махачкала разработало правильное направление в области организации налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков.

Следующая таблица показывает контрольную работу налоговой инспекции по организации камеральных и выездных налоговых проверок в разрезе отдельных видов налогов.

Подробно останавливаться на данной таблице мы не будем, так как она как бы детализирует и дополняет информацию предыдущей таблицы, наглядно показывая количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок в разрезе отдельных видов налогов.

В Республике Дагестан численность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей по виду деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения, т.е. уплату налога на доходы физических лиц с доходов от занятия деятельностью, в 2010 году составила:

- 14937 осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включая глав крестьянских фермерских хозяйств;

- 116 нотариусов, занимающихся частной практикой;

- 39 адвокатов.

В целом по республике по состоянию на 01.10.2010 года получено 6250 деклараций о доходах 2009 года, что превышает аналогичный показатель прошлого года на 9 процентов.

По сравнению с предыдущим годом на 16 % возросло количество физических лиц, декларирующих свои доходы с целью получения налоговых вычетов. О праве на имущественные и социальные налоговые вычеты заявило 1,6 тыс. декларантов. Общая сумма налога, заявленная налогоплательщиками к возврату из бюджета, составила 19,9 млн. рублей. Доля налоговых вычетов к общей сумме дохода, заявленного в декларациях, составила 93%. По сравнению с прошлым годом данный показатель увеличился на 7,5 процентов.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилось в 1,7 раза и число декларантов - «миллионеров» с налогооблагаемым доходом от 1 млн. до 10 млн. рублей и составило 7 человек.

В результате принятых мобилизовано во все уровни бюджетов от предприятий-производителей и оптовой торговли алкогольной продукции акцизного налога на сумму 254,8 млн. рублей, что составляет 107 % к аналогичному периоду прошлого года

ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2012 ГОДА

Все предприятия и индивидуальные предприниматели ведут свою деятельность в обстановке постоянных масштабных или локальных изменений законодательства по бухучету и налогообложению. Обзор предстоящих изменений в 2012 году поможет сориентироваться, разобраться и сделать наиболее правильный выбор учетной политики.

Рассмотренный в Госдуме проект закона «О бухгалтерском учете», согласно которому с 2012 года вступят в действие новые нормы, будет являться руководством в работе главных бухгалтеров. Следует отметить главные изменения. Проект предусматривает создание эффективной налоговой системы, главной задачей которой будет обеспечение бюджетной устойчивости страны. Проектируемый закон содержит уточнения о порядке внесения изменений в учетную политику и определения стоимости объектов бухучета, о составе первичной документации при ведении бухгалтерской отчетности. Появятся новые разделы, связанные с особенностями ведения бухгалтерской отчетности в процессе реорганизации или полной ликвидации предприятий, а также о возможности применения электронных документов в бухучете.

Изменения по УСН

Для тех, кто применяет УСН, закон не предусматривает освобождение от ведения бухучета. Только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных фирм будут пользоваться данной привилегией.

Позитивным моментом нового проекта станет возможность регулирования бухучета в РФ не только уполномоченными государственными органами, но и профессиональными объединениями предпринимателей, аудиторов и бухгалтеров.

Изменения по ЕНВД

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2012 год в Налоговый кодекс войдет новая 26 глава, согласно которой режим Патентного налогообложения можно будет применять только индивидуальным предпринимателям. Планируется также исключение отдельных видов деятельности из перечня по ЕНВД, в их числе розничная торговля и общественное питание, ведущие деятельность на площади до 150 метров кв. объединениями предпринимателей, аудиторов и бухгалтеров.

Страховые взносы и акцизы в 2012 году

Налоговая политика 2012--2014 годов будет направлена на совершенствование налоговой системы по многим направлениям. Стимулирование инновационных технологий и решений проявится в снижении ставки уплаты страховых взносов до 20% вместо 26% и до 30% вместо 34%, действующей в 2011 году. Произойдет увеличение списка налоговых льгот по социально-значимым расходам и благотворительной деятельности. Акцизное налогообложение пойдет по пути увеличения ставки налогов с опережением темпов инфляции на подакцизные товары: алкоголь и табак, причиняющие вред здоровью.

Совершенствование налогообложения

Предусматривается совершенствование налогообложения операций по ценным бумагам, упрощение порядка учета доходов от продажи недвижимости, установление налоговых ставок на полезные ископаемые с учетом уровня цен на мировом рынке и долей экспорта выше 50 %, совершенствование налогообложения в нефтяной и газовой отраслях с последовательным увеличением налоговой нагрузки по добыче газа. Для введения налога на недвижимость предполагается проведение массовой оценки всех объектов капитального строительства до 2 квартала 2012 года. Постоянный анализ эффективности нововведений и налоговых льгот в части федеральных, а также местных и региональных налогов также будет направлен на оптимизацию налогов.

По страховым взносам во внебюджетные фонды в 2012 году предстоят следующие изменения. Сумма 512 тыс. рублей будет считаться порогом, свыше которого для разных видов бизнеса установят соответственно различные ставки взносов. Например, для малого бизнеса, за исключением торговли, некоммерческих организаций по социальному обслуживанию и благотворительных организаций тариф составит 7% от суммы превышения установленного порога, а для остальных видов бизнеса - 10%. С начала 2012 года вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование, рассчитанная по ставке 5,1%, будут направляться в бюджет ФФОМС.

Минфин считает, что целью данных изменений в налоговом законодательстве является рост доходной части бюджета и обеспечение перехода на новую систему налогообложения недвижимости.

Если в 2011 году вы арендовали имущество казенного учреждения, то следовало удержать из арендной платы НДС и перечислить в бюджет.

Арендаторы имущества казенного учреждения признавались налоговыми агентами по НДС с 1 января по 31 декабря 2011 года (п. 1 ст. 16 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). Налоговую базу следовало определять как сумму арендной платы с учетом налога (п. 4 ст. 173 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в таком случае расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Арендатор - налоговый агент не позднее пяти календарных дней со дня перечисления арендной платы выписывает счет-фактуру.

Сумма НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

Арендатор уплаченную сумму НДС вправе принять к вычету, если арендуемое помещение используется для осуществления операций, облагаемых НДС. Основанием, как и всегда, будут счета-фактуры и документы, подтверждающие уплату НДС.

В бухгалтерском учете стоимость арендованного офиса отражается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной в договоре аренды.

Организация-арендатор ведет учет арендованного основного средства на забалансовом счете. Арендодателям рекомендуется открывать инвентарную карточку по каждому арендованному объекту.

Расходы на аренду офиса являются расходами по обычным видам деятельности. Сумма арендной платы признается в составе затрат ежемесячно на последнее число месяца. В бухгалтерском учете сумма арендной платы отражается в данном случае по дебету счета 26 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В налоговом учете затраты на аренду офиса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признаются указанные расходы на дату начисления арендной платы.

Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г.г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая - с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

· 1 000 рублей - на первого ребенка;

· 1 000 рублей - на второго ребенка;

· 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Обратите внимание: В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п.3 ст.210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

· 1 400 рублей - на первого ребенка;

· 1 400 рублей - на второго ребенка;

· 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3 000 рублей - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.