Правовое регулирование социального налогообложения в современной Украине

Данная тема получает дальнейшее развитие в Письме ФССВУТ «Об уплате страховых взносов» [65]. В Письме ФССВУТ имеет место изменение ставки страхового взноса и определяется, что «субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд и избравшие упрощенную систему налогообложения, не должны дополнительно уплачивать в ФССВУТ 2,5 %, а с 09.02.02 2,9 % суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников. Наемные работники, работодателями которых являются СПД, избравшие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности (0,5 % или 0,25 % суммы оплаты труда). И наконец, субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, не использующие наемный труд и избравшие упрощенную систему налогообложения, также до законодательного урегулирования порядка уплаты страховых взносов не должны дополнительно уплачивать взносы в ФССВУТ. Субъекты предпринимательской деятельности должны быть зарегистрированы в органах Фонда. Все субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников, и в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, обязаны ежеквартально отчитываться по установленной форме перед органами Фонда по месту регистрации.

Проанализируем дальнейшие изменения правового поля в вопросах данного вида социального налогообложения в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Правовые особенности социального налогообложения в сфере общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности в 2003-2007 годах

Таким образом, правовые основы государственного регулирования социального страхования в области временной нетрудоспособности заложены Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» [12]. Созданный Фонд общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности является целевым внебюджетным страховым фондам и некоммерческой самоуправляющейся организацией. Но при этом государство выступает гарантом предоставления материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам Фондом, стабильной деятельности Фонда. Порядок установления размеров страховых взносов в связи с временной утратой трудоспособности и расходами ежегодно устанавливается Верховной Радой Украины по представлению Кабинета Министров Украины в процентах: 1) для работодателей - к суммам фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащим обложению налогом с доходов физических лиц; 2) для наемных работников - к суммам оплаты труда, включающим основную и дополнительную зарплату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащим обложению налогом с доходов физических лиц; 3) для граждан Украины, работающих за пределами территории Украины и лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно - к сумме налогооблагаемого дохода (прибыли).

Величина, страховых взносов корректируется законодательно. Но не только Верховная Рада имеет право менять правовой порядок социального страхования по временной утрате трудоспособности. Письма Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности также имеют законодательную силу. Правовое регулирование в вопросах социального налогообложения осуществляется Письмами Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, Кабинетом Министров Украины и Верховной Радой Украины при принятии Госбюджета на календарный год и Письмами Министерства труда Украины. Рост законодательной инициативы различных органов исполнительной власти часто противоречит решениям Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности и требуется дополнительный механизм урегулирования возникающих правовых коллизий, что безусловно, влияет на эффективность процессов социального налогообложения и социального обеспечения.

2.5. Медицинское страхование

Страховая медицина как одна из форм общегосударственной защиты населения представляет собой определенную организационную систему медицинской помощи, основанную на методе страхования. Финансирование здравоохранения может осуществляться государством, предприятиями, частными лицами. Это чрезвычайно мобильная система товарно-рыночных отношений, где в качестве товара выступает конкретная медицинская услуга, а покупателем является государство, предприятие, гражданин. Медицинское страхование на современном этапе в широком понимании -- это новые экономические отношения в условиях рынка. Их суть в создании системы охраны здоровья и социального обеспечения, гарантирующей всем гражданам свободно доступную квалифицированную медицинскую помощь независимо от социального положения и уровня доходов.

Медицинское страхование в процессе своего развития стало неотъемлемой частью жизни во многих странах, позволяющее приобрести уверенность человека в завтрашнем дне. Оно используется во многих странах в той или иной форме.

Медицинское страхование - форма социальной защиты интересов населения в охране здоровья, имеющее своей целью гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия. При платной медицине данный вид страхования является инструментом для покрытия расходов на медицинскую помощь, при бесплатной медицине - это дополнительный источник финансирования медицинских затрат.

При медицинском страховании интересом застрахованного выступает возможность компенсации затрат на медицинское обслуживание за счет средств страховщика.

В большинстве стран с развитым платным здравоохранением медицинское страхование получило широкое распространение. Основная его цель - максимальная доступность медицинских услуг для широкого круга населения и по возможности, полная компенсация расходов страхователей.

