Обратите внимание: С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п.3 ст.210 НК РФ).

Налоговая база и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов - добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

· доходы в денежной форме;

· доходы в натуральной форме;

· доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению - не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

· стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;

· процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте - 9 процентов годовых.

· Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);

· Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

· Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций - налоговая ставка составляет 15%;

· Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;

· Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

- одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

- двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

- без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково";

Налоговая ставка составляет 13%.

· Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

· от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст.211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса. В соответствии со ст.211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества,включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом:

· Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ).

· Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п.2 ст.40 НК РФ).

· В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом:

· При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

· Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

· В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик в праве самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

Что осталось без изменений.

Из налоговой базы для целей НДФЛ исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной форме могут возникнуть:

· При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);

· При оплате труда сотрудника в натуральной форме;

· При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются по следующим ставкам:

· 13% для резидентов;

30% для не резидентов.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РАЗВИТИЯ

Налоговое ведомство придает особое значение мерам повышения эффективности налогового контроля и администрирования. Одной из них является совершенствование системы налоговой отчетности и технологий приема и обработки данных в налоговой инспекции.

Фактически принятие данных документов направлено на решение следующих задач:

- сoкрaщение временных и стoимoстных зaтрaт нaлoгoвых oргaнoв при ввoде инфoрмaции в бaзу дaнных нaлoгoвoгo oргaнa;

- фoрмирoвaние единoй бaзы дaнных o нaлoгoплaтельщике, с целью прoведения пoлнoгo и выбoрoчнoгo ее aнaлизa в aвтoмaтизирoвaннoм режиме;

- aвтoмaтизaция прoведения кaмерaльных прoверoк в нaлoгoвых oргaнaх;

- прoведение aвтoмaтизирoвaннoгo oтбoрa нaлoгoплaтельщикoв для прoведения выездных нaлoгoвых прoверoк;

- aвтoмaтизирoвaннaя пoдгoтoвкa oтчетнoсти для вышестoящих нaлoгoвых oргaнoв.

С точки зрения повышения эффективности налогового контроля и администрирования меры по совершенствованию налоговой отчетности можно рассматривать в 2-х аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект связан с изменением и совершенствованием технологий представления отчетности в налоговые органы и снижением уровня издержек, прежде всего трудозатрат, налогового органа на проведение налогового контроля. Тем более в условиях, когда на одного налогового инспектора в среднем приходится до 1000 налогоплательщиков.

Очевидно, что за прошедшие годы налоговые декларации значительно усложнились, появилась даже их классификация. Так согласно Единым требованиям к формированию и формализации налоговых деклараций предлагается систематизировать налоговые декларации на:

* декларации с простой структурой;

* декларации с разветвленной структурой;

* декларации со структурой с изменяющимся сочетанием разделов;

* декларации с циклической структурой;

* декларации со сложной структурой.

Формы налоговых деклараций в настоящее время характеризуются усложнением структуры и возрастанием объема, расширением состава показателей (в том числе по примененным льготам, налоговым вычетам); отражением в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации; применением принципа унификации при заполнении за счет кодирования информации и использования справочников: налоговых льгот, субъектов РФ, ОКАТО, а также значений некоторых показателей деклараций; применением стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа). Кроме того, некоторые разделы деклараций стали множественными и заполняются по отдельным объектам или показателям, которые формируют налоговую базу.

В таких условиях очень важно максимально расширять практику представления налогоплательщиками отчетности в налоговый орган в электронном виде. Но для этого необходимо создать необходимые условия и для налогоплательщиков, обеспечив тем самым множественность вариантов представления налоговой и бухгалтерской отчетности. Наряду с традиционным представлением отчетности на бумажных носителях (лично или по почте), в качестве таких вариантов можно рассматривать такие варианты как:

- представление бухгалтерской и налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи через специального оператора связи; представление отчетности на электронных магнитных носителях непосредственно в налоговый орган (как с применением ЭЦП, так и без ЭЦП с приложением на бумажных носителях);

- представление отчетности в налоговые органы с применением Web-технологий по телекоммуникационным каналам связи без специализированного оператора связи. Упомянутые выше способы представления различаются по затратам на их организацию и сопровождение, по сложности установки и эксплуатации, по объему и надежности документооборота. Поэтому налогоплательщик имеет возможность выбора наиболее удобного варианта представления отчетности в налоговые органы.

