Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

- общественная опасность, заключающаяся в причинении или реальной возможности причинения вреда общественным отношениям, охраняемым соответствующим законодательством (уголовным, законодательствам о налогах и сборах, административным).

Налоговое преступление - это противоправное деяние, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах, при котором произошла неуплата налогов к крупном размере.

В современной российской законодательной практике термин «налоговое преступление» впервые был употреблен в утратившем ныне силу законе Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» где в ст.2. было указано: «Задачами федеральных органов налоговой полиции являются: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений…».

Большую помощь следователям, ведущим налоговые дела, оказало Постановление Пленума Верховного суда РФ от28.12.2006г.№64, им введен на уровне официального толкования закона термин «налоговые преступления». К числу налоговых преступлений Верховный суд РФ относит преступления, предусмотренные ст.198 (уклонение от неуплаты налогов и сборов с физического лица),199 (уклонение от неуплаты налогов и сборов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента) и 199.2 УК РФ (сокрытие имущества от взыскания недоимки по налогам и сборам).

Налоговая дисциплина обеспечивается не только налоговым законодательством, в некоторых случаях неуплата налогов влечет применение Кодекса РФ об административных правонарушениях, а неуплата налогов в крупном размере влечет применение уголовного законодательства. Изучение уголовного права показывает, что политика в данной области ориентирована на признание в качестве уголовного наказуемого деяния(преступления), по существу, лишь одного вида посягательств- уклонение от уплаты налогов и сборов (т.е. умышленной неуплаты). Причем само по себе уклонение от уплаты налогов и сборов не рассматривается как преступление, если первое -причиненный ущерб не достигает крупного размера, установленного законом от 29.12.2009 г. № 383 -ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налоговую кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», второе - не доказана вина налогоплательщика в форме прямого умысла.

Понятия «налоговое преступление» в действующем УК РФ нет. В диспозициях статей, предусматривающих уголовную ответственность за данные деяния, говорится об «уклонении от уплаты налогов», а в примечаниях к ст. ст. 198 и 199 УК указана величина крупного и особо крупного размера неуплаченных налогов.

Впервые пленум Верховного суда РФ указал на опасность такого явления как неуплата налогов в постановлении от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов». В его решении подчеркнуто, что общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ).

Уклонение от уплаты налогов и сборов, согласно разъяснению Пленума Верховного суда Российской Федерации, признается умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Повышенная социальная опасность налоговой преступности заключается в негативном влиянии на важнейшие государственные институты, в дестабилизации общественных отношений в области экономики, а в конечном итоге - в угрозе национальной безопасности России.

Налоговая преступность имеет следующие общие признаки:

1) она посягает на финансовые интересы государства, на законный порядок уплаты и пошлин;

2) детерминирована одними и мети же социально - экономическими, политическими, организационными и иными факторами;

3) связана с конкретными особенностями экономического механизма;

4) связана с выполнением субъектами непосредственных хозяйственных функций;

5) осуществляется специфическими способами, имеющими тенденцию к усложнению;

6) приобретает все более отчетливо выраженный транснациональный характер.

Несмотря на некоторую общую тенденцию роста выявляемости налоговых преступлений по оценкам специалистов, в результате уклонения от уплаты налога государство ежегодно недополучает не менее половины налоговых поступлений в бюджет. Налоговая преступность отличается тем, что все время возникают новые способы совершений преступных деяний, расширяются их масштабы, появляются все новые и новые группы неплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Завершая исследование, отметим, что сегодняшний день неразрывно связан с уже состоявшимися изменениями в общественно-политической жизни государства, обусловленными проведением выборов в наиболее значимые политические институты общества. Казалось бы, простому гражданину, нет дела до качества существующих экономических отношений, которые развиваются в современном обществе, и когда говорят о налоговой преступности, то, как правило, большинство считают, что его это не касается.

Однако, эффективное функционирование экономической системы, достойный уровень жизни, в том числе использование законных прав человека и гражданина, а также уверенность каждого члена общества зависят от грамотного перераспределения финансов в государстве. Основными видами пополнения доходной части бюджетов всех уровней были и остаются налоговые поступления. Поэтому, не смотря на то, что уклонения от уплаты налогов относятся к высоко латентным преступлениям, но они являются своеобразным индикатором стабильности общества. Иными словами, с одной стороны, насколько будет обеспечена доходная часть бюджета, на столько, в конечном итоге, будут оказаны услуги населению, обеспечены их права и интересы в различных сферах жизни. С другой стороны, возникает опасная форма неравенства, когда отдельные граждане тем или иным способом обирают общество, живут прямо или косвенно за счет законопослушных граждан.

