Совершенствование системы управления затратами на предприятии на примере СП ОАО "Спартак"

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

– возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

– «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур [3].

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов [7].

В странах с рыночной экономикой при калькулировании и анализе затрат применяют системы: Абзорпшен-костинг (Absorptioncosting), Система ABC (Activity-basedCosting), Директ-костинг (Direct-costingSystem).

1.4 Характеристика и тенденции развития вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака Республики Беларусь»

Поддержка пищевой промышленности, является одним из наиболее приоритетных и стратегических направлений развития страны. Обеспечивая высокую конкурентоспособность предприятиям пищевой промышленности, государство поддерживает необходимый уровень продовольственной безопасности на внутреннем рынке, а также имеет возможность экспортировать часть произведенной продукции на внешние рынки. В настоящее время отмечается тенденция к увеличению спроса и цен на продовольствие на мировом рынке, что вызывает необходимость создавать благоприятные условия для инновационного развития и увеличения производственных мощностей отечественных предприятий пищевой отрасли. Отличительной особенностью и большим преимуществом этой отрасли является постоянное возобновление сырья и ресурсов.

В Республике Беларусь пищевая промышленность занимает третье место после машиностроения и топливной промышленности по объему выпущенной продукции в общем объеме промышленного производства. Ее удельный вес составляет 31,8%.

В республике разработан ряд государственных программ, направленных на поддержку пищевой промышленности. На отечественных предприятиях начиная с 2006 г. реализуются программы технического перевооружения и модернизации производств. Одним из основных направлений проведения технического перевооружения и модернизации является сохранение рабочих мест и обеспечение занятости населения. Однако среднесписочная численность промышленно-производственного персонала снизилась в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 0,6%.

За 2010-2012 гг. количество предприятий пищевой отрасли сократилось на 1,3 % в результате ликвидации убыточных и неконкурентоспособных производств. Их число в данной отрасли в 2012 году составило 805 предприятий (Таблица 1.6). Наибольшую долю занимают предприятия частной формы собственности, государственная собственность составляет 10,3% и иностранные предприятия занимают 5,6% (Таблица 1.7). Следует отметить, что положительным моментом является тот факт, что растет доля иностранной собственности в общей структуре. По сравнению с 2010 годом число организаций увеличилось на 7,8%, а объем производства возрос на 11,5% к 2012 году. Данный факт свидетельствует о тот, что увеличился объем иностранных инвестиций в экономику республики.

Таблица 1.6 - Основные показатели по виду экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение по годам	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Число организаций, единиц	815	807	805	- 8	-2	99,02	99,75
Объем промышленного производства, млрд. руб.	33 558	61 344	113 705	27 786	52 361	182,8	185,36
2000 = 100	215,1	233,8	244,3	18,7	10,5	108,69	104,49
2005 = 100	145,6	158,3	165,4	12,7	7,1	108,72	104,49
предыдущий год = 100	110,7	108,7	104,5	-2	-4,2	98,19	96,14
Удельный вес вида экономической деятельности в общем объеме промышленного производства, процентов	20,1	17,6	18,5	-2,5	0,9	87,56	105,11
Материальные затраты на производство продукции, млрд. руб.	13 244	19 633	36 319	6 389	16 685	148,24	184,98
Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб.	0,395	0,320	0,319	-0,075	-0,001	81,01	99,69
Затраты на 1000 руб. произведенной продукции, руб.	904	898	866	-6	-32	99,34	96,44
Среднесписочная численность работников, тыс. человек	151,8	151,7	150,9	-0,1	-0,8	99,93	99,47
Удельный вес среднесписочной численности работников вида экономической деятельности в среднесписочной численности работников промышленности, процентов	14,1	14,1	14,2	-	-	-	-
Среднемесячная заработная плата работников, тыс. руб	1 259,7	1 986,5	9 871,1	726,8	7 884,6	157,7	496,91
Отношение среднемесячной заработной платы работников вида экономической деятельности к среднемесячной заработной плате работников промышленности, процентов	95,8	94,9	95,4	-	-	-	-
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млрд. руб.	2 565,8	7 386,4	9 343,4	4 820,6	1957,00	287,88	126,49
Рентабельность продаж, процентов	7,3	11,8	8,1	-	-	-	-

Примечание - Источник: [25, с.108]



