Финансовые методы управления затратами
Понятие и сущность затрат на предприятии. Анализ общей суммы расходов на производство продукции. Управление затратами в нефтегазодобывающим управлении "Сургутнефть". Механизм реализации функций управленческого контроля. Методы управления расходами.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.10.2013 |
| Размер файла | 65,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т.е. устанавливается структура затрат);
в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового.
Такой анализ преследует две основные цели: определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат.
Анализ себестоимости осуществляется также путем анализа значений статей калькуляции.
При сравнительном анализе себестоимости сравниваются показатели отчетного периода с предыдущим периодом.
Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:
а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых;
б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т.е. устанавливается структура затрат);
в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового.
Такой анализ преследует две основные цели: определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат.
Анализ себестоимости осуществляется также путем анализа значений статей калькуляции.
В ходе анализа также сопоставляют их плановые (базисные) и фактические значения.
Периодически осуществляется поиск резервов снижение себестоимости нефти (техническими службами).
Предлагаемые меры и расчет экономии от их осуществления - составная часть каждой производственной программы на год. Меры, как правило, технические.
Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия; изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов и т.п.
Как было указано выше система финансового управления затратами представляет собой комплекс охватывающий процессы планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.
Издержки себестоимости группируются в соответствии с назначением: по месту возникновения затрат, по видам расходов, по видам продукции, в зависимости от способов включения в себестоимость.
Учет затрат на производства относится к попроцесному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции.
Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля уровня и динамики издержек:
- постатейный контроль затрат;
- регулирование численности персонала;
- контроль затрат на услуги подрядчиков;
- усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;
- нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов
В следующем пункте необходимо оценить состояние и эффективности управления затратами НГДУ.
2.3 Оценка состояния финансового управления затратами
В данном параграфе необходимо провести оценку состояния и эффективности системы управления затратами в разрезе ее элементов, и в комплексе. Существующая система управления затратами НГДУ ориентирована в основном на управление (увеличение, стабилизацию) объемами производства и реализацию продукции. Сформированная на этой основе финансовая система управления затратами не в состоянии обеспечивать адекватную реакцию на внешние и внутренние экономические факторы. Для полноценной оценки финансовой системы управления затратами необходимо проанализировать ее в соответствии с составляющими подсистемами, описанными в предыдущем пункте, критерием оценки являются «узкие» места, проблемные моменты элементов системы управления затратами НГДУ.
Таблица 2. Оценка состояния и эффективности подсистемы планирования затрат НГДУ
|
«Узкие» места подсистемы планирования затратами |
Причина образования, узкого места в планировании НГДУ |
Показатель, характеризующий оценку состояния и эффектности планирования |
|
|
1. Занижение планового объема добычи |
Недостатки процесса согласования планируемого объема добычи, с целью улучшения результирующих показателей добычи (перевыполнение плана и последующие премированием работников) |
Внеплановая добыча 260,6 тыс. тонн, (7%) |
|
|
2. Завышение объемов плановых затрат |
Недостатки процесса согласования планируемого объема затрат НГДУ, с целью улучшения результирующих показателей снижения затрат; завышение себестоимости (перевыполнения плана снижения затрат и последующие премирование работников; занижение налогооблагаемой базы ОАО) |
Отклонение показателя плана на выполненный объем к фактическим затратам в среднем на 145,5 тыс. р. (7,5%). |
|
|
3. Занижение планового эффекта затрат |
Недостатки процесса планирования эффективности внедрения мероприятий, с целью необходимость более детального поиска резервов |
Отклонение показателя снижение затрат по статьям на 15479 тыс. руб. (5%) |
Как видно из таблицы 2 в системе планирования существуют значительные проблемы, а так все элементы системы управления затратами тесно связаны, данные «узкие» места будут сильно влиять на эффективность и состояние остальных подсистем.
Основная причина данных проблем - жесткой централизации управления производством ОАО.
Централизованное планирование в НГДУ снижает свободу менеджеров подразделений в решении оперативных вопросов, а также их стремление к поиску и реализации резервов совершенствования вверенных им подразделений.
Процесс нормирования затрат на предприятии не производится, но элементы нормативного учета используются.
В НГДУ достаточно хорошо поставлена система технического нормирования, нормативы периодически пересчитываются и соответствуют рациональному уровню.
