Управління виробничими витратами як складова управління продуктивністю операційної системи

3. Обчислюється зниження витрат, включаємих у собівартість продукції, обумовлене впливом окремих техніко-економічних факторів.

4. З раніше визначеної собівартості товарної продукції плануємого року віднімається загальна сума зниження витрат і визначається собівартість товарної продукції в умовах плануємого року.

5. Встановлюються витрати на гривню товарної продукції або собівартість одиниці продукції плануємого року.

6. Розраховується планове зниження собівартості продукції у порівнянні з витратами базисного року у сопоставимих цінах і умовах оплати праці і т.п. Вплив змінення цін і умов на собівартість плануємого року визначається за допомогою спеціальних розрахунків.

Метод складення кошторису витрат на виробництво і реалізацію переслідує мету виявлення загальної величини планових витрат підприємства.

У вільний кошторис витрат на виробництво і реалізації продукції включаються видатки усіх структурних підрозділів підприємства, які беруть участь у виробництві продукції. Крім того, у вільному кошторисі витрат на виробництво і реалізацію продукції відображаються видатки, пов'язанні з виконанням виробничим персоналом підприємства робіт, не включаємих у склад випуску продукції (будівельно-монтажні роботи для капітального будівництва, роботи для капітального ремонту будівель та споруд). У кошторис витрат на виробництво включаються також витрати на виробництво і опанування виробництва нових видів продукції, які відшкодовуються за рахунок собівартості і інших цільових джерел.

Основою для розробки кошторису витрат на виробництво і реалізацію продукції є наступні розрахункові документи:

- розрахунок витрат на сировину, матеріали, технологічне паливо і енергію у основному виробництві;

- розрахунок видатків на оплату праці виробничих робітників основного виробництва;

- кошторис видатків (калькуляція собівартості продукції) цехів допоміжного виробництва;

- кошторис видатків на підготовку і опанування виробництва нових видів продукції, матеріалів, технологічних процесів;

- кошторис видатків, пов'язаних з опануванням нових виробництв, цехів, агрегатів;

- кошторис видатків на спеціальне технологічне оснащення;

- кошторис інших спеціальних видатків;

- кошторис загальновиробничих видатків по основних цехах (крім видатків на утримання та експлуатацію обладнання);

- кошторис видатків по утриманню та експлуатації машин і обладнання основних цехів;

- кошторис загальногосподарських видатків;

- кошторис транспортно-заготівельних видатків;

- кошторис комерційних видатків.

На практиці найбільшу складність при складанні кошторису, як правило, уявляє визначення загальногосподарських видатків. Обчислення витрат по статтям кошторису ведеться шляхом складання окремих розрахунків або окремих комплексних кошторис з розкриттям видатків по елементам, за виключенням послуг допоміжних цехів, включаємих окремо. Видатки на оплату праці робітників апарату управління підприємством визначаються на основані штатного розкладу, посадових окладів, а також з обліком прийнятої на підприємстві системи доплат і надбавок, преміювання за виробничі результати.

Представницькі видатки визначаються спеціальним кошторисом, розробляємої виходячи з плану відповідних заходів і встановлених законодавством норм на оплату послуг перекладачів, видатків по проведенню спеціальних прийомів іноземних представників (включаючи представників країн СНД). Видатки на службові відрядження розраховуються по кожній службі структури управління виходячи з наміченої їх кількості, тривалості і діючих норм відшкодування видатків. До видатків на відрядження також відносяться фактичні видатки по оформленню закордонних паспортів і інших виїзних документів, оплати державного мита, зборів іноземних представників, а також комісійні при обміні у банку засобів на іноземну валюту.

Канцелярські, типографічні, поштові, телеграфні і телефонні видатки розраховуються на основі даних попередньо проводимого аналізу склавшихся за попередній період відповідних витрат. Видатки на утримання і ремонт будівель, споруд, інвентаря визначаються також на основі відповідного кошторису, включаючи витрати на освітлення, опалення, водопостачання, газопостачання, утримання всередині будівель усіх сітей і комунікацій. Амортизація основних фондів загальнозаводського характеру визначається виходячи з їх балансової вартості (з обліком увести і вибуття у плануємому році) і затверджених норм амортизації по видах основних фондів.

Видатки на проведення досвіду, дослідження визначаються на основі кошторису утримання заводських лабораторій і відповідних договорів зі сторонніми організаціями. Видатки на утримання протипожежної і сторожової охорони розраховуються на основі договорів з обслуговуючими організаціями, затвердженого штатного розкладу охорони і норм видатку на утримання спеціального транспорту і особистого складу охорони, а також на базі кошторис видатків на заходи по забезпеченню протипожежної охорони.

Видатки на утримання службового автотранспорту також плануються на основі відповідного кошторису. Видатки по охороні праці загальнозаводського характеру, видатки на підготовку кадрів і організаційний набір робочої сили планується за допомогою кошторисів по кожному виду цих видатків.

При визначені інших загальногосподарських видатків слід виходити з розрахунків по кожному їх виду у відповідності з передбаченою номенклатурою.

Кошторис комерційних видатків складаються по відповідним статтям видатків виходячи з умов реалізації продукції, визначаючих кон'юнктурою ринку і договорами поставок.

Вихідними даними для складання кошторису являються:

- плани поставок виробленої продукції на внутрішній і зовнішній ринок і умови її реалізації;

- норми матеріальних, трудових і грошових видатків на виготовлення (придбання) тари і упаковки на складах відділу збута;

- норми і нормативи витрат на доставку продукції у випадках, передбаченими договорами поставок;

- розміри комісійних зборів і винагород, встановлених договорами зі снобженческо-збутовими і торгово-посередницькими організаціями;

- кошториси видатків, пов'язаних з участю у виставках, ярмарках і т.д.