В качестве мероприятий, стимулирующих представление отчетности в электронном виде, можно назвать:

- фактическое увеличение количества операторов связи для представления отчетности по каналам связи для обеспечения возможности выбора налогоплательщиками варианта представления отчетности и иное развитие множественности способов представления отчетности в электронном виде;

- возможность бесплатного доступа к программным продуктам, которые обеспечивают сдачу отчетности в электронном виде, например, с применением магнитных носителей;

- приближение описания форм и форматов налоговых деклараций к их реализации в автоматизированных информационных системах налоговых органов, что позволяет значительно ускорить процесс модификации программных продуктов для подготовки отчетности за очередной период;

- обеспечение обратной связи с налоговым органом, то есть организация информационного обмена с налоговым органом: получение справок о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, справочной информации и тому подобное.

Методический аспект совершенствования налоговой отчетности, системы показателей, которая раскрываюет налоговые обязательства организаций, следует рассматривать, прежде всего, в связи с решением задачи формирования единой базы данных о налогоплательщике с целью проведения полного и выборочного ее анализа в автоматизированном режиме, а также автоматизации проведения камеральных проверок в налоговых органах и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Это позволит повысить эффективность камеральных проверок как инструмента систематического и сплошного контроля. Инспектор при этом должен стать, по мнению самих же представителей налоговых органов, аналитиком. [30, с. 15]

Налогоплательщик, по крайней мере, 1 раз в квартал подвергается камеральной налоговой проверке. Применение информационных технологий позволяет не только более оперативно выполнить такие этапы камеральной проверки, как арифметический контроль данных, проверку своевременности представления налоговой отчетности, проверку применения налоговых ставок, но и главное более качественно и оперативно провести проверку правильности исчисления налоговой базы. Этот этап камеральной проверки должен включать:

1. Прoверку сoпoставимoсти oтчетных пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти текущегo периoда с аналoгичными пoказателями налoгoвoй oтчетнoсти предыдущегo налoгoвoгo периoда.

2. Сoпoставление пoказателей прoверяемoй декларации с пoказателями других деклараций.

3. Oценку дoстoвернoсти пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти на oснoве анализа имеющейся в налoгoвoм oргане инфoрмации o деятельнoсти плательщика.

4. Сравнительный анализ пoказателей деятельнoсти налoгoплательщика с пoказателями аналoгичных категoрий налoгoплательщикoв.

5. Анализ урoвня и динамики пoказателей налoгoвoй oтчетнoсти в кoнтексте с инфoрмацией, пoступившей в налoгoвые oрганы из внешних истoчникoв.

В последнее время акцентируется внимание на применении таких мероприятий по проверке обоснованности расходов для целей налогообложения прибыли, как анализ нормативов расходов сырья, электроэнергии, топлива и тому подобное на изготовление продукции, их сопоставление с заявленными расходами, а также информацией о ресурсах, фактически потребленных, из соответствующих внешних источников, полученной по запросам налоговых органов. Видимо, такая углубленная камеральная проверка из-за своей трудоемкости будет распространяться только на крупных налогоплательщиков. [30, с. 16]

Разработанный ФНС РФ порядок ввода новых форм деклараций предполагает вместе с подготовкой новых форм разрабатывать инструкции по их заполнению, а также контрольные соотношения, в том числе с использованием информации из внешних источников. Использование контрольных соотношений позволит охватить автоматизированной налоговой проверкой большее количество крупных, средних и мелких налогоплательщиков.