Медицинское страхование в Украине в основном реализуется через механизмы добровольного медицинского страхования. Область применения обязательного медицинского страхования в Украине назрела уже давно, но правовые нормы не заложены. Необходимость скорейшего внедрения обязательного государственного медицинского страхования связана с обострением социальных проблем, связанных с получением населением качественной медицинской помощи. Расходы на охрану здоровья в большинстве стран мира растут большими темпами по сравнению с расходами на другие жизненные потребности. Связано это и с тем, что резко возросла техническая оснащенность медицинских учреждений, где стало возможным лечить сложные заболевания, ранее считавшиеся неизлечимыми. С приходом в Украину рыночной экономики необходимо глобальным образом пересмотреть и законодательство, которое касается и здравоохранения, так как старые подходы не решают вопросы которые регулируются в данной отрасли. Конституция Украины до сих пор декларирует бесплатную медицинскую помощь, а бюджетных средств выделяется менее 30% от необходимой потребности. Трудно сейчас найти страну, не имеющую ОГМС. То, что стало очевидным еще два столетия назад, доминирует в структуре финансирования здравоохранения подавляющего большинства стран.

В Германии, Австрии, Бельгии, Нидерландах, Швейцарии и других странах Центральной и Восточной Европы получила распространение так называемая «бисмаркская» модель, при которой ключевую роль играет финансовое участие предпринимателей, выплачивающих обязательные взносы в установленные законом страховые фонды.

В соответствии с доминирующим методом финансирования систем здравоохранения их классифицируют следующим образом:

- системы здравоохранения, финансирование которых преимущественно основано на общем налогообложении. Оно используется в скандинавских странах, Ирландии, Великобритании и странах Южной Европы (Греция, Испания, Италия, Португалия), где признается роль государственного сектора как основного источника финансирования, что позволяет обеспечить всеобщий доступ населения к службам здравоохранения. Сторону потребителей медицинских услуг представляют органы охраны общественного здоровья;

- системы здравоохранения, основным источником финансирования которых является социальное страхование. В этих системах (Австрия, Бельгия, Германия, Люксембург, Франция, Швейцария) государство регулирует и строго контролирует системы здравоохранения либо с целью сдерживания расходов (например, путем установления максимальных страховых взносов), либо обеспечения большей степени равенства и солидарности. Роль потребителей медицинских услуг выполняют страховые компании;

- системы здравоохранения, основанные на социальном страховании, основным источником финансирования которых является налог, взимаемый с заработной платы (большинство стран Центральной и Восточной Европы, СНГ).

Три вышеуказанные модели здравоохранения строились либо на солидарной идеологии, либо на либертарной. Суть солидарной идеологии заключается в обеспечении равного доступа к минимальному набору наиболее важных медицинских услуг, особенно в случае угрозы жизни пациента. Это означает, что затраты на лечение идут не из кармана граждан, а завуалировано через налоговую систему и общий бюджет. Социально необеспеченные люди освобождаются от платежей, но имеют доступ к получению минимальной медицинской помощи. Таким образом, выполняется принцип общественной солидарности, когда богатый платит за бедного, здоровый -- за больного. Однако этические нормы нередко конфликтуют с экономическими принципами, поэтому свое «право на жизнь» имеет и либертарная идеология. Медицина в этом случае рассматривается, как любой другой товар. Больше имеешь средств, соответственно, больше и лучшего качества можешь получить медицинских услуг. Эта идеология хорошо вписывается в условия добровольного медицинского страхования, когда застрахованный получает высококачественные и разносторонние услуги, которые лимитируются размером страхового полиса. В последнее время идет поиск золотой середины -- происходит сближение либертарной и солидарной идеологий. Современные системы медицинского страхования в Европе носят преимущественно децентрализованный характер и наполняются из трех источников финансирования: субсидии государства, целевые взносы работодателей и взносы самих работников. Соотношение этих вкладов сильно варьирует в разных странах.

Переход к страхованию здоровья отражает идеологические перемены в государстве, переход от административно-командной системы к рыночным отношениям. Именно они способствуют достижению баланса между спросом и предложением, стимулируют эффективность и заинтересованность производителей услуг. Однако свободный рынок -- не панацея. Рыночные отношения приводят к положительному эффекту лишь в условиях строгого исполнения законов, отсутствия чиновничьего диктата и коррупции, уважения прав на частную собственность и экономической стабильности. Свободный рынок мало пригоден для регуляции здравоохранения в наших ментальных условиях.