Оплата послуг сторонніх організацій по маркетингу включається у кошторис у відповідності з вартістю цих робіт по договорам.

Основою для складання кошторису загальновиробничих і загальногосподарських видатків являються:

- встановлена структура управління цехом і підприємством у цілому, їх штатні розклади;

- норми видатків палива і енергії для опалення, освітлення і інших господарських потреб;

- норми видатків допоміжних матеріалів на утримання та ремонт будівель та споруджень;

- норми зносу малоцінного та швидкозношуючогося характеру господарчого приладдя;

- норми амортизаційних відрахувань;

- кошториси розходів на ремонт основних фондів, охорону праці, випробовування, раціоналізацію та винаходження і таке інше [5, c.351-356].

Комерційні видатки, пов'язані з роботами, які виконуються персоналом підприємства, передбачаються у кошторисі витрат на виробництво у складі витрат на роботи та послуги, котрі не включаються в обсяг продукції (робот, послуг).

Данні, які визначаються у звітному кошторисі витрат на виробництво та збут продукції, дозволяють здійснити комплексний аналіз видатків, які утворюють собівартість продукції.

Порядок розроблення кошторису може бути різним залежно від стадії планування. На стадії прогнозування оцінок кошторису складається корегування фактичних витрат. Елементи витрат корегуються на прогнозування коефіцієнтом зміни обсягу виробництва кількості персоналу, вартість основних фондів з урахуванням динаміки витрат, зміни норм і цін.

На малих підприємствах таке обчислення відразу є узагальнюючим; на середніх і великих підприємствах кошторис виробництва складається підсумовуванням кошторису витрат.

2. АНАЛІЗ ВИРОБНИЧО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА „ЧЕРНІК”

2.1 Характеристика діяльності підприємства

Приватне підприємство Чернік знаходиться за адресою: Донецька область, м. Красноармійськ, вул. Шота, 163.

ПП „Чернік” виготовляє хлібобулочні вироби. Ця пекарня працює з 1993 року, на базі одного цеху з випікання хлібу, який займає територію 0,1689 га. Земля знаходиться в оренді. Обладнання цеху експлуатується понад 15 років, а деяке обладнання закупили півроку тому назад (рогликова машина).

Виходячи із маючого обладнання, підприємство для виробництва випускаємої продукції застосовує класичні технологічні схеми виробництва, що дозволяє мати високу якість випускаємої продукції.

Підприємство спеціалізується з випікання 14 видів хліба, батонів та булочок з різною начинкою.

На підприємстві працює 20 чоловік, цех працює у чотирьох змінному режимі.

Укладено договорів: на доставку сировини та матеріалів 8. Основні постачальники: Оленівський борошномельний завод, ООО „Тріал” допоміжної сировини.

Реалізовують готову продукцію у різні магазини міста Красноармійська ( магазини „Берізка”, „Струмок”, „САМ”, „Ягідка” „Діана” ПП „Норд”, ПП „Глебський” „Смак”, „Ливадія”, ПП „Надія”, магазин № 21 „Космос”, магазин № 20 „Космос-2”, магазин № 31 „Космос-3”, ПП „Людмила”, ПП „Гомас”, ПП „Піддубна” та інші), Родинського ( магазини „Родинський”, „Лиман”, ПП „Шалотенко”,) та Димитрово ( ПП „Отечка-1”, ПП „Отечка-2”, ПП „Свистунова-1”, ПП „Свистунова-2”, ПП „Успіх”, магазин „Візит”).

Технологічний процес виготовлення хлібних виробів на ПП „Чернік” складається з наступних стадій:

1. Підготовка сировини.

2. Заміс тіста.

3. Бродіння тіста.

4. Випікання хліба.

5. Охолодження і зберігання хліба.

В асортиментний план ПП Чернік входять більш 14 найменувань хліба, серед яких найбільшим попитом користуються: хліб шахтарський, хліб соціальний, хліб формовий, хліб житній, хліб нарізний.

З 10 найменувань булки найбільшим попитом користуються: булка з повидлом, булка з маком, ріжок, плюшка.

Повний перелік асортименту випускаємої продукції зведемо до таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 -

Асортиментний план ПП „Чернік”

№	Хлібобулочні вироби	Вага, кг	Вартість, грн.	Питома вага, %
1	2	3	4	5
1.	Хліб подовий	0,7	1,55	11,4
2.	Хліб нарізний	0,7	1,55	10
3.	Хліб шахтарський	0,8	1,60	14,3
4.	Хліб соціальний	0,7	1,55	11,4
5.	Хліб домашній	1,0	1,68	2,9
6.	Хліб формовий	0,720	1,68	4,3
7.	Хліб ромашка	0,850	1,68	0,9
8.	Хліб житній	0,5	1,20	2,3
9.	Хліб чесночний	0,5	1,20	3,4
10.	Хліб гірчичний	0,5	1,55	0,7

Продовження таблиці 2.1.

1	2	3	4	5
11.	Сайка	0,6	1,60	1,6
12.	Батон	0,5	1,50	1,9
13.	Батон особовий	0,450	1,50	0,3
14.	Тостерний хліб	0,3	1,20	1,1
15.	Булка з повидлом	0,1	0,65	8,6
16.	Булка з маком	0,1	0,65	8,6
17.	Булка з родзинками	0,1	0,65	4,3
18.	Ріжок з повидлом	0,4	1,20	1,4
19.	Плюшка	0,1	0,65	2,9
20.	Плетінка	0,6	1,80	2,9
21.	Коровай	1,5	18,00	0,1
22.	Шишки	0,3	0,65	2,3
23.	Пиріжки з повидлом	0,150	0,65	1,4
24.	Дорожня булочка	0,1	0,65	1,1

Цінова політика на підприємстві регулюється директором.

У місті Красноармійськ працює декілька міні-пекарень, які розташовані за адресою: вулиця 40 років Жовтня працює хлібний цех, вулиця Свердлова працює хлібний та кондитерський цех, які складають конкуренцію даному підприємству.

