Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ,МЕНЕДЖМЕНТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ

КАФЕДРА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

«Оперативно-розыскная деятельность в расследовании налоговых преступлений»

(дипломная работа)

Допустить к защите

Зав. кафедрой,

к.э.н., доцент

Селиверстова Т.П.

Выполнил студент

5 курса, гр. 252 Д/О

Иванов Д.С.

Барнаул 2010

Содержание

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы оперативно-розыскной деятельности

1.1 Структура расследования налоговых преступлений

1.2 Развитие в РФ органов осуществляющих ОРД по налоговым преступлениям

1.3 Органы, осуществляющие ОРД, их права и обязанности

1.4 Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

1.5 Законодательная база организации оперативно-розыскной деятельности

1.6 Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой

Глава II. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (па примере отдела по налоговым преступлениям следственного управления по г.Барнаул)

2.1 Статистическая оценка ненаблюдаемой экономики регионов

2.2 Статистика налоговых преступлений по Алтайскому краю

2.3 Практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»)

Глава III. Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Как известно, налоговые преступления существенно дестабилизируют финансово-бюджетную и социально-экономическую ситуацию в стране и все более приобретают характер угрозы как экономической, так и национальной безопасности государства. Принимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры с каждым годом становятся эффективнее, что положительно сказывается на пополнении доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Практика показывает, что налоговые преступления представляют собой сложную систему, поскольку уклонение от налогообложения совершается, как правило, скрытно, многочисленными и изощренными способами, часто с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. Сложившееся положение требует усиления борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. Наряду с другими мерами решение этой задачи в значительной степени зависит от взаимодействия всех звеньев системы, обеспечивающих экономическую безопасность государства, в первую очередь, налоговых органов и служб по экономическим и налоговым преступлениям.

Сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, для Отдела по Налоговым Преступлениям Следственного Управления по г. Барнаул является важным поводом для возбуждения уголовных дел. Возбуждение уголовного дела должно быть своевременным и обоснованным. Соблюдение этих требований способствует успешному раскрытию преступлений, их пресечению и предупреждению средствами и методами уголовного процесса, укреплению законности и правопорядка.

Специфика выявления налоговых преступлений обусловлена тем, что материалы, полученные в ходе оперативной проверки, служат основой для дальнейшего документального закрепления преступной деятельности, поэтому очень важно, чтобы вся оперативная работа четко выполнялась в два этапа: сбор информации, подтверждающий факт совершения налогового правонарушения и выявления лиц, причастных к этому и документальная проверка налогоплательщиков по вопросу полноты и своевременности уплаты налогов.

Целью дипломной работы является разработка предложений борьбы с налоговыми преступлениями, а также поиск основных направлений совершенствования оперативно-розыскной деятельности. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить структуру расследования налоговых преступлений;

• рассмотреть права и обязанности органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность;

• выявить особенности налоговых преступлений, а также характер уголовной ответственности, которую они за собой несут;

• изучение законодательной базы и зарубежного опыта выявления и пресечения налоговых преступлений;

• провести анализ состава и структуры налоговых преступлений и способов уклонения от уплаты налогов по Алтайскому краю;

• применить практику по оперативно-розыскной деятельности.

Методологической основой исследования данной дипломной работы является Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ФЗ «Об оперативно- розыскной деятельности», а также научные работы различных авторов.

При написании данной дипломной работы были применены следующие методы исследования:

• анализ;

• сравнительный метод;

• синтез.

Статистическую базу исследования составляют рейтинг основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям.

Предмет исследования - оперативно-розыскная деятельность по налоговым преступлениям.

Объектом исследования данной дипломной работы является Отдела по Налоговым Преступлениям Следственного Управления по г. Барнаул

В первой главе «Сущность и содержание оперативно-розыскной деятельности» определяется структура расследования налоговых преступлений, раскрываются сущностные особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, содержание законодательной базы организации оперативно-розыскной деятельности, освещается зарубежный опыт выявления и пресечения налоговых преступлений.

Во второй главе «Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (на примере ОНП СУ по г. Барнаул)» производится анализ состава и структуры налоговых преступлений по Алтайскому краю, анализ способов уклонения от уплаты налогов; наглядно продемонстрирована практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»).

В третьей главе «Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности» предлагаются пути решения проблем налоговых преступлений оперативно-розыскной деятельностью.

Глава I. Теоретические основы оперативно-розыскной деятельности

1.1 Структура расследования налоговых преступлений

Претворение в жизнь уголовной политики государства связано с использованием государственными органами комплекса правовых, социально-экономических, воспитательных и специальных мероприятий. К числу последних (в сфере действия налогового законодательства) в первую очередь относятся те, которые проводятся правоохранительными органами в процессе осуществления оперативно-розыскной деятельности. Их необходимость определяется обязанностью оперативных аппаратов вести борьбу с налоговыми преступлениями, подготавливаемыми и совершаемыми тайно, с применением различных ухищрений.

Сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, для ОНП СУ по г. Барнаула является важным поводом для возбуждения уголовных дел. Это сообщение оформляется в соответствии со ст. 143 Уголовно-процессуального кодекса РФ рапортом об обнаружении признаков преступления, как именно этот повод в 92 % случаев служит основанием для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Структурный анализ сообщений о совершенном или готовящемся налоговом преступлении показывает, что основными его составляющими в органах внутренних дел являются:

1. материалы, собранные в результате оперативно-розыскной деятельности сотрудников ОНП СУ по г. Барнаула;

2. материалы налоговых проверок, поступившие из налоговых органов в порядке ст.32 Налогового кодекса РФ для принятия процессуального решения.

Специфика выявления налоговых преступлений обусловлена тем, что материалы, полученные в ходе оперативной проверки, служат основой для дальнейшего документального закрепления преступной деятельности, направленной на уклонение от уплаты налогов на это обстоятельство, ранее существовавшей и в реорганизованной налоговой полиции, указывал С, Шараев, говоря, что «в практической деятельности налоговой полиции как правоохранительного органа основанием для проведения документальных проверок налогоплательщиков служит в первую очередь информация о налоговых правонарушениях, полученная оперативно-розыскным путем». Ту же особенность налоговых преступлений подчеркивал, Н. Долгих, обозначив, что «правовое поле предоставляет право осуществлять оперативно- розыскные мероприятия и на их основе организовывать проверки налогоплательщиков» [31, с.35]. С передачей полномочий по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых преступлений в МВД РФ указанная специфика полностью сохранилась.

Поэтому всю оперативную работу по выявлению и пресечению налогового преступления условно можно разделить на два этапа:

1) сбор информации, подтверждающий факт совершения налогового правонарушения и выявления лиц, причастных к этому;

2) документальная проверка налогоплательщиков по вопросу полноты и своевременности уплаты налогов.

Понятие оперативно-розыскной деятельности дается в ст.1 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». Это вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов, уполномоченных на то настоящим Федеральным законом, в пределах их полномочий посредством проведения оперативно- розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.

Целью оперативно-розыскной деятельности, направленной на выявление признаков налоговых преступлений, является достижение задач, поставленных перед этим видом деятельности правоохранительных органов ст.2 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Оперативно-розыскная деятельность в сфере экономики базируется на законно установленных принципах, которые обусловлены целями и задачами по раскрытию, как правило, неочевидных, замаскированных под легитимную экономическую деятельность, правонарушений и преступлений.

В Законе определены принципы оперативно-розыскной деятельности, которые основываются на конституционных принципах законности, уважения и соблюдения прав и свобод человека и гражданина, а также на принципах конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств.

Исходя из сущности и содержания оперативно-розыскной деятельности, основными задачами оперативных подразделений правоохранительных органов в сфере экономики являются:

• выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений и правонарушений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;

• розыск лиц, совершивших или подозреваемых в совершении налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений, уклоняющихся от уголовного наказания;

• осуществление в пределах своей компетенции производства по делам о налоговых и иных экономических преступлениях и правонарушениях;

• добывание информации о событиях или действиях, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

В соответствии с Законом при осуществлении оперативно-розыскной деятельности проводятся следующие оперативно-розыскные мероприятия:

1. Опрос.

2. Наведение справок.

3. Сбор образцов для сравнительного исследования.

4. Проверочная закупка.

5. Исследование предметов и документов.

6. Наблюдение.

7. Отождествление личности.

8. Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.

9. Контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений.

10. Прослушивание телефонных переговоров.

11. Снятие информации с технических каналов связи.

12. Оперативное внедрение.

13. Контролируемая поставка.

14. Оперативный эксперимент.

При этом необходимо учитывать, что приведенный перечень оперативно-розыскных мероприятий может быть изменен или дополнен только Федеральным законом.

Органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельности, для решения задач, возложенных на них Федеральным законом, могут создавать и использовать информационные системы, а также заводить дела оперативного учета.

Должностные лица органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, решают ее задачи посредством личного участия в организации и проведении оперативно-розыскных мероприятий, используя помощь должностных лиц и специалистов, обладающих научными, техническими и иными специальными знаниями, а также отдельных граждан с их согласия на гласной и негласной основе.