При создании нормативно-правовых документов следует учесть, что необходимо существенно изменить избыточную структуру управления лечебными учреждениями, иначе дублирование их функций страховым фондом потребует не только лишних затрат на содержание аппарата, но и внесет диссонанс в работу тройственного союза. Предстоит определить минимум гарантированных медицинских услуг, разработать отечественные стандарты лечения и тарифы на услуги.

Разработчики закона Украины об обязательном медицинском государственном страховании сочли нецелесообразным включать частные страховые компании в единую систему ОГМС и, тем более, выделять им часть бюджетных средств. Опыт России, в системе медицинского страхования которой задействованы частные страховые компании, показал, что это не самый лучший шаг -- улучшения оказания медицинской помощи не произошло. Частные страховые компании могут проводить страхование пациентов на добровольной основе, как это и принято во всем мире.

Осознание необходимости перехода от принципа всеобщей доступности бесплатной медицины к медицинской помощи более высокого уровня и объема, но заключенного в строгие финансовые рамки, еще долго будет служить тормозом на пути реформ. Изменить менталитет украинцев сможет только кропотливая работа специалистов и СМИ. Странно только, что в то время, как высший законодательный орган обсуждает шаги, касающиеся первостепенных нужд народа, СМИ освещают эту тему очень сдержанно. С мнением самого народа, медицинских работников, равно как и мнением украинских работодателей, как основных наполнителей бюджета страховых фондов, у нас почему-то не принято считаться.

Введение ОГМС в составе единого социального налога -- наиболее приемлемый для условий Украины механизм перехода от бюджетной к бюджетно-страховой системе финансирования отрасли.

Финансирование социально значимых медико-санитарных и оздоровительных целевых программ, включая учреждения психиатрической, наркологической, эндокринологической, онкологической, инфекционной и противотуберкулезной служб, льготное обеспечение граждан лекарственными средствами должно взять на себя государство. Однако настоящее реформирование здравоохранения станет возможным лишь после внедрения ОГМС и будет зависеть от целого комплекса финансовых, управленческих и ментальных изменений в обществе.

Однако обратимся к реальной правовой ситуации в области обязательного медицинского страхования. Сегодня основным правовым документом, регулирующим медицинское страхование является принятый в 1996 году Закона Украины «О страховании» [15]. Этот закон с многочисленными поправками и изменениями действует Закон Украины «О страховании» в действующей редакции регулирует отношения в сфере страхования и направлен на создание рынка страховых услуг, усиление страховой защиты имущественных интересов предприятий, учреждений, организаций и граждан в условиях рыночных преобразований. Важно, что действие Закона не распространяется на государственное пенсионное страхование. Данный Закон претерпел многочисленные изменения, зафиксированные документально в Ведомостях Верховной Рады Украины и действует в новой редакции Закона Украины «О страховании» в 2002 году [15].

К видам обязательного страхования Закон Украины «О страховании» [15] относит:

- медицинское страхование;

- личное страхование медицинских работников государственных медицинских учреждений на случай заражения СПИДОМ;

- личное страхование работников пожарной и ведомственной охраны;

- страхование спортсменов высших категорий;

- страхование жизни и здоровья работников ветеринарной службы;

- личное страхование от несчастных случае на транспорте;

- страхование гражданской авиации;

- страхование ответственности морского перевозчика;

- страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств;

- страхование средств водного транспорта;

- страхование урожая сельскохозяйственных культур;

- страхование гражданской ответственности оператора ядерной установки;

- страхование гражданской ответственности субъектов хозяйствования, за вред, причиненный в случае возникновения пожара или аварии;

- страхование гражданской ответственности инвесторов;

- страхование имущественных рисков, связанных с распределением продукции;

- страхование финансовой ответственности администратора финансового учреждения;

- страхование медицинских и других работников государственных и коммунальных предприятий на случай заболеваний, в период выполнения профессиональных обязанностей.

Всего в действующем Законе Украины «О страховании» [15] установлено 42 вида обязательного страхования.

Определены и действуют условия обязательного медицинского страхования для личного страхования медицинских работников государственных медицинских учреждений на случай заражения СПИДОМ. Эти условия определены Постановлением Кабинета Министров Украины «Порядок и условия обязательного страхования медицинских работников и других лиц в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также в случае наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции» [16]. Соответственно статье 26 Закона Украины «О предотвращении заболевания синдромом приобретенного иммунодефицита (СПИД) и социальная защита населения» [16] работники, занятые предоставлением медпомощи населению, проведением лабораторных и научных исследований по проблемам ВИЧ-инфекции, производством биологических препаратов для диагностики, лечения и профилактики ВИЧ-инфекции и СПИДа, подлежат обязательному страхованию в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также на случай наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции.