Для приватного підприємства „Чернік” самим головним конкурентом є ЗАТ „Красноармійській хлібозавод”.

У хлібопекарні застосовується допоміжна сировина багатьох видів, для яких встановлені різні строки і умови зберігання.

Цукор зберігають у сухих, чистих, добре вентиліруюмих приміщеннях при відносній вологості повітря не вище 70%.

Мішки з цукром вкладають на дерев'яні стелажі, на які відносно розстилають брезент.

Швидкопсувна сировина - дріжджі, маргарин, яйця, та інше зберігаються в упаковках, прийнятої для кожного виду сировини (ящиках, бочках, картонних, жерстяних коробках та іншій тарі), у холодильниках з температурою від -2 до +4-6?С. Не можна зберігати ці продукти разом з сильно пахучими веществами, наприклад з ваніллю або прянощами.

Рослинне масло зберігають у цистернах або закритих металевих бочках у темних прохолодних приміщеннях при температурі від 4 до 6?С.

Повидло, варення, джем зберігають у дерев'яних ящиках або металевих банках. Умови зберігання - сухе, добре провітрене приміщення з відносною вологістю до 75%. Температура приміщення - від 2 до 20?С.

На ПП „Чернік” використовується енергія постачальником, якої являються районі електричні мережі у місті Красноармійська. Тариф електроенергії у 2005 році складав 0,35 грн., у 2006 році - 0,40 грн., а у 2007 році - 0,47 грн.

Для випікання хліба і булочних виробів зазвичай застосовуються на підприємстві дві печі, у яких теплота передається випікаємої тістової заготовки термовипрамінюванням і конвекцією при температурі тепловідображення поверхонь 300⁰-400⁰С і пароповітряної середи пекарної камери 200⁰ - 250⁰С.

Технічне обслуговування обладнання, як текуче, так і аварійне, здійснюється відповідно графіком ППР (планово-попереджальної роботи).

ППР включає організацію, планування і здійснення щоденного, місячного, піврічного і річного технічного обслуговування.

Так як робота хлібного цеха ведется цілодобово, то для усунення текущих неполадок залучаються електрик, слюсар.

Через кожні півріччя на складі відбувається санітарне прибирання приміщення, огляд і дезінфекція ємностей та іншого обладнання.

2.2 Техніко-економічні показники діяльності підприємства

Економічний аналіз діяльності підприємства починається з огляду техніко-економічних показників, які характеризують кінцеві результати робіт підприємства. На основі такого аналізу формується загальна оцінка розвитку підприємства протягом періодів, що розглядаються.

Основні техніко-економічні показники що характеризують роботу підприємства, приводяться у таблиці 2.2. (додаток А, Б, В).

Таблиця 2.2 -

Техніко-економічні показники ПП „Чернік”

Показники	2005	2006	2007
Випуск продукції у кількісному виражені, штук. У тому числі: Хліба, штук Булочок, штук	655200 655200 -	1001000 837200 163800	1274000 982800 291200
Вартість фактично випущеної продукції, грн. У тому числі: Хліба, грн. Булочок, грн.	1015560 1015560 -	1437800 1339520 98280	1874600 1670760 203840
Собівартість товарної продукції, грн.	955117	1281661	1632595,1
Обсяг товарної продукції, грн.	1015560	1437800	1874600
Витрати на 1 гривню товарної продукції, грн.	0,94	0,89	0,87
Виробнича спроможність праці, штук/чол.	32760	50050	63700
Рентабельність, %	6,33	12,18	14,82
Прибуток, грн.	60442,7	156139	242004,9

Проаналізувавши дані таблиці можна зробити висновок, що випуск продукції у кількісному виражені у 2007 році у порівняні з 2005 роком збільшився приблизно на 618800 штук, так як попит на продукцію збільшився, однак за підвищення цін прибуток збільшився майже на 181562,2 грн.

Аналіз підсумків діяльності підприємства показав, що в цілому у порівняні з 2005 роком показники роботи підприємства покращились. На це показує збільшення рентабельності підприємства.

З таблиці видно, що обсяг товарної продукції у 2007 році у порівняні з 2006 роком збільшився на 436800 грн., тоді як рівень цін на продукцію збільшився значною мірою.

Витрати на 1 гривню випускаємої продукції у 2007 році у порівняні з 2005 роком зменшились на 0,07 грн., відповідно збільшилась собівартість на 677478,1 грн., рентабельність виробництва збільшилась на 8,49%.

На основі даних таблиці побудуємо рис. 2.1.

Рис. 2.1 - Техніко-економічні показники.

Отже, можна зробити остаточний висновок, що на мою думку підприємство працює добре, але з таблиці видно і з графіку 1, що підприємство у 2005 році не виробляло булочок, тому був і низький прибуток.

2.3 Аналіз витрат приватного підприємства

На підприємстві є основні види витрат: витрати виробничої собівартості продукції, адміністративні витрати та витрати на збут.

До витрат виробничої собівартості продукції включаються:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Даний вид витрат ми будемо детально розглядати далі у дипломній роботі у розділі 2 пункт 2.4.

До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, що направлені на обслуговування і управління підприємством:

1. Витрати, пов'язані з управлінням підприємством:

- на оплату праці працівників апарату управління підприємства - відсутні витрати, вони не здійснюються;

- відрахування на соціальні заходи - витрати також відсутні, тому не має апарату управління підприємства;

- витрати на транспортне обслуговування - відсутні витрати, тому що на підприємстві немає транспортного засобу;

- витрати на оплату службових відряджень працівників апарату управління - витрати відсутні, так як на підприємстві немає службових відряджень;

- витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства - відсутні витрати, так як підприємство не купує ніяку література та не виписує поштою;

- витрати на оплату витрат з врегулювання суперечностей у судових органах - відсутні витрати;

- представницькі витрати відсутні, тому на підприємство не приїжджали ніякі іноземні представники та делегації;

- витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ - такі витрати також відсутні.

