Правовой статус малых предприятий, совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере реализации их правосубъектности

Учитывая, что сроки подачи заявления о применении УСН не входят в число оснований, установленных в п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ, арбитражными судами принимались как решения в пользу налогоплательщиков, так и в пользу ИМНС, т.е. они отказывали в удовлетворении исков предпринимателей о неправомерности отказа ИМНС России в переводе их на упрощенную систему налогообложения Постановление ФАС Поволжского округа от 19 августа 2003 г. по делу № А55-4303/2003-8. // СПС Консультант Плюс. При этом основанием для отказа в удовлетворении требований предпринимателя являлся именно Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 февраля 2004 г. NА78-2412/03-С2-24/213-Ф02-327/04-С1// СПС Консультант Плюс пропуск вновь созданным заявителем срока подачи заявления о переводе на упрощенную систему налогообложения Постановление Арбитражного суда Республики Карелия (апелляция) от 17 ноября 2003 г. по делу № А26-3564/03-214. // СПС Консультант Плюс, установленного пунктом 2 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ.

Кроме того, в ходе рассмотрения ситуаций с пропущенными сроками возник вопрос о правомерности вынесения налоговыми органами запрета или разрешения на применение налогоплательщиками УСН. В целом арбитражными судами отмечается, что переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. В такой трактовке, даже при пропуске сроков, установленных главой 26.2 НК РФ, арбитражные суды подтверждали право субъектов МП Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 января 2004 г. NА33-10450/03-С3-Ф02-4959/03-С1// СПС Консультант Плюс добровольно перейти на упрощенную систему, исходя из смысла и содержания статьи 346.13 НК РФ, в случае получения соответствующего уведомления ИМНС Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 ноября 2003 г. по делу № А11-4435/2003-К2-Е-1965. // СПС Консультант Плюс. При этом, даже получение отказа ИМНС в переводе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения арбитражными судами не принимается во внимание, поскольку ИМНС, по мнению арбитражных судов, не наделены полномочиями отказывать в предоставлении права на применение УСН.

В начале 2009 года были внесены изменения в НК РФ, в части специальных режимов налогообложения это коснулось и ЕНВД и УСН.

Специальных режимов эти изменения коснулись следующим образом:

Предприниматели, применяющие УСН, с 2009 г. будут платить НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели с 2009 г. не могут применять ЕНВД, если численность их работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Организация не может применять ЕНВД, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале превышает 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Сокращен перечень видов деятельности, которые переводятся на ЕНВД (пп. 4 и 5 п. 2.2 ст. 346.26, абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Налогоплательщики не могут изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Применять ЕНВД будут только те налогоплательщики, которые занимаются распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещением рекламы на транспортных средствах (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Мы считаем, что в целях придания специальным налоговым режимам более целевого характера при подготовке изменений в Налоговый кодекс необходимо:

1. Уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности. Применение таких режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства

2. Для повышения объективности установления единого налога на вмененный доход, следует разработать порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, на основании отраслевых исследований базовой доходности.

3. В целях облегчения административной нагрузки следует предусмотреть уменьшение объема представляемой налогоплательщиками отчетности, закрепив обязанность представления налоговых деклараций только по итогам налогового периода. Это позволит сократить количество отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в 4 раза, за счет отмены обязанности представления деклараций по итогам отчетных периодов.

3.2 Упрощенный порядок статистической отчетности малого предпринимательства

Отчетность - «предусмотренная действующим законодательством форма организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий и организаций, по которой органы государственной статистики получают информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности) и утвержденных Министерством финансов РФ и Федеральной службой государственной статистики РФ, подписанными лицами, ответственными за достоверность сведений» Староверов О. В. Предприниматели малого бизнеса как субъекты налогового права / О.В. Староверов // Финансовое право. 2003. № 3. С.36.. Решающими являются две формы: баланс и отчет о прибылях и убытках. Финансовый результат, показанный общей суммой в балансе, расшифровывается по составляющим его элементам в отчете о прибылях и убытках. Предоставление отчетности в предусмотренные адреса и сроки является обязательным. Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

Правительство РФ утвердило Правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства Постановление «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства» от 16 февраля 2008г. № 79. . Соответствующее Постановление от 16 февраля 2008 г. подписал председатель Правительства РФ Виктор Зубков. Постановление принято в соответствии со статьей 5 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Выборочные статистические наблюдения осуществляются Федеральной службой государственной статистики путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых предприятий (за исключением микропредприятий) и средних предприятий, а также ежегодных обследований деятельности микропредприятий в соответствии с федеральным планом статистических работ. Перечни субъектов малого и среднего предпринимательства, подлежащих выборочному статистическому наблюдению, ежегодно определяются Федеральной службой государственной статистики на основе формирования представительной (репрезентативной) выборки по видам экономической деятельности, по РФ и субъектам РФ. Субъекты предпринимательства, включенные в указанный перечень, представляют сведения по формам федерального статистического наблюдения, утвержденным в соответствии с пунктом 3 настоящих Правил Постановление «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства» от 16 февраля 2008г. № 79. . Формы федерального статистического наблюдения, включающие в себя статистические показатели, периодичность, сроки, способы, адреса их представления, и порядок их заполнения утверждаются Федеральной службой государственной статистики в соответствии с законодательством РФ, предоставляющая для этого, установленные бланки.