Обязательное страхование работников в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также на случай наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции, осуществляется за счет собственника (уполномоченного им органа) учреждения здравоохранения, научно-исследовательских учреждений и производителя биологических препаратов для диагностики, лечения и профилактики ВИЧ-инфекции и СПИДа.

Обязательное страхование работников бюджетных учреждений и организаций осуществляется за счет средств, предусмотренных для этой цели в сметах на их удержание.

Хозрасчетные учреждения и организации, хозрасчетные подразделы бюджетных учреждений и организаций, предприятия осуществляют обязательное страхование работников с отнесением указанных затрат на валовые затраты.

Страхователями этого вида обязательного страхования являются: для работников, страховые взносы за которых уплачиваются за счет бюджетных средств, Национальная акционерная страховая компания «Оранта» и прочие юридические лица, которые занимаются страховой деятельностью и получили в установленном порядке лицензию Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг и в уставном фонде которых есть частица государственного имущества; для других работников - юридические лица, которые занимаются страховой деятельностью и получили в установленном порядке лицензию Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг.

Страхователями работников выступает Министерство здравоохранения Украины, Министерство здравоохранения Автономной Республики Крым, управления здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых належат учреждения и учреждения здравоохранения, научно-исследовательские учреждения и предприятия, которые заключили со страхователями договоры обязательного страхования.

 Страховыми случаями выступают:

- смерть работника от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ - инфекции вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей;

- признания работника инвалидом вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей;

- временная потеря трудоспособности работником вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей;

- инфицирования работника вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей.

Страховые платежи вносятся страхователями один раз в год в срок, предусмотренный договором страхования.

 Страховые платежи вносятся в размере 0,01 не обложенным налогами минимума доходов граждан за каждого застрахованного работника. Общая сумма страховых платежей определяется страхователем с учетом фактической численности работающих лиц, должности которых отнесенные к категории медицинских работников и других лиц, которые подлежат обязательному страхованию на случай инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей.

Страхователи выплачивают страховые суммы [16]:

а) в случае смерти работника от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей, - в размере десятилетней заработной платы умершего за последней занимаемой им должностью;

б) в случае признания работника инвалидом вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей:

1 группы - в размере 100 не обложенными налогами минимумов доходов граждан;

ІІ группы - в размере 75 не обложенными налогами минимумов доходов граждан;

ІІІ группы - в размере 50 не обложенными налогами минимумов доходов граждан;

в) в случае временной потери трудоспособности работником вследствие инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им служебных обязанностей - за каждые сутки 0,3 не обложенными налогами минимума доходов граждан, но не более чем 50 не обложенными налогами минимумов доходов граждан за все время временной потери трудоспособности на протяжении действия договора обязательного страхования;

г) в случае инфицирования работника вирусом иммунодефицита человека во время выполнения им профессиональных обязанностей - в размере 50 не обложенными налогами минимумов доходов граждан.

Страховые суммы выплачиваются с учетом уровня не обложенными налогами минимума доходов граждан на день выплаты.

Учет поступления страховых платежей и выплат страховых сумм из этого вида обязательного страхования работников осуществляется страхователем в отдельности от учета поступлений и выплат по другим видам страхования.

Норматив затрат на ведение дел страхователя определяется в соответствии с законодательством.

Учреждения и учреждения здравоохранения постоянно информируют работников о порядке обязательного страхования медицинских работников и других лиц в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также в случае наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции, и о порядке получения застрахованными (наследниками) страховых сумм в случае наступления страхового случая.

Не использованные на протяжении года на страховые выплаты страховые платежи, источником которых является бюджетное средство, зачисляются как платежи следующего года с учетом норматива на ведение дел.

Таким образом, медицинское страхование в Украине в основном реализуется через механизмы добровольного медицинского страхования. При создании нормативно-правовых документов следует учесть, что необходимо существенно изменить избыточную структуру управления лечебными учреждениями, иначе дублирование их функций страховым фондом потребует не только лишних затрат на содержание аппарата, но и внесет диссонанс в работу тройственного союза. Предстоит определить минимум гарантированных медицинских услуг, разработать отечественные стандарты лечения и тарифы на услуги.