2. Витрати на утримання та обслуговування основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення:

- витрати на ремонти, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані: витрати на ремонтні роботи планові у 2005 році склали 2000 грн. (0,2 %), у 2006 році - 2300 грн. (0,18 %), у 2007 році - 2600 грн. (0,16 %); косметичний ремонт склав у 2005 році - 6000 грн. (0,63 %), у 2006 році - 8000 грн. (0,62 %), у 2007 році - 10000 грн. (0,61 %);

- витрати на оплату праці робітників, зайнятих ремонтами - відсутні витрати, тому що ремонт роблять самі робітники, що працюють на підприємстві;

- витрати на сторожову охорону об'єктів загальногосподарського призначення відсутні, так як на підприємстві немає ніякої охорони;

- витрати на забезпечення працівників загальногосподарського персоналу спеціальним одягом, взуттям - витрат на це немає, тому самі працівники купують собі спеціальний одяг і взуття за свої кошти;

- витрати зі страхування майна підприємства загальногосподарського призначення - витрат немає, тому що власник не страхує своє майно.

3. Витрати на обслуговування виробничого персоналу:

- витрати на придбання сировини складали у 2005 році - 501965 грн. (52,5 %), у 2006 році - 714622 грн. (55,7 %), у 2007 році - 915911,1 грн. (56,1 %); витрати на електроенергію складають у 2005 році - 37000 грн. (3,87 %), у 2006 році - 39000 грн. (3,04 %), у 2007 році - 82118,4 грн. (4,9 %);

- витрати на санітарно-гігієнічний аналіз хліба складає у 2005 році - 1050 грн. (0,1 %), у 2006 році - 1158 грн. (0,09 %), у 2007 році - 1296 грн. (0,08 %).

4. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі:

- податок з власників транспорту - витрат немає, так як на підприємстві транспорту немає;

- єдиний податок склав у 2005 році - 60933,6 грн. (6,4 %), у 2006 році - 143780 грн. (11,2 %), у 2007 році - 187460 грн. (11,5 %).

5. Витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою працівників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу - відсутні витрати, тому на підприємстві персонал навчається самостійно.

Адміністративні витрати ми зведемо до таблиці 2.3, яка буде представлена нижче. (додаток А, додаток Б, додаток В).

Таблиця 2.3 - Адміністративні витрати

Витрати, тис. грн.	2005 рік	2006 рік	2007 рік
	план	факт	план	факт	план	факт
1. Витрати на утримання та обслуговування основних засобів:
- витрати на ремонтні роботи планові	2	2	2,3	2,3	2,6	2,6
- косметичний ремонт	6	6	8	8	10	10
2. Витрати на обслуговування виробничого персоналу:
- витрати на сировину	501,96	501,965	600	714,622	800	915,911
- витрати на електроенергію	36	37	37,5	39	60	82,1184
- витрати на санітарно-гігієнічний аналіз хліба	1,05	1,05	1,158	1,158	1,296	1,296
3. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі:
- єдиний податок	60,9336	60,9336	85	143,78	160	187,46

Проаналізуємо показники адміністративних витрат 2006 та 2007 років та отримані дані зведемо до таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 -

Аналіз адміністративних витрат

Витрати, тис. грн.	2006 рік	2007рік	+/-	%
1. Витрати на утримання та обслуговування основних засобів:
- витрати на ремонтні роботи планові	2,3	2,6	0,3	13,04
- косметичний ремонт	8	10	2	25
2. Витрати на обслуговування виробничого персоналу:
- витрати на сировину	714,622	915,911	201,289	28,17
- витрати на електроенергію	39	82,1184	43,1184	110,56
- витрати на санітарно-гігієнічний аналіз хліба	1,158	1,296	0,138	11,92
3. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі:
- єдиний податок	143,78	187,46	43,68	30,38
Разом	908,86	1199,3854	290,5254	-

На основі даних, які зведено до таблиці 2.4 побудуємо рис. 2.2.

Рис. 2.2 - Адміністративні витрати.

На основі табличних даних та наочного відображення у рис. 2.2 можна зробити висновок, що на підприємстві витрати з кожним роком збільшуються за рахунок зростання цін на сировину, матеріали та послуги, а також зростання обсягу виробництва. Також на підприємстві витрати на планові ремонти зростають з кожним роком внаслідок технічного зносу обладнання; витрати на сировину збільшуються внаслідок зростання обсягів виробництва (виробничі витрати збільшують, а умовно-постійні зменшуються внаслідок зростання обсягу виробництва при однаковій кількості працівників і сталих витрат на оренду, санітарну обробку); єдиний податок також з кожним роком збільшується, тому що в різних роках відсоткова ставка різна, внаслідок зростання коштів випуску продукції.

До витрат на збут належать витрати, пов'язані з реалізацією продукції, зокрема:

- витрати пакувальних матеріалів для упакування хліба - витрати відсутні, тому що хліб на підприємстві не упаковують;

- витрати на ремонт тари відсутні, їх на підприємстві немає;

- витрати на рекламу та дослідження ринку - цих витрат на підприємстві немає;

- витрати на транспортування готової продукції. Витрати відсутні, тому що на підприємстві транспорту немає, а за хлібом приїжджають самі замовники готової продукції;

- витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування відсутні на підприємстві;

- витрати на транспортування готової продукції між складами філій підприємства - відсутні, так як у цього підприємства немає окремих своїх філій, підрозділів.

Витрати на збут не формують собівартості виробленої і реалізованої продукції, а покриваються за рахунок валового прибутку підприємства.