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Для эффективности следственной работы большую роль играет методическая деятельность. В целях повышения профессионального уровня следователей, постоянного обмена опытом необходимо проведение семинаров следователей. К примеру, в ФСНП по Нижегородской области такие семинары проводятся ежемесячно. Также в Нижнем Новгороде успешно действует созданный на базе следственного отдела нештатный филиал кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Нижегородского юридического института МВД РФ, сотрудники которого проводят необходимые консультации по бухгалтерскому учету, налоговому законодательству, читают лекции, проводят судебно-экономические экспертизы по уголовным делам.

В практику следователей введена обязательная предварительная уголовно-правовая оценка оперативных материалов, имеющихся в производстве оперативных сотрудников и оказание им консультативной помощи в плане определения дальнейшей перспективы по этим материалам, с тем, чтобы не тратить понапрасну силы и средства.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Способы уклонения от уплаты налога достаточно многообразны. Исходя из этого, разумно было бы осветить каждый способ в отдельности, раскрыв его сущность и механизм реализации. Конечно это очень трудная задача в силу того, что предполагает затрату огромного количества времени, знания всех тонкостей налогового законодательства, бухгалтерского учета, сложившейся практики взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Но такая разработка этой темы помогла бы как опытным следователям, так и молодым начинающим специалистам ориентироваться во всем многообразии способов и в конечном итоге увеличению числа раскрытых преступлений.

Для активизации и повышения эффективности деятельности органов налоговой полиции в борьбе с уклонением от уплаты единого социального налога следует рекомендовать принятие следующих мер:

1) в области практической уголовной политики - целесообразно повсеместное внедрение целевых программ борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов на основе изучения и прогнозирования критической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников;

2) в области правоприменения - устранение ошибок в практике квалификации налоговых преступлений;

3) в области уголовно-правовой профилактики - проведение семинаров-бесед с руководителями предприятий, организаций, частными предпринимателями.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты единого социального налога зависит от создания научно обоснованной системы противодействия, ориентированной на:

1) общее предупреждение налоговой преступности, то есть воздействие на ее причины при решении общих социальных, экономических, политических задач;

2) специальное предупреждение как устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с контингентами населения.

В сфере налогообложения разумно уменьшить налоговые ставки по причине фактической невозможности работы предпринимателей без уклонения в условиях действующих ставок. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого социально-экономического кризиса, что и объясняет такие высокие ставки налогов, но нужно постоянно совершенствовать налоговую систему, приближаясь к все более разумному ее варианту.

В целях борьбы с коррупцией в рядах сотрудников органов налоговой полиции необходимо увеличить денежное довольствие, ввести премирование за раскрытые преступления в процентном соотношении к возвращенной в бюджет сумме, тщательно производить отбор среди кандидатов на работу. Как очень важный положительный момент следует отметить правильно

организованное взаимодействие органов внутренних дел, службы контрразведки, налоговой полиции, налоговой инспекции, различных контролирующих ведомственных органов, которое помогает повысить качество и эффективность всей работы по борьбе с уклонением от уплаты налогов, позволяет решать стоящие задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Всегда это взаимодействие дает на практике положительные результаты и оказывает необходимое воспитательное воздействие на налогоплателыциков. Созданная решением Правительства России межведомственная рабочая группа в составе представителей Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве), налоговой службы, Федеральной службы контрразведки, Министерства внутренних дел, Государственного таможенного комитета, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, Департамента налоговой полиции, которая осуществила комплексную проверку ряда предприятий, имеющих большую задолженность по платежам. Проверка позволила вскрыть целый ряд грубых нарушений финансовой дисциплины, в том числе факты систематического занижения прибыли в целях уклонения от уплаты налогов, и внести конкретные предложения по их устранению.

Юридической основой взаимодействия служат законы Российской Федерации и издаваемые на их основе подзаконные акты, а также договоры (соглашения) о сотрудничестве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2010-48с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.-М.:Изд-во НОРМА ИНФРА, 2003 -512с.

3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ (УПК РФ) от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (с изменениями от 29 мая, 24, 25 июля, 31 октября 2002 г., 30 июня, 4, 7 июля, 8 декабря 2003 г., 22 апреля, 29 июня, 2 декабря 2004 г., 28 декабря 2004 г., 1 июня 2005 г.)

4. Налоговый кодекс. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. - 752с.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 07.02. 2011 г. N 3-ФЗ «О полиции»//Российская газета N 25, 08.02.2011.

6. Федеральный закон Российской Федерации от 8 декабря 2003.- № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»//Росс, газета, 17декабря.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. //Сб. федеральных конституционных и федеральных законов. Вып. 16.-М., 1996.

8. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» № 6-ФЗ от 5 января 1999.

9. Федеральный закон от 17 января 1992 г. N 2202-1 «О прокуратуре РФ» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 47. Ст. 4472.

10. Федеральный закон от 04.07.2003 «О внесении изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс РФ» // Собрание законодательства РФ. -2003. № 27. Ст. 2706.

11. Федеральный закон от 08.12.2003 «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ» // Собрание законодательства РФ. 2003.- №50.-Ст. 4848.

12. Федеральный закон №73-Ф3 от 31 мая 2001 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». // Собрание законодательства РФ №23 Ст.2291.

13. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 64 от 28 декабря 2006 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Рос. газ. -2006. 31 декабря.

14. Письмо Генеральной прокуратуры РФ от 20.04.99. № 37/3-3 «Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений».

15. Указания Генерального прокурора РФ, директора ДНП РФ, руководителя ФСБ РФ, руководителя ГНС РФ и министра внутренних дел РФ №1/5105 от 24 декабря 1995 г. «О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства».

Научная и учебная литература

16. Азаров В.А., Лукашевич С.А. Доказывание по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов. -- Омск: Омская академия МВД России, 2009. -183с.

17. Ахмедшин Р.Л. Криминалистическая характеристика личности преступника // Вестник Томского государственного университета. Томск: ТГУ, 2006. - № 56. - 78с.

18. ?Алауханов Е. ?Налоговые ?преступления: ?аспекты ?борьбы и ?профилактики. ?Учебное ?пособие. - ?Алматы, 2008. - 130с.

19. Александров И.В. Налоговое расследование: основы криминалистической методики.-М.: ?Юрлитинформ,2012.-384с.

20. Бамбетов А.П. Теоретические основы борьбы с налоговой преступностью.-М.,2001.-С.4.

21. Белкин Р.С. Криминалистика:проблемы,тенденции,переспективы. От теории-к практики.-М.:Юрид,лит.,2008.-304с.

22. Бен-Акил А.Х. Новое в уголовной ответственности физических и юридических лиц за совершение налоговых преступлений по УК РФ // Право: теория и практика.-2008.- № 18.-С.6.

23. Босаков В.Н. Взаимодействие правоохранительных органов в борьбе с налоговыми преступлениями // Общество и право: научно-практический журнал. Краснодар, 2009. № 4.- 26c.

24. Босаков В.Н. Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в условиях декриминализации налоговой сферы // Вестник Ставропольского государственного университета. - Вып. 5. -2010.-32c.

25. Босаков В.Н. Этапы налоговой реформы и криминальная ситуация в сфере налогообложения // Вестник Ставропольского государственного университета. Вып. 6.- 2011.-23c.

26. Бурцев Д.Г. Основы налогового администрирования: базовый курс. Учебное пособие. СПб.: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2008. -- 256с.

27. Ведерников Н.Т. Избранные труды. -- Томск: Изд-во Том. ун-та, 2009.-Т.1.-250с.

28. Вельможко Д.Ю. Уголовное преследование по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов с организаций: современное состояние и тенденции совершенствования// Теория и практика общественного развития.-2012.-№1.-C.8.

29. Гавло В.К. Следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты: монография / В.К. Гавло, В.Е. Клочко, Д.В. Ким / Под ред. В.К. Гавло.- Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2006. - 226с.

30. Глебов Д.А. Налоговые преступления и налоговая преступность/ Д.А.Глебов.-СПб.: Юридический центр Пресс,2005.-338с.

31. Гусева Т.А. Налоговое планирование: концепция правового регулировании/Т.А.Гусева.- Орел: ОрелГТУ, изд. 2-е, дополненное и переработанное, 2008.-325с.

32. Гусева Т.А. Свобода выбора договора и экономическая обоснованность налога / Т.А.Гусева // Законы России: опыт, анализ, практика.- 2008. - № 3.

33. Елинский А.В. Уголовно-правовые средства борьбы с уклонением от уплаты налогов: автореф. дис. … канд. юр. наук. -- Челябинск: Челябинский гос. ун-т, 2005. -- 23 с.

34. Ищенко Е.П. Криминалистика: учебное пособие.-М.:«Элит», 2007.- 140с.

35. Капля В.А. Налоговые преступления. Выявление и документирование: учебное пособие. - Ростов н/ Д: Мини Тайм, 2012.-304с.

36. Князьков A.C. Криминалистика: курс лекций / Под ред. Н.Т. Ведерникова, Томск: Изд-во «ТМЛ - Пресс», 2008. - 1128с.

37. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу. Отв. ред. Козак Д.Н., Мезулина Е.Б. -М.: Юристъ, 2002.- 1039с.