Таблица 3. Оценка состояния и эффективности подсистемы учета и калькулирования затрат НГДУ
|
«Узкие» места подсистемы учета и калькулирования затрат НГДУ |
Причина образования, узкого места в подсистеме учета и калькулирования затрат в НГДУ |
|
|
1. Существует вероятность того, что расчет себестоимости является не достаточно точным |
Цеховые косвенные расходы распределяются по видам продукции по единой ставке: пропорционально сумме заработной плате основных производственных рабочих, нормативному времени работы оборудования. |
|
|
2. Проблема перераспределение издержек вспомогательных производств |
Вспомогательные подразделения НГДУ отпускают свою продукцию и оказывают услуги не только основному производству, но и другим вспомогательным подразделениям. Проблема состоит в том, что в НГДУ используется устаревший алгоритм переопределении затрат внутри вспомогательного производства. |
Проблемы, описанные в таблице 3 значительны, т. к. использование устаревших алгоритмов определения себестоимости не допустимо. При таких условиях не возможно объективно оценить деятельность НГДУ, производственных цехов.
Оценка состояния и эффективности подсистемы контроля затрат проводится на основании анализа сметы затрат, и рассматривается в таблице 4.
Таблица 4. Оценка состояния и эффективности подсистемы контроля затрат НГДУ
|
«Узкие» места подсистемы контроля |
Причина образования, узкого места в подсистеме контроля затрат НГДУ |
|
|
1. Итоговый контроль затратам недостаточно эффективен |
- Недостатки конечного контроля, по причинам недостатков планирования. - Не проводится сравнения с данными проведших периодов по статьям затрат. - Не проводится сравнения с данными прошедших периодов по месторождениям |
|
|
2. Недостатки текущего контроля |
Контроль осуществляется эпизодически, как проверка отдельных сигналов о злоупотреблениях или при значительных перерасходах |
|
|
3. В системе текущего контроля формируется не точная информация |
Избыток аналитических справок и записок, формируемых в пожарном режиме. |
Как видно из таблицы 4 контроль на предприятии не является достаточным для оперативного реагирования менеджеров.
Основной причиной является то, что подсистема контроля затрат не менялась достаточно продолжительное время. А пути, которые использовало подразделение для решения данных проблем не являются эффективными так, как необходимо изменять всю подсистему, а не ужесточать формальный контроль.
Система регулирования в связи с выше рассмотренными проблемами, не может являться эффективным инструментом управления затратами. Анализ состояния и эффективности подсистемы рассмотрен в таблице 5.
Таблица 5. Оценка состояния и эффективности подсистемы регулирования затрат НГДУ
|
«Узкие» места подсистемы регулирования |
Причина образования, узкого места в подсистеме регулирования затрат НГДУ |
|
|
1. Нет возможности использовать регулирование затрат, как эффективный инструмент управления затратами |
Проблемы в подсистеме планирования, учета и контроля затрат. |
|
|
2. Нет возможности целенаправленно и вовремя влиять на процесс формирования фактических затрат, при существующей на предприятии организации работ. |
Данные о фактической затратах (и, соответственно, себестоимости) формируются в рамках бухгалтерского учёта по принятой схеме документооборота с формированием данных о фактических затратах только по результатам работы за месяц, и, даже по ним, с запаздыванием на 15 - 20 дней, т.е. существует крайне низкая оперативность формирования себестоимости. |
В системе регулирования следует обратить внимание на не достаточность обеспечения руководства компании информацией как это указано в таблице 5, необходимой для контроля и принятия оперативных решений.
Также следует отметить сложность прохождения информации по всей иерархической цепочке управления ОАО. Обоснованность и корректность агрегированных данных, предоставляемых на уровень ОАО, проверить очень трудно (фактически невозможно). Вследствие этого, данные о затратах и результатах оказываются раздробленными и недостаточно обоснованными для грамотно принятых финансово-управленческих решений.
Такие отчеты дают ответ вопрос об общей причине изменения или отклонения, но они редко дают полный ответ, указывающий реальный показатель, в отношении которого возможно и необходимо воздействовать со стороны финансового менеджмента предприятия.