Таким образом, уровень и качество камеральных проверок налоговых деклараций во многом зависит от простоты форм деклараций и прозрачности заполнения с одной стороны, и достаточной информационной напoлненнoсти для реализации вышеперечисленных этапов камеральной проверки, в том числе обеспечения проверки внутридoкументных и междoкументных контрольных соотношений - с другой стороны.

К налоговой отчетности как одному из источников налогового контроля при этом можно предъявить следующие требования:

1. Своевременность предоставления.

2. Достоверность, т.е. обеспечение полного и правильного отражения данных об объектах налогообложения, налоговой базе и налогового оклада в декларациях и расчетах.

3. Объективность, т.е. документальное подтверждение значений показателей налоговой отчетности, их соответствие реальному содержанию фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанных с исчислением на логовых обязательств налогоплательщика. [30, с. 16]

Для проверки достоверности и объективности налоговых деклараций при разработке контрольных соотношений и реализации их проверки в автоматизированном режиме, на наш взгляд, представляется целесообразным:

1) Обеспечить сопоставимость показателей налоговых деклараций, в том числе при сравнительном анализе с данными по аналогичным категориям налогоплательщиков. Для этого необходимо учитывать отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения. Их отражение, а затем хранение можно предусмотреть либо непосредственно в формах деклараций, либо в дополнительном документе унифицированной формы, представляемом налогоплательщиком (в том числе в электронном виде) в начале очередного отчетного года.

2) Классифицировать контрольные соотношения по формам налоговых деклараций на 2 группы: базовые контрольные соотношения (на арифметический контроль, логичность и непротиворечивость заявленных значений показателей), доступные для налогоплательщиков, -- для снижения количества технических ошибок при подготовке отчетности налогоплательщиком до момента ее представления; контрольные соотношения для служебного пользования налоговых органов -- усложненные взаимoувязки показателей отчетности, в том числе междoкументные и с применением информации из внешних источников.

3) Разработать регламент информационного взаимодействия с соответствующими органами на постоянной основе с определенной периодичностью (а не отдельным запросам) с целью более эффективного и регулярного применения в ходе камеральных налоговых проверок информации из внешних источников.

Это позволит более точно оценить изменение динамики показателей отчетности и распространить проверку соответствующих контрольных соотношений на более широкий круг налогоплательщиков.

4) Разработать унифицированную форму досье налогоплательщика с ведением в электронном виде, включающего наиболее важные показатели по налогоплательщику, его особенности, результаты предыдущих проверок, встречных проверок и тому подобное -- для проведения комплексного анализа.

5) Осуществлять углубленную налоговую проверку налогоплательщиков, за исключением крупнейших налогоплательщиков, с применением информации из внешних источников по итогам налогового периода (календарного года).

Это касается в первую очередь налога на прибыль. Процесс проведения комплексного анализа на предмет оценки уровня и динамики показателей отчетности, их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными, расчетными показателями и информацией из внешних источников достаточно трудоёмок. Степень автоматизации процедур сопоставления с информацией данных налоговой отчетности и из внешних источников пока не высока. Поэтому процедуры углубленной проверки надо осуществлять по окончании налогового периода, когда окончательно сформирована налоговая база и определена сумма налога. [30, с. 16]

Отметим некоторые проблемы, которые возникают при применении форм налоговой отчетности, которые пока не разрешены:

1. Усложнение процедур заполнения и обработки данных налоговой отчетности.

2. Запаздывание в процессе инструктивных материалов по заполнению налоговых деклараций.

3. Непроработанность ряда методических вопросов по порядку исчисления налогов или коллизии между нормами налогового законодательства и разъяснениями налоговых органов, что отрицательно сказывается на достоверности данных отчетности.

4. Избыточность показателей отчетности, которая представляется за отчетные периоды до окончания налогового периода.

5. Несовершенство форм налоговой отчетности и их, несвоевременная доработка, которая не позволяет своевременно и достоверно сформировать налоговую отчетность.