В унифицированные формы федерального статистического наблюдения за деятельностью средних и малых предприятий включаются сведения: ежемесячно - об обороте товаров (работ, услуг), производимых субъектами среднего предпринимательства, о выручке от реализации товаров (работ, услуг), финансовом состоянии, средней численности и заработной плате работников; ежеквартально - об инвестиционной деятельности; по итогам года - о наличии и структуре основных фондов См.: Зиновьев И.В. Специальные налоговые режимы в налоговом регулировании деятельности малых предприятий / И.Зиновьев - М.: Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации, 2007. С.82.. В специализированные формы федерального статистического наблюдения за деятельностью средних и малых предприятий включаются с месячной (квартальной) периодичностью сведения о производстве и (или) продаже конкретных видов товаров (работ, услуг), а также другие сведения, характеризующие отраслевую специфику производственной деятельности. В унифицированную форму федерального статистического наблюдения за деятельностью микропредприятий (за исключением микропредприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность) включаются сведения об основных показателях их экономической деятельности по итогам за год. В специализированные формы федерального статистического наблюдения за деятельностью микропредприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность, и крестьянских (фермерских) хозяйств включаются сведения об основных показателях их экономической деятельности с учетом отраслевой специфики по итогам за год. Источниками сведений, представляемых субъектами малого и среднего предпринимательства, являются данные первичных учетных документов, регистров, счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Непредставление статистической информации и представление недостоверной статистической информации влечет ответственность, предусмотренную законодательством РФ.

Федеральная служба государственной статистики на основе сведений, формирует официальную статистическую информацию по субъектам малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства См.: Зиновьев И.В. Специальные налоговые режимы в налоговом регулировании деятельности малых предприятий / И.Зиновьев - М.: Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации, 2007. С.85.. Официальная статистическая информация представляется в органы государственной власти и публикуется в официальных изданиях Федеральной службы государственной статистики, а также размещается на официальном сайте в сети Интернет. Федеральная служба государственной статистики в установленном законодательством РФ порядке обеспечивает защиту представленной субъектами малого и среднего предпринимательства информации, имеющей конфиденциальный характер.

В настоящее время в России отчетность является основной формой статистического наблюдения. Основную массу сведений, необходимых для повседневного контроля за выполнением государственных планов, для планирования и управления народным хозяйством, а также для научных исследований статистические органы получают в форме отчетности.

Представлять отчетность в органы статистики должны все организации независимо от формы собственности и цели создания. Не являются исключением и малые фирмы. Начиная с отчета за I квартал 2006 года такие организации должны сдавать в органы статистики новую форму № ПМ, утвержденную постановлением Росстата от 05.08.2005 № 58 См.: Коноплев С. А. Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства по современному российскому законодательству / С. А. Коноплев // Законодательство и экономика: журнал для деловых людей. 2006. N11. С.41..

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица См.: Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса / А.Блинов // Экономист. 2006. №2. С.28..

Но мы считаем, что статистические данные не могут в полном объеме показать реальную картину в стране. Предприниматель неохотно идет на заполнение статистических форм, так как они основываются на данные бухгалтерской отчетности, а она не всегда бывает правдивой. Так как не вся заработная плата проводится, не все сотрудники работают официально и т.д. И, дабы не заострять внимание и «не попадаться на глаза», предприятия уклоняются от ведения статистической отчетности. Только субъекту малого и среднего предпринимательства, получившие поддержку от государства, приходится заполнять эти формы.

3.3 Упрощенная система бухгалтерской отчетности малого предпринимательства

Осуществить свое добровольное право на переход к упрощенной системе налогообложения может далеко не каждая организация. Ограничением этого перехода для организаций является сумма выручки, полученной за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (эта выручка без НДС не должна превышать 15.000.000 рублей). Кроме того, организация может перейти на новый налоговый режим только с начала календарного года. Только вновь созданные организации переходят на упрощенною систему налогообложения одновременно с постановкой на учет в налоговых органах. И еще одно замечание: не все организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения. В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены организации, которые ни при каких условиях не могут применять упрощенную систему налогообложения См.: Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей: Упрощенная система. Единый налог. / А.Зимин - М.: Проспект, 2005. С.262.. Право (обязанность) применения налогового режима (или перехода на него) представлено в Приложение 8.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) (далее - Закон N 129-ФЗ), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. При этом организации, перешедшие с общепринятой на упрощенную систему налогообложения, могут продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете См.: Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей: Упрощенная система. Единый налог. / А.Зимин - М.: Проспект, 2005. С.268..