В организационно-тактическом (предупредительно-профилактическом) плане оперативно-розыскная деятельность осуществляется в форме оперативной проверки лиц и фактов, представляющих интерес для правоохранительных органов как объекты исследования первичной, ориентирующей информации о возможной подготовке либо совершении лицом (группой лиц) преступлений и правонарушений в сфере экономики.

Оперативная проверка реализуется посредством проведения комплексных оперативно-розыскных мероприятий, в процессе которых используются предусмотренные Законом «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» оперативно-розыскные действия.

Согласно Закону «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются:

• наличие возбужденного уголовного дела;

• ставшие известные оперативным аппаратам сведения о подготавливаемом преступлении, по которому обязательно проведение предварительного следствия, когда имеющихся данных недостаточно для возбуждения уголовного дела; данных о лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда;

• запросы других органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность;

• запросы международных правоохранительных органов и правоохранительных органов иностранных государств в соответствии с договорами (соглашениями) о правовой помощи;

• ставшие известными органам, осуществляющим оперативно- розыскную деятельность, сведения о событиях или действиях, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

Результаты оперативно-розыскной деятельности в соответствии с законодательством могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий. Также для проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию налоговых и связанных с ними экономических преступлений, выявлению и установлению лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от исполнения наказания и без вести пропавших.

Исходной базой исследования является практический опыт по выявлению, предупреждению и раскрытию преступлений оперативным путем.

По данным исследований Д.И. Бедняковым в материалах оперативно- розыскных подразделений содержится самая разная, имеющее ориентирующее значение для собирания доказательств по уголовному делу, информация. В частности, о способе совершения преступлений -- в 70% изученных материалов оперативно-розыскных служб; о размере материального ущерба - 38%; о лицах, совершивших преступления - в 74%; о составе преступных групп - в 60%; о предметах и документах, могущих быть доказательствами по делу, и их местонахождение - 79%; о лицах, которые могут быть допрошены в качестве свидетелей - в 73%; о связях проходящих по делу лиц - в 64%; об ухищрениях, используемых преступниками для сокрытия совершенных деяний - в 61% [31, с.316]

Таким образом, обширная информация о свойствах личности преступника, полученная в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, зачастую является необходимой доказательной базой по уголовному делу при соответствующем ее процессуальном оформлений.

1.2 Развитие в РФ органов осуществляющих ОРД по налоговым преступлениям

налоговый преступление уголовный ответственность

Налоговая полиция, наряду с другими правоохранительными органами и спецслужбами, являлась составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Создание налоговой полиции было вызвано самой жизнью. Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений - налоговые. В цивилизованном мире они отнесены к категории тяжких. Бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов может специализированная силовая структура, обладающая полномочиями правоохранительного органа. Такая структура в налоговой системе и была образована Указом Президента России № 262 от 18 марта 1992 года и получила официальное название Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации. В соответствии с Указом Президента в начальный период комплектование штата управления осуществлялось прикомандированными офицерами государственной безопасности, МВД, Вооруженных Сил. С 15 июля 1993 года правопреемником Главного управления налоговых расследований стал Департамент налоговой полиции Российской Федерации.

Включение в состав Налогового кодекса РФ новой редакции главы 6 обусловлено принятым в 2003 г. решением о создании на организационной основе двух ранее существовавших структур -- системы органов по борьбе с экономическими преступлениями МВД России и системы налоговой полиции России -- единого организационно-структурного звена, обеспечивающего экономическую безопасность государства посредством выявления, предупреждения и пресечения экономических и налоговых преступлений и правонарушений (до 1 июля 2003 г. гл. 6 НК имела иное название и была посвящена деятельности органов налоговой полиции России -- самостоятельного правоохранительного органа в системе обеспечения экономической безопасности РФ).

Оперативные подразделения БЭП в системе ОВД осуществляли решение задач, направленных на борьбу с преступлениями в сферах приватизации, финансово-кредитной, внешнеэкономической деятельности, оборота подакцизных товаров, а также на потребительском рынке. Налоговая полиция в системе налоговой администрации РФ являлась специализированным правоохранительным органом, усилия которого были сконцентрированы на выявлении, предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и преступлений. Проведенные преобразования были направлены на исключение дублирования действий в деятельности системы БЭП МВД России и органов налоговой полиции в сфере борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями.

Правопреемницей указанных структур стала Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, созданная в структуре центрального аппарата МВД России. Она подчинялась непосредственно министру внутренних дел России. О преемстве ФСЭНП говорит не только передача прав и обязанностей новой службе, но и , для примера, то, что в процессе формирования Управления по налоговым преступлениям ГУВД Алтайского края максимального был использован кадровый потенциал упраздненного Управления ФСНП России по Алтайскому краю, и так по всей стране. Одним из первых мероприятий вновь созданной службы было принятие в производство уголовных дел, возбужденных ранее Федеральной службой налоговой полиции и переданных прокуратурой в ГУВД.