2.4 Аналіз виробничих витрат на підприємстві

На виробництво продукції на будь-якому підприємстві більшу частину витрат складають виробничі витрати, які відносяться безпосередньо на виробництво продукції. До таких витрат належать наступні види:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом продукції, групуються за статтями калькуляції. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції установлюються підприємством. Приватне підприємство „Чернік” формує виробничу собівартість за наступними статтями калькуляції:

- сировина та матеріали: борошно, яйця, маргарин, цукор, олія, дріжджі, сіль, вода;

- купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби: повидло, мак, родзинки, згущене молоко;

- енергія на технологічні цілі: електроенергія;

- основна заробітна плата: заробітна плата робітникам підприємства;

- відрахування на соціальні заходи: соціальне страхування з тимчасовою втратою праці, соціальне страхування від нещасного випадку, пенсійний фонд;

- витрати на утримання та експлуатацію устаткування: ремонт обладнання, оновлення обладнання;

- загальновиробничі витрати: накладні витрати;

- втрати від браку.

При аналізі виробничих витрат застосовується методика горизонтального і вертикального порівняльного аналізу та складається наступна таблиця 2.5 порівнюючи 2005 та 2006 роки та побудуємо рис. 2.3.

Таблиця 2.5 -

Фактичні витрати на виробництво продукції за 2005 - 2006 р.р.

Статі калькуляції	Сума, тис. грн.	Структура, %
	2005рік	2006рік	абсолютне відхилення +/-	2005рік	2006рік	відносне відхилення %
Матеріальні витрати (М)	501,965	714,622	212,657	57,25	63,97	11,74
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (КПтаКВ)	3,024	3,336	0,312	0,34	0,30	-11,76
Енергія на технологічні цілі (Е)	37	39	2	4,22	3,49	-17,30
Основна заробітна плата (ФОП)	91,2	111,36	20,16	10,41	9,97	-4,23
Відрахування на соціальні заходи (ВСЗ)	173,0976	211,3615	38,2639	19,74	18,92	-4,15
Витрати на утримання та устаткування експлуатації (ВУтаУЕ)	50,5	7	-43,5	5,76	0,63	-89,06
Загальновиробничі витрати (ЗВ)	0,35	0,4	0,05	0,04	0,03	-25
Втрати від браку (ВБ)	19,656	30,03	10,374	2,24	2,69	20,09
Разом	876,7926	1117,1095	240,3169	100	100	-

Факторний аналіз виробничих витрат згідно з наступною моделлю:

В = М + КПтаКВ + Е + ФОП + ВСЗ + ВУтаУЕ + ЗВ + ВБ, (2.1)

де М - матеріальні витрати;

КПтаКВ - купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

Е - енергія на технологічні цілі;

ФОП - фонд оплати праці або основна заробітна плата;

ВСЗ - відрахування на соціальні заходи;

ВУтаУЕ - витрати на утримання та устаткування експлуатації;

ЗВ - загальновиробничі витрати;

ВБ - втрати від браку;

В1 - В8 - умовні розрахунки шляхом послідовної заміни факторів з базової величини на фактичну величину;

В1 - зміна матеріальних витрат;

В2 - зміна купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

В3 - зміна енергії на технологічні цілі;

В4 - зміна фонду оплати праці або основна заробітна плата;

В5 - зміна відрахування на соціальні заходи;

В6 - зміна витрат на утримання та устаткування експлуатації;

В7 - зміна загальновиробничих витрат;

В8 - зміна втрати від браку.

В1=714,622+3,024+37+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1089,4496 тис. грн.;

В2=714,622+3,336+37+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1089,7616 тис. грн.;

В3=714,622+3,336+39+91,2+173,0976+50,5+0,35+19,656=1091,7616 тис. грн.;

В4=714,622+3,336+39+111,36+173,0976+50,5+0,35+19,656=1111,9216 тис. грн.;

В5=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+50,5+0,35+19,656=1150,1855 тис. грн.;

В6=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,35+19,656=1106,6855 тис. грн.;

В7=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,4+19,656=1106,7355 тис. грн.;

В8=714,622+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,4+30,03=1117,1095 тис. грн.

В1=1089,4496 - 876,7926=212,657 тис. грн.;

В2=1089,7616 - 1089,4496=0,312 тис. грн.;

В3=1091,7616 - 1089,7616=2 тис. грн.;

В4=1111,9216 - 1091,7616=20,16 тис. грн.;

В5=1150,1855 - 1111,9216=38,2639 тис. грн.;

В6=1106,6855 - 1150,1855=-43,5 тис. грн.;

В7=1106,7355 - 1106,6855=0,05 тис. грн.;

В8=1117,1095 - 1106,7355=10,374 тис. грн.



Рис. 2.3 - Виробничі витрати 2005 - 2006 р.р.

За рахунок збільшення матеріальних витрат затрати на виробництво продукції збільшилося на 212,657 тис. грн. За рахунок збільшення витрат купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів на виробництво продукції збільшилося на 0,312 тис. грн. За рахунок збільшення витрат електроенергії на технологічні цілі на виробництво продукції збільшилися на 2 тис. грн. За рахунок збільшення витрат на оплату праці затрати на виробництво продукції збільшилися на 20,16 тис. грн. За рахунок збільшення відрахувань на соціальні заходи витрати на виробництво продукції збільшилися на 38,2639 тис. грн. За рахунок зменшення витрат на утримання та устаткування експлуатації витрати на виробництво продукції зменшилися на 43,5 тис. грн. За рахунок збільшення загальновиробничих витрат на виробництво продукції витрати збільшилися на 0,05 тис. грн. За рахунок збільшення втрат від браку витрати збільшилися на 10,374 тис. грн. В цілому по витратах у порівнянні 2005 та 2006 років спостерігалися позитивне збільшення витрат на собівартість повного обсягу продукції, окрім витрат на утримання та устаткування експлуатації.

