Оперативно-розыскная деятельность в расследовании налоговых преступлений

4. Закон Российской Федерации «О милиции»:

В соответствии с Указом Президента РФ от 11.03.2003 № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений с 1 июля 2003 года переданы МВД России, в связи с чем в составе МВД образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. В 2005 г. ФСЭНП МВД РФ была преобразована в отраслевую оперативную службу по обеспечению экономической безопасности МВД РФ и теперь оперативно-розыскные мероприятия, направленные на сбор информации и документирование фактов уклонения от уплаты налогов, осуществляют входящие в структуру органов внутренних дел отделы по налоговым преступлениям.

При этом сохранился единый цикл оперативно- розыскных, документально-проверочных и уголовно-процессуальных полномочий, позволявших в полном объеме не только пресекать налоговые преступления, но и создавать предупредительно-профилактический барьер на пути налоговых правонарушений.

В соответствии с передачей функций ФСНП России в МВД можно отнести следующие изменения:

• по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

• получать сведения, составляющие налоговую тайну в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой был утвержден совместный приказ МВД и МНС России от 30 июня 2009 года «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». В указанном приказе были утверждены следующие инструкции:

1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;

2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

3. Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

5. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»:

Значение этого закона очень важно для правоохранительных органов, законодательный акт, регламентирующий такую специфическую функцию государственных органов, как оперативно-розыскная деятельность, в интересах защиты общества, государства и человека от преступных посягательств.

6. Ведомственные приказы (документы служебного пользования):

Документы служебного пользования является особым внутренним документом, это секретные документы. Издаются специально для работников оперативно-розыскной деятельности.

Рисунок 2. Состав законодательной базы ОРД по НП

1.6 Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой

Опыт налоговых служб Соединенных Штатов Америки, как лидера мировой экономики, заслуживает наиболее пристального внимания. Заинтересовывает американская система налогообложения физических лиц. Каждый американец независимо от того, платит он налоги или нет, обязан ежегодно представлять налоговую декларацию. Важной особенностью американской системы является то, что незаполнение налоговой декларации в установленный срок является преступлением, даже если с налогоплательщика и не причитается никаких налогов. Законом определена ответственность за предоставление налоговой декларации, содержащей недостоверные сведения, которую гражданин заполнял лично или же с помощью консультанта по налогам.

А 15 апреля для американского налогоплательщика - последний срок отправки налоговых деклараций в “интернел ревенью сервис” (Службу внутренних доходов). Заполненные декларации отсылаются по почте. Впрочем, сам налог должен быть оплачен еще до 15 января, а налоговая декларация - это обоснование внесенной в казну суммы. В том случае, если американскому суду удается доказать, что налогоплательщик предпринял какие-либо шаги, чтобы уклониться от уплаты налогов, и делал он это умышленно, либо, что в представленной им декларации содержались заведомо ложные сведения, обвиняемый может быть приговорен к лишению свободы на срок до 5 лет. В случае применения к правонарушителю комбинированных штрафных санкций, он несет очень значительные материальные потери. Большинство всех дел, более 90%, по неуплате налогов в США заканчиваются судимостью. Нет сомнений, что санкции за налоговые преступления и проступки непременно последуют. Из основного руководящего документа Службы внутренних доходов Министерства финансов США следует, что отношения государства и гражданина будут определяться атмосферой, побуждающей их к партнерству. В нем говорится, что Служба должна “Собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, служить народу, постепенно улучшая качество обслуживания; работать так, чтобы заслужить высшую степень народной уверенности в нашей честности, эффективности и справедливости”.

Сотрудники Службы внутренних доходов США имеют соответствующие многочисленные и многообразные права. Сборщик налогов вправе осуществлять “сбор неуплаченных налогов и налоговых деклараций, определять и анализировать причины нарушения правил отчетности, проводить профилактику уклонения от подачи налоговой декларации, определять типы и измерять степени уклонения от подачи налоговой декларации”

Налоговые инспекторы США, как правило, начинают действовать на завершающем участке этого процесса. Их повседневные занятия включают в себя проведение собеседований, изучение государственной учетной документации, подготовку и сбор деклараций (в масштабе страны их обрабатывается за год более 207 миллионов) и неуплаченных налогов, подачу объявлений об удержании федерального налога, осуществление в необходимых случаях конфискации и продажи имущества должников и т.п.

Компромиссные решения позволяют Службе внутренних доходов США не только собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, но и дать налогоплательщику шанс. Отсюда за нею уже давно утвердилась репутация одной из наиболее эффективно работающих налоговых служб мира.

Длительная история развития налоговой системы Французского государства привела к созданию очень сложного и объемного налогового законодательства и четкого механизма подсчета, а также контроля и получения налоговых платежей. При описании структуры служб, которые участвуют в процессе сбора и контроля за исчислением государственных и местных налогов, подчеркивается их абсолютная централизация. Все эти службы являются структурными подразделениями Министерства экономики и финансов Франции.

Из существующих функций Министерства экономики и финансов Франции наиболее важными являются следующие: экономические исследования и прогноз, исполнение государственного бюджета как в области доходов (налоги, поступления от государственных предприятий и др.) так и расходов, обеспечение стабильности внутреннего рынка, таможенный контроль, налоговое законодательство.