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета, далее - Книга). Это учет, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность См.: Организация поддержки малого бизнеса / под редакцией Каганова В.Ш. - М.: Академия менеджмента и рынка. 2002. С.157..

Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация - кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация - дебет» См.: Гусева С.М., Севастьянова Н.П. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход / С.М. Гусева -- М.: 000 «Вершина», 2004. С.73.. При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, выписки банков и др.)Там же. С.77.. Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях.

В качестве примера можно привести Решение Высшего Арбитражного Суда РФ Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 14770/03. // СПС Консультант Плюс о признании не соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 НК РФ и не действующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 «О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» и в приложение N 2 «Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606».

В соответствии с названным Приказом, налогоплательщикам, применяющим УСН, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - книга учета доходов и расходов) требовалось отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ, по мнению заявителя, существенно нарушал права и законные интересы налогоплательщиков и противоречил нормам НК РФ.

Высший арбитражный суд отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, либо доходы, из которых исключаются расходы. Пунктами 1 и 2 статьи 346.15 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели учитывают разные доходы при определении объекта налогообложения. Игнорирование этих норм, объясняемое их противоречием принципам налогообложения, содержащимся в статье 3 НК РФ, не может быть принято судом в качестве доказательств законности оспариваемого Приказа, поскольку правом на изменение положений НК РФ федеральные министерства не наделены. Таким образом, дополнительное возложение на предпринимателей обязанности по отражению в книге учета доходов и расходов показателей хозяйственной деятельности, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы налога, не основано на нормах НК РФ. Еще одним важным вопросом является вопрос возмещения и уплаты НДС при использовании УСН, в этой связи арбитражными судами однозначно определено Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 ноября 2003 г. N А09-4298/03-17// СПС Консультант Плюс, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не являются плательщиком налога на добавленную стоимость, и согласно ст. 80 НК РФ не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС.

Стоит согласится с В.В.Брызгалиным, См., Брызгалин В. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета / В. В. Брызгалин. - М.: МЦФЭР, 2007. С.68., к достоинствам упрощенной системы бухгалтерского учета можно отнести:

- значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);

- заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;

- право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

Следует согласиться с мнением В.В.Брызгалина См., Брызгалин В. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета / В. В. Брызгалин. - М.: МЦФЭР, 2007. С.71., который к недостаткам упрощенной системы бухгалтерского учета относит:

- вероятность утраты права работать на упрощенной системы бухгалтерского учета (в этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени);

- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере клиентов - плательщиков этого налога;

- при переходе с упрощенной системы бухгалтерского учета необходимо будет дополнительно сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

- при потере права применять упрощенную систему бухгалтерского учета нужно восстанавливать данные бухучета за весь «упрощенный» период;

- перечень затрат, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому «упрощенные» фирмы (при объекте налогообложения «доходы минус расходы») не смогут отразить многие затраты.

3.4 Порядок обеспечения финансовой поддержки малого предпринимательства

Возможность постоянного привлечения дополнительных финансовых ресурсов, в том числе, и инвестиционного характера, является необходимым условием стабильного, эффективного развития всех предпринимательских структур, в том числе, и субъектов малого предпринимательства. Принципиальной особенностью малого бизнеса, особенно тех его представителей, которые находятся на «стартовом» этапе своего развития, выступает постоянная нехватка финансовых ресурсов - как на инвестиционные нужды, так и на другие жизненно важные цели, реализация которых выступает необходимым условием устойчивости и выживаемости предпринимательства в жестко-конкурентной рыночной среде (подготовка персонала, активный маркетинг, обеспечение высокого организационного и технического уровня управления предприятием и пр.) См.: Шабатаева П.Б. Малое предпринимательство: социальный аспект / П. Шабатаева // Экономические интересы и предпочтения трансформационного периода. Сборник тезисов выступлений на научно-практической конференции «Экономические интересы и социальная политика», 15-16 декабря 2005 г. - Ростов-на-Дону: Издательство СКАГС. 2006. С.45.. В этом смысле необходимым и существенным восполнением финансовой базы развития и утверждения субъектов малого предпринимательства выступают инвестиционно-финансовые ресурсы государственной поддержки малого бизнеса.