Таблица 1.7 - Структура объема промышленного производства 2010-2012 гг. (в процентах к итогу)

Форма собственности	Значения по годам
	2010	2011	2012
	Число организаций	Объем пром. производства	Число организаций	Объем пром. производства	Число организаций	Объем пром. производства
Государственная	12,1	12,7	11,8	10,2	10,3	8,7
Республиканская	8,3	5,8	8,2	4,7	7,7	5,0
Коммунальная	3,8	6,9	3,6	5,5	2,6	3,7
Частная	82,7	84,7	83,5	86,7	84,1	88,3
Иностранная	5,2	2,6	4,7	3,1	5,6	2,9

Примечание - Источник: [25, с.27]

Объем произведенной продукции по виду деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (в фактически действовавших ценах) увеличился в 2012 году по сравнению с 2010 годом в 3,4 раза. Рентабельность также увеличилась в данный период на 11%. В отрасли наблюдается недоиспользование производственных мощностей, среднее значение этого показателя составляет 82%. В отрасли существуют торгово-сбытовые и производственно-технические проблемы, имеют также место существенные различия в себестоимости производства на различных предприятиях однотипных видов продукции. Материальные затраты на производство продукции растут, однако параллельно с этим материалоемкость продукции снижается. Снижаются также и затраты на 1000 руб. произведенной продукции. Это является положительным моментом и свидетельствует об обновлении материально-технической базы данного вида экономической деятельности. (Таблица 1.6).

На 01.01.2012 года стоимость основных средств вида деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» составила 43 451,4 млрд. руб.. по сравнению с 2010 годом этот показатель увеличился в 2,8 раза. Оценивая техническое состояние основных средств предприятий данного вида деятельности следует отметить, что коэффициент ликвидности на протяжении 2010-2012 годов изменялся незначительно, он имел тенденцию к уменьшению. Коэффициент ввода в 2012 году по сравнению с 2010 увеличился на 21,2% что свидетельствует о внедрении новых производственных средств (Таблица 1.8).

Таблица 1.8 - Показатели использования основных средств на предприятиях вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значения по годам
	2010	2011	2012
Внеоборотные активы, млрд.руб.	56 606	70 945	171 783
Оборотные активы, млн. руб.	9 738	12 186	23 756
Основные средства (на начало года; по первоначальной стоимости; млрд. руб.)	47 231	59 052	138 249
Удельный вес ОС в общей стоимости ОС по промышленности в целом (на начало года, в процентах)	10,0	10,5	11,3
Удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости ОС (на начало года, в процентах)	40,9	39,9	36,9
Коэффициент обновления ОС (в процентах)	13,2	11,7	16,0
Коэффициент ликвидности ОС (в процентах)	1,1	1,0	0,9

Примечание - Источник: [25, с.235]

Таблица 1.9 - Отдельные показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» (на начало года)

Показатель	Значения по годам
	2010	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, дней	122,9	116,2	108,9
Коэффициент текущей ликвидности	124,1	132,2	108,9
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-16,9	-13,7	-13,5
Коэффициент автономии	43,6	45,4	51,7

Примечание - Источник: [25, с.331]

Из таблицы 1.9 видно, что в анализируемом периоде коэффициент текущей ликвидности снизился на 19,9%, данный факт оценивается отрицательно, т.к. это свидетельствует о снижении способности предприятий погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Следовательно в данный период снизилась платежеспособность предприятий. Положительным моментом является рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными активами. 2010 и 2011 года характеризуются отсутствием собственного оборотного капитала, это свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников. К 2012 году по сравнению с 2010 годом данный коэффициент возрос на 24,6%.

Таблица 1.10 - Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятий вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Выручка от реализации продукции, млрд. руб.	26 339	33 586	59 448	7 246	25 862	127,51	177,00
Себестоимость реализованной продукции, млрд. руб.	19 314	24 608	41 757	5 293	17 149	127,41	169,69
Прибыль от реализации продукции, млрд. руб.	1 237	2 450	7 004	1 213	4 554	198,05	285,85
Чистая прибыль, млрд. руб	0,506	1 516	3 397	1 010	1 880	299,46	224,04
Рентабельность реализованной продукции, %	5,8	9,3	15,7	-	-	-	-
Рентабельность продаж, %	4,7	7,3	11,8	-	-	-	-

Примечание - Источник: [25, с.68]

Из выше приведенной таблицы 1.10, можно сделать следующие выводы:

1. Выручка от реализации выросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 77%, что в абсолютном выражении составляет 25 862 263 млн. руб. Выручка от реализации на одного среднесписочного работника в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросла на 336,9 млн. бел. руб. (86,1%). Это является положительным моментом, однако данный рост вызван ростом объема производства, а не ростом производительности труда.