Контроль за сбором налогов и их исчислением распределяется между тремя дирекциями министерства - Генеральной дирекцией налогов, Государственным казначейством и Генеральной дирекцией таможни и косвенных налогов.

В структуре Генеральной дирекции налогов (ГДН) существуют специализированные службы, в чьи функции входит борьба с умышленным уклонением от налогов. Крупные дела ведутся тремя специальными управлениями ГДН - Национальной дирекцией налоговых расследований, Дирекцией внутренних и международных налоговых проверок, а также Национальной дирекцией контроля персональных доходов.

В тех случаях, когда происходит умышленное уклонение от налогов законодательством Франции предусматриваются санкции в виде лишения свободы на срок до 5 лет и налагается штраф до 10000 евро.

В ходе налоговой проверки при выявлении фактов уклонения дело налогоплательщика передается на рассмотрение специальной комиссии по нарушениям налогового законодательства при Генеральной дирекции налогов.

Именно она оценивает характер нарушения и обращается в Генеральную прокуратуру республики с предложением о возбуждении уголовного дела. В среднем за год возбуждается около 500 таких дел .

Социальная защищенность и высокий уровень благосостояния граждан Германии объясняется во многом разумной и рациональной политикой, которая проводится министерством финансов Германии и министерствами финансов ее земель. Руководство ведомствами по финансам, налогам, розыскам и т.д. сосредоточенно в федеральном министерстве. В Германии имеются межрегиональные организационные подразделения: налоговый уголовный розыск и налоговый отдел прокуратуры.

Ещё в 1922 году начала функционировать налоговая проверочная полиция Германии. Наименование “налоговый розыск” (“Штойфа”) официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. Единой организации налогового сыска в Германии на данный момент не существует. Немецкие земли, каждая в соответствии со своими законодательствами создали собственные структуры.

Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники “Штойфы” имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на работу с документами, на задержание подозреваемых лиц. Однако, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

Из всех европейских стран Германия выделяется особой строгостью наказания за нарушение налогового законодательства: штрафы, повторные штрафы, лишение свободы на срок до 10 лет.

Есть налоговая полиция и в Италии. В конституции Италии заложены важнейшие принципы налогообложения страны, в которой говорится, что исполнительные органы не имеют право устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их установления и взимания. Как высшему органу законодательной власти, парламенту Итальянской республики, целиком принадлежит это право.

Контроль за налогообложением физических и юридических лиц в Италии, осуществляет финансовая гвардия. Финансовая гвардия - это правоохранительная структура, начинающая свою историю с восемнадцатого века. Создавалась финансовая гвардия в 1881 году. Шестую часть Финансовой гвардии составляет налоговая полиция. Объектом внимания являются правонарушения и преступления, подрывающие экономику страны. К таким относятся: контрабанда, и торговля наркотиками, и финансовые махинации, и уклонение от уплаты налогов.

В состав Финансовой гвардии входит Главное командование, которое в свою очередь состоит из центрального и регионального командовании.

Центральному командованию, расположенному в Риме, подчиняются три специализированных подразделения: центральное управление налоговой полиции; специальное управление валютной полиции; центральное следственное управление по борьбе с организованной преступностью в сфере экономики.

Финансовая гвардия выполняет одновременно функции налоговой полиции, налоговой инспекции, таможенных и пограничных органов.

Основные полномочия финансовой гвардии сформулированы в двух документах от 1929 и 1937 годов. Нынешняя структура определена законом, принятым в 1959 году.

Итальянская финансовая гвардия сама какие-либо меры по наказанию применять не уполномочена. В случае обнаружении криминала проводится расследование и его материалы передаются в прокуратуру. Налоговые нарушения, не попадающие под разряд преступлений, передаются налоговой службе, а она соответственно применяет административные взыскания, например, штрафы, которые в 2-4 раза превышают сумму неуплаченного налога.

В Японии обложением и взиманием национальных налогов и сборов занимается Национальное налоговое управление. Совещательная группа Национального налогового управления Японии, отвечающая за проведение налоговых консультаций и рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в 1970 году преобразована в Национальный налоговый суд. С 1986 года в районных налоговых управлениях Японии введены должности особых следователей, расследующих правонарушения связанные с уклонением от уплаты налогов.

Швеция не имеет своей отдельной службы налоговой полиции. Ее основные функции выполняют подразделения Главного полицейского управления. Исходя из того, что в стране традиционно высок уровень налоговой культуры и налоговой дисциплины, законопослушности граждан, для устранения мелких правонарушений зачастую достаточно бывает провести профилактическую беседу с нарушителем. На специальных курсах полицейские ведущие подобную работу получают необходимую экономическую и правовую подготовку.

В компетенцию Службы финансовой разведки (СФР) в составе Главного полицейского управления Швеции входит расследование серьезных налоговых правонарушений и преступлений. Речь идет, прежде всего, о разного рода финансовых аферах, в которых замешаны фирмы, концерны, иностранный капитал.

Первоначально полицейские осуществляют лишь оперативные мероприятия. После сбора необходимых доказательных материалов, СФР предоставляет их прокурору, после чего, в случае признания их убедительными, получают право провести предварительное следствие в полном правовом и оперативном объеме. В число используемых при этом мер входят изучение корреспонденции подозреваемого, прослушивание телефонных переговоров, получение исчерпывающей банковской информации о “клиенте”. К слову говоря, в 1993 году Служба финансовой разведки была создана именно по инициативе шведских банков, которые кровно заинтересованы в предотвращении проникновения организованной преступности в финансовую жизнь страны.