Структура ФСЭНП состояла из ранее входящих в ФСНП и ОБЭП подразделений, и имела деление:

1) Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями ФСЭНП МВД России;

2) Главное управление по налоговым преступлениям ФСЭНП, в состав которого входят организационно-аналитическое управление, три оперативно-розыскных бюро и управление документальных проверок и ревизий;

3) оперативно-розыскные бюро по экономическим и налоговым преступлениям главных управлений МВД России по федеральным округам;

4) управления по налоговым преступлениям в министерствах, главных управлениях, управлениях внутренних дел субъектов РФ и непосредственно им подчиненных подразделениях.

ФСЭНП, образованная именно в системе МВД России, одновременно получила статус функционального элемента национальной органа контроля налоговой дисциплины и элемента системы ОВД, что повлекло за собой необходимость адекватного изменения существующего законодательной базы регулирования правоохранительной деятельности в сфере противодействия налоговой и экономической преступности. Для этого потребовалось зафиксировать в законодательных актах роль образованной структуры в деятельности по обеспечению налоговой безопасности, что и обусловило изменение главы 6 НКРФ.

Просуществовав с 2003 по 2005 г., ФСЭНП МВД РФ была преобразована приказом Генпрокуратуры РФ № 39, МВД РФ № 1070, МЧС РФ № 1021, Минюста РФ № 253, ФСБ РФ № 780, Минэкономразвития РФ № 353, ФСКН РФ № 399 от 29.12.2005 «О едином учете преступлений», которым вводится единая системы учета преступлений, с целью установления единообразия и полноты отражения в формах государственного статистического наблюдения сведений о состоянии преступности, а также реализации единых принципов государственной регистрации и учета преступлений, в отраслевую оперативную службу по обеспечению экономической безопасности во главе с Департаментом экономической безопасности МВД РФ. На региональном и низовом территориальном уровнях организационное разделение оперативных аппаратов по экономическим и налоговым преступлениям было сохранено.

Борьба с налоговыми преступлениями стала частью подсистемы обеспечения национальной безопасности государства и сегодня является одним из базовых условий стабилизации экономического развития и социально-политической ситуации как в регионе, так и на федеральном уровне.

В ГУВД Алтайского края создано управление по борьбе с налоговыми преступлениями. Основным направлением работы подразделений новой службы является организация и непосредственное осуществление оперативно-розыскной и профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения.

Управление по налоговым преступлениям составляют три отдела и оперативно-розыскная часть:

- отдел анализа и планирования. Он выполняет функции по сбору, оценке и обобщению информации о состоянии оперативной обстановки, выявлению, документированию и раскрытию преступлений налоговой направленности, подготовке основных плановых мероприятий и контролю их выполнения;

- отдел зонального контроля. Он занимается анализом статистических материалов о состоянии оперативной обстановки в подразделениях оперативно-розыскной части и оказанию практической и методической помощи территориальным подразделениям;

- отдел по борьбе с налоговыми преступлениями на приоритетных направлениях. Основной задачей его является выявление, предупреждение и раскрытие тяжких и особо тяжких составов преступлений, выявление новых схем уклонения от уплаты налогов и сборов.

Оперативно-розыскная часть является самостоятельным подразделением. Она состоит их отдела документальных проверок и ревизий, а также десяти отделов и групп, дислоцирующихся в крупных городах края и обслуживающих близлежащие районные территории.

Изменение структуры органов оперативно-розыскной деятельности необходимы государству на каждом этапе ее развития, так как отражает настоящие реалии положения дел. Что позволяет более действенно и эффективно бороться с теневой экономикой в целом.



Рисунок 1. - Развитие органов осуществляющих ОРД по НП

1.3 Органы, осуществляющие ОРД, их права и обязанности

По мнению специалистов, понятие «налоговое расследование» адекватно отражает способы выявления налоговых преступлений и правонарушений, всю совокупность первичных и последующих оперативно- розыскных, уголовно-процессуальных и налогово-проверочных мероприятий, проводимых субъектами оперативно-розыскной деятельности совместно проводимых с налоговыми органами в интересах не только выявления, но и расследования всех обстоятельств, связанных с совершением нарушений законодательства о налогах и сборах.[51, с.98]

Специальными государственными органами - субъектами осуществления налоговых расследований являются:

• структурные подразделения налоговых органов и органов внутренних дел - ОНП СУ(оперативные аппараты, подразделения оперативного документирования налоговых правонарушений, экспертные подразделения, следственные аппараты);

• оперативные аппараты иных ведомств -- субъектов оперативно- розыскной деятельности, осуществляющих взаимодействие с налоговыми органами и подразделениями ОНП СУ;

• иные федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов, в их территориальные органы.