Для того, щоб проаналізувати виробничі витрати за 2006 рік та 2007 рік застосовується таж методика горизонтального і вертикального порівняльного аналізу, яка проводилася у таблиці 2.5. Отже, складається наступна таблиця 2.6, а також побудуємо рис. 2.4.

Таблиця 2.6 -

Витрати на виробництво продукції за 2006 - 2007р.р.

Статі калькуляції	Сума, тис. грн.	Структура, %
	2006рік	2007рік	абсолютне відхилення +/-	2006рік	2007рік	відносне відхилення %
1	2	3	4	5	6	7
Матеріальні витрати (М)	714,622	915,9111	201,2891	63,97	62,83	-1,78
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (КПтаКВ)	3,336	3,504	0,168	0,30	0,24	-20
Енергія на технологічні цілі (Е)	39	82,1184	43,1184	3,49	5,63	61,32
Основна заробітна плата (ФОП)	111,36	132	20,64	9,97	9,05	-9,23
Відрахування на соціальні заходи (ВСЗ)	211,3615	250,536	39,1745	18,92	17,19	-9,14

Продовження таблиці 2.6

1	2	3	4	5	6	7
Витрати на утримання та устаткування експлуатації (ВУтаУЕ)	7	35	28	0,63	2,41	282,54
Загальновиробничі витрати (ЗВ)	0,4	0,5	0,1	0,03	0,03	0
Втрати від браку (ВБ)	30,03	38,22	8,19	2,69	2,62	-2,6
Разом	1117,1095	1457,7895	300,5616	100	100	-

Факторний аналіз виробничих витрат згідно з наступною моделлю:

В = М + КПтаКВ + Е + ФОП + ВСЗ + ВУтаУЕ + ЗВ + ВБ, (2.2)

де М - матеріальні витрати;

КПтаКВ - купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

Е - енергія на технологічні цілі;

ФОП - фонд оплати праці або основна заробітна плата;

ВСЗ - відрахування на соціальні заходи;

ВУтаУЕ - витрати на утримання та устаткування експлуатації;

ЗВ - загальновиробничі витрати;

ВБ - втрати від браку;

В1 - В8 - умовні розрахунки шляхом послідовної заміни факторів з базової величини на фактичну величину;

В1 - зміна матеріальних витрат;

В2 - зміна купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

В3 - зміна енергії на технологічні цілі;

В4 - зміна фонду оплати праці або основна заробітна плата;

В5 - зміна відрахування на соціальні заходи;

В6 - зміна витрат на утримання та устаткування експлуатації;

В7 - зміна загальновиробничих витрат;

В8 - зміна втрати від браку.

В1=915,9111+3,336+39+111,36+211,3615+7+0,4+30,03=1318,3986 тис. грн.;

В2=915,9111+3,504+39+111,36+211,3615+7+0,4+30,03=1318,5666 тис. грн.;

В3=915,9111+3,504+82,1184+111,36+211,3615+7+0,4+30,03=1361,685 тис. грн.;

В4=915,9111+3,504+82,1184+132+211,3615+7+0,4+30,03=1382,325 тис. грн.;

В5=915,9111+3,504+82,1184+132+250,536+7+0,4+30,03=1421,4995 тис. грн.;

В6=915,9111+3,504+82,1184+132+250,536+35+0,4+30,03=1449,4995 тис. грн.;

В7=915,9111+3,504+82,1184+132+250,536+35+0,5+30,03=1449,5995 тис. грн.;

В8=915,9111+3,504+82,1184+132+250,536+35+0,5+38,22=1457,7895 тис. грн.

В1=1318,3986 - 1117,1095=201,2891 тис. грн.;

В2=1318,5666 - 1318,3986=0,168 тис. грн.;

В3=1361,685 - 1318,5666=43,1184 тис. грн.;

В4=1382,325 - 1361,685 =20,64 тис. грн.;

В5=1421,4995 - 1382,325 =39,1745 тис. грн.;

В6=1449,4995 - 1421,4995 =28 тис. грн.;

В7=1449,5995 - 1449,4995 =0,1 тис. грн.;

В8=1457,7895 - 1449,5995 =8,19 тис. грн.

За рахунок збільшення матеріальних витрат затрати на виробництво продукції збільшилося на 201,2891 тис. грн. За рахунок збільшення витрат купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів на виробництво продукції збільшилося на 0,168 тис. грн. За рахунок збільшення витрат електроенергії на технологічні цілі на виробництво продукції збільшилися на 43,1184 тис. грн. За рахунок збільшення витрат на оплату праці затрати на виробництво продукції збільшилися на 20,64 тис. грн. За рахунок збільшення відрахувань на соціальні заходи витрати на виробництво продукції збільшилися на 39,1745 тис. грн. За рахунок збільшення витрат на утримання та устаткування експлуатації витрати на виробництво продукції збільшилися на 28 тис. грн. За рахунок збільшення загальновиробничих витрат на виробництво продукції витрати збільшилися на 0,1 тис. грн. За рахунок збільшення втрат від браку витрати збільшилися на 8,19 тис. грн. В цілому по витратах у порівнянні 2006 та 2007 років спостерігалися позитивне збільшення витрат на собівартість повного обсягу продукції.

Рис. 2.4 - Виробничі витрати 2006 - 2007 років.

Отже, остаточний можна зробити висновок, що з кожним роком на підприємстві зростають витрати на виробництво продукції за рахунок збільшення цін на сировину, матеріали та послуги. Окремо можна сказати, що незначно зростають витрати на купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, витрати на електроенергію, витрати на оплату праці, витрати на відрахування соціальних заходів, а також спостерігалось зменшення витрат від браку продукції у 2007 році. А у 2006 році зменшились витрати на утримання та устаткування експлуатації, тому що підприємство не оновлювало обладнання.