В свою очередь отсутствие четкой и достоверной картины деятельности предприятия во многом, объясняется несовершенной системой внутренней оперативной отчетности между НГДУ и аппаратом управления ОАО. Для того, чтобы оценить подсистему анализа необходимо рассмотреть итоговый анализ затрат, проанализировав его по НГДУ за 2003 год, и выделив проблемные моменты в таблица 6.
Таблица 6. Оценка состояния и эффективности подсистемы анализа затрат НГДУ
|
«Узкие» места подсистемы анализа |
Причина образования, узкого места в подсистеме анализа затрат НГДУ |
|
|
1. Существует проблема отсутствия необходимой аналитики учетных показателей |
- Основное внимание в НГДУ уделяется сравнению плановых и фактических показателей. - Систематический анализ эффективности использования ресурсов не ведется. - Анализ основан на не достаточно достоверной информации, носит формальный характер сравнения с планом и мало эффективен |
|
|
2. Анализ направлен на обоснование отклонений затрат настоящего с предшествующим годом. |
- Недостатки планирования, искусственное завышение плановых показателей. - Анализ не выделяет проблем, он лишь пытается скрыть недостатки, т.е. стимула при такой системе находить резервы, соответствующие действительности нет. |
Проблемы в подсистеме анализа, рассмотренные в таблице 6 закономерны, на основе не достоверной информации, эффективный анализ затрат не возможен. Основной проблемой самой подсистемы анализа НГДУ является его направленность на оправдание перерасходов перед выше стоящей организацией.
Из выше написанного следует то, что существуют значительные резервы совершенствования системы управления затратами предприятия. В частности, можно идентифицировать большое количество проблем управления затратами, в разрезе ее элементов, являющихся одновременно зонами потенциального развития.
Основными причинами проблемам оперативного управления затратами в НГДУ являются:
- чрезмерная централизация управления;
- устаревшие алгоритмы перераспределения накладных расходов;
- отсутствие мотивации менеджмента НГДУ эффективно управлять затратами;
При подобном состоянии планирования, учета и контроля достаточно высока вероятность принятия руководством неэффективных решений. Последствия таких решений по управлению текущими затратами, как правило, приводят к распылению ресурсов, сдерживают развитие предприятия и не позволяют достичь поставленных перед ним целей.
В следующем пункте необходимо рассмотреть соответствие производственно-экономических задач существующей системе управления затратами.
3. Совершенствование механизма финансового управления затратами в НГДУ «Сургутнефть»
3.1 Выбор методов финансового управления затратами
Как было указано в предыдущей главе, основными проблемами финансового управления затратами в НГДУ являются:
- занижение планового объема производства и соответственно не правильно запланированный объем затрат;
- не достоверность фактической информации, учетной подсистемы;
- не достаточный текущий контроль затрат.
Также были выявлены причины проблем существующих в данный момент в системе управления затратами в НГДУ:
- чрезмерная централизация управления;
- устаревшие алгоритмы перераспределения накладных расходов;
- отсутствие мотивации менеджмента НГДУ эффективно управлять затратами;
- методы учета, и контроля не соответствуют производственно-экономическим задачам НГДУ.
На настоящий момент в зарубежной практике существует достаточно много методов для осуществления качественного управления затратами:
1) «Direct Costing» и «Absorption Costing» «Absorption Costing» - полное распределение затрат, т.е. постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая отражает полные производственные издержки.
«Direct Costing» - постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период.
2) «Standard Costing» - система определения себестоимости, основанная на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически.
3) Контроллинг, как целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.
4) Life Cycle Costing - концепция учета затрат жизненного цикла. Цель системы: прогноз издержек на эксплуатацию, модернизацию, утилизацию изделий.
5) Метод ABC, АВМ, АВВ. Суть метода АВС - накладные расходы группируются по видам деятельности, определяются носители затрат (кост-драйверы, драйверы действий) для каждого вида деятельности.
АВМ - это метод, обеспечивающий управление действиями, за счет которых осуществляется и увеличивается полезность, получаемая потребителем, а также прибыль за счет этой полезности.
АВВ - метод, обеспечивающий формирование и контроль бюджета, который позволяет выполнить прогнозируемую рабочую нагрузку и ожидаемые действия с целью достижения стратегических целей и внедрения запланированных изменений в бизнес-процессы предприятия.
6) Проектное управление затратами в непроектной деятельности.