В соответствии с ч.1 ст.82 Налогового кодекса РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Ряд министерств и ведомств, не являясь в полном смысле слова субъектами налогового расследования, тем не менее, в той или иной степени содействуют процессу налогового расследования с учетом их компетенции полномочий в сфере экономики, а также в решении задач по борьбе с экономической преступностью в целом.

На территории Российской Федерации право осуществлять оперативно- розыскную деятельность предоставляется оперативным подразделениям:

1. Органов внутренних дел Российской Федерации.

2. Органов федеральной службы безопасности.

3. Федеральных органов государственной охраны.

4. Таможенных органов Российской Федерации.

5. Службы внешней разведки Российской Федерации.

6. Федеральной службы исполнения наказаний;

7. Органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, решают задачи исключительно в пределах своих полномочий, установленных соответствующими законодательными актами Российской Федерации.

Оперативные подразделения органов, осуществляющих оперативно- розыскную деятельность, вправе проводить совместно с работниками уголовно-исполнительной системы оперативно-розыскные мероприятия в следственных изоляторах уголовно-исполнительной системы.

При решении оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, обязаны:

1. Принимать в пределах своих полномочий все необходимые меры по защите конституционных прав и свобод человека и гражданина, собственности, а также по обеспечению безопасности общества и государства.

2. Исполнять в пределах своих полномочий поручения в письменной форме органа дознания, следователя, указания прокурора и решения суда о проведении оперативно-розыскных мероприятий по уголовным делам, принятым ими к производству.

3. Выполнять на основе и в порядке, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, запросы соответствующих международных правоохранительных организаций, правоохранительных органов и специальных служб иностранных государств.

4. Информировать другие органы, осуществляющие оперативно- розыскную деятельность на территории Российской Федерации, о ставших им известными фактах противоправной деятельности, относящихся к компетенции этих органов, и оказывать этим органам необходимую помощь.

5. Соблюдать правила конспирации при осуществлении оперативно- розыскной деятельности.

6. Содействовать обеспечению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации безопасности и сохранности имущества своих сотрудников, лиц, оказывающих содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, участников уголовного судопроизводства, а также членов семей и близких указанных лиц от преступных посягательств.

При решении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право:

1. Проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие предметов, материалов и сообщений, а также прерывать предоставление услуг связи в случае возникновения непосредственной угрозы жизни и здоровью лица, а также угрозы государственной военной экономической или экологической безопасности Российской Федерации.

2. Устанавливать на безвозмездной либо возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе органам, осуществляющим оперативно- розыскную деятельность.

3. Использовать в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному соглашению служебные помещения, имущество предприятий, учреждений, организаций, воинских частей, а также жилые и нежилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц.

4. Использовать в целях конспирации документы, зашифровывающие личность должностных лиц, ведомственную принадлежность предприятий, учреждений, организаций, подразделений, помещений и транспортных средств органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, а также личность граждан, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе.

5. Создавать в установленном законодательством Российской Федерации порядке предприятия, учреждения, организации и подразделения, необходимые для решения задач.

Законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены.

Неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность либо воспрепятствование ее законному осуществлению влекут ответственность,

К числу основных функций ОНП СУ помимо организации выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти, также внесены:

• комплексный анализ информации о состоянии преступности в сфере экономики и налогообложения;

• подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с преступлениями в сфере экономики и налогообложения;

• организация и проведение профилактических и оперативно- розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.

Органы (должностные лица), осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, при проведении оперативно-розыскных мероприятий должны обеспечивать соблюдение прав человека и гражданина на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, неприкосновенность жилища и тайну корреспонденции.

Не допускается осуществление оперативно-розыскной деятельности для достижения целей и решения задач. Лицо, полагающее, что действия органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, привели к нарушению его прав и свобод, вправе обжаловать эти действия в вышестоящий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, прокурору или в суд.

Лицо, виновность которого в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, то есть в отношении которого в возбуждении уголовного дела отказано либо уголовное дело прекращено в связи с отсутствием события преступления или в связи с отсутствием в деянии состава преступления, и которое располагает фактами проведения в отношении его оперативно-розыскных мероприятий и полагает, что при этом были нарушены его права, вправе истребовать от органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, сведения о полученной о нем информации в пределах, допускаемых требованиями конспирации и исключающих возможность разглашения государственной тайны. В случае, если будет отказано в предоставлении запрошенных сведений или если указанное лицо полагает, что сведения получены не в полном объеме, оно вправе обжаловать это в судебном порядке. В процессе рассмотрения дела в суде обязанность доказывать обоснованность отказа в предоставлении этому лицу сведений, в том числе в полном объеме, возлагается на соответствующий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность.