2. Себестоимость в анализируемом периоде возросла на 69,69%, однако это не является отрицательным моментом, т.к. объем промышленного производства также возрос на 85,35%.

3. Чистая прибыль в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросла в 2,9 раза, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла в 2,2 раза. Это является положительным моментом, т.к. из этого следует, что предприятия не работают себе в убыток и у них имеются средства для модернизации и расширения.

4. Рентабельность реализованной продукции составляет 5,8% в 2010 г.,9,3% в 2011 г. и 15,7% в 2012 г., Такое увеличение рентабельности по прибыли от реализации объясняется тем, что темп роста прибыли от реализации опережает темп роста полной себестоимости реализованной продукции,. Рентабельность продаж в 2009 - 2011 гг. равна 4,7%, 7,3% и 11,8% соответственно.

Темп роста среднемесячной заработной платы в 2012 году составил 94,9%, а темп роста производительности труда за этот же период составил -3,3%. Это является отрицательным моментом, т.к. заработная плата выплачивается работникам за счет увеличения объема промышленного производства (таблица 1.11).



Таблица 1.11 - Показатели для анализа использования среднесписочной численности работников отрасли «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значения по годам
	2010	2011	2012
Среднесписочная численность работников, тыс. чел	151,8	151,7	150.9
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	1 259,7	1 986,5	3 871,1
Производительность труда в процентах к предыдущему году	109.0	108,7	105,1

Примечание - Источник: [25, с.69]

Таблица 1.12 - Задолженность организаций вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака»

Показатели	Значение, млрд. руб.	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011	2011/2010	2012/2011
Сумма задолженности по обязательствам	11 075	13 536	26 644	2 461	13 107	122,22	196,83
в т.ч. просроченная	963	718	1 671	- 245	952	74,56	232,60
из суммарной задолженности:	х	х	х	х	х	х	х
Кредиторская задолженность	3 135	3 775	9 844	640	6 068	120,42	260,76
в т.ч. просроченная	731	631	1 290	- 99	659	86,33	204,47
задолженность по кредитам банков и займов	7 940	9 761	16 799	1 830	7 038	122,93	172,10
в т.ч. просроченная	232	87 258	380 503	145 129	293 245	37,55	436,07
Дебиторская задолженность	3 662	4 869	9 156	1 206	4 287	132,93	188,06
в т.ч. просрченная	825	945	1 555	120	609	114,55	164,47

Примечание - Источник: [25, с.338]

Проанализировав данные, представленные в таблице 1.12 можно сделать следующие выводы:

1. Несмотря на заметные сдвиги, финансово-экономическое состояние пищевых предприятий остается сложным. Продолжается рост долгов, в том числе просроченной кредиторской задолженности. В 2012 г. кредиторские обязательства пищевых организаций увеличились на 6 068960 млн. руб., а общая их сумма достигла 9 844 243 млн. руб.

2. Как видно из таблицы, кредиторская задолженность превышает дебиторскую. В целом, это неплохо, однако за период с 2010 по 2012 гг. данное превышение оказалось равным в 0,93 раза. Это негативная тенденция. Такое положение дел позволяет сделать выводы, что соотношение кредиторской и дебиторской задолженности не удовлетворяло требованиям финансовой независимости предприятий вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака».

Стратегической задачей является привлечение инвестиций. В основной капитал вида экономической деятельности «Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака» объем инвестиций увеличился в 3,5 раза.

Активная государственная поддержка продовольственной продукции ведет:

· к созданию новых рабочих мест;

· к увеличению платежеспособного спроса;

· к расширению налогооблагаемой базы.