Для остаточного висновку побудуємо рис. 2.5.

Рис. 2.5 - Питома вага виробничих витрат 2005 - 2006 роки.

У системі техніко-економічних розрахунків важливе місце займає калькуляція, тобто розрахунок у грошовому вигляді витрат на здійснення будь-якого господарського процесу: придбання основних засобів, виробництво продукції, реалізація активів, визначення втрат від браку.

Подальші розрахунки калькуляції ми будемо вести за системою обліку

і калькуляцією за повними витратами.

Дані калькуляції хліба „соціальний” на 1000 штук виробленої продукції ми зведемо до таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 - Калькуляція хліба „соціальний” за 2007 рік

Матеріальні витрати.
Назва витрат ресурсів	Норми витрат	Облікова ціна на одиницю	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг вир-ва
1	2	3	4	5	6	7
Мука	кг.	0,5	500	1,7	0,85	850
Сіль	кг.	0,0075	7,5	0,9	0,00675	6,75
Дріжджі	кг.	0,00375	3,75	4	0,015	15
Усього		0,51125	511,25		0,87175	871,75
Витрати на оплату праці.
Катег. праців-в	Норми витрат	Розцінка за один. викон. прац-м	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг вир-ва
Робітники цеху	чол.	0,005714	5,714	18,1327	0,10361	103,61
Усього		0,005714	5,714		0,10361	103,61
Витрати на соціальні заходи.
Назва витрат	База для нарахування витрат	Ставка для нар-ня витр., %	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг. вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг. вир-ва
Єдиний податок	грн.	1,4714	1471,4	0,1	0,14714	147,14
Соц. страх. з тимчасової втрати працезд.	грн..	0,103611	103,6107	0,5	0,0518	51,8
Соц. страх від нещасного випадку	грн.	0,103611	103,6107	1,08	0,1119	111,9
Пенсійний фонд	грн.	0,103611	103,6107	0,318	0,03295	32,9482
Усього		1,782233	1782,233		0,34379	343,79

Продовження таблиці 2.7

Витрати на утримання та експлуатацію устаткування.
Види витрат	Норми витрат	Облікова ціна, грн.	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг вир-ва
Ремонт обладнання	грн.	0,007849	7,8493	-	0,007849	7,8493
Оновлення обладнання	грн.	0,019623	19,6232	-	0,019623	19,6232
Усього		0,027472	27,4725		0,027472	27,4725
Витрати на паливо та енергію.
Назва витрат	Норми витрат	Тариф, грн.	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг вир-ва
Плата за електроенергію	кВт	0,13714	137,14	0,47	0,06445	64,45
Усього		0,13714	137,14		0,06445	64,45
Загальновиробничі витрати.
Види витрат	Норми витрат	Облікова ціна, грн.	Витрати, грн.
	один. виміру	на один. прод.	на план. обсяг вир-ва		на один. прод.	на план. обсяг вир-ва
Накладні витрати	грн.	0,000392	0,39246	-	0,000392	0,39246
Сан. гіг-й аналіз хліба	грн.	0,001017	1,01726	-	0,001017	1,01726
Обробка від хробаків	грн.	0,000433	0,43328	-	0,000433	0,43328
Усього		0,001843	1,843		0,001843	1,843
Разом		2,465652	2465,6525		1,412915	1412,92

Більш наглядно усі вище приведенні витрати ми відобразимо на рис. 2.6.



Рис. 2.6 - Калькуляція хліба «соціальний» за 2007 рік.

Отже, на основі зробленої калькуляції можна зробити висновок, що при виробництві хліба „Соціальний” на матеріальні витрати іде більше 63 %, на оплату праці 8 % витрат, на соціальні заходи 25 % витрат, на утримання та експлуатацію устаткування 2 % витрат, на паливо та енергію іде 5 % витрат і на загальновиробничі витрати 0,01 %.

Проаналізувавши техніко-економічні показники роботи підприємства можна зробити висновок, що найбільшу долю у загальній кількості займають витрати на матеріали, більше 50%. Взагалі всі статті витрат з кожним роком зростають внаслідок збільшення цін на сировину та матеріали, та роботи, зростанням середньої заробітної плати у державі (внаслідок впровадження різних соціальних заходів, інфляції та підвищення прожиткового мінімуму).

Аналіз підсумків діяльності підприємства показало, що в цілому у порівняні з 2005 роком показники роботи підприємства покращились. На це показує збільшення рентабельності підприємства.

З таблиці 2.2 видно, що обсяг товарної продукції у 2007 році у порівняні з 2006 роком збільшився на 436800 грн., тоді як рівень цін на продукцію збільшився значною мірою.

Витрати на 1 гривню випускаємої продукції у 2007 році у порівняні з 2005 роком зменшились на 0,07 грн., відповідно збільшилась собівартість на 677478,1 грн., рентабельність виробництва збільшилась на 8,49%.

Взагалі-ж відсоткове співвідношення витрат за три роки зберігається на одному рівні; тільки матеріальні витрати з кожним роком займають більшу частку у загальній кількості, це обумовлено тим, що обсяги виробництва зростають, витрачається більше сировини та матеріалів, а кількість працівників та виробничі площі не змінюються. Також збільшується доля витрат на утримання та експлуатацію устаткування з кожним роком, це зумовлено тим, що фізичний знос обладнання з кожним роком стає більшим, і потрібно більше коштів на підтримання працездатного стану обладнання, також має місце „моральний” знос (виникнення більш технологічного обладнання), що потребує його оновлення.

3. ЗАХОДИ ЩОДО ЕКОНОМІЇ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ

3.1 Обґрунтування та вибір заходу

На даний момент потреби хлібу значно більші ніж може виробити дане підприємство, це обумовлено тим, що обладнання, яке встановлене на підприємстві, не витримує такого виробничого навантаження, а також велику частку має фізична праця. На цей час на підприємстві працює 50% працівників пенсійного віку, тому при скороченні штату немає необхідності впровадження якихось соціальних заходів щодо подальшого працевлаштування скорочених працівників.

