· Sole Trader - частный предприниматель

· Partnership - партнёрство

· Limited Liability Company - закрытая компания с ограниченной ответственностью

· Public Company - открытое акционерное общество

· Overseas Company - филиал иностранной компании

· Trust - траст

Наиболее простая юридическая форма ведения бизнеса в Новой Зеландии - это частный предприниматель (Sole Trader), который может работать сам или нанимать персонал, но предприниматель неограниченно отвечает всем своим имуществом по долгам и обязательствам своего бизнеса. Бизнес название частного предпринимателя не подлежит официальной регистрации и не охраняется законом.

Частный предприниматель уплачивает 39% с каждого доллара прибыли в своём предприятии. (16)

Партнёрство (Partnership) не относится в Новой Зеландии к юридическим лицам и отношения членов партнёрства (два или более) определяются учредительным договором между партнёрами, которые, в ряде случаев, также могут отвечать всем своим имуществом по долгам и обязательствам партнёрства. Новозеландское партнёрство можно назвать предприятием, объединяющим двух или более частных предпринимателей.

Все партнёрства подлежат налогообложению по ставке, равной 33% на прибыль. (3, с.122)

Закрытая компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company) может быть учреждена одним акционером (максимальное число акционеров - 25) и управляться единственным директором. Для учреждения не требуется оплаты какого-либо уставного капитала. Компанию называют иногда Registered Company или Incorporated Company, так как эта форма предпринимательской деятельности подлежит регистрации в New Zealand Ministry of Economic Development, а после регистрации название компании не может быть использовано третьими лицами в своих интересах. При этом, компания вправе быть зарегистрированной под одним названием, но работать под другим названием, если в бланках, визитках и иной деловой атрибутике второе название также отражено.

Компания обязана иметь фактический юридический адрес (почтовый ящик - не разрешён). Вся деловая документация компании обязана храниться в зарегистрированном офисе компании.

Компания с ограниченной ответственностью вправе выбрать для себя одну из следующих двух опций регистрации для налогообложения:

Qualifying Company (QC), или

Loss Attributing Qualifying Company (LAQC)

Qualifying Company (QC) - это компания, акционеры которой выбирают опцию относить хозяйственные расходы на счёт самой компании и уплачивать налоги до распределения дивидендов акционерам.

Loss Attributing Qualifying Company (LAQC) - это компания, акционеры которой выбирают опцию относить хозяйственные расходы на счёт самих акционеров компании, которые, в свою очередь, уплачивают подоходные налоги после распределения дивидендов. Эта форма регистрации наиболее распространена в Новой Зеландии.

Вне зависимости от выбранной опции, все компании c ограниченной ответственностью подлежат налогообложению прибыли по ставке, равной 33%.

Если более 20% акционеров компании или большинство директоров компании - нерезиденты Новой Зеландии, то компания обязана сдавать ежегодный аудиторский отчёт наряду с ежегодным информационным отчётом (annual return). Annual return подписывается директорами компании и содержит информацию о текущем составе директоров и акционеров.

Открытое акционерное общество (Public Company), в отличие от компании с ограниченной ответственностью, учреждается минимум семью акционерами (максимальное число акционеров не ограничено) и управляется Советом директоров. (4, с.156)

Все открытые акционерные общества подлежат налогообложению прибыли по ставке, равной 33%.

Дивиденды иностранных акционеров подлежат налогообложению у источника в Новой Зеландии по ставке, равной 15%, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Налог на прирост капитала в Новой Зеландии не удерживается.

Иностранные компании вправе организовать свои филиалы в Новой Зеландии посредством регистрации, так называемой Overseas Company. По сути, Overseas Company мало, чем отличается от компании с ограниченной ответственностью, но филиалы иностранных компаний подлежат налогообложению прибыли по ставке, равной 38%.

Траст (Trust) не является в Новой Зеландии самостоятельным юридическим лицом, и новозеландские законы различают следующие три вида трастов:

Qualifying trust - квалифицированный траст

Foreign trust - иностранный траст

Non-qualifying trust - неквалифицированный траст

В общем случае под термином квалифицированный траст подразумевают траст, в котором и учредители, и управляющие - резиденты Новой Зеландии.