Приоритетными направлениями развития пищевой промышленности в Республике Беларусь являются:

· создание современных технологий глубокой промышленной переработки сельскохозяйственного сырья и получение продовольствия по показателям качества и безопасности, соответствующим требованиям, предъявляемым к продукции в странах Европейского Союза;

· производство продовольственных товаров в объемах, достаточных для покрытия емкости внутреннего рынка в основном за счет собственных ресурсов при рациональном использовании мощностей;

· наращивание экспортного потенциала для самообеспечения предприятий валютными ресурсами на закупку недостающих сырья, материалов, тары, оборудования и новых технологий, которые не производятся в республике;

· реконструкция и модернизация действующих производственных мощностей за счет собственных и бюджетных средств, а также других источников;

· развитие действующих и создание новых сырьевых зон, необходимых для стабильного обеспечения предприятий сырьевыми ресурсами;

· создание импортозамещающих производств (производство тары, упаковочных материалов, оборудования, запасных частей, других ресурсов) [7].

К приоритетным направлениям научного развития пищевой промышленности относятся:

· внедрение ресурсосберегающих технологий;

· разработка и внедрение технологий, интенсифицирующих производственные процессы, снижающие затраты и обеспечивающие высоко качество и конкурентоспособность пищевой продукции;

· внедрение современных технологий хранения сельскохозяйственной продукции;

· обеспечение безотходного производства.

Таким образом, в результате проведенного анализа теоретических основ управления затратами предприятия, можно сделать следующие выводы:

1. Обобщая подходы к определению сущности затрат, можно определить данную экономическую категорию как денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. При планировании, учете и анализе различные виды затрат объединяют по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производят классификацию затрат. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами.

2. Система управления затратами на предприятии -- это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятии для достижения поставленной цели. Главная цель в управлении затратами заключается в их сокращении. В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.

3. Влияние таких факторов, как усиление конкуренции, изменение потребительского поведения, постоянный рост цен на основные ресурсы - на развитие отдельных компаний и целых отраслей рыночной экономики - претерпевает в последние десятилетия значительный рост, вынуждая частные компании в развитых странах все большее внимание уделять выработке новых концепций управления внутренней бизнес-средой организации и факторами, ее формирующими. В странах зарубежья наиболее часто используемыми являются абзорпшн-костинг, директ-костинг, система ABC методы управления затратами.при помощи данных методов можно рассчитать финансовый результат управления затратами на предприятии, однако в каждом из этих методов, расчет производится по своему алгоритму. Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам. Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

4. Для предприятий пищевой промышленности актуальны проблемы, связанные с неэффективным использованием производственной мощности. Это свидетельствует о том, что в отрасли существуют торгово-сбытовые и производственно-технические проблемы. В пищевой промышленности, как и в целом в промышленности, наибольшая доля предприятий принадлежит государству. Положительным моментом является увеличение в анализируемом периоде доля иностранной собственности. Привлечение иностранных инвесторов является стратегической задачей промышленности. В целом состояние пищевой промышленности можно оценить положительно. Промышленный комплекс до настоящего времени остается экономически и социально значимой сферой экономики Республики Беларусь, вследствие этого проблемы развития промышленности и, более узко, пищевой промышленности являются темой, актуальной для научных исследований. В последние годы в промышленности Беларуси происходят значительные структурные изменения. Приняты и реализуются Государственные отраслевые программы, согласно которым усиливаются концентрация, специализация и интенсификация производства определенных видов продукции на уровне отдельных хозяйств, районов, областей и республики в целом.

Таким образом, государство уделяет большое внимание развитию промышленного комплекса страны, при этом стоит задача именно качественного его развития, а не только наращивания количественных параметров.

Глава 2. Анализ системы управления затратами ОАО СП «Спартак»

2.1 Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия

Кондитерская фабрика «Спартак» - один из крупнейших производителей кондитерских изделий в Республике Беларусь.

История создания фабрики берет свое начало в 1924 году со дня открытия кондитерского предприятия «Просвет». Первоначально фабрика имела сложную структуру. В нее входило три самостоятельных предприятия: кондитерская фабрика «Просвет», фабрика им. Клары Цеткин, арендованный завод безалкогольных напитков. Наряду с конфетами и пряниками изготавливались коробки, кульки, конверты, тетради, конторские книги и безалкогольные напитки. С той поры фабрика пережила разные периоды своего развития.

В современный период создано Совместное предприятие открытое акционерное общество «Спартак» в соответствии с законодательством Республики Беларусь путем реорганизации ОАО «Спартак» вследствие приобретения иностранным инвестором акций ОАО «Спартак», именуемого в дальнейшем СП ОАО «Спартак». Предприятие является правопреемником ОАО.