Сегодня основным правовым документом, регулирующим медицинское страхование является принятый в 1996 году Закона Украины «О страховании» [15]. К видам обязательного страхования закон относит: медицинское страхование; личное страхование медицинских работников государственных медицинских учреждений на случай заражения СПИДОМ. Реально обязательным является последний из названных видов страхования. Определены условия обязательного медицинского страхования для личного страхования медицинских работников государственных медицинских учреждений на случай заражения СПИДОМ Постановлением Кабинета Министров Украины «Порядок и условия обязательного страхования медицинских работников и других лиц в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также в случае наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции».

Практическое применение в данное время нашло только негосударственное медицинское страхование, которое внедрили для своих сотрудников отдельные предприятия. Но это, скорее, исключение, чем правило. Сейчас в стране уже назрела необходимость введения такого вида государственного страхования. Недостаточное бюджетное финансирование сферы здравоохранения в течение всего периода независимости Украины довело отрасль до плачевного состояния. Основная масса учреждений здравоохранения не имеет новых медицинских технологий и оборудования, в результате выявить болезнь на ранних стадиях в большинстве случаев способны только в платные клиники. Стать их пациентами по карману далеко не каждому украинцу, вот и увеличивается количество больных с запущенными формами злокачественных опухолей, сердечно-сосудистых заболеваний, туберкулеза.

Как одно из возможных направлений реформирования медицины необходим переход от системы исключительно бюджетного финансирования сферы к новой бюджетно-страховой модели, базирующейся на социальном страховании. Финансироваться такая система должна целевыми страховыми взносами работодателей, фондов социального страхования, а также за счет бюджетных средств. Но глубокую внутреннюю перестройку национальной системы здравоохранения необходимо делать, сохраняя существующие черты, то есть предоставление бесплатной медицинской помощи, общий характер, доступность. На практике это должно выглядеть так: имеющий медицинскую страховку человек будет получать определенное количество медицинских услуг, предусмотренных программой.

Необходимо изменить и систему финансирования и деятельности медицинских учреждений. Они должны обрести статус самостоятельных хозяйствующих субъектов и получать деньги на основе подписанных договоров за фактически оказанные услуги (например, за каждого прошедшего лечение пациента).

Внедрение закона потребует привлечения дополнительных бюджетных средств и пересмотра страховых взносов по отдельным видам социального страхования. Размер страхового взноса должен устанавливаться исходя из структуры медицинской помощи. По прогнозным расчетам, при утверждении его в размере 5% фонда оплаты труда общий объем страховых взносов составит около 13,6 млрд. грн.

Дебаты по поводу законопроекта, который бы определил базисные условия общеобязательного социального медицинского страхования идут с 2003 года, когда на Верховную Раду был вынесен Законопроект «О финансировании здравоохранения». Но и сегодня нет реального документа, который бы обеспечил социальную защиту населения в данном вопросе. Введение обязательного медицинского страхования в составе единого социального налога -- наиболее приемлемый для условий Украины механизм перехода от бюджетной к бюджетно-страховой системе финансирования отрасли.

Выводы

1. Определено, что социальное налогообложение имеет целевой характер. Взносы (сборы) в государственные социальные внебюджетные фонды вносятся на определенные цели, возвратны и при этом не поступают в бюджетный фонд. Механизм взимания социальных налогов тесно связан с понятием социального страхования. Налоги выполняет социальную защиту для малоимущих слоев населения.

2. Социальная защита -- это категория распределительных отношений, продукт рыночной экономики. Реализация рыночных механизмов, которая происходит в Украине требует изменения подходов к социальным проблемам, которые возникают в государстве, регионе, трудовом коллективе. Необходимость социального обеспечения в новых экономических условиях всемерно возросла. Социальное обеспечение - это форма распределения, гарантирующая гражданам при наступлении неблагоприятных ситуаций, государственную поддержку в виде пенсий, пособий и социальных услуг. Для реализации социальной защиты населения Украины был создан институт социального страхования. Социальное страхование является формой социального обеспечения насе-ления и включает в себя различные виды социального страхования: пенсионное страхование, на случай безработицы и временной нетрудоспособности и т.д. Система обязательного социального страхования создается по принципу солидарности, согласно которому осуществляется перераспределение средств от трудоспособных нетрудоспособным, от здоровых больным, от работающих безработным. Таким образом, в Украине возникла новая отрасль экономиче-ских отношений между населением и государством, населением и местными органами власти или субъектами хозяйствования. Введены сборы на социальное стра-хование, которые можно рассматривать как специальные пла-тежи государству, используе-мые на социальные платежи населению, по своей форме это все таки на-логи, и плательщиками последних являются субъекты хозяй-ственной деятельности (юри-дические и физические лица) и граждане.