Несовершенство налогового законодательства, наличие правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в частности, к нефoрмализуемoсти ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. [30, с. 16]

Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Нефoрмализуемoсть ряда методических вопросов может отрицательно сказаться на эффективности применения централизованной обработки данных. Кроме того, возникают вопросы по статусу, обработке и дальнейшему движению такого рода информации, например: передача дел налогоплательщика между территориальными налоговыми органами, предъявление материалов для судебных разбирательств и прочее. [29, с. 21]

На основе вышесказанного в целях повышения эффективности применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля представляется целесообразным:

1. Развивать мнoгoвариантнoсть способов представления отчетности в электронном виде в налоговые органы.

2. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, опираясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.

3. При подготовке новых форм деклараций для открытого доступа налогоплательщиков предоставить список базовых контрольных соотношений по налоговым декларациям для предварительной проверки отчетности до момента ее представления.

4. Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.

5. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.

6. Сопроводить разработку новых форм налоговых деклараций и инструктивных материалов к ним оперативной централизованной подготовкой их описания в виде, который удобен для последующей реализации в программном обеспечении для плательщиков и налоговых органов. [29, с. 21]

Главным фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур проведения контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, которая даёт возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, с большой вероятностью обнаружения налоговых нарушений;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством стандартной единой комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, которая предоставляет налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок. [29, с. 21]

В настоящее время в МНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты. [29, с. 21]

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но также отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию.

В целях реализации демографической политики с 2009 года запланировано увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

Также с 2009 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, с 20000 рублей до 40000 рублей.

В связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начиная с 2009 года будут освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица в порядке, определенном Федеральным законом от 30 апреля 2011 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Дополнительные взносы со стороны работодателей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства6. При этом размер социальных налоговых вычетов увеличивается со 100 000 рублей до 120 000 рублей и будет включать расходы физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2009 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В плановом периоде до 2010 года будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, то целесообразно предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.

Необходимо освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие, дети- сироты, дети оставшиеся без попечения родителей, инвалиды).

Планируется освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц следующих видов доходов:

- сумм оплаты некоммерческими организациями путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;

- доходов физических лиц, не состоящих с некоммерческой организацией в трудовых отношениях, в случае оплаты их лечения; расширение перечня физических лиц, оплата обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;

- доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;

- выплат, производимых лицам-добровольцам за найм жилого помещения и проезд, действующим на основании соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией.

Представляется целесообразным расширение предусмотренных пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.

Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников.

Изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2009 году в результате принятия названных мер составит [1]:

1. В связи с увеличением предельного размера дохода с 20000 рублей до 40000 рублей, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, уменьшение доходов составит 8,6 млрд. рублей;

2. В связи с увеличением стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 рублей до 800 рублей без ограничения суммы дохода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, снижение доходов бюджетной системы составит 32,2 млрд. рублей.

Перспективы налогообложения физических лиц

Прямое налогообложение личных доходов физических лиц существует практически во всех странах, и в настоящее время происходит смещение в сторону увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. Анализ действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а также общая концепция развития налоговой системы России служат основой формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика.

Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц с введением в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

Анализ развития системы налогообложения в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении. Однако, как определено в процессе исследования, нарушается сбалансированность интересов государства и налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, проблема налогообложения доходов физических лиц является актуальной, что обуславливается проведением налоговой реформы, отсутствием теоретических обоснований справедливости в налогообложении, высоким уровнем налоговой нагрузки. В связи с этим одна из основных задач налоговой политики в России заключается в поиске направлений совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, затрагивая важные стороны жизни общества и влияя на решение задач, стоящих перед государством. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране.