Важно подчеркнуть: для сотрудников этих ведомств нет неприкасаемых.

Перед законом одинаково равны и президенты, и премьер - министры, и кумиры нации.

Глава II. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (па примере отдела по налоговым преступлениям следственного управления по г.Барнаул)

2.1 Статистическая оценка ненаблюдаемой экономики регионов

Теневая экономика (не приносящая налогов в бюджет) в развитых странах составляет минимум 10 - 12% производства ВВП. Для отсталых и депрессивных регионов России скорее подходят параметры в 30 - 40%, но у экономической науки и органов учета в настоящее время нет принятых устоявшихся методик оценки неформальной экономики. Отсюда все оценки ее размера в крае имеют субъективный характер, и можно лишь отмечать, что в некоторых видах экономической деятельности неформальная экономика составляет значительно большую часть, чем налогооблагаемая.

Необходимость совершенствования методологии, обусловлена тем, что в существующей в настоящее время информационной системе региональной статистики имеются проблемы учета результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Важно учитывать структуру экономики региона, так как в регионах, где преобладают производства, в которых практически невозможно или же затруднено сокрытие (например, обрабатывающая промышленность), процент неформальной и скрытой деятельности будет ниже. Действительно, продукция большинства промышленных предприятий преимущественно является материалоемкой. Для организации производства неучтенной продукции необходимо предварительно создать излишки материальных ресурсов. Это делается путем списания их стоимости на затраты производства официально учитываемой продукции.

Преобладающей целевой установкой субъектов теневой деятельности является выведение наличных денежных средств в нелегальный оборот с последующим использованием их для личного потребления (неучтенная заработная плата наемных работников, теневые доходы собственников и высших менеджеров).

Обычно такие операции сопровождаются подменой расходов на оплату труда затратами материального характера, которые находят отражение в официальной отчетности предприятия.

«Феномен» теневой экономики наблюдается в регионах, где промышленное производство занимает относительно малую долю, но при этом уровень объемов сокрытия намного выше, чем в крупных промышленно развитых регионах. Данную ситуацию возможно рассмотреть на примере сводной таблицы, в которой проанализирован Алтайский край и близлежащие регионы.

Данная таблица позволяет сравнить объем неформальной и скрытой деятельности среди предложенных регионов, а также показать какая сфера наиболее проблематичная, где наиболее высокий процент сокрытия.

Таблица.1 Ненаблюдаемый сектор экономики в промышленности по регионам за 2009 год

	В % к выпуску с неформальной и скрытой деятельностью
	Всего нефор-мальная и скрытая деятель-ность	в том числе:
		Скрытый выпуск	Субсидии на продукты	Выпуск товаров и услуг в секторе домашних хозяйствами	в том числе:
					Объем реализации домохо-зяйствами продукции собствен-ного произ-водства	Объем платных услуг населению, оказывае-мых физи-ческими лицам	Объем продукции, произведенной индивидуальными предпринимателями
Республика Алтай	21,84	2,39	2,8	16,65	8,82	0,1	7,72
Алтайский край	11,99	6,59	0,12	5,29	2,48	0,54	2,27
Кемеровская обл.	4,73	3,23	0,94	0,56	0,14	0,11	0,32
Новосибирская обл.	8,55	5,08	0,07	3,4	0,83	0,87	1,69
Омская обл.	5,94	3,1	0,08	2,76	0,81	0,22	1,73
Томская обл.	6,23	4,82	0,35	1,06	0,17	0,13	0,76

В ходе исследования было выявлено, что в Республике Алтай самый большой объем ненаблюдаемой экономической деятельности, который составляет 21,84%, по сравнению с крупными регионами. На втором месте по показателю сокрытия находится Алтайский край (среди данных регионов) - 11,99%.

В Кемеровской, Омской и Томской областях зафиксированы наиболее низкие показатели неформальной и скрытой деятельности, это объясняется структурой экономики данных регионов. Теневая экономика наиболее распространена в тех видах экономической деятельности, где как правило затруднен факт сокрытия прибыли.

В Республике Алтай большая доля сокрытия приходится на выпуск товаров и услуг в секторе домашних хозяйствами, что составляет 16,65% от общих 21, 84%.

В Алтайском крае рост сокрытия также происходит за счет выпуска товаров и услуг в секторе домашних хозяйствами, который составляет 5,29%.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для большей наглядности полученные результаты представлены в виде графика 1



Рис 3. Оценка выпуска промышленной продукции с учетом неформальной и скрытой деятельности в регионах

Возможно анализ сравнение показателей данных регионов между собой не будет являться объективным, за счет отличия преобладающего на данной территории промышленного производства, но все же данный анализ наглядно показывает особенности теневой экономики и объясняет необходимость особого подхода к изучению и оценки данного явления.

Практический учет неформального производства статистическими органами связан со значительными трудностями. Эти трудности вызваны главным образом не стремлением домашних хозяйств скрыть истинные масштабы неформального производства, а почти полным отсутствием первичного учета. В ряде случаев проблемой является просто недостаточно высокий уровень образования сельскохозяйственных производителей. По сложившейся практике первичный учет ведется только местными властями и носит оценочный характер.