Под иностранным трастом понимаются траст, в котором учредитель не является резидентом Новой Зеландии. (16)

Неквалифицированный траст - это траст, который не соответствует ни определению квалифицированного траста, ни определению иностранного траста. Трастовое законодательство в Новой Зеландии базируется на нормативных актах, принятых в разное время, и их специфика такова, что на практике проявляется форма отношений, подпадающая под понятие неквалифицированный траст. Чтобы не вводить читателя в заблуждение, мы не будем подробно описывать коллизии новозеландского права по этому вопросу.

Принципиальная особенность, вытекающая из различий вышеописанных форм трастов, касается налогообложения доходов, распределяемых трастами своим учредителям. Эта особенность заключается в том, что если Foreign Trust (иностранный траст) выплачивает доход нерезиденту Новой Зеландии, то такой доход не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии, при условии, что источник дохода находится за пределами Новой Зеландии. Аналогично - управляющий траста также не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии, если источник дохода находится за пределами Новой Зеландии.

Другой важной особенностью иностранного траста является то, что такой траст подпадает под действия соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Новой Зеландией. Как следствие, хотя иностранный траст не обязан отчитываться в Новой Зеландии о своих доходах за пределами страны, но налоговые службы вправе получить интересующую их информацию, если на то есть соответствующий международный запрос в отношении переводимых доходов иностранными получателями. Однако, если иностранный траст назначит ещё одного (траст вправе иметь несколько управляющих) управляющего-нерезидента Новой Зеландии, то к нему никакие обращения налоговых служб Новой Зеландии относиться не могут. (5, с.109)

В соответствии с законом, если оффшорная компания (независимо от страны своей регистрации) учреждает в Новой Зеландии иностранный траст, и при этом новозеландская компания становится управляющей компанией, то прибыль такой управляющей компании не будет подлежать налогообложению в Новой Зеландии при соблюдении следующих обязательных условий:

оффшорная компания-учредитель не ведёт коммерческой деятельности в Новой Зеландии;

центр управления и контроля над деятельностью оффшорной компании находится за пределами Новой Зеландии;

подписание контрактов и выписка счетов осуществляется за пределами Новой Зеландии;

весь доход от торговой деятельности поступает на счета новозеландской управляющей компании;

новозеландская управляющая компания получает комиссионные за трастовое управление делами оффшорной компании-учредителя.

На практике эта схема работает следующим образом: новозеландская компания вступает в трастовое соглашение с оффшорной компанией о том, что оффшорная компания поручает, а новозеландская компания соглашается, как номинальная компания, осуществлять торговую деятельность от имени и по поручению оффшорной компании-учредителя.

Размер комиссионных должен быть не менее 5-10 процентов от прибыли, но закон предусматривает, что это не обязательно должны быть проценты, а может быть компенсация в виде выплаты управляющему с той или иной периодичностью. Эти суммы выплат и будут составлять налогооблагаемую базу самой новозеландской компании по обычной ставке, равной 33%.

Владельцами обеих сторон - оффшорной компании и компании Новой Зеландии - могут быть одни и те же лица. На практике, однако, важно учесть, что такая связь приведёт к действию правила «длинной руки», когда налоговая служба Новой Зеландии может посчитать, что центр управления и контроля над всей схемой находится в Новой Зеландии и требовать уплаты обычных налогов.

Новая Зеландия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:

· Австралия

· Бельгия

· Великобритания

· Германия

· Дания

· Индия

· Индонезия

· Ирландия

· Канада

· Китай

· Малайзия

· Нидерланды

· Норвегия

· Сингапур

· США

· Фиджи

· Филиппины

· Финляндия

· Франция

· Швейцария

· Швеция

· Южная Корея

· Япония

В Новой Зеландии аналогом российского налога на добавленную стоимость является налог на товары и услуги (краткое сокращение (анг.) - GST). Основным Законом, который определяет плательщиков налога на товары и услуги, требования к их регистрации, объекты, базу и ставки налогообложения, порядок заполнения и подачи налоговой декларации, ведения отчетности, а также ответственность за нарушение установленных процедур в Новой Зеландии является Закон «О налоге на товары и услуги» 1995 года. (6, с.77)

Налогооблагаемой признается любая деятельность, осуществляемая на постоянной или регулярной основе. Это реальные поставки (или предполагаемые поставки) товаров и услуг другим лицам. Основное условие при этом - такие операции должны осуществляться на возмездной основе (либо носят компенсационный характер). Получение прибыли по законодательству Новой Зеландии не является обязательным условием для признания операции налогооблагаемой налогом на товары и услуги.