В данном случае, мы объединяем в понятии «государственная поддержка» и «финансовые ресурсы государственной поддержки» все инструменты и ресурсы поддержки, которые адресуются субъектам малого предпринимательства - как на федеральном, так и на региональном и местном уровне - и которые, так или иначе, подпитываются из этих бюджетов. Помимо ресурсов частного финансирования и финансовых ресурсов государственной поддержки часть потребностей субъектов малого предпринимательства (неинвестиционного характера) восполняется за счет средств различных общественных некоммерческих организаций.

Вопросам финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в РФ посвящена статья 17 Федерального Закона РФ № 209-ФЗ. Согласно п.1 ст. 17 Закона оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствие с п.2 ст.17 Закона средства федерального бюджета на государственную поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства (в том числе на ведение реестра субъектов малого и среднего предпринимательства - получателей поддержки), предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете, предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Перспективные объемы, формы и инструменты предоставления инвестиционно-финансовой помощи в рамках общегосударственной политики в отношении малого бизнеса проистекает, прежде всего, из той ситуации, которая ныне складывается с формированием и покрытием финансовых потребностей российских малых предприятий См.: Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. / Под ред. Горфинкеля В. Я., Швандара В. А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С.132.. Каковы же состояние и перспективы развития системы финансового обеспечения малого предпринимательства, есть ли дополнительные возможности финансирования?

Среди всех способов финансовой поддержки малого предпринимательства можно выделить шесть основных:

1. Предоставление кредитных ресурсов;

2. Использование механизма микрофинансирования;

3. Реализация схем предоставления гарантий;

4. Осуществление лизингового финансирования;

5. Субсидирование процентной ставки по кредитным договорам;

6. Венчурное финансирование.

3.4.1 Кредитования СМП

Данный способ финансовой поддержки малого предпринимательства предусматривает предоставление заемных средств всеми, не противоречащими законодательству, способами: банковское кредитование, предоставление бюджетных кредитов, займы фондов поддержки предпринимательства, средства обществ взаимного кредитования и т.д. Лебедева С.Ю. Регулирование и поддержка малого и среднего предпринимательства в ЕС и России / С.Лебедева // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. № 1. С.13. Предоставление заемных средств субъекту малого предпринимательства не кредитной организацией позволяет избежать необходимости соблюдения требований банковского законодательства - классификации заемщиков по группам кредитного риска, наличия высоколиквидного залога в требуемом объеме и осуществления резервирования средств по нормативам в ЦБ РФ на возможные потери по кредитам. В основной массе сектор малого предпринимательства относится к группе высокорискованных вложений, поэтому требования к обеспечению по банковским кредитам наиболее жесткие, а процентная ставка - самая высокая. Если взглянуть на проблему с точки зрения кредитования, напрашивается вывод что для предпринимателей гораздо важнее не льготное финансирование, а сам доступ к финансовым ресурсам.

Заемные средства малому предпринимательству, как гласит закон, возможно оформить через Фонд поддержки предпринимательства, но они не стали реальными источниками финансирования малого бизнеса.

В соответствии с законом образована официальная инфраструктура финансовой поддержки малого предпринимательства, представленная фондами, т.е. благотворительными по-существу организациями, деятельность которых во многом зависит от донорских вложений. В ситуации, когда ни общество, ни фискальная политика не создают достаточных мотивов для спонсорства, единственно реальным донором таких фондов остается государство. Эта схема могла бы быть работоспособной в стабильных экономиках, но ситуация бюджетного кризиса в России провоцирует постоянную нехватку финансовых ресурсов поддержки предпринимательства.

3.4.2 Правовое регулирование микрофинансирования

Микрофинансирование - это вид деятельности, связанный с оказанием финансовых услуг, как правило, начинающим субъектам малого предпринимательства и является эффективным инструментом в достижении более свободного доступа малых предприятий к источникам финансирования и, что особенно важно, позволяет многим стартующим предприятиям начать с нуля свой собственный бизнес См.: Шабатаева П.Б. Малое предпринимательство: социальный аспект / П. Шабатаева // Экономические интересы и предпочтения трансформационного периода. Сборник тезисов выступлений на научно-практической конференции «Экономические интересы и социальная политика», 15-16 декабря 2005 г. - Ростов-на-Дону: Издательство СКАГС. 2006. С.61.. Цель микрофинансирования состоит в создании высокодинамичной и эффективной системы кредитования малых предприятий для дополнительного стимулирования производства и распределения товаров и услуг, а также для оказания помощи начинающим предпринимателям в приобретении опыта получения прибыли и накоплении капитала.