2.2 Статистика налоговых преступлений по Алтайскому краю

Как известно, налоговые преступления существенно дестабилизирует финансово-бюджетную и социально-экономическую ситуацию в стране и все более приобретают характер угрозы как экономической, так и национальной безопасности государства. Принимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры с каждым годом становятся все более эффективными, что положительно сказывается на пополнение доходной части бюджета регионов и в целом по стране.

Правоохранительные органы анализируют состояние преступности, ее структуру и динамику, прогнозируют тенденции развития, изучают практику выявления, расследования, раскрытия, предупреждения и пресечения преступления, выполняют федеральные и региональные программы борьбы с преступностью, разрабатывают совместно с другими государственными органами, а также научными учреждениями предложения о предупреждении преступлений, обобщают практику применения законов о борьбе с преступностью и подготавливают предложения об улучшении правоохранительной деятельности, разрабатывают предложения о совершенствовании правового регулирования деятельности по борьбе с преступностью, изучают координационную деятельность правоохранительных органов, распространяют положительный опыт, а также обобщают практику выполнения международных договоров Российской Федерации и соглашений с зарубежными странами и международными организациями по вопросам сотрудничества в борьбе с преступностью и вырабатывают соответствующие предложения. Кроме того, координация деятельности правоохранительных органов предусматривает подготовку и направление в необходимых случаях информационных материалов по вопросам борьбы с преступностью с органами местного самоуправления.

Таблица 2. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2007 г.

Выявлено преступлений	Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)	Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)	% возмещения ущерба	Привлечено к уголовной ответственности	Пополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)
Ст.198,199, 199.1,199.2
285	468	431	78,6	5	235

Таблица 3. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2008 г.

Выявлено преступлений	Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)	Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)	% возмещения ущерба	Привлечено к уголовной ответственности	Пополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)
Ст.198,199, 199.1,199.2
283	424	358	67,4	3	251

Таблица 4. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2009 г.

Выявлено преступлений	Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)	Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)	% возмещения ущерба	Привлечено к уголовной ответственности	Пополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)
Ст.198,199, 199.1,199.2
263	341	312	79,3	3	270

Из таблицы 2,3,4 следует, что эффективность работы ОНП СУ снижается с каждым годом, т.е. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. бюджет пополнен на 756 млн. рублей за 3 предшествующих года.. Удельный вес причиненного материального ущерба в 2007 году составляло 38,4%, а возмещенного ущерба 34,5%; в 2008 году соответственно 33,9 и 29,1; а в 2009 году 31,8 и 28,7% .Всего за 2007-2009 гг. было выявлено 831 налоговых преступления. Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам составило 1233 млн.рублей, а сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам 1101 млн.рублей. Привлечено к уголовной ответственности 11. Анализируя данные показатели позволяют сделать вывод о том, что в результате работы оперативных сотрудников ОНП СУ снижается уровень раскрываемости по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и, следовательно, возрастает сумма невозмещенного ущерба в бюджет.

Таким образом, все-таки до сих пор существует значительный разрыв между количеством выявляемых и числом лиц, привлеченных к ответственности. Это связано с особенностью региона. Первая причина заключается в том, что, как правило, при расследовании налоговых преступлений, по которым возбуждено уголовное дело выясняется, что руководители предприятий являются подставными лицами, и фактически выйти на реальных руководителей невозможно. Вторая причина состоит в том, что в соответствии со ст. 75 УК РФ лицо, впервые совершившее налоговое преступление, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния уголовное дело прекращается.

Причины отсутствия достаточного сумм возмещения ущерба по оконченным уголовным делам кроется в следующем. Во-первых, оперативные сотрудники не могут выявить суммы ущерба в связи с тем, что предприятия не осуществляют деятельность на момент выявления преступления. Во-вторых, в соответствии со ст. 78 УК РФ освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности. В-третьих, уголовное дело направлено в суд, и сумма ущерба еще не возмещена. В- четвертых, уголовные дела отправлены в другие регионы.

В целях повышения эффективности координации деятельности правоохранительных органов налаживается взаимодействие с судами и органами юстиции, которое заключается во взаимном информировании о состоянии преступности и судимости; использовании данных судебной статистики и материалов судебной практики при разработке мер по усилению борьбы с преступностью. Кроме того, председатели судов, руководители органов юстиции могут принимать участие в координационных совещаниях правоохранительных органов.

Характеризуя складывающуюся обстановку по линии борьбы с преступностью в сфере налогообложения, следует отметить, что она стала организованной и обладает всеми необходимыми признаками традиционной организованной преступности. Наиболее высокой в настоящее время является криминализация видов хозяйственной деятельности с низкой себестоимостью и высоким уровнем налогообложения, что позволяет в случае ухода от него получать сверхприбыль. Это производство и реализация этилового спирта и алкогольной продукции, экспортные операции с природными ресурсами, рынок ценных бумаг, операции по импорту автомобилей, объекты массовой торговли и игорного бизнеса, кредитно- финансовая сфера и некоторые другие

Налоговая преступность преимущественно росла в городе и в наиболее имущих селах (с учетом специфики налоговых преступлений): удельный вес преступлений данного вида, совершенных городскими жителями 78%.

Что касается социально-демографических признаков лиц, совершивших налоговые преступления, можно с уверенностью констатировать, что доминирующий пол среди лиц, совершивших преступления в сфере налогообложения, - мужчины. Однако если в 90-х г. в 74 % случаев совершения налоговых преступлений являлись мужчины, то в 2000-х г. доля мужчин составила 67% .Это обусловлено тем, что ранее среди руководителей предприятий мужчины составляли большинство .