7) Методы управления операционными затратами в непроизводственной деятельности.
8) Метод, основанный на базе сравнения с лучшими показателями конкурентов.
9) Система KANBAN. Идея этой системы проста, на всех стадиях производства требуемые детали и узлы поставляются к месту последующей операции в строго заданном количестве и точно вовремя.
10) Система «Just-in-time». Основная идея системы заключается в том, чтобы поддерживать непрерывный поток продукции на заводах, гибко приспосабливая производство к изменениям спроса.
Из выше указанных методов в НГДУ могут использоваться не все, это связано со спецификой техники и технологии используемой на производстве.
Еще одна форма построения учета директ-костинг (direct-costing) - наиболее типичный и распространенный способ калькуляции усеченной себестоимости.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете (счетах) и с заданной периодичностью списываются на финансовые результаты, т.е. не распределяются. Таким образом на продукцию относятся только переменные затраты, причем не только прямые, но и переменные общепроизводственные расходы (в связи с этим многие специалисты называют эту форму учета вэрибэл-костинг (вэрибэл - переменный)).
Такой подход к калькулированию себестоимости продукции объясняют тем, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. К тому же, по их же мнению, всякое распределение косвенных затрат является неточным и искажает реальную себестоимость продукции.
На практике различают и используют несколько видов сумм покрытия. Связано это с тем, что некоторые виды постоянных расходов можно соотнести со специальными так называемыми базовыми величинами. Обычно выделяют затраты пяти уровней: на продукцию, по группам продуктов, по местам возникновения, по подразделениям, по предприятию в целом, т.е. применяют многоступенчатый директ-костинг.
К преимуществам директ-костинга традиционно относят повышенную аналитичность и оперативность учета, учет влияния объема производства на поведение затрат, упрощение планирования затрат, акцентирование внимания руководителей на управление постоянными затратами, предоставление информации для ценообразования в краткосрочном периоде и для решения ряда оптимизационных задач и ряд других позитивных моментов. Среди недостатков рассматриваемой системы называют отсутствие информации о полной себестоимости, а значит и о долгосрочном ценообразовании; заниженная себестоимость залогов; трудности с делением затрат на постоянные и переменные и ряд других.
Понятно, что не один из способов - ни калькуляции полной себестоимости, ни усеченной - не является идеальным, более того на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система «директ-костинг» практически не применяются в чистом виде. Одним из важнейших признаков управленческого учета - разная себестоимость для различных целей. Обе рассмотренные системы должны дополнять друг друга (что и можно встретить на зарубежных предприятиях).
Одна из новейших систем учета по полной себестоимости - активити-бэйсд-костинг (activity-based-costing), или функциональный учет (далее метод АВС).
При использовании метода АВС также используется способ деления затрат на постоянные и переменные. Основной принцип метода: продукция потребляет виды деятельности, а виды деятельности потребляют ресурсы. Характерной чертой метода является применение широчайшего круга баз распределения косвенных затрат, а само распределение осуществляется по особому методу: вначале затраты распределяются по видам деятельности, а уж затем, согласно одной (из множества) соответствующей базы распределяются по изделиям, группам изделий и т.д. Через систему носителей затрат накладные расходы распределяются на конкретные изделия. Основная цель АВС - это предупреждение возникновения излишних затрат при реализации функционального назначения и сокращение неоправданных затрат и потерь.
Достоинства метода АВС:
1. Большая часть накладных расходов может быть прослежена до продукта.
2. АВС акцентирует внимание на реальном характере динамики затрат и помогает сокращению затрат.
3. Система дает надежный показатель долгосрочных переменных затрат.
4. Позволяет определить более реалистичное поведение затрат.
5. Упорядочивает структуру затрат.
6. Позволяет принимать обоснованные решения в области ценообразования.
Универсальным средством планирования и контроля затрат является система стандарт-костинг (standard-costing), которая также усиливает возможности анализа затрат. На предприятии, выбравшем эту систему устанавливаются нормативы на материальные, трудовые затраты, общехозяйственные расходы, на протяжении работы выявляются отклонения по ним. Заранее нормируются прямые расходы, а по косвенным составляются сметы.