3. Анализ зарубежного опыта социального обеспечения и социального налогообложения показал, что главными источниками финансирования социального страхования в странах с рыночной экономикой являются страховые взносы застрахованных и работодателей (в пользу лиц, работающих по найму), а также субсидии государства. Величина страховых взносов и пропорции распределения страховой нагрузки между работодателями, работниками и государством являются ключевыми вопросами организации национальных систем обязательного социального страхования. В среднем их общая ставка по Западной Европе составляет 31 %, в том числе нанимателя 21,9%, работника - 9,1 %. В большинстве развитых стран системы медицинского страхования охватывают от 70 до 100% населения, т.е. практически всех лиц наемного труда и их иждивенцев, пенсионеров, студентов, мелких предпринимателей и т. д. Страховые фонды формируются на целевой основе и рассчитаны на определенный круг лиц, принимающих в них участие. Размер страхового взноса на программу страхования здоровья примерно одинаков (Франция - 16%, Италия - 13%. Нидерланды- 9%, Япония - 7%). В России пошли несколько по-другому пути, был введен единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. В современных условиях в Украине повышение материального благосостояния населения может происходить только за счет роста оплаты труда. Украина в плане совершенствования механизмов социального налогообложения может принять опыт Российской федерации, где установлен единый социальный налог и таким образом упрощена процедура его взимания и контроля за его уплатой.

4. Первым по значению социальным налогом, выполняющим главную роль в механизмах пенсионного обеспечения в Украине выступает сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование. Величина этого сбора достаточно часто пересматривается, но ставка никогда не опускается ниже 31%. Высокая процентная ставка данного сбора взимаемая с субъектов предпринимательской деятельности (фонда заработной платы) засталяет налогоплательщиков практиковать такое явление, как «заработная плата в конверте». Одновременное снижение процентной ставки и увеличение минимальной заработной платы, или применение дифференцированного подхода к взиманию процентной ставки (чем выше заработная плата тем ниже процентная ставка, взимаемая с фонда заработной платы) в значительной мере помогло бы вывести реальную заработную плату из тени. Что на первоначальном этапе может, и не повлекло бы за собой значительного пополнения пенсионного фонда, но изначально прививало культуру уплаты налогов и сборов. Реальным таким примером можно считать введение, так называемо «упрощенки» для ведения предпринимательской деятельности, что повлекло за собой массовый выход предпринимателей из теневого бизнеса, и послужило толчком для развития малого и среднего бизнеса. Сейчас в Украине наблюдается экономический рост, который в свою очередь обеспечивает увеличение заработной платы. Со временем это существенно отразится и на увеличении "старых" и "новых" пенсий - новое законодательство предусматривает индексацию пенсионных выплат соответственно увеличению заработной платы. Поэтому населению Украины без воспитания пенсионной культуры надеяться на кардинальные, лучшие изменения невозможно.

5. Для социальной защиты населения в случае потери работы в Украине введено общеобязательное государственное страхование на случай безработицы. Этот вид социального страхования регулируется Законом «Об общеобязательным государственным страхованием на случай безработицы». Также как и средства Пенсионного фонда средства Фонда не включаются в состав Госбюджета. Созданный специальный Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы не является коммерческой организацией, а носит целевой характер. Размеры страховых взносов на общеобязательное государственное страхованием на случай безработицы устанавливаются согласно статьи 19 части 1 Закона «Об общеобязательным государственным страхованием на случай безработицы» на каждый календарный год: для работодателей, для наемных работников, для творческих работников и для физических лиц - СПД и лиц, выполняющих работы в соответствии с гражданско-правовыми соглашениями. Данный вид сбора относится к юрисдикции Министерства труда Украины, поэтому различные инструкции данного Министерства содержат толкование и разъяснение Законов в данной области, а также порядок осуществления налоговых платежей в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Ежегодно Верховная рада корректирует размеры взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы и происходит это в процессе принятия государственного бюджета на календарный год. Сложившийся правовой механизм регулирования налогообложения в области страхования на случай безработицы, по сути, а также механизмам реализации и контроля очень сложен. Уследить за изменениями в различных инстанциях законодательной и исполнительной власти, происходящими в области данного вида налогообложения может только специалист, работающий в сфере социального страхования. Поэтому представляется необходимым значительно упростить процедуру данного правового регулирования.