Микрофинансирование представляет собой гибкую форму классического банковского кредита, позволяющего беспрепятственно начать бизнес без наличия стартового капитала и кредитной истории, а также способствует решению как минимум трех задач:

- увеличение количества предпринимателей без образования юридического лица;

- рост налоговых поступлений;

- наличие кредитной истории для дальнейшего развития субъектов МП через банковский сектор См.: Шабатаева П.Б. Малое предпринимательство: социальный аспект / П. Шабатаева // Экономические интересы и предпочтения трансформационного периода. Сборник тезисов выступлений на научно-практической конференции «Экономические интересы и социальная политика», 15-16 декабря 2005 г. - Ростов-на-Дону: Издательство СКАГС. 2006. С.64..

Микрофинансовые институты оказывают услуги предпринимателям, дополняющие услуги коммерческих банков, укрепляя тем самым всю финансовую систему. Условия, выставляемые коммерческими банками, нередко оказываются непосильными для предпринимателей (особенно это касается обеспечения кредита). Учреждения микрофинансирования осуществляют с некоторой выгодой и низкой степенью риска небольшие по размеру финансовые операции, которые не являются привлекательными для коммерческих банков.

Программы микрофинансирования осуществляют:

- специализированные микрофинансовые институты, которые занимаются исключительно предоставлением кредитов и финансируются из внешних источников;

- кредитные союзы - организации с коллективным членством, которые создаются с целью оказания финансовых услуг своим членам, и полностью или в основном финансируются за счет долевого участия или сбережений своих членов. Как правило, у них нет выхода на внешние источники финансирования;

- сельскохозяйственными кредитными кооперативами - организациями с коллективным членством, такими как кредитные союзы, работающие преимущественно с фермерами и предприятиями, связанными с сельскохозяйственным производством.

Кредитная политика структур, занимающихся микрофинансированием, должна быть гибкой и легко трансформируемой в зависимости от условий. Только в этом случае практика микрофинансирования будет расширяться, а сам он станет наиболее востребованным и доступным инструментом поддержки малого предпринимательства.

Суть данного способа финансовой поддержки МП - это упрощенный порядок предоставления кредитных ресурсов в максимально короткие сроки (рассмотрение заявки 3-5 дней), небольшие суммы займа (обычно до 50 тыс.руб.), высокие процентные ставки (до 5-7% в месяц), небольшие сроки займа (обычно до 3 мес.), возврат займа - частями каждые 2 недели, использование займа - на пополнение оборотных средств, увеличение товарных запасов, «закрытие» кассовых разрывов См.: Ибадова Л. Т. Правовые вопросы предоставления субвенций и субсидий малому предпринимательству / Л. Т. Ибадова // Право и экономика. 2006. N2. С.61..

Указанный способ финансовой поддержки направлен, прежде всего, к потребностям владельцев индивидуальных или семейных бизнесов (число работающих не более 5 чел.), их потребности в финансирование не велики, но не могут воспользоваться услугами банков из-за: их не заинтересованности в работе с мелкими заемщиками (обычно порог интереса банков находится выше 100-300 тыс.руб.), отсутствия кредитной истории у предпринимателя и отсутствия, необходимых для предоставления залога активов. Для стабильного положения на рынке, для них крайне важен быстрый и регулярный доступ к финансированию. Эти факторы превалируют над стоимостью средств и, поэтому, сравнительно высокая ставка микрозаймов не являлась для них обременительной. Действительно, если деньги привлекаются под конкретную сделку в сравнительно небольших суммах и на короткий срок, то плата за заем становится несущественной и вполне покрывается эффектом от расширения оборота. Зато, открытый график погашения долга, возможность регулярного возврата части заемных сумм, оптимизирует как сумму процентных платежей, так и нагрузку по возврату долга.

Успешный опыт работы данной схемы финансирования свидетельствует, что в качестве обеспечения по микрозайму предоставляются личные поручительства партнеров по бизнесу (2-3 человек) и залог товарных запасов заемщика. См.: Ибадова Л. Т. Правовые вопросы предоставления субвенций и субсидий малому предпринимательству / Л. Т. Ибадова // Право и экономика. 2006. N2. С.61.

Из этого можно сделать вывод, что и кредитовать и брать такие кредиты очень выгодно. В последнее время ими стали пользоваться не только малые и микро предприятия, но и средние по величине предприятия.

3.4.3 Правовое регулирование предоставления гарантий

Отсутствие ликвидного имущества, достаточного для полного обеспечения банковских кредитов, является основным барьером к заемным ресурсам для малых предприятий См.: Виленский А. Почему не востребован малый бизнес в России / А.Виленский // Бизнес для всех. 2005. №2. С.34.. Распределение рисков по гарантиям между банками и государством может стать наиболее эффективным механизмом обеспечения доступа к кредитным ресурсам для малого бизнеса. Кроме того, гарантийная поддержка могла бы снизить процентную ставку за пользование заемными средствами, вследствие снижения риска не возврата предоставленных средств.