Эта система основана на учете и планировании так называемых нормативных затрат, т.е. на нормах и нормативах расхода ресурсов предприятия в процессе производственной деятельности. Основными элементами этой системы являются: а) нормы и нормативы затрат, которые разрабатываются на основе инженерных оценок и расчетов, прогнозных данных о потреблении, изучения трудовых операций, показателях качества материалов и прочее. Именно от обоснованности норм и нормативов во многом зависит эффективность этой системы; а) учет затрат по нормам и нормативам; б) учет отклонений фактических затрат от нормативных.
Нормативы и нормы затрат пересматриваются в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов производства с необходимой частотой. И именно нормативные затраты часто выступают в качестве плановых затрат. При такой системе анализ сосредоточен на выявлении всех отклонений от нормативных затрат, а также на выявлении по возможности всех причин, вызвавших эти отклонения. В отдельных случаях детализация отклонений и причин их возникновения может быть очень высокой, что способствует усилению контроля за затратами и своевременности выявления резервов снижения их уровня. Эта система ориентирована также и на высокую оперативность: возникшие отклонения в расходе ресурсов анализируются своевременно и быстро. Ежедневные отклонения должны предоставляться управляющим рано утром следующего дня. Анализ ежемесячных отклонений должен занимать первое место среди срочных работ в конце каждого месяца.
Среди освещенных систем наиболее приемлемой является учет по центрам ответственности.
Для решения проблем финансового управления затратами НГДУ, следует ввести учет затрат по центрам ответственности на основе бюджетирования, при слиянии этих процессов, возможно решить основные проблемы контроля и планировании затрат, повысить мотивация управленческих работников, децентрализировать систему управления.
Бюджетирование - процесс реализации управленческой функции по составлению бюджетов - довольно трудоемко, а потому дорогостояще, но выгоды, которые обеспечивает правильное проведение бюджетирования, как правило, значительно перекрывают затраты, связанные с его осуществлением.
В бюджетах стремятся выделить контролируемые и не контролируемые исполнителем виды затрат, что позволяет исполнителям сконцентрировать внимание на упреждении отклонений.
Кроме того, широко используются так называемые гибкие бюджеты (составляемые, с учетом возможных изменений объемов производства или допущения возможности колебания тех или иных затрат в установленных пределах (например, допустимые изменения в нормах расхода сырья, в зависимости от его качества).
3.2 Обоснование параметров использования механизма финансового управления затратами
При текущем (краткосрочном) бюджетном планировании в НГДУ, исходным бюджетными параметром является физический объем добычи нефти.
Для обоснования параметров использования механизма финансового управления затратами следует провести работу в несколько этапов для определения необходимых данных.
1) Расчет постоянных и переменных издержки по НГДУ за 2003 году, на основании данных сметы затрат НГДУ, таблица 12. (пункт 2.3, приложение 7)
Таблица 12. Расчетные данные за 2003 год
|
Показатель |
Затраты всего |
Затраты на одну тонну нефти (удельные затраты) |
|
|
1. Постоянные издержки, т. руб. |
1689084,0 |
327,7 |
|
|
2. Переменные издержки, т. руб. |
951997,0 |
0,1 |
|
|
3. Справочно: объем добычи, т. тонн |
5153,5 |
Суммы постоянных и переменных издержек за 2003 год, рассмотренных в таблице 12, необходимы также для построения графика.
2. Условную выручку НГДУ на планируемый период 2004 года, можно рассчитать на основании средней прогнозной цены на нефть за тонну по ОАО, в таблице 13.
Таблица 13. Средняя цена тонны нефти ОАО в динамике за 2000-2004 год, тыс. руб.
|
Год |
Средняя цена тонны нефти |
|
|
2000 |
2,150 |
|
|
2001 |
2, 700 |
|
|
2002 |
2,500 |
|
|
2003 |
3,200 |
|
|
2004 (прогнозное значение) |
3,100 |
В качестве метода прогнозирования средней цены тонны нефти, указанной в таблице 13, используется графический, т.е. построение тренда.
В соответствии с построенным трендом прогнозная цена на 2003 год составляет 3,100 тыс. руб., что соответствует ограничениям установленным ОПЕК, 22-26 доллара за баррель.
3. На основании данных из таблицы необходимо провести графический анализ издержек.
Данные по издержкам являются ориентировочными, т. к. рассчитаны по значениям затрат 2003 года (без учета коэффициентов удорожания, и возможных изменений в производственном процессе), а не на основании производственной программы НГДУ.