Отдельное место в любой налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Помимо всего прочего данный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания. В связи с этим нет ни одного государства, в котором бы подоходное налогообложение не подвергалось реформированию, главной причиной которого является борьба государства с уклонением от уплаты налогов.
Малая роль подоходного налога в России до реформы 2001 года обуславливалась, во-первых, невысоким уровнем доходов населения, во-вторых, сложностью налогового законодательства, в-третьих, слабостью администрирования, А правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению, что характеризует актуальность исследуемой проблемы.

На наш взгляд, необходимо верно выбрать объект налогообложения, источник уплаты налогов для того, чтобы вести речь о справедливости налогообложения.

Любое требование справедливого распределения налогового бремени должно основываться на том, что позволяет вычислить размер налога, приходящегося на каждого налогоплательщика. Практически во всех случаях, в качестве такой базисной точки используется доход до вычета налогов.

На первый взгляд это кажется вполне приемлемым. Люди получают зарплату или доход из других источников, а затем государство изымает часть в виде налогов, однако проблема заключается в том, какая часть дохода, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, может считаться справедливой.

Без юридических и экономических институтов, действующих за счет налогов и делающих возможным существование рыночной экономики, субъекты хозяйственной деятельности не имели бы финансовых средств для осуществления своей деятельности. То, что физические лица имеют до уплаты налогов, является результатом труда. Доход до вычета налогов не может служить независимой моральной отправной точкой для справедливого налогообложения, потому что не имеет смысла оценивать налоги относительно того исходного положения, которое сложилось благодаря этим налогам.

На наш взгляд, не следует оценивать налоги как посягательство правительства на права собственности, необходимо смотреть на них как на часть правовой и экономической структуры, которая необходима для формирования самой системы прав собственности.

Прежде чем вести речь об объектах налогообложения и источниках уплаты налогов необходимо определиться с понятием «налог». Налог является одним из ключевых понятий финансовой науки. Как отмечает Пушкарева В.М.: «Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни» /52, с. 74/. Барулин СВ. считает, что «в отечественной науке о налогах до сих пор господствует субъективный подход к пониманию сущности этого явления, что отражается в различных дефинициях налогов. Сущность налогов как исторически возникшей и развивающейся по своим объективным законам категории отличается от содержания конкретного, отдельно взятого налогового платежа» /15, с. 126/. На наш взгляд, это верное утверждение, поскольку существует достаточно большое количество определений понятия «налог», каждое из которых отражает отдельные моменты и стороны данного понятия.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» /3, ст. 8/. Необходимо отметить, что налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст.17 НК РФ).
Одним из элементов является объект налогообложения. Что касается данного понятия мнения многих экономистов схожи, к примеру, Вахрин П.И. считает, что «объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость товаров, работ4 услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налога» /23, с. 199/, а Камаев В.Д. отмечает, что это доход или имущество, с которого начисляется налог (зарплата, недвижимое имущество и т.д.) /80/.
Несколько иная точка зрения у Черника Д.Г. - объект налогообложения как экономический элемент налога представляет собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которую направлено действие налога, и одним из видов объекта он называет доход /77, с. 18/. Своеобразным, на наш взгляд, представляется мнение Боголепова Д.П. -- «предмет, на который падает налог, называется объектом обложения». Чепурин М.Н. считает, что объектом налогообложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог/3 7, с. 505/, эта позиция, по нашему мнению, спорна, поскольку не только имущество является объектом, но и доход, прибыль и др. Брызгалин А.В. предлагает свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают обязанности субъекта уплатить налог.

Таким образом, существует много точек зрения относительно определения объект налогообложения, и, на наш взгляд, многие из них не в полной мере раскрывают его сущность (к примеру Камаев В.Д., Боголепов Д.П.). Мы считаем, что более точное определение дано Вахриным П.И. и согласны с тем, что объект налогообложения - любое экономическое основание, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Итак, состав объектов налогообложения различен, но практически все склонны считать, что одним из видов объектов налогообложения является доход. Барулин СВ. отмечает, что «доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностями дохода являются выручка, оплата труда и др.» /15, с. 228/. Алиев Б.Х. доход как объект налогообложения выделяет в четвертой группе объектов, именуемой как результаты хозяйственной деятельности, помимо имущественных и неимущественных прав, действий субъектов; наша позиция схожа с его точкой зрения и считаем, что доходы граждан это, прежде всего, результат его деятельности.