В течение трех последних лет наблюдается тенденция к росту числа женщин - руководителей предприятий, хотя обычно женщины среди лиц, совершающие налоговые преступления, занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности .

Средний возраст налоговых преступников сравнительно зрелый и составляет 36 лет. Лицами в возрасте от 18 до 35 лет совершено 20 % преступлений в сфере налогообложения, от 36 до 46 лет - 36%, старше 60 лет -8%.

Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 56% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22 % - среднее специальное образование .

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Анализ показывает, что финансовая самостоятельность Алтайского края является на сегодняшний день довольно на низком уровне; 60% собственных доходов составляют дотации и субсидии из вышестоящих уровней бюджетной системы . Это говорит о необходимости искать другие способы создания стабильной доходной базы. Нестабильное социально-экономическое положение - одна из главных причин криминализации в экономике и снижения налогооблагаемой базы. В 2008 г. усилилась роль торгующих организаций. Прогнозируется прирост объема платных услуг на 3-5 % в 2010 г. Преобладающая доля в структуре платных услуг по-прежнему будет приходиться на жилищно-коммунальные, бытовые и транспортные услуги. Увеличатся масштабы развития платного обслуживания в таких отраслях, как образование, здравоохранения, туризма, страхование.

Анализ правоприменительной практики показывает, что в процессе совместных проверок с налоговыми инспекциями, в целом, удавалось определить лишь количественные величины финансовых санкций в отношении юридического лица, которые не позволяли в полной мере выявить сокрытие объектов налогообложения и указать на конкретного нарушителя налогового законодательства, умышленные действия которого привели к совершению налогового преступления. По большинству таких проверок следственные подразделения отказывают в возбуждении уголовных дел.

2.3 Практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»)

В соответствии с Приказом МВД РФ и Минфина РФ от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых документов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» налоговый орган направил запрос в ОНП СУ провести проверку открытого акционерного общества «Голд».

По данным налоговых органов и по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Голд» не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, в связи с нарушением налогового законодательства было принято решение направить дело в ОНП СУ

На основании приказа № 101-к от 19 июня 2000 года назначен Иванов Сергей Дмитриевич на должность генерального директораОткрытого акционерного общества «Голд» (далее по тексту ОАО «Голд»), в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года, являясь генеральным директором ОАО «Голд», т.е. должностным лицом, совершил преступление, связанное с неисполнением обязанности налогового агента в части перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доход физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в крупном размере, при следующих обстоятельствах:

ОАО «Голд», согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица серии АКЦ № 71 от 12.05.1999 года, зарегистрировано ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаула и поставлено на учет в налоговом органе. Согласно свидетельству о регистрации серии 22 № 0012889 от 24.05.1999 г., выданного ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаула, ОАО «Голд» осуществляет деятельность по юридическому адресу: РФ, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Пушкина дом 2.

Согласно уставным документам основными видами деятельности организации является:

- производство комбикормов, комбисмесей и их оптовая реализация;

- строительство, эксплуатация и ремонт специальных хранилищ;

- эксплуатация и ремонт муниципального жилого фонда;

- содержание и обслуживание элеваторов;

- эксплуатация электрических и тепловых сетей;

- проектирование, строительство и инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений 2 уровня ответственности;

- другие виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

В соответствии с ч. I ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с требованиями ст. ст. 207, 209 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ, т.е. работники предприятия. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, полученных в виде оплаты за свои трудовые обязанности, установлена в размере 13%.

В соответствии со ст.226 НК РФ ОАО «Голд» является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджетную систему РФ НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком доходом выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. За невыполнение возложенных на него обязанностей, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

На основании Приказа № 309-к от 19 июня 2000 г., генеральным директором ОАО «Голд» назначен Иванов С.Д. и в соответствии со ст.69 Федерального закона № 208 ФЗ от 26.12.1995 года «Об акционерных обществах» Иванов С.Д. является единоличным исполнительным органом общества, руководит текущей деятельностью ОАО «Голд», т.е. решает все вопросы, не отнесенные Уставом и законом к компетенции других участников Общества, и несет персональную ответственность за производственно - хозяйственную деятельность организации.

В период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года, Иванов С.Д. являясь руководителем ОАО «Голд», в соответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете», согласно которой «ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций», несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, ответственность за соблюдение законодательства при выполнений хозяйственных операций. Кроме того, в соответствии со ст. 24 НК РФ, на Иванова С.Д.., возложена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, как юридического лица.

В период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. ОАО «Голд» выплатило из кассы наличными денежными средствами заработную плату работникам организации в размере 6 446 905,77 руб. Как налоговый агент, ОАО «Голд» было обязано исчислить, удержать и перечислить суммы НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а именно: за период с 12.12.08 г. по 31.12.08 г. в сумме 182 327,63 руб.; в январе 2009 г. в сумме 237 567,69 руб.; в феврале 2009 г. в сумме 88 375,94 руб.; в марте 2009 г. в сумме 44 348,46 руб.; в апреле 2009 г. в сумме 27 988,32 руб.; в мае 2009 г. в сумме 24 968,62 руб.; в июне 2009 г. в сумме 43 547,77 руб.; в июле 2009 г. в сумме 42 471,02 руб.; в августе 2009 г. в сумме 50 675,06 руб.; в сентябре 2009 г. в сумме 37 769,35 руб.; в октябре 2009 г. в сумме 20 830,79 руб. всего на общую сумму 800 870,65 руб.