На графике указаны точка безубыточности для НГДУ (А) и точки соответствующие условной выручке (В) и валовым затратам (С), при условии выполнении задания по добычи от ОАО, на 2004 год равной 4800 т. тонн.
Как видно из графика, объем добычи нефти в соответствии с заданием ОАО, находится в зоне получения условной прибыли.
В связи с тем, что объемы добычи НГДУ ограничиваются заданиями ОАО, можно сделать вывод, что составлять операционный бюджет по НГДУ необходимо в соответствии с этим показателем.
4. Для более обоснованного вывода о параметре бюджетирования, необходимо рассчитать алгебраически, критический объем производства, порог рентабельности и запас финансовой прочности при условии выполнении производственной программы, на основании формул данный расчет приведен в таблице 14.
Таблица 14. Прогнозируемые показатели деятельности НГДУ, на 2004 год
|
Показатель |
Прогнозируемые значения |
|
|
1. Задание по добыче, тыс. тонн |
4800,0 |
|
|
2. Условная выручка, тыс. руб. |
14880,0 |
|
|
3. Переменные затраты, тыс. руб. |
886,8 |
|
|
4. Постоянные затраты, тыс. руб. |
1689,1 |
|
|
5. Валовые затраты, тыс. руб. |
2575,7 |
|
|
6. Условная прибыль, т. руб. |
12304,2 |
|
|
7. Критический объем производства, тыс. Тонн |
579,4 |
|
|
8. Порог рентабельности, тыс. руб. |
1796,1 |
|
|
9. Запас финансовой прочности, тыс. руб. |
13083,8 |
Как показывает таблица 14, НГДУ в случае выполнения задания ОАО пройдет порог рентабельности, получит прибыль и достаточный запас финансовой прочности.
5. Распределение задания по добыче нефти между цехами.
Задания по цехам необходимо распределить в соответствии с их производственной мощностью таблица 15, пример расчета производственной мощности по ЦДНГ рассмотрен в приложении 5.
Таблица 15. Распределение задания по добыче нефти между цехами
|
Центры затрат |
Структура производственных мощностей, % |
Прогнозируемый объем производства, тыс. тонн |
|
|
1) ЦДНГ-1 |
20 |
960 |
|
|
2) ЦДНГ-3 |
12 |
576 |
|
|
3) ЦДНГ-4 |
14 |
672 |
|
|
4) ЦДНГ-5 |
30 |
1440 |
|
|
5) ЦДНГ-6 |
13 |
624 |
|
|
6) ЦДНГ-7 |
11 |
528 |
|
|
7) НГДУ |
100 |
4800 |
Анализируя таблицу 15 необходимо отметить - задания по цехам распределяются не равномерно.
Из этого можно сделать вывод, что бюджеты составляемые в соответствии с прогнозируемыми объемами производства по центрам затрат будут существенно различаться.
Прогнозный объем добычи нефти по подразделению и цехам является исходным бюджетным параметром при текущем (краткосрочном) бюджетном планировании в НГДУ.
Заключение
Система финансового управления затратами представляет собой комплекс охватывающий процессы планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью НГДУ.
Издержки себестоимости группируются в соответствии с назначением: по месту возникновения затрат, по видам расходов, по видам продукции, в зависимости от способов включения в себестоимость.
Учет затрат на производства относится к попроцесному методу калькулирования себестоимости промышленной продукции.
Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля уровня и динамики издержек:
- постатейный контроль затрат;
- регулирование численности персонала;
- контроль затрат на услуги подрядчиков;
- усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;
- нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов.
По ходу работы были выявлены проблемы существующие в финансовом управлении затратами НГДУ, основными из них являются:
- занижение планового объема производства и соответственно не правильно запланированный объем затрат;
- не достоверность фактической информации, учетной подсистемы;
- не достаточный текущий контроль затрат.
Также были раскрыты причины существующих недостатков системы финансового управления затратами НГДУ:
- чрезмерная централизация финансового управления;
- устаревшие алгоритмы перераспределения накладных расходов;
- отсутствие мотивации финансового менеджмента НГДУ эффективно управлять затратами;
- методы учета и контроля не соответствуют производственно-экономическим задачам НГДУ.