Деятельность государственных и местных органов власти также признается налогооблагаемой.

Организация бизнеса, равно как и его закрытие, или продажа, являются частью налогооблагаемой деятельности.

Не признаются налогооблагаемой деятельностью:

-работы, за которые выплачивается заработная плата или иное подобное вознаграждение;

-хобби или любое другое личное развлекательное занятие;

-частные продажи предметов личного или домашнего обихода;

-производство товаров или оказание услуг в рамках поставок, освобожденных от налога.

В системе налогообложения Новой Зеландии существуют две ставки налога на товары и услуги:

-базовая (обычная) ставка, в настоящее время 12,5%;

-нулевая ставка.

Большинство операций по покупке или продаже товаров и услуг облагаются налогом по ставке 12,5%. Однако, по некоторым операциям налоговая ставка составляет 0%.

В частности, нулевая ставка применяется к операциям по экспорту товаров, а также определенных видов услуг, по продаже действующих предприятий, по экспорту кораблей, самолетов, по международным перевозкам пассажиров и груза в Новую Зеландию и из нее, и другим. При этом, каждая операция, облагаемая по нулевой ставке, должна быть отражена в налоговой декларации. (8, с.98)

По общему правилу, требования по регистрации в качестве плательщика налога на товары и услуги в Новой Зеландии предъявляются к лицам, которые осуществляют налогооблагаемые операции общей стоимостью выше определенных норм. Если стоимость таких операций ниже нормативной, субъект имеет право зарегистрироваться в качестве плательщика налога на товары и услуги по собственному желанию.

При осуществлении налогооблагаемых операций по поставкам на территории Новой Зеландии обязанность по регистрации возникает:

-если общая сумма поставок за текущий месяц и предшествующие 11 месяцев превысила 40 000 долларов США или

-если ожидается, что общая сумма поставок за текущий месяц и последующие 11 месяцев составит более 40 000 долларов США.

Лица-нерезиденты Новой Зеландии также обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика налога на товары и услуги, если стоимость осуществляемых ими налогооблагаемых операций превысила или возможно превысит 40 000 долларов США в любой период, состоящий из 12 месяцев.

Согласно законодательству Новой Зеландии налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по налогу на товары и услуги одним из трех способов:

-метод учета счетов-фактур (во многом схож с методом начислений, применяемым в бухгалтерском учете);

-метод оплаты (кассовый метод);

-смешанный метод.

Первый метод - метод учета счетов-фактур.

При использовании данного метода обязанность по начислению налога на товары и услуги возникает в наиболее ранний из налоговых периодов, в котором:

-выписан или получен счет, или

-получен или осуществлен платеж.

Если налогоплательщик для учета своих хозяйственных операций использует кассовую книгу или выписки из баланса банка по счетам, то в этом случае ему нужно также вести учет дебиторов и кредиторов на конец каждого периода. Это необходимо для того, чтобы подсчитать те товары (услуги), которые были получены или указаны в выставленных счетах, но которые не были отражены в кассовой книге, поскольку налогоплательщик их еще не оплатил, или наоборот не получил за них платеж от покупателя.

Преимущества данного метода:

- у налогоплательщика есть право получить налоговый вычет по «входящему» налогу до того, как будет оплачен товар или услуга. Конечно, при условии, что это соответствует политике, применяемой в бухгалтерском учете.

Недостатки данного метода:

- возможно, придется начислить налог на поставленный товар или услугу еще того, как они будут оплачены.

Второй метод - кассовый метод.

Если налогоплательщик выбирает этот метод, то момент определения налоговой базы наступает в том налоговом периоде, когда налогоплательщик произвел платеж или наоборот получил оплату от покупателя.

Кто может использовать этот метод? Это могут сделать те налогоплательщики, у которых выполняется один из следующих критериев:

- общая стоимость налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев составляла 1 300 000 долларов США либо меньше, или

- общая стоимость налогооблагаемых операций вероятно не превысит 1 300 000 долларов США в любой из периодов равных 12 месяцам, начиная с первого дня любого месяца.