Иванов С.Д. достоверно знал, что в соответствии со ст. ст. 255, 270 НК РФ, расходы по оказанию материальной помощи работникам организации, компенсация расходов на обучение детей и на проезд в отпуск, санаторно-курортное лечение не относятся к расходам на оплату труда, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Согласно бухгалтерской отчетности, представляемой им в ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаул, ОАО «Голд» в вышеуказанный период не имело прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Имея умысел, направленный на неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в части перечисления исчисленного, удержанного, НДФЛ Иванов С.Д., в нарушение вышеуказанных норм, в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009года давал распоряжение главному бухгалтеру организации ОАО «Голд» Клин Т.М. о не перечислении, в установленный законом срок, в бюджетную систему, исчисленный и удержанный с налогоплательщиков (работников организации) НДФЛ в сумме 800 870,65 руб., которые использовал в личных целях на выплату себе материальной помощи и компенсации расходов по приобретению путевок и проезд в отпуск всего в сумме 789 042,85 рублей, т.е., как руководитель организации, являющейся налоговым агентом, не исполнил свои обязанности по перечислению в бюджетную систему РФ в установленные законом сроки НДФЛ в сумме 800 870,65 руб., что составляет более 500 тысяч рублей и доля не уплаченного налога превышает 10% подлежащих уплате налогов и сборов, так как НДФЛ за период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. не перечислен в бюджет в размере 100 %, а использовал его в личных целях, что подтверждается заключением акта проверки № 3 от 24 февраля 2009 года, проведенной специалистами - ревизорами ОНП СУ.

В августе 2009 года специалистами ревизорами отдела налоговых проверок проводилась проверка ОАО «Голд» по вопросам исполнения обязанностей налогового агента в части перечисления НДФЛ, оценки возможности погашения задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ за период с 12.12.08 по 31.05.09 года. Проверка проведена сплошным методом проверки с представлением имеющихся в наличии документов за период с 12.12.08 по 31.05.09 года. По результатам проверки составляется реестр начисления налогов и взносов за 2008-2009 гг. и рассчитывается доля неуплаченных налогов .

Таблица 5. Реестр начисления налогов и взносов ОАО «Голд» за 2008-2009 гг.

№ п/п	Вид налога	Начислено	Начислено	Итого	Начислено к уменьшению	Доля неуплаченных налогов %
		2008	2009	2008-2009	2008-2009
АК	1	2	3	4	5	6
1	Налог на прибыль	1200000,00	80000,00	1280000,00	0,00	-
2	НДФЛ	652000,00	525300,00	1177300,00	0,00	-
3	НДС	215036,00	180000,00	395036,00	0,00	-
4	ЕСН в ФБ РФ	666600,00	568300,00	1234900,00	0,00	-
5	ФСС	19332.00	16481,00	35813,00	0,00	-
6	ФОМС	7333 00	6251,00	13584,00	0,00	-
7	ТОМС	13332,00	11366.00	124831,00	0,00	-
8	Транспортный налог	66601,00	58230,00	24698,00	0,00	-
9	Налог на имущество	95240,00	88900,00	124831,00	0,00	-
10	Земельный налог	0,00	0,00	0,00	0,00	-
11	Итого	2932474,00	1534828,0	4467302,00	0,00	17,9

Доля рассчитывается:

Доля неуплаченных = ? доначисленных налогов (неуплаченных) * 100% налогов ?начисленных налогов

Сумма начисленных налогов берутся из лицевых карточек по налогам из данных ИФНС. В данном случае:

Доля неуплаченных = 800870,65 * 100%

налогов 4467302,00,

что составило 17,9 %. И составляет более 500 тысяч рублей и доля не уплаченного налога превышает 10% подлежащих уплате налогов и сборов, так как НДФЛ за период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. не перечислен в бюджет РФ.

После проверок, в процессе которых были получены определенные результаты, оперативные работники приступают к мероприятиям оперативно-розыскной деятельности. Делаются различные запросы в компетентные органы (в налоговые органы, банки, ГАИ и т.д.). Проводятся опросы, наводятся справки. Оперативниками установлено, что в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года на предприятии образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Об имеющейся задолженности Иванов С.Д. знал, т.к. регулярно из ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаул поступали требования о погашении имеющейся задолженности по налогам и сборам.

Из объяснений главного бухгалтера ОАО «Голд» Клин Т. М. следует, что в соответствии со ст.24..Налогового кодекса РФ ОАО «Голд» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налог из заработной платы работников должен перечисляться в бюджет государства на следующий день, в случае оплаты труда товарами народного потребления или прочими услугами оплата производится в течении трех дней.