Одним из основных способов реализации данного механизма является предоставление государственных гарантий. Согласно банковскому законодательству гарантия субъекта Федерации позволяет относить такие кредитные вложения к обеспеченным высшей формой надежности (следовательно, не требуется от банка производить резервирование средств в ЦБ РФ). Кроме того, предоставление государственной гарантии не требует фактического отвлечения средств из бюджета (за исключением случая не возврата средств заемщиком).

Но действующее в настоящее время бюджетное законодательство значительно затруднило возможность воспользоваться малому предпринимательству такой формой поддержки. Согласно нормам Бюджетного Кодекса бюджетные гарантии могут предоставляться только юридическим лицам. Кроме того, государственная гарантия может выдаваться только, если получатель кредита предоставил гаранту залог ликвидных активов в сумме равной размеру гарантий. Таким образом, государственными гарантиями могут воспользоваться только уже достаточно развившиеся предприятия.

3.4.4 Правовое регулирование лизинга

Лизинг является одним из инструментов привлечения инвестиционных ресурсов в малое предпринимательство. Использование лизингового механизма обеспечивает эффективный и экономически выгодный способ привлечения инвестиций в реальный сектор экономики, альтернативный банковскому кредитованию. По мнению Ю.С.Ершова См.: Малый бизнес России / под редакцией Ершова Ю.С. - М.: РАРМП, 2000. С.90. преимущества лизинга:

- простота совершения лизинговых сделок;

- отсутствие необходимости предоставления залога МП;

- отсутствие необходимости использования собственного капитала для закупки оборудования;

- оплата услуг по лизингу отдельными платежами, источником которых являются доходы от использования оборудования, что позволяет осуществлять планирование потоков наличных средств и обеспечивать защиту от инфляции.

Лизинг, как средство обновления основных фондов в малом предпринимательстве дает быстрый инвестиционный доход, снижает сроки окупаемости проекта и повышает эффективность использованных финансовых средств. Основными формами лизинга являются внутренний и международный лизинг. Лизинговые платежи включают в себя общую сумму платежей по договору лизинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя См.: Малый бизнес России / под редакцией Ершова Ю.С. - М.: РАРМП, 2000. С.90..

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Одним из реальных и результативных способов решения проблемы поиска малыми предприятиями требуемого обеспечения станет применение механизма лизинга.

Кроме того, при реализации данной схемы возможно привлечение внебюджетных источников финансирования проектов малого предпринимательства (т.к. действующим законодательством лизингодателям разрешено привлекать финансовые средства и размещать их от своего имени). Финансовый лизинг обладает рядом преимуществ:

- облегчение доступа к арендным кредитам, чем к банковским для приобретения оборудования;

- ускорение и упрощение получения кредита См.: Там же. С.39..

Лизинговая компания расширяет финансовый выбор и поэтому способствует расширению отечественного рынка капитала, снижению зависимости от неформального финансирования, что имеет большое значение для малых и средних предприятий.

В Российской Федерации лизинговая деятельность регулируется следующими двумя основными законодательными актами:

-Гражданским кодексом РФ;

-Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Во второй части ГК РФ сущность лизинга фактически сводится к финансовой аренде. В пяти других статьях шестого параграфа гражданского кодекса установлены основные права и обязанности сторон лизинговых сделок. В соответствии со статьей 6 ГК РФ в случаях, когда данные отношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применяемый к ним обычай делового оборота, то к таким отношениям применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона, права). Следовательно, при оформлении лизинговых сделок могут применяться не только договоры лизинга, но также аренды, особенно в части, не урегулированной специальным законодательством и не противоречащей его сущности. Следует помнить, что понятия «лизинг» и «аренда» полностью не совпадают.

Таким образом, правовая база регулирования лизинговых сделок в России имеет очень высокий статус, поскольку понятие договора лизинга определено специальным законом и введено в Гражданский кодекс. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности, а значит, и порядка налогообложения при лизинговых операциях осуществляются на основании действовавших и ранее документов, касавшихся арендных сделок, а также специального приказа Министерства финансовСм.: Малый бизнес России / под редакцией Ершова Ю.С. - М.: РАРМП, 2000. С.125..