Для решения проблем финансового управления затратами НГДУ, следует ввести учет затрат по центрам ответственности на основе бюджетирования и анализа затрат, при слиянии этих процессов, возможно решить основные проблемы контроля и планировании затрат, повысить мотивация финансовых менеджеров, децентрализировать систему финансового управления.
В контексте финансового управления затратами по центрам ответственности, следует распределить накладные затраты по центам затрат основного производства, т. к. распределение затрат смет вспомогательных ресурсов и рабочей силы производится затратным методом.
В качестве направления анализа предполагалось осуществление производственно-экономических задач, ранее не проводившихся в подразделении:
1) Наблюдение за условной рентабельностью добычи нефти.
2) Контроль за условной прибылью.
3) Определение отклонений фактической прибыли от плановой.
4) Расчет структуры издержек и другие процедуры контроля.
Основной задачей анализа является информационное обеспечение финансово-управленческих решений
В качестве метода для определения оптимального объема затрат и добычи нефти, данный вид анализа на прямую влияет на плановые экономические показатели деятельности НГДУ, и соответственно на фактические.
Также если в будущем процесс рационализации системы финансового управления затратами будет продолжаться, с помощью данной методики возможно прогнозировать объемы добычи по центрам затрат основного производства, руководствуясь при этом финансово-экономическими, а не только техническим обоснованием решения.
Процесс децентрализации, проходящий параллельно внедрению мероприятий по вводу системы бюджетирования и учета по центрам ответственности, не посредственно влияет на экономические показатели деятельности подразделения, в связи с тем, что следующим этапом осуществления децентрализации должно стать внедрение затратного ценообразования с надбавкой для образования различных фондов НГДУ.
Ввод взаимосвязанных мероприятий бюджетирования, и учета по центрам ответственности, цель которых состоит в обобщении данных о затратах по каждому центру затрат, с тем чтобы отклонение отнести на конкретное лицо, сопутствует решению ниже перечисленных задач.
Производственно-экономические задачи:
- увязка финансового управления затратами с организационной структурой предприятия;
- усиление контроля, контроль по месту возникновения затрат;
- составление отчетов по данным сравнения сметных показателей с фактическими по центам затрат;
- ответственность финансового менеджера возглавляющего центр затрат за расходы.
Таким образом в НГДУ с вводом данных мероприятий возможно:
- снизить проблемы процесса регулирования затрат,
- осуществлять более полный поиск резервов снижения себестоимости, существенно повысить уровень мотивации управленческого звена, вследствие появления адресной ответственности руководителей центров затрат за убытки,
- оптимизации процесса премирования на фоне изучения вкладов центров затрат основного производства в текущую деятельность.
Следовательно, первое мероприятие является основополагающим для формирования издержек в следующем периоде, а бюджетирование и управленческий учет по центрам ответственности позволяет снизить издержки на добычу нефти.
Список литературы
1. Аксененко А.Ф., Бобижев М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М., 1994. - 342 с.
2. Алдашкина Ф.И., Ашева А.Г. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности - М.: Недра, 1990. - 431 с.
3. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Изд-во ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.
4. Андреев А.Ф., О.А. Ларионова Процессный подход как способ повышения эффективности управления предприятием. // Нефть, газ и бизнес. - 1999. - №5. - С. 23 - 26.
5. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет и калькулирование себестоимости в промышленности - М.: Финансы и статистика, 1989. - 234 с.
6. Бройде И.М. Финансы нефтяной и газовой промышленности - М.: НЕДРА, 1990. - 35 с.
7. Бочаров В.В. Финансовый анализ.-Спб.: Питер, 2004.-65 с.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
9. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа / разработана Черновым П.Ф. и Колосовой Л.А. - М.: 1994. - 102 с.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
11. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К_», 2003. - 416 с.
12. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №4. - С. 3 - 7.
13. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост» // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №3. - С. 18 - 27.
14. Кокинс Г., Страттон А., Хелбинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. - М.: ВИП Анатех, 2000. - 92 с.
15. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 406 с.
16. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. Управление затратами на предприятии. - М.: БИЗНЕС-ПРЕСС, 2003. - 5 с.
17. Мишин Ю.А. Управленческий учет. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002. - 176 с.
18. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ - костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
19. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент - М.: ЮНИТИ, 1997. - 153 с.
20. Положение НГДУ «СН» ОАО «СНГ» №580 от 26 апреля 2004 г.
21. Пояснительная записка к годовому отчету за 2003 год.
22. Самойленко В.В., Архипова С.Л., Чередников М.А. Процессный подход при управлении затратами нефтедобывающего предприятия // Нефть, газ и бизнес. - 2000. - №6. - С. 31-33.
23. Самойленко В.В., Архипова С.Л., Чередников М.А. Процессный подход при управлении затратами нефтедобывающего предприятия // Нефть, газ и бизнес. - 2000. - №5. - С. 20-25.
24. Смета затрат на производство продукции НГДУ «Сургутнефть» ОАО «Сургутнефтегаз» за 2002 год.
25. Скоромник В., Алекперов Т. К вопросу управления издержками производства // Нефтегазовая вертикаль. 2001. - №1. - С. 110-114.
26. Степанова Г.Н. Управление затратами на основе механизма операционного левериджа и директ-костинга // Международный бухгалтерский учет. - 2001. - №12. - С. 22-32.
27. Справочник для мастеров по добыче нефти и ремонту скважин / Справочное издание. - Сургут: Рекламно-издательский информационный центр «Нефть Приобья», 1999. - 268 с.
28. Скамай Л.Г., Трубочкин М.И. Анализ деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 168 с.
29. Технико-экономические показатели деятельности НГДУ «Сургутнефть» за 2001 год.
30. Тихомонов А. Управление затратами производства // Финансовая газета. - 2002. - №10. - С. 4.
31. Учетная политика ОАО «Сургутнефтегаз» №136654 от 16 декабря 2003 г.
32. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.
33. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 68 с.
затрата нефтегазодобывающий контроль управление
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Себестоимость продукции, работ и услуг в системе управления затратами предприятия. Методы калькулирования и учета затрат предприятия. Влияние затрат предприятия на финансовый результат деятельности. Принятие управленческих решений в управлении затратами.
контрольная работа [207,3 K], добавлен 04.12.2009Классификация затрат на производство, реализацию продукции. Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО "Техника 21". Пути и резервы снижения затрат.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.09.2015Понятие и виды затрат на предприятии, методы их оценки. Анализ управления затратами Муниципального бюджетного учреждения культуры Культурно-спортивный центр пгт. Восточный. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 11.04.2015Понятие, задачи и методы управления затратами на предприятии. Организационно-правовая характеристика ООО "Каскад": финансовое состояние; обеспеченность ресурсами, их экономическая эффективность; оценка управления затратами, анализ вероятности банкротства.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 05.08.2013Понятие и сущность управления затратами. Классификация затрат на производство. Характеристика предприятия, задачи анализа. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам. Совершенствование управлением текущими затратами на ТОО "Capital Profit".
дипломная работа [748,5 K], добавлен 29.06.2011Классификация производственных затрат: состав и структура. Современные механизмы управления затратами на предприятии. Риски в хозяйственной деятельности ОАО "Екатеринбурггаз", прибыльность работы. Зарубежный опыт управления затратами на предприятии.
дипломная работа [105,7 K], добавлен 09.06.2014Системы управления производственными затратами на предприятии. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Термика.Ру". Анализ плановой и фактической себестоимости продукции данного предприятия. Анализ затрат и системы управления ими.
курсовая работа [62,6 K], добавлен 12.01.2014Функции, объекты и методы управления прибылью и затратами. Организационно-экономическая характеристика ООО "Бетонар". Анализ управления прибылью и затратами предприятия. Финансово-экономический механизм формирования, планирования и регулирования прибыли.
курсовая работа [239,8 K], добавлен 23.09.2014Сущность, функции и классификация затрат на предприятии. Анализ деятельности центра занятости населения Илекского района. Характеристика государственных услуг, предоставляемых учреждением. Мероприятия по совершенствованию процесса управления затратами.
дипломная работа [160,7 K], добавлен 29.10.2014Содержание и классификация расходов. Состав затрат на производство и реализацию продукции. Система "Директ-Костинг". Планирование затрат на объем реализуемой продукции. Формирование денежных доходов организации. Использование выручки от объемов продаж.
курсовая работа [58,8 K], добавлен 28.10.2010