В период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года расчет заработной платы работникам предприятия производился ежемесячно. НДФЛ исчислялся регулярно, по мере начисления заработной платы. Оплатить же в бюджет государства НДФЛ не могли, т. к. на всех счетах в банке налоговой инспекцией были выставлены инкассовые поручения, и поступающие денежные средства списывались согласно картотеки № 2 (очередности). В сентябре 2008 года предприятием был открыт новый расчетный счет в КБ «ВТБ», на который выставили платежные поручения для оплаты НДФЛ за период с декабря 2008 года по конец 2009 года, хотя на предприятии имелась задолженность НДФЛ и за период до декабря 2008 года, которая погашается в настоящее время. Вперед погасили задолженность по НДФЛ за период с декабря 2008 г по 30.11.2009 года, согласно акта проверки, проводимой по инициативе оперативных работников по факту задолженности выдачи заработной платы, в связи с тем, что данный период подпадал под привлечение к уголовной ответственности, а ранний период не подпадал за сроками давности к уголовной ответственности.

Иванов С.Д., как лицо, имеющее право единолично распоряжаться денежными средствами, в любое время обращается к кассиру и получает необходимую ему сумму, при наличии денежных средств в кассе предприятия. Кроме того, на основании личного заявления Иванова С.Д. от 20.04.09 года о перечислении ему на лицевой счет в банке денежных средств в сумме 210 000 рублей было подготовлено письмо на ЗАО «Цитадель» письмо о перечислении данной суммы в счет задолженности по арендной плате.

Организацией Иванову С.Д., были выплачены материальная помощь при уходе в отпуск, проезд к месту отдыха и путевки в места отдыха, хотя на тот период организация не имела прибыли, о чем Иванов С.Д.. знал, т.к. подписывал балансовый отчет. Материальная помощь, компенсации за санаторно-курортное лечение, компенсации за обучение детей выплачиваются за счет прибыли предприятии. Данные выплаты не относятся на себестоимость и не увеличивают затраты производства. То есть, фактически работники предприятия при получении из кассы заработной платы, оставляют ее часть (в виде исчисленного и удержанного НДФЛ) налоговому агенту - предприятию, считая тем самым исполненной свою обязанность по уплате налогов (ч. 1 ст. 57 Конституции РФ) перед государством (РФ). Однако, ОАО «Голд» как налоговый агент, исчислив и удержав из заработной платы налогоплательщиков (работников предприятия) НДФЛ, не перечислило его в бюджет в установленный НК РФ сроки, а использовало средства, ему не принадлежащие, по своему усмотрению, что нарушает конституционные права налогоплательщиков. У налогового агента нет права использовать удержанные из заработной платы средства налогоплательщиков и перечислять их в рамках налогового периода по своему усмотрению. Кроме того, НДФЛ является частью оплаты труда работников предприятия и принадлежит работнику до его удержания, после же исчисления и удержания, он принадлежит бюджетной системе РФ. То есть, налоговые агенты перечисляют налог не за счёт собственного имущества, а за счёт средств, удерживаемых из сумм, причитающихся физическим лицам - работникам предприятия, являющимися по НДФЛ плательщиками.

Всего Иванов С.Д. получил денежные средства в сумме 789042,85 рублей, которые он получал под видом задолженности по заработной плате как из кассы предприятия, так и перечислением на лицевой счет в Сбербанке РФ в сумме 210 000 рублей, перечисленные ему с расчетного счета ЗАО «Цитадель» по распорядительному письму главного бухгалтера Клин Т.М. на основании заявления Иванова С.Д. В состав заработной платы Иванова С.Д., в проверяемом периоде незаконно была включена материальная помощь и компенсация расходов по проезду в отпуск. В соответствии со ст.ст.255, 270 Налогового Кодекса расходы по оказанию материальной помощи работникам предприятия, компенсации расходов на обучение детей, на проезд в отпуск и на санаторно-курортное лечение не относятся к расходам на оплату труда, не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, а выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Денежные средства, выплаченные ОАО «Голд» в виде материальной помощи, компенсации проезда в отпуск и санаторно-курортное лечение можно было направить на своевременное и в полном объеме гашение задолженности предприятия как налогового агента по НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Оплату НДФЛ ОАО «Голд» произвело только в ноябре 2009 г., перечислив сумму 1 537 783,00 руб. после того, как 20 августа 2008 года ОНП СУ была проведена проверка юридического лица ОАО «Голд» и вынесено Постановление о возбуждении уголовного дела для проведения проверки.

О выявленных нарушениях налогового законодательства специалистами ревизорами был составлен акт проверки № 3 от 24 февраля 2009 года, экземпляр которого был передан ОАО «Голд» 25.02.2009 года.

Заключением акта документальной проверки № 3 от 24 февраля 2009 года подтверждается, что ОАО «Голд» в период с 12.12.08 по 30.10.09 г. выплатило из кассы наличными денежными средствами заработную плату работникам предприятия в размере 6446905,77 рублей и как налоговый агент, исчислило и удержало из заработной платы работников налог на доходы физических лиц в сумме 800 870,65 руб. В соответствии с требованиями НК РФ организация обязана была в установленный срок перечислить в бюджетную систему РФ удержанный НДФЛ. Однако, в нарушение норм налогового законодательства, организация не исполнила свою обязанность налогового агента - не перечислило в установленный законом срок денежные средства в бюджетную систему РФ. Денежные средства руководство организации использовало по своему усмотрению. В том числе на выплату Сергееву материальной помощи, компенсации за санаторно-курортное лечение, проезд к месту отдыха.