Вместе с тем, на основании письменного заявления налогоплательщика, налоговые органы Новой Зеландии могут в отдельных случаях в порядке исключения разрешить применять данный метод тем налогоплательщикам, у которых предполагается превышение 1 300 000 долларов США в любой из периодов равных 12 месяцам.

Некоммерческие организации вправе применять кассовый метод при расчете налога на товары и услуги даже в том случае, если они не отвечают указанным выше критериям.

Преимущества данного метода:

-данный метод подходит для малого бизнеса, которые в настоящее время используют кассовую систему учета хозяйственных операций. Кассовые книги помогают упростить расчет налога;

-обязанность начислить налог возникает лишь после того, как получена отплата от покупателя. Это выгодно для налогоплательщика в тех случаях, когда он предоставляет долгосрочный кредит по оплате для своего покупателя.

Недостатки данного метода:

-получить налоговый вычет можно только после того, как налогоплательщик оплатит товар или услугу поставщику.

Смешанный метод

Данный метод может применяться любым налогоплательщиком, который выразит в этом свою заинтересованность. Это комбинация элементов первых двух, основных методов. Суть его заключается в том, что начисление налога на товары и услуги при продаже товара или услуги налогоплательщик осуществляет по первому методу - методу начислений, а момент для налогового вычета «входящего» налога он определяет по мере оплаты, то есть по кассовому методу.

Как и в случае, когда применяется первый метод, при смешанном методе налогоплательщик обязан вест учет дебиторов на конец каждого периода для подсчета операций, которые не учтены в его кассовой книге. Однако не требуется проводить корректировок в отношении кредиторов.

Изменение выбранного метода

Налогоплательщик вправе выбрать один из трех описанных выше способа уже в тот момент, когда он регистрируется в качестве плательщика налога на товары и услуги. Если он не заявит о своем выборе, то автоматически он должен применять первый метод - метод учета счетов-фактур.

Добровольное изменение метода.

Налогоплательщик вправе, в любое время подать письменное заявление в налоговый орган с просьбой об изменении выбранного метода определения налоговой базы по налогу на товары и услуги. Если по заявлению будет принято положительное решение, то налоговый орган направит налогоплательщику соответствующее письмо, в котором будет указано с какого момента можно применять новый метод.

Принудительное изменение. Если налогоплательщик применяет кассовый метод и сумма его налогооблагаемых операций превысит лимит - 1 300 000 долларов США, то он должен в течение 21 дня сообщить об этом в письменном виде в налоговый орган.

Однако, налогоплательщик может продолжать применять кассовый метод при превышении лимита, если это вызвано следующими обстоятельствами:

-продажа или замена какого-либо оборудования или основного средства, или

-восстановление масштабов налогооблагаемой деятельности.

Корректировки. Если налогоплательщик меняет метод исчисления налога, то он должен внести корректировки в свой последний отчет перед тем, как происходит изменение. Это гарантирует уплату налога и право требовать сумму уплаченного налога. Письмо налогового органа, утверждающее принятое налогоплательщиком решение об изменении метода исчисления налога, должно содержать описание тех корректировок, которые необходимо будет сделать налогоплательщику.

Налоговым периодом по налогу на товары и услуги являются:

-месяц, или

-два месяца, или

-шесть месяцев.

Законодательство Новой Зеландии позволяет налогоплательщику выбирать налоговый период по собственному усмотрению на все время, пока он будет удовлетворять требованиям, предъявляемым к применению конкретного периода. Если налогоплательщик не делает свой выбор, автоматически считается, что он применяет двухмесячный налоговый период.

Если налогоплательщик желает изменить выбранный налоговый период, ему необходимо в письменно виде сообщить об этом в налоговый орган.

Месячный налоговый период доступен для каждого, но только отдельные налогоплательщики вправе выбрать налоговый период равный шести месяцам.

Если налогоплательщик закрывает свои счета (подводит итоги) в течение семи дней до или после окончания налогового периода, то он может определять окончание своего налогового периода непосредственно на дату подведения итогов, если это конечно, будет более удобным для него. Но для этого налогоплательщик должен подать письменное заявление в налоговый орган.

Налоговый период - один месяц.