Основная проблема лизинговых компаний - отсутствие дешевых финансовых ресурсов. В связи с этим, приемлемые по стоимости для малого предпринимательства услуги лизинга могут оказывать пока только компании, привлекающие бюджетные средства. При осуществлении финансовой поддержки СМП на муниципальном уровне для приобретения ими движимого или недвижимого имущества посредством лизинговых операций, оборудование приобретается непосредственно у поставщика, лизингодатель и лизингополучатель не имеют возможности использовать средства на иные цели, что облегчает проведение контроля за их использованием. Представляется, преимущества лизинга для малого предпринимательства неоспоримы:

- лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);

- объект лизинга находится на балансе лизингодателя, который уплачивает налог на имущество;

- лизингодатель либо лизингополучатель имеет право ускоренной (до 3-х раз) амортизации объекта лизинга;

- размер кредитной ставки для лизинговой сделки на уровне инвестиционного кредита, что существенно ниже ставок краткосрочного кредитования;

- страховку объекта лизинга может оплачивать лизингодатель;

- по окончании срока лизинга лизингополучатель имеет право взять объект лизинга в собственность либо возвратить лизингодателю;

- лизинг предполагает кредитование по заранее оговоренной ставке.

На наш взгляд, учитывая большие преимущества лизинга, необходимо способствовать его развитию, принимая следующие меры:

- создание гарантийного или лизингового фонда для обеспечения поручительства администрации по кредитам коммерческих банков лизинговым фирмам на условиях, позволяющих развивать производство в приоритетных отраслях;

- предоставление прямых займов лизинговой фирме для перевооружения и модернизации производства МП с использованием операций лизинга;

- предоставление налоговых льгот лизинговым фирмам, работающим на территории и обслуживающим МП муниципального образования;

- предоставление СМП объективной информации о деятельности лизинговых компаний.

3.4.5 Субсидирование на удешевление процентной ставки по кредитам для субъектов МП

Одним из решений проблемы доступа предпринимателей к финансовым средствам должно стать субсидирование процентной ставки по банковским кредитам. Это обуславливается тем, что банки устанавливают достаточно высокий уровень процентной ставки по выдаваемым ими кредитам. Вполне естественно, что такой уровень ставок совершенно неприемлем для малого бизнеса, а тем более для начинающих предпринимателей. Поэтому кредитование субъектов малого предпринимательства должно осуществляться на льготных условиях с компенсацией разницы части процентных ставок за счет бюджетных средств.

Вследствие высокой рискованности проектов в сфере малого бизнеса, а также потребности в относительно небольших по размеру займа средствах у малых предприятий, банки вынуждены переносить стоимость риска и затраты на обслуживание по выдаче займа на увеличение процентной ставки по кредитам См.: Николаев В.В., Костров А.В. В центре внимания - малый бизнес / В.Николаев и др. // Государство и право. 2005. №2. С.33.. Субсидирование процентной ставки направлено на решение данного вопроса. В практике субсидирование производится двумя путями См.: Там же. С.35.:

- Последующая частичная компенсация из бюджета предприятию затрат на уплату банку процентов по кредиту (схема применяемая для с/х предприятий);

- Частичная оплата из бюджета процентов по кредиту напрямую кредитной организации.

- Формальный эффект от данной схемы - 10-12 кратное увеличение средств (при субсидировании Ѕ ставки ЦБ РФ) направляемых на финансирование проектов. В реальности данная схема не позволяет облегчить доступ субъектов МП к кредитным ресурсам, т.к. абсолютно не решает проблем малого бизнеса в поиске требуемого залога и распределении финансовых рисков. Данной формой поддержки могут воспользоваться только те предприятия, которые уже стали интересны для кредитных организаций - могут удовлетворять требованиям банковского законодательства, т.е. уже не начинающие, а успешно и устойчиво работающие.

Данная схема финансовой поддержки может применяться для отдельных, социально-приоритетных отраслей экономики, рентабельность деятельности или уровень организации бизнеса малых предприятий в которых не позволяет «отработать» и вернуть банковский процент по кредиту (например: сельское хозяйство, НИОКР, ЖКХ, или предприятия КУБа и т.д.) См.: Трофимов А. А. Поможем малому предпринимательству / А.А. Трофимов // Финансы. 2007. № 12. С.45..

При применении этого направления возможно осуществление следующих двух вариантов См.: Там же. С.47.:

1) Не субсидировать процентную ставку из бюджета, а участвовать в долевом финансировании инвестиций (т.е. поменять целевую направленность того же объема средств). Данный подход позволит снизить для предприятия требуемый объем залога для обеспечения банковского кредита, а также сократить расходы областного бюджета (т.к. на часть инвестиций, произведенных за счет областного бюджета, не будут начисляться проценты);

2) Вариант, когда предприятие возвращает кредитной организации сумму только основного займа, а проценты по кредиту банку оплачиваются из бюджетных средств. Возврат бюджету выделенных средств производится предприятием в течение следующего определенного срока. При этом в бюджет средства могут возвращаться с начислением дополнительных процентов. Таким образом, происходит своеобразное увеличение срока кредита - по сути, предприятие берет бюджетный кредит для оплаты процентов банку. Так, за период с 2002 года по 2006 год произошло снижение размера средневзвешенной процентной ставки по кредитам, предоставленным субъектам малого предпринимательства с 22% до 16 % См.: Краева Н.М., Минеев В.Н. Социально - экономические особенности российского предпринимательства / Н.Краева // Общество и экономика 2007. №11..