В целях обеспечения полноты и всесторонности рассмотрения дела орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, обязан предоставить судье по его требованию оперативно-служебные документы, содержащие информацию о сведениях, в предоставлении которых было отказано заявителю, за исключением сведений о лицах, внедренных в организованные преступные группы, о штатных негласных сотрудниках органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, и о лицах, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе.

В случае признания необоснованным решения органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, об отказе в предоставлении необходимых сведений заявителю судья может обязать указанный орган предоставить заявителю сведения.

Полученные в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий материалы в отношении лиц, виновность которых в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, хранятся один год, а затем уничтожаются, если служебные интересы или правосудие не требуют иного. Фонограммы и другие материалы, полученные в результате прослушивания телефонных и иных переговоров лиц, в отношении которых не было возбуждено уголовное дело, уничтожаются в течение шести месяцев с момента прекращения прослушивания, о чем составляется соответствующий протокол. За три месяца до дня уничтожения материалов, отражающих результаты оперативно-розыскных мероприятий, проведенных на основании судебного решения, об этом уведомляется соответствующий судья.

Органам (должностным лицам), осуществляющим оперативно- розыскную деятельность, запрещается:

1) проводить оперативно-розыскные мероприятия в интересах какой-либо политической партии, общественного и религиозного объединения;

2) принимать негласное участие в работе федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в деятельности зарегистрированных в установленном порядке и незапрещенных политических партий, общественных и религиозных объединений в целях оказания влияния на характер их деятельности;

3) разглашать сведения, которые затрагивают неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, честь и доброе имя граждан и которые стали известными в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий, без согласия граждан, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

При нарушении органом (должностным лицом), осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, прав и законных интересов физических и юридических лиц вышестоящий орган, прокурор либо судья в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны принять меры по восстановлению этих прав и законных интересов, возмещению причиненного вреда.

1.4 Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации», принятый 21 ноября 2003 года и подписанный Президентом РФ 8 декабря 2003 г., значительно изменил ранее действовавшие нормы о налоговых преступлениях и дополнил Уголовный кодекс двумя новыми статьями об ответственности за налоговые преступления. Изменения и дополнения потребуют еще длительного осмысления и проверки правильности избранного варианта криминализации правоприменительной практикой и социальными последствиями такой практики. Но уже сейчас с позиции доктрины уголовного права можно подвести некоторые итоги развития уголовного законодательства о налоговых преступлениях, попытаться ответить на вопрос, почему произошли изменения и что они повлекут за собой.

Прежде всего обращает на себя внимание унификация диспозиций, описывающих составы преступлений (ст.ст. 198 и 199 УК РФ). Произошло расширение правового поля их действия за счет включения в предмет преступлений денежных средств, которые поступают в бюджеты различных уровней в виде сборов. Законодатель отказался от специального, предусмотренного для налоговых преступлений, случая освобождения от уголовной ответственности [54, с.62].

Действующий Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность физических лиц и организаций за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198 и 199).

При расследовании налоговых преступлений необходимо различать:

а) объект налогообложения, в качестве которого фигурируют: доходы (прибыль), стоимость имеющихся товаров, деятельность налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и иные объекты, предусмотренные законами о налогах и сборах;

б) налоговую базу -- сумму (в денежном выражении), с которой взимается налог;

в) налоговую ставку - долю, изымаемую из налогооблагаемой базы.

В ст. 198 УК РФ предусматривает две формы уклонения гражданина от уплаты налога в крупном размере, каждая из которых представляет собой самостоятельный состав преступления: а) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; б) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Квалифицирующие признаки изложены в ч.1 ст. 198 УК РФ. В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 383-ФЗ от 29.12.2009 (далее Закон № 383-ФЗ) Это совершение преступления лицом, ранее судимым за неуплату налогов, либо совершения преступления в особо крупном размере.

В соответствии с примечанием к данной статье рассматриваемое преступление признается совершенном в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Ст. 198 УК РФ позволяет привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты всех видов налогов, уплачиваемых физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, акцизов, единого сельскохозяйственного налога, налога на имущество и др.

Диспозиция ст. 199 УК РФ содержит на два способа уклонения организации от уплаты налогов в крупном размере (признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, , а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов,: а) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; б) путем скрытия других объектов налогообложения. В ч.2 ст. 199 УК РФ указаны квалифицирующие признаки названного преступления. В частности, речь идет о тех же деяниях, совершенных в особо крупном размере.