Вопросами социальной защищенности населения в случае несчастного случая на производстве и профессионального заболевания ведает Фонд с аналогичным названием, но несмотря на все правовые механизмы защиты людей пострадавших на производстве и утративших трудоспособность вопросы страхового возмещения решаются долго и не всегда объективно в отношении пострадавших. Что также требует упрощения данной системы и приведения к единому знаменателю механизмов социальной защиты реально пострадавших на производстве людей.

Такой вид социального страхования, как социальное страхование по временной утрате трудоспособности также демонстрирует высокий уровень правовой зарегулированности данного социального налогообложения. Правовое регулирование в вопросах социального налогообложения осуществляется Письмами Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, Кабинетом Министров Украины и Верховной Радой Украины при принятии Госбюджета на календарный год и Письмами Министерства труда Украины. Рост законодательной инициативы различных органов исполнительной власти часто противоречит решениям Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности и часто требуется дополнительный механизм урегулирования возникающих правовых коллизий, что безусловно, влияет на эффективность процессов социального налогообложения и социального обеспечения в данном виде социального страхования.

6. В Украине в отличие от стран Евросоюза, Польши и России до сих пор не создан эффективный и адекватный правовой механизм медицинского страхования населения.

В плане реформирования данного социального института необходим переход от системы исключительно бюджетного финансирования медицины к новой бюджетно-страховой модели, базирующейся на социальном страховании. Финансироваться такая система должна целевыми страховыми взносами работодателей, фондов социального страхования, а также за счет бюджетных средств. Но глубокую внутреннюю перестройку национальной системы здравоохранения необходимо делать, сохраняя существующие черты, то есть предоставление бесплатной медицинской помощи, общий характер, доступность. На практике это должно выглядеть так: имеющий медицинскую страховку человек будет получать определенное количество медицинских услуг, предусмотренных программой. Необходимо изменить и систему финансирования и деятельности медицинских учреждений. Они должны обрести статус самостоятельных хозяйствующих субъектов и получать деньги на основе подписанных договоров за фактически оказанные услуги (например, за каждого прошедшего лечение пациента). Внедрение Закона об обязательном медицинском страховании потребует привлечения дополнительных бюджетных средств и пересмотра страховых взносов по отдельным видам социального страхования. Размер страхового взноса должен устанавливаться исходя из структуры медицинской помощи. По прогнозным расчетам, при утверждении его в размере 5% фонда оплаты труда общий объем страховых взносов составит около 13,6 млрд. грн.

Введение обязательного медицинского страхования в составе единого социального налога -- наиболее приемлемый для условий Украины механизм перехода от бюджетной к бюджетно-страховой системе финансирования отрасли.

Список использованных источников

I. Нормативно-правовые акты

1. КОНСТИТУЦІЯ УКРАЇНИ: прийнята 28 червня 1996 року // Відомості Верховної Ради України.-1996.-№30.

2. О системе налогообложе-ния. Закон Украины от 25 июня 1991 года // Ведомости Верховной Рады.-1991.- №30.

3. Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании. Закон Украины от 14 января 1998 года // Ведомости Верховной Рады.-1998.- № 24.

4. Об общеобязательном государственном пенсионном страховании. Закон Украины от 9 июля 2003 года // Ведомости Верховной Рады.-2003.- № 26.

5. О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование. Закон Украины от 26 июня 1997 года // Ведомости Верховной Рады.-1997.- №26.

6. О Госбюджете на 2006 год. Закон Украины от 20 декабря 2005 года // Ведомости Верховной Рады.-2005.- №32.

7. Об общеобязательном государственном страхованием на случай безработицы. Закон Украины от 2 марта 2000 года // Ведомости Верховной Рады.-2000.- №12.

8. О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования. Закон Украины от 11 января 2001 года // Ведомости Верховной Рады.-2001.- №2.

9. Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности. Закон Украины от 23 сентября 1999 года // Ведомости Верховной Рады.-1999.- №30.

10. О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности. Закон Украины от 22 февраля 2001 года // Ведомости Верховной Рады.-2001.- №5.

11. О повышении социальных гарантий для трудящихся. Закон Украины от 3 июля 1991 года // Ведомости Верховной Рады.-1991.- №16.

12. Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением. Закон Украины от 18 января 2001 // Ведомости Верховной Рады.-2001.- №8.

13. О Госбюджете на 2007 год. Закон Украины от // Ведомости Верховной Рады.-2007.- №4.

14. Об оплате труда. Закон Украины от 20 апреля 1995 года // Ведомости Верховной Рады.-1995.- №4.

15. О страховании. Закон Украины от 15 декабря 2005 года // Ведомости Верховной Рады.-2005.- №6.

16. О предотвращении заболевания синдромом приобретенного иммунодефицита (СПИД) и социальная защита населения. Закон Украины от 1972 года // Ведомости Верховной Рады.-1972.- №3.

17. Об упорядочении уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и рациональное использование средств ПФУ. Указ Президента Украины от 27 апреля 1999 года // Официальный вестник Украины.-1999.-№ 10.

18. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в ПФУ.Утв. Постановлением Правления ПФУ от 15 мая 2006 года // http: www.liga.net.

19. Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств ФССНСП. Утв. Постановлением Правления Фонда от 25 октября 2005 года // http: www.liga.net.

20. Порядок определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания. Утв. Постановлением КМУ от 27 июня 2003 года // http: www.liga.net

21. Порядок ведения органами ПФУ учета поступления платежей по сбору на обязательное гос. пенсионное страхование и других платежей. Утв. Постановление Правления ПФУ от 19 января 2002 года // Право. Податки. Консультації.-2002.- №12.

22. Порядок и условия обязательного страхования медицинских работников и других лиц в случае инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также в случае наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции. Постановление Кабинета Министров Украины от 16 октября 1998 года // http: www.liga.net

23. Положение о реестре страхователей по общеобязательному государственному социальному страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности. Утв. Постановлением Правления ФССНСП от 4 марта 2003 года // http: www.liga.net.

24. Порядок списания кредиторской задолженности ФССНСП. Постановление ФССНСП от 29 июля 2004 года // http: www.liga.net.

25. Порядок направления органам ГНС представления об осуществлении мероприятий по погашению страхователем не внесенных в установленный срок страховых взносов. Постановление Правления ФССНСП от 29 июля 2004 года // Право. Податки. Консультації.-2004.-№10.

26. Порядок осуществления государственного надзора в сфере общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности. Утв. Постановлением КМУ от 1 марта 2006 года // Право. Податки. Консультації.-2006.-№ 6.

27. Отчет о начисленных взносах, перечислении и расходах, связанных с общеобязательным гос. социальным страхованием в связи с временной утратой трудоспособности. Постановление ФССВУТ от 31 января 2005 года // http: www.liga.net.

28. Порядок осуществления контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты страхователями страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности. Утв. Постановлением Правления ФССВУТ 13 июня 2005 года // Право. Податки. Консультації.-2005.-№4.

29. Порядок поступления в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности средств, полученных от сумм ЕН, их учета и использования. Постановление ФССВУТ от 18 мая 2006 года // Право. Податки. Консультації.-2003.-№8.

30. Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Утв. приказом Минтруда от 20 февраля 2006 года // http: www.liga.net.

31. Порядок уведомления страхователей о размерах страховых взносов. Утв. Приказом исполнительной дирекции ФССНСП от 3 июля 2003 года // http: www.liga.net.

32. Инструкция о применении Порядка погашения задолженности предприятий, учреждений и организаций по сбору на обязательное гос. пенсионное страхование путем оформления ее векселями от 10 августа 1999 года // Право. Податки. Консультації.-1999.-№ 3.

33. Об отдельных вопросах налогообложения. Письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 25 апрля 2000 года // http: www.liga.net.

34. О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование. Письмо ПФУ от 13 марта 2001 // Право. Податки. Консультації.-2001.-№ 6.

35. О сборе в ПФУ. Письмо ПФУ от 25.12.01 N 3884 //Право. Податки. Консультації.-2002.-№1.

36. О сборе на обязательное гос. пенсионное страхование. Письмо ПФУ от 2 июля 2002 года // Право. Податки. Консультації.-2002.-№ 10.

37. О сборе на обязательное гос. пенсионное страхование. Письмо ПФУ от N 04/2394 от 10.06.02 // Право. Податки. Консультації.-2002.-№ 8.

38. О взимании сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с зарплаты наемных работников. Письмо Госкомпредпринимательства Украины от 16 июля 2002 года // Право. Податки. Консультації.-2002.-№ 8.