На уровне Красноярского края подобная практика раскрывается в Паспорте Целевой Программы «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Красноярском крае» на 2008-2010 годы. Субсидии на возмещение затрат субъектов малого и (или) среднего предпринимательства, возникающих в связи с выполнением требований, предъявляемых российскими кредитными организациями при заключении кредитных договоров к объему имущественного обеспечения, предоставляются субъектам малого и (или) среднего предпринимательства при условии, что имеющееся залоговое обеспечение (включая неоплачиваемые поручительства третьих лиц) составляет не менее 30 процентов от необходимого, после подтверждения оплаты гарантии, поручительства или страхового взноса по заключенному кредитному договору. Субсидии предоставляются в размере 90 процентов от указанных выше затрат (без учета НДС - для получателей субсидий, применяющих общую систему налогообложения), но не более 10 процентов от суммы недостающего залогового обеспечения.

3.4.6 Правовая форма обеспечения венчурного финансирования

Первое упоминание о «венчурном» способе финансирования российского бизнеса появилось в ведомственном распоряжении Миннауки России в 1999 г. в документе, утвержденном Правительством Российской Федерации, и носящем название «Основные направления развития внебюджетного финансирования высокорисковых проектов (системы венчурного инвестирования) в научно-технической сфере на 2000-2005 гг.»

Венчурное финансирование - форма инвестирования без какого-либо залога. Венчурный инвестор вкладывает средства в предприятие с расчетом, что они выступят в качестве финансового рычага и обеспечат интенсивный рост предприятия. Инвестор, осуществляя рискованные вложения, рассчитывает при этом на получение сверхприбыли. Поэтому до принятия окончательного решения об участии в венчурном финансировании конкретных идей и разработок проводится большая предварительная работа по изучению уровня подготовки и личных качеств предпринимателя, анализу представленного бизнес-плана, оценке сопутствующих рисков и возможных путей их уменьшения. На это нацелена отработанная за многие годы на практике технология отбора и сопровождения рисковых инвестиционных проектов, вобравшая в себя рекомендации науки управления, личный опыт и интуицию профессионалов венчурного бизнеса. После прохождения предприятием периода интенсивного роста и наступления периода стабилизации (в практике через 2-4 года) инвестор «выходит» из предприятия - продает свою долю прежним владельцам, получая при этом свой доход (помимо дивидендов). Поэтому венчурное финансирование обычно осуществляется в сфере высоких технологий или инновационных разработок См.: Там же. С.14..

Финансирование может осуществляться в нескольких основных формах:Во-первых, опытный инвестор не доверит все средства одному предпринимателю, а распределит их между небольшим числом различных проектов. При этом необходимо определять, на какую категорию предпринимателей направлены те или иные формы поддержки: на начинающих, развивающихся или успешно работающих (Приложение 9). Благодаря этому заранее допускаемый неудачный исход одного или нескольких капиталовложений будет скомпенсирован за счет других, более успешных инвестиций. Во-вторых, инвесторы рискового капитала могут пойти на совместное финансирование каких-то крупных и перспективных предпринимательских проектов. В-третьих, может быть создан совместный венчурный фонд, от имени которого будут осуществляться рисковые инвестиции. Такие фонды, получившие весьма широкое распространение, имеют статус финансового партнерства с ограниченной ответственностью См.: Еваленко М. Потенциал малого предпринимательства и экономика российских регионов / М.Еваленко // Российский экономический журнал. 2004. № 9-10. С.56..

Венчурное финансирование регулируют те же законы, которые регулируют инвестиционную политику в целом:

1.Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" №46-ФЗ от 5 марта 1999 г.

2.Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" №39-ФЗ от 25 февраля 1999 г.

3.Федеральный закон "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" №160-ФЗ от 9 июля 1999 г.

Стоит заметить, что не существует отдельного Закона о венчурной деятельности. Имеющиеся в настоящее время проблемы нормативно-правового обеспечения в России должным образом не решаются в рамках существующего гражданского, налогового, финансового, инвестиционного, инновационного, корпоративного и валютного законодательства См.: Червяков В.В., Чередниченко В.А., Шапиро В.О. Россияне о предпринимательстве / В.Червяков и др. // Социологические исследования. 2003. № 10. С.56.. В связи с этим, мы считаем, что для более быстрого становления и развития венчурного инвестирования необходимо принятие специального федерального закона о регулировании и стимулировании венчурной деятельности. В настоящее время для полноценного развития в России новой финансовой индустрии необходимо в первую очередь создание благоприятных условий на региональном уровне.