Рапортом оперативного сотрудника Сизова С.Д., который доложил, что в ходе проведении проверки сотрудниками ревизорами отдела документальных проверок ОНП СУ установлено, что ОАО «Голд» являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц удержало у работников организации НДФЛ, денежные средства не перечислило в бюджетную систему РФ, а руководитель Иванов С.Д. использовал их в личных интересах.

Оперативными работниками были изъяты документы и составлен протокол осмотра изъятых в ОАО «Голд» бухгалтерских и правоустанавливающих документов организации которым установлено, что в период с 12.12.08 по 31.10.09 г. ОАО «Голд» будучи зарегистрировано в налоговом органе г.Барнаула, на законных основаниях осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. Согласно приказа, решения совета директоров, руководителем организации является Иванов Сергей Дмитриевич, главным бухгалтером Клин Татьяна Михайловна. Деятельность осуществляли на основании функциональных обязанностей.

Так, в лицевой карточке генерального директор Иванова С.Д. за декабрь 2008 года имеется запись, что ему произведено начисление материальной помощи в сумме 346226,34 руб. которая была получена последним. Кроме того, Ивановым С.Д.. была получена, на основании его заявления, проездных документов, компенсация за санаторно-курортное лечение и проезд в отпуск. Всего Ивановым С.Д. получены денежные средства в сумме 789042,85 руб.

Согласно бухгалтерских (банковских) документов, установлено, что перечисление НДФЛ за вышеуказанный период ОАО «Голд» перечислило в бюджетную систему РФ, но уже после проведения проверки соблюдения налогового законодательства и расценивается органом предварительного следствия как возмещение ущерба.

Таким образом, руководствуясь данными полученными в результате оперативно-розыскной деятельности, проверочных действии (осмотра и проверок всех документов, касающихся непосредственно деятельности ОАО «Голд»; допросов свидетелей, запросов по учетам) субъектом расследования выдвигаются версии о механизме преступной деятельности и дело передается для дальнейшего расследования следователю и суду.

Глава III. Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности

В настоящее время необходимо дальнейшее совершенствование законодательного регулирования оперативно-розыскной деятельности. Как свидетельствует оперативно-розыскная практика, действующий федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности" не в полной мере отвечает ее потребностям, а тем более в сфере налогообложения. Весьма слабо в нем выражены правила о совершении оперативно-розыскных действий, взаимодействии специальных служб и правоохранительных органов в оперативно-розыскной работе и разграничении между ними предмета так называемого оперативно-розыскного ведения, нормативно- правовой защиты субъектов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, и др. Все это создает определенные затруднения для оперативных сотрудников в деле своевременного обнаружения лиц, совершающих или совершивших преступления.

Как представляется, оптимальным вариантом создания действенного нормативно-правового "инструмента" в сфере оперативно-розыскной деятельности является разработка так называемого Уголовно-розыскного кодекса Российской Федерации. Однако это достаточно отдаленная перспектива. Современный же российский законодатель идет по пути уточнений и дополнений применяющегося оперативно-розыскного закона (с 1992 г. действует по сути уже его третья редакция). Поэтому с учетом нормотворческих реалий, с одной стороны, и потребностей оперативно- розыскной практики - с другой, предлагается внести существенные дополнения в действующий Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности", которые позволят вести более эффективную и целенаправленную борьбу с организованной налоговой преступностью (впрочем, как и со всей остальной).

Совершенствование Закона путем внесения в него конструктивных изменений и постатейных корректировок закономерный и неизбежный процесс, который стимулируется как все более возрастающим вниманием широкой общественности. При этом необходимо ввести в Закон более четких и точных законодательных формулировок в интересах развития единой для всех отечественных спецслужб теории и практики с ее особенностями у каждой из них.

Данные цифры с главы II свидетельствуют, с одной стороны, об деактивизации работы ОНП СУ и, в первую очередь подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями, по выявлению преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, органах власти и местного самоуправления, по защите граждан и юридических лиц от преступных посягательств, с другой, о достаточно сложной криминогенной обстановке в сфере налогообложения в регионе. Проблемным вопросом по-прежнему остается высокий уровень латентности совершаемых преступлений. Заинтересованные в крупномасштабных уклонениях от уплаты налогов и других противозаконных деяниях, лица в целях ухода от уголовной ответственности, прибегают к выверенным схемам легализации (отмывания) преступно полученного прибыли. Для этого в преступный умысел вовлекаются также и высококвалифицированные специалисты в области финансов и права.

Сейчас в ОНП СУ существует ряд проблем, связанных с их деятельностью. Прежде всего, эта проблема заключается в доказывании умысла налогового преступления. В процессе доказывания умысла, как правило, выявляется, что налоговое преступление было совершено два-три года назад. В данном случае наше законодательство не берет пример опыт зарубежных стран. В зарубежных странах существует две системы: 1) англосаксонская - система права предусматривает презумпцию невиновности. В первом случае предполагаемый преступник сам доказывает свою непричастность к налоговому преступлению; 2) романо-германская - во втором случае наоборот, т.е. умысел налогового преступления доказывает орган внутренних дел, т.е. непосредственно оперативные сотрудники. В нашей стране применяется на практике вторая система, которая не совсем является столь совершенной, потому что эта система затрудняет работу органам внутренних дел, ОНП СУ обсуждают эту проблему и в дальнейшем предполагается изменение романо-германской системы на англо-саксонскую систему для повышения эффективности работы и раскрываемости налоговых преступлений оперативными сотрудниками.