Таблица 1. Изменение в НК для совершенных преступлений в 2010 г.

Неплательщики	Критерии крупного размера неуплаченного налога	Критерии особо крупного размера неуплаченного налога
	Было раньше	Стало теперь	Было раньше	Стало теперь
Физические лица	100000 руб.	600000 руб.	300000 руб.	3000000 руб.
Юридические лица	500000 руб.	2000000 руб..	1500000 руб.	10000000 руб.

При этом при применении положений статьи 2 Закона № 383-ФЗ необходимо учитывать положения части 1 статьи 10 УК РФ, в соответствии с которой уголовный закон, устраняющий преступность деяния (так называемая «декриминализация»), смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу, то есть распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до вступления такого закона в силу. В силу указанных положений УК РФ, статья 2 Закона № 383-ФЗ, устраняющая преступность уклонения от уплаты налогов (неисполнения обязанностей налогового агента) в прежних размерах, делает невозможным привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (неисполнение обязанностей налогового агента), если таковые деяния были совершены до 01.01.2010 , но в суммах, меньших 600 000 рублей для физических лиц и 2 000 000 рублей для юридических лиц.

Способы уклонения от уплаты налогов совпадают с теми способами, что были предусмотрены и ранее. Это непредставление декларации или иных документов либо представление указанных документов, содержащих ложные сведения. Законодатель отказался в диспозиции ст. 199 УК РФ от указания на такой способ совершения преступления, как «включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах». Новые редакции налоговых преступлений не содержат указания на «иной способ» совершения преступления. Несмотря на сходство способов совершения преступления, имеются некоторые особенности, связанные с характером документов, представляемые в налоговые органы.

Декларация подается в налоговую инспекцию физическими лицами, в том числе предпринимателями о доходах физического лица (ст. ст. 227 и 228 НК РФ), предпринимателями, перешедшими на уплату упрощенной системы налогообложения (ст. 346.23 НК РФ), лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 370 НК РФ). Следовательно, есть все основания говорить об уголовной ответственности физического лица в случае уклонения им от уплаты перечисленных и иных налогов, требующих подачи такой декларации. Организации (юридические лица) также подают декларации по итогам отчетных периодов и налогового периода.

В ст. ст. 198 и 199 УК РФ говорится и об иных документах, представляемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах. К иным документам, в частности, относятся расчеты по уплате налога. Такие расчеты представляются, например, по единому социальному налогу (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

Возбуждение уголовного дела -- обязательная стадия уголовного процесса, которая начинается с поступления заявления, сообщения о преступлении к уполномоченному на ее рассмотрение лицу и заканчивается принятием процессуального решения о возбуждении уголовного дела или отказ от него. Согласно ст. 144 УПК РФ эта стадия может длиться не более трех суток, в исключительных случаях - 10 суток. Кроме того, при необходимости проведения документальных проверок или ревизий прокурор вправе по ходатайству следователя или дознавателя продлить этот срок до 30 суток.

Возбуждение уголовного дела должно быть своевременным и обоснованным. Соблюдение этих требований способствует успешному раскрытию преступлений, их пресечению и предупреждению средствами и методами уголовного процесса, укреплению законности и правопорядка.

Наиболее часто поводом к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налогов является обнаружение признаков такого преступления органами федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям. Наряду с указанными существует следующие источники информации: 1) лица, не участвовавшие в совершении преступления, но обладающие сведениями о нем; 2) лица, которые осведомлены о финансово- хозяйственных операциях, но не имеют представления об их криминальной сути; 3) лица, принимающие участие в совершении преступления наряду с основными исполнителями; 4) лица, которым стало известно о признаках преступления в силу их служебного положения (ревизоры, аудиторы, члены инвентаризационных комиссии).

Признаки состава преступления, требующие проверки могут быть явными и неявными. К первой категории относятся: явное противоречие между реальной финансово-хозяйственной деятельностью и ее отражением в документах бухгалтерского учета; несоответствие записей в разных бухгалтерских документах: учетных и первичных, отчетных и учетных; уничтожение бухгалтерских документов. Неявные признаки налогового преступления можно расценить и как следствие непрофессионализма и небрежности финансово-счетных работников.

Содержание первоначального этапа расследования определяются способом (гласным или негласным) получения сведений о признаках налогового преступления.

При поступлении информации из официальных источников проверочные действия имеют комбинированный характер (следственные действия и оперативные мероприятия).