38. Комментарий к части первой Налогового кодекса / Под ред. А.М. Эрделевского. М.: Юрист, 2000. - 560с.

39. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РФ /отв. ред. Д.Н. Козак, Е. Б. Мизулина. -М.: Юрист, 2004.- 823с.

40. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РФ /под ред. А.Я. Сухарева. -М.: НОРМА, 2004.- 1104с.

41. Комментарий к Уголовному кодексу РФ с постатейными материалами и судебной практикой /под общей ред. С. И. Никулина. М.:«Менеджер», «Юрайт», 2000. - 1184 с.

42. Криминалистика / Под ред. Т.В. Аверьяновой, P.C. Белкина, Ю.Г. Корухова, Е.С. Россинской.-М.: Изд-во: НОРМА, 2008.

43. Криминология: практикум: учебное пособие для вузов по специальности 030501 «Юриспруденция»/ С. М. Иншаков. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 335 с.

44. Кужугет Т.К. Некоторые проблемы расследования налоговых преступлений: монография. Кызыл: Издательство ТывГУ.- 2006 - 240с.

45. Кузнецова Н.Ф.Личность преступника // Криминология: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой. - М., 2006. - С. 59.

46. Кузянова Е.И. О практике возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации преступлениями в сфере налогообложения // Информационный бюллетень Следственного комитета при МВД России. - М.,2008, № 1.

47. Кучеров И.И. Налоговые преступления: теория и практика.- АО «Центр ЮрИнфоР».-2011.-286с.

48. Курганов С.И. Криминалогия.- М.: Юнити-Дана, 2007. - 184 с.

49. Лабутина Н.А.Анализ современной практики применения уголовной ответственности за налоговые преступления в российском законодательстве // Право и государство: теория и практика.-2011.-№4.-С.76.

50. Лабутина Н.А.Cущность пени как обеспечения обязанности по уплатеналога.-Европейский журнал социальных наук.-2011.-№6.

51. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М., 2001. С. 40 - 43.

52. Ломброзо Ч. Преступный человек.- СПб.:ЭКСМО, 2005.-1480с.

53. Налоговое право: Учебник / Под отв. Ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Юрист.- 2004-591с.

54. Обзор судебной практики по гражданским делам за 2002г. // Вестник Верховного суда РК.- 2003.- №2.- С.10.

55. Обобщение судебной практики по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов физическими и юридическими лицами / Сайт Верховного суда РК: supcourt. kz.

56. Основы оперативно-розыскной деятельности / Под общей ред. С. В. Степашина.- СПб., 1999. -С.237-297.

57. Откидач А. О. Изучение личности обвиняемого на предварительном следствии (по материалам уголовных дел о налоговых преступлениях): дис. канд. юрид. наук.- М., 2008. -- 234с.

58. Побединская Н. В. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: дис. ... канд. юрид. наук.- М., 1999.- 178 c.

59. Поляков В.П., Морозкина И.А., Потураев Р.А. Методика выявления и расследования преступлений, предусмотренных статьями 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» и 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»: Методическое пособие. - М.: РИО Академии экономической безопасности МВД России, 2009. -С. 12.

60. Полянский Р.В. Объективная сторона преступлений, совершенных в форме уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. Научный портал МВД России.-2011.- № 1-С.53.

61. Потураев Р.А. Порядок производства осмотра помещений по делам о налоговых преступлениях: уголовно-процессуальный аспект.-Безопасность бизнеса, № 1, 2009.-С.12.

62. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: cпецифика выявления и расследования.М.: Изд-во Проспект 2011.-216с.

63. Солтаганов В.Ф Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. -М.:АНО.- Издательский дом НП. - Издательский дом.- Дашков и К, 2000.-142 с.

64. Таркаева Е.А. Правовые проблемы проведения проверок налогоплательщиков -- Государство право. 2007. -- №2. -- С. 110-112.

65. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. - М.: РАП Эксмо, 2009.-432с.

66. Шапиро Л.Г. Использование аудиторской проверки при выявлении и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности /Использование достижений иных наук в криминалистике. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Краснодар, 2008- С. 349-354.

67. Шапиро Л.Г. Использование судебно-налоговых экспертиз при расследовании преступлений в сфере налогообложения. Пробелы в Российском законодательстве// Юридический журнал. М., 2008. № 1. С. 391-393.

68. Якимович Ю.К., Ленский A.B., Трубникова Т.В. Дифференциация уголовного процесса / Под ред. М.С. Свиридова, Томск: Изд-во Том. ун-та, 2001.-300с.

Размещено на Allbest.ru