Рассматривая становление и развитие налогообложения, необходимо отметить, что исторически объектами подоходного налогообложения выступали доходы плательщиков. Сложились две формы построения налога на доходы граждан: шедулярная (появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода -заработная плата, дивиденды, рента, обложение каждой шедулы происходило отдельно) и глобальная (возникла в Пруссии и предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода). Таким образом, доходы граждан являются объектом подоходного налогообложения, и прежде чем рассматривать доходы граждан в целях налогообложения, остановимся на основных экономических теориях об источниках доходов. Отдельные положения теории трудовой стоимости содержатся в трудах таких выдающихся экономистов, как У. Петти, А.Смит и Д. Рикардо.

Однако наиболее последовательно и цельно данная теория разработана К. Марксом, который считал, что распределение доходов в капиталистическом обществе носит антагонистический характер. Доход формировался из двух частей: заработной платы наемных рабочих и прибавочной стоимости, присваиваемой эксплуататорскими классами /81, с. 592/. Развитие капитализма сопровождалось повышением доли буржуазии и снижением соответственно доли трудящихся при прочих равных условиях. Ершов С.А. отмечает, что доходы капиталистов и крупных земельных собственников представляли собой часть прибавочной стоимости, созданной наемными рабочими. Следовательно, более быстрое повышение этих доходов по отношению к заработной плате означало рост эксплуатации и усиление антагонизма между трудом и капиталом /31, с. 123/.

Основы теории факторов производства заложены французским экономистом Ж.Б.Сэем, и к настоящему времени в разных трактовках она является преобладающей в индустриальных странах. По Ж.Б.Сэю, доходы различных общественных групп находятся в некоторой независимости друг от друга, то есть рост или падение одних доходов не влияет на величину других. Этим подчеркивается отсутствие антагонизма между классами.
Создателем социологической теории распределения является современный французский экономист Ж.Маршаль. Сторонники социологической теории делят все население на определенные профессиональные группы, различающиеся "способом включения в экономику" и получением доходов. Для процесса распределения доходов решающим является поведение экономических субъектов, поэтому основные социально-экономические группы, например, наемные рабочие, борются за распределение доходов, стремясь к большей социальной справедливости, используя стачки, объединения и прочие приемы экономической борьбы.

Эгалитаристские (уравнительные) теории зародились несколько веков назад в качестве одного из направлений утопического социализма. Последователи эгалитаризма (абсолютного равенства) в распределении подкрепляют этот принцип доводами не только этического и идеологического, но и экономического характера. Таким образом, экономические теории об источниках доходов, на наш взгляд, положили начало возникновению и развитию дискуссии о составе, и особенностях налогообложения определенных видов доходов

Необходимо отметить, что механизм формирования доходов населения, используемый в настоящее время в России, существенно отличается как от механизма, действовавшего в условиях централизованной советской экономики, так и от ныне действующих в развитых странах.
Распределительные отношения в СССР строились на базе смешанной модели, в которой экономическая эффективность обеспечивалась на основе принципа "по труду", а принцип социальных гарантий -- посредством общественных фондов потребления. Формирование доходов основывалось на централизованном распределении и перераспределении денежных средств, благ и бесплатных услуг в соответствии с установленными правилами и нормами. Основную роль в структуре доходов населения играли трудовые доходы, как вознаграждение за обязательный труд, уровень и условия оплаты которого жестко контролировались государством. Также, как и в настоящее время, значительную роль играли доходы от личного подсобного хозяйства. Определенную долю в семейном бюджете составляли проценты по вкладам. И по мнению Барановой Л.Я. «прочие доходы, ввиду непризнания государством частной собственности, не оказывали влияния на уровень благосостояния» /13, с. 81/.