Для возбуждения уголовного дела могут быть предложены в качестве проверочных гласных действий следующие мероприятия:

• Проверочные ревизии, аудиторские проверки по заданию ОНП СУ

• Осуществление запросов и проверок (выездных и камеральных) налоговой инспекцией, ОНП СУ, осмотр документов;

• Осмотр помещений сотрудниками ОНП СУ;

• Проведение «контрольных закупок» сотрудниками ОНП СУ, получение этими лицами образцов сырья, продукции, полуфабрикатов;

• Получение ими же, а также следователем объяснений от должностных или материальных лиц и др.;

• Истребование документов.

После возбуждения уголовного дела первоначальными и последующими следственными действиями являются: выемка документов, допросы лиц, обыски, осмотры, назначение экспертиз.

В ходе проверочных и следственных действий обязательно должны предприниматься меры, направленные на то, чтобы обеспечить сохранность документов, имеющих отношение к совершенному преступлению.

Особое внимание при гласной проверке первичных материалов следует уделять нейтрализации возможного противодействия. От виновных можно ожидать уничтожения документов и вещественных доказательств; инсценировки несчастных случаев, сокрытие нелегального бизнеса.

Если первичная информация была получена негласным путем, то ее проверка осуществляется скрытно, в рамках оперативно-розыскной деятельности.

В соответствии с поправкой в статью 151 УПК РФ с 2011 года (в части уголовных дел, возбужденных с 01.01.2011) предварительное расследование уголовных дел, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ (налоговые преступления) будет осуществляться следователями Следственного комитета при прокуратуре РФ. В настоящее время предварительное расследование в отношении указанных выше налоговых преступлений осуществляют следователи органов внутренних дел.

1.5 Законодательная база организации оперативно-розыскной деятельности

Преобразование последних лет в России со всей остротой ставят вопросы о новой роли права, об обновлении и развитии законодательной системы России. Изменения в государственно-правовой и других сферах общественной жизни оказывают прямое влияние на подходы к пониманию права и, конечно же, законодательства. Без решения этих важных вопросов нельзя обеспечить проведение экономической и других реформ, приостановить рост правонарушений, успешно формировать правовое государство [53, с.2].

ОНП СУ, которая непосредственно осуществляет оперативно- розыскную деятельность, руководствуется:

1. Уголовным Кодексом РФ:

Действующий УК РФ предусматривает ответственность физических лиц и организаций за уклонение от уплаты налогов (ст. 198,199).

2. Налоговый кодекс РФ:

В налоговом кодексе РФ действует часть первая статья 36. По запросам налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов. С 1 января 2010 года Налоговым кодексом РФ уточнены обязанности инспекции. Материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются в органы внутренних дел через два месяца по истечении срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 32 НК РФ). В свою очередь органы внутренних дел должны уведомлять инспекции о результатах рассмотрения таких материалов (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). На период их рассмотрения приостанавливается исполнение решений о привлечении физлица к ответственности за налоговое правонарушение и о взыскании соответствующих налога (сбора), пеней, штрафа (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). Исполнение указанных решений возобновляется, если по итогам рассмотрения материалов будет отказано в возбуждении уголовного дела, дело будет прекращено либо по данному делу будет вынесен оправдательный приговор.

3. Уголовно- процессуальный кодекс РФ:

Важнейшим направлением применения результатов оперативно- розыскной деятельности в интересах уголовного процесса является использование их в доказывании по уголовным делам. В данном случае в частности действуют статья 89. «Использование в доказывании фактических данных, полученных оперативно-розыскным путем». Оно сформулировано следующим образом: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам УПК РФ». Результаты оперативно-розыскной деятельности - сведения, полученные в соответствии с федеральным законом об оперативно-розыскной деятельности, о признаках подготавливаемого, совершаемое или совершенного преступления, лицах подготавливающих, совершающих или совершивших преступление и скрывающих от органов дознания, следствия или суда. Поэтому фактические данные, выявленные при соблюдении требований законодательства Российской Федерации об оперативно-розыскной деятельности, могут являться доказательствами по уголовному делу при условии, если будут установлены посредством процессуальных источников.

Внесены изменения в ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми подследственность, предусмотренное за уклонение от уплаты налогов и сборов частями первыми ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, переведена из дознания в следствие, что создало предпосылки для всестороннего и полного расследования налоговых преступлений. Кроме того, УПК РФ с 1 января 2010 года дополнен новой ст. 28.1, которая определяет порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Так, кроме общих оснований прекращения уголовного преследования в данной норме предусмотрено дополнительное: если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме (т.е. недоимка, пени и штрафы уплачены полностью). Еще одно изменение внесено в ст. 108 УПК РФ: в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении уголовных преступлений за уклонение от уплаты налогов (сборов), неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу (за исключением обстоятельств, предусмотренных ч. 1 этой статьи).