Виходячи з вище сказаного для зменшення витрат на виробництво одиниці продукції ми пропонуємо ввести у роботу на даному підприємстві автоматичну лінію по випуску хлібобулочних виробів, у склад якої входить тунельна піч. Навантаження цієї лінії складає 9000 буханок хліба та 1000 булочок на добу. Особливістю цієї лінії є те, що працює на природному газі, який зменшує витрати за паливо, яке використовується для виготовлення продукції.

Нова лінія по виробництву подових і формових сортів хліба коштує 1,5 млн. грн., а монтажно - налагоджувальні роботи коштують 200000 грн. Отже, загальні витрати на введення в експлуатацію лінії складають 1,7 млн. грн. Виробнича спроможність нової лінії - до 12 т хліба на добу.

Для складу лінії входить: тістомісильна машина, формувальна машина, конвеєр з випічки хлібу, тунельна піч Г4-ХПН-25, і машина вивантаження готової продукції з форм.

Тунельна піч Г4-ХПН-25 призначена для випікання широкого асортименту хлібобулочних виробів з пшеничної та житньо - пшеничної муки. Тунельна піч сквозна з сітчастим піддоном шириною 2100 мм з продовженим розташуванням топочної секції.

Таблиця 3.1 -

Технічні параметри тунельної печі Г4-ХПН-25.

Площина поду, м2	25,0
Ширина сітчастого поду, мм	2100
Встановлений розхід палива:
- природного газу, Нм. куб/час	16,9
- умовного палива, кг/час	20,3
Габаритні розміри:
- довжина, мм	14795
- ширина з приводом, мм	3500
- висота, мм	2915
Вага печі з теплоізоляцією, кг	24000
Вага теплоізоляції, кг	8500

Теплова схема печі передбачає регулювання температури в пекарній камері за трьома зонами випікання. Встановленні заслінки та шибери нової конструкції. Автоматика, яка використовується дозволяє контролювати час випікання.

Також удосконалена зона гідротермічної обробки. Установлені обліцовачні панелі більш жорстокої конструкції.

По бажанню замовника піч комплектується газовими горілками низького тиску виробництва фірм Білорусії, швейцарської фірми „ELKO”, а також горілками на рідкому паливі (дизпаливо). Можлива поставка механізму обприскування готової продукції.

Для придбання цієї лінії кошти беруться із прибутку підприємства.

3.2 Розрахування витрат на виробництво продукції

Визначимо доход з реалізації продукції після впровадження автоматизованої лінії, який розраховується за формулою:

, (3.1)

де Ni - обсяг випуску продукції і- го виду, шт.;

Ці - ціна і - го виду продукції, грн.

Д= 9000*364*1,7+1000*364*0,7=5824000 грн.

Єдиний податок розраховується за наступною формулою:

, (3.2)

де Кє - відсоткова ставка єдиного податку, для нашого випадку складає 10 %.

Пє=5824000*0,1=582400 грн.

Оренда землі складає 2520 на рік.

Заробітна платня робітників розраховується за формулою:

, (3.3)

де Зпр - заробітна плата робітника за місяць, 550 грн.;

Чр - чисельність робітників, 10 чол.

Зп=550*10*12=66000 грн.

Соціальне страхування від нещасного випадку розраховується за формулою:

=66000*1,08=71280 грн. (3.4)

Соціальне страхування з тимчасової втрати працездатності:

грн. (3.5)

Розрахуємо виплати до пенсійного фонду:

грн. (3.6)

Витрати на паливо та енергію:

, (3.7)

де Ni - обсяг витрачання і- го виду палива та енергії, кВт, м³;

Ці -тариф і - го виду, грн.

В_пе=16,5*24*364*0,686+10*24*364*0,47=139942 грн.

Вода та каналізація складає 18000 грн.

Санітарно-гігієнічний аналіз хлібу складає 1296 грн.

Обробка від хробаків складає 552 грн.

Переробка браку складає:

П_б=5824000*0,01=58240 грн.

Ремонтні роботи планові складають 2600 грн.

Косметичний ремонт складає 10000 грн.

Накладні витрати - 500 грн.

Витрати на сировину та матеріали розраховується за наступною формулою:

, (3.8)

де Ni - обсяг випуску і - го виду продукції, шт.;

Рі - розхід і - го виду сировини на виробництво одиниці і - го виду продукції, кг;

Ці - ціна одиниці і - го виду сировини, грн.

Таблиця 3.2 - Розхід та вартість сировини

Найменування сировини	Одиниця виміру	Розхід сировини	Вартість сировини,грн.
		на один.	за рік	за один.	за рік
1	2	3	4	5	6
Хліб
Мука	Кг	0,5	1638000	1,7	2784600
Дріжджі	Кг	0,00375	12285	4	49140
Сіль	Кг	0,0075	24570	0,9	22113
Разом					2855853
Булочки
Мука	Кг	0,07143	26000,52	1,7	44200,88
Дріжджі	Кг	0,0014285	519,974	4	2079,90
Цукор	Кг	0,01143	4160,52	2,5	10401,3
1	2	3	4	5	6
Маргарин	Кг	0,005	1820	4,5	8190
Сіль	Кг	0,00071429	260,00156	0,9	234
Яйце	шт.	0,00714	2598,96	3,4	883,65
Разом					65989,73
Усього					2921842,73

Амортизаційне відрахування розраховується прямолінійним методом за наступною формулою:

, (3.9)

де Ар - річна сума амортизації, грн.;

Фп - первісна вартість основних фондів певної групи, 1700000 грн.;

Фл - ліквідаційна вартість основних фондів цієї ж групи, 200000 грн.;