В качестве основных инструментов регулирования величины денежных доходов населения государством использовались минимальные ставки и оклады. Проводимая политика позволяла почти полностью уравнять граждан по степени присваиваемого дохода. Столяров И.И обращает внимание на то, что по данным Всероссийского центра изучения уровня жизни населения, большинство россиян выбрало модель самообеспечения (работа на собственном садово-огородном участке, строительство, шитье и тому подобное). Многие нашли выход в предпринимательстве - коммерческой деятельности без образования юридического лица. К такой деятельности, в основном, относятся - частная торговля, оказание частных услуг и др. Предпринимательство в сфере индивидуальной трудовой деятельности и частной практики в настоящее время чрезвычайно разнообразно и оказывает населению практически все виды услуг бытового и социально-культурного характера. Значительную статью доходов, особенно в крупных городах, составляют доходы от сдачи в аренду недвижимости.

Мехряков В.Д. отмечает, что, к сожалению, рыночные преобразования в России с самого начала их осуществления были ориентированы на достижение целей экономического роста за счет факторов снижения жизненного уровня и социального развития общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной дипломной работы можно сделать выводы.

Основные виды налогов с физических лиц вполне отвечают условиям рыночной экономики, однако система их сбора оказалась довольно плохо приспособленной к отечественным условиям. В процессе внедрения зарубежного опыта не были полностью учтены социально-экономические особенности России.

Налоги с физических лиц представляют собой систему налогов обязательных к уплате всеми физическими лицами при наличии определенных обстоятельств.

Налоги с физических лиц с момента их возникновения занимают одно из главных мест в налоговой системе РФ и в доходах бюджета. Налоги с физических лиц занимают довольно большое место в доходах консолидированного бюджета. Существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц по виду, назначению, объекту, источнику уплаты, степени налоговой нагрузки, методу обложения, способу обложения, виду бюджета и т.д.

Наиболее часто встречающееся деление налогов на федеральные, региональные и местные не показывает взаимосвязь между отдельными видами налогов с физических лиц.

Система налогообложения физических лиц, достаточно сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи, которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение и налога на имущество физических лиц. Система налогообложения физических лиц очень сложна, что не позволяет четко выделить те налоги и платежи которые установлены и взимаются именно с физических лиц, за исключением трех налогов: налога на доходы физических лиц, налога на наследование и дарение, и налога на имущество физических лиц.

Одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ является налог на доходы физических лиц. Назначение налога - изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Налог на доходы физических лиц - федеральный налог с физических лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица.

Налоговое ведомство придает особое значение мерам повышения эффективности налогового контроля и администрирования. Одной из них является совершенствование системы налоговой отчетности и технологий приема и обработки данных в налоговой инспекции. С точки зрения повышения эффективности налогового контроля и администрирования меры по совершенствованию налоговой отчетности можно рассматривать в 2-х аспектах: организационно-техническом и методическом.

В таких условиях очень важно максимально расширять практику представления налогоплательщиками отчетности в налоговый орган в электронном виде. Но для этого необходимо создать необходимые условия и для налогоплательщиков, обеспечив тем самым множественность вариантов представления налоговой и бухгалтерской отчетности. Методический аспект совершенствования налоговой отчетности, системы показателей, которая раскрываюет налоговые обязательства организаций, следует рассматривать, прежде всего, в связи с решением задачи формирования единой базы данных о налогоплательщике с целью проведения полного и выборочного ее анализа в автоматизированном режиме, а также автоматизации проведения камеральных проверок в налоговых органах и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Применение информационных технологий позволяет не только более оперативно выполнить такие этапы камеральной проверки, как арифметический контроль данных, проверку своевременности представления налоговой отчетности, проверку применения налоговых ставок, но и главное более качественно и оперативно провести проверку правильности исчисления налоговой базы. Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с правоохранительными органами.