Этот налоговый период вправе применять любой зарегистрированный налогоплательщик. Удобен он для тех налогоплательщиков, которые планирую регулярно осуществлять возврат налога или им проще сдавать налоговую декларацию ежемесячно.

Любой зарегистрированный налогоплательщик, у которого налогооблагаемые поставки превышают (или возможно превысят) сумму в размере 24 000 долларов США в любой из периодов, равный 12 месяцам, обязан рассчитывать налог ежемесячно. Если такой порог превышен, и налогоплательщик перестал применять месячный налоговый период, то он должен письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение 21 дня.

В отношении компаний, которые ведут бизнес совместно с другими компаниями (группа компаний) или имеют филиалы, при определении суммы налогооблагаемых поставок учитывается общая сумма поставок всех компаний группы, или филиалов. Это требование не распространяется на некоммерческие организации. (11, с.156)

Если налогоплательщик желает отчитываться и рассчитывать налог ежемесячно он должен написать соответствующее заявление в налоговый орган. В ответ налогоплательщику будет подготовлено письмо, в котором укажут, с какого момента нужно заполнять ежемесячные декларации.

Налоговый период - два месяца.

Это стандартный налоговый период. При этом законодательство Новой Зеландии выделяет две категории рассматриваемого налогового периода:

Категория А - периоды, заканчивающиеся в последний день января, марта, мая, июля, сентября и ноября.

Категория В - периоды, заканчивающиеся в последний день февраля, апреля, августа, октября и декабря.

Выбор категории налогоплательщик вправе осуществить по собственному желанию. Если налогоплательщик обнаружит, что его издержки по соблюдению налогового режима согласно выбранной категории увеличились, то он может обратиться в налоговый орган с просьбой о переходе на другую категорию. Если налоговый орган одобрит такое заявление, то он известит налогоплательщика о своем решении, в котором укажет момент, с какого будет признаваться новая категория. Налогоплательщик также может обосновать изменение категории необходимостью соответствовать моменту признания дохода для целей налогообложения согласно его учетной политике.

Налоговый период - шесть месяцев

Данный налоговый период вправе применять исключительно малые предприятия. Для этого налогоплательщик должен отвечать следующим условиям:

-общая стоимость налогооблагаемых операций не превышает 250 000 долларов США за последние 12 месяцев, или

-маловероятно, что будет такое превышение в следующие 12 месяцев.

Для того чтобы применять данный налоговый период, налогоплательщик должен направить письменное заявление в налоговый орган. При этом, есть возможность выбрать месяцы, на которые будет приходиться окончание шестимесячного периода.

Далее налоговая инспекция направляет налогоплательщику письмо, в котором сообщает с какого момента начинается шестимесячный период.

В случае если суммовой порог (250 000 долларов США) будет превышен, то необходимо сообщить об этом в налоговый орган. Сделать такое сообщение нужно в течение 21 дня.

В исключительных случаях налоговый орган может разрешить продолжать применять шестимесячный период даже в случае превышения суммового порога. При этом во внимание принимаются следующие обстоятельства:

-налогоплательщик является добросовестным, то есть предоставляет своевременно достоверную отчетность и в полном объеме и в срок уплачивает налог;

-налогоплательщик не нарушает порядок ведения учета хозяйственных операций;

-товарооборот налогоплательщика зависит от сезонных колебаний или изменения соотношения стоимости и количества совершаемых поставок.

Если зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает налог ежемесячно или применяет двухмесячный налоговый период и его товарооборот превышает 250 000 долларов США, налоговый орган по письменному заявлению налогоплательщика, разрешить применять шестимесячный налоговый период, при условии, что он:

-соответствует критериям, перечисленным выше, и

-его расходы, связанные с выполнением обязательств при использовании таких налоговых периодов, возрастают. При этом принимается во внимание ранее существовавшая у налогоплательщика возможность на применение шестимесячного налогового периода.

Законодательство Новой Зеландии требует, чтобы налогоплательщик обеспечивал полный учет операций и документации по налогу на товары и услуги, с тем, чтобы налоговый орган мог быстро определить размер его налогового обязательства. Учетные данные должны храниться на территории Новой Зеландии, на английском языке, в течение 7 лет, до тех пор, пока налоговый орган не даст свое разрешение на снятие такой обязанности.

1.2 Особенности правового положения иностранных субъектов предпринимательской деятельности