Место нахождения общества: 246655, г. Гомель, ул. Советская 63.

Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность направленная на извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство какао, шоколада и кондитерских изделий из сахара;

- производство сухарей и печенья;

- производство крахмала и крахмальных продуктов;

- производство этикеток;

- хранение и складирование;

- оптовая торговля и др.

На предприятии сегодня действует 4 основных цеха: бисквитный, карамельный, вафельный и конфетно-шоколадный.

На фабрике в широком ассортименте производят: шоколад, наборы конфет в коробках, конфеты шоколадные, карамель печенье, вафли, торты.

Выпуск готовой продукции составляет более 40 тыс. тонн в год.

Основные рынки сбыта продукции СП ОАО «Спартак»:

· Местный - Гомель, Гомельская область;

· Региональный - Республика Беларусь;

· Межрегиональный - Россия, Казахстан. Украина.

Большое внимание на предприятии уделяется фирменной торговле. Сегодня СП ОАО «Спартак» имеет четыре фирменных магазина в разных районах города.

СП ОАО «Спартак» производит разнообразную, в некотором роде уникальную «фирменную» продукцию. Предприятие проводит активную политику завоевания рынков сбыта, используя свою репутацию, доступные цены и качество продукции.

Высокое качество продукции позволяет предприятию постоянно иметь заказы. Их количество потенциально всегда превосходит возможности предприятия. На СП ОАО «Спартак» обеспечение качества продукции является одним из важнейших факторов деятельности.

Основной конкурент по Республике Беларусь - фабрика «Коммунарка»в Минске. Она выпускает всю номенклатуру кондитерских изделий. Такие предприятия Республики Беларусь как:

- «Слодыч», г. Минск (печенье);

- «Красный Пищевик», г. Бобруйск (зефир, мармелад, драже);

- «Красный Мозырянин», г. Мозырь (мармелад, зефир, ирис);

- Норовлянская кондитерская фабрика, г. Наровля (мармелад, зефир, ирис);

- «Витьба», г. Витебск (вафельные батончики, сухие завтраки) менее конкурентоспособны.

Существует конкуренция со стороны российских и зарубежных предприятий.

Однако эта конкуренция с ними возникает только в секторе элитной продукции - очень дорогих и оригинально оформленных изделий - тех в которых цена играет небольшую роль, основой для выбора являются качество и оригинальность изделий.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» за 2009-2011 гг.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 - 2011 годах

Показатели	Значение	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010	2010/2009	2011/2010
1. Объем производства продукции (по основной деятельности) в действующих ценах (без НДС, акцизов и налогов и платежей из выручки), млн. руб.	222749	269054	598969	46305	329915	120,78	222,62
2. Себестоимость произведенной продукции (по основной деятельности), млн. руб.	166571	205986	389616	39415	183630	123,66	189,15
3. Затраты на 1 рубль произведенной продукции (по основной деятельности), руб.	0,7477	0,7655	0,6505	0,0178	-0,12	102,38	84,96
4. Индекс физического объема промышленной продукции (ИФО)	-	-	-	-	-	-	-
5. Объем экспорта, тыс. долл.	9 249,9	12614,77	19097,53	3364,87	6482,8	136,377	151,39
6. Объем импорта, тыс. долл.	23455,1	25610,4	34398,1	2155,3	8787,7	109,19	134,31
7. Внешнеторговое сальдо	-14 205,2	-12 995,6	-15 300,6	1209,6	-2305	-	-
8. Материальные затраты на производство продукции, млн. руб.	123518	156056	289863	32538	133807	126,34	185,74
9. Материалоемкость произведенной продукции, руб./руб.	0,5545	0,58	0,4839	0,0255	-0,0961	104,59	83,43
10. Добавленная стоимость, млн. руб.	96818	103835	285493	7017	181658	107,25	274,95
11. Среднесписочная численность работников списочного состава, чел.	2115	2115	2014	0	-101	100	95,225
12. Среднегодовая выработка работника по произведенной продукции, млн. руб.	105,32	127,21	297,4	21,89	170,19	120,79	233,78
13. Среднегодовая выработка работника по добавленной стоимости, млн. руб.	45,78	49,09	141,75	3,32	92,66	107,25	288,74
14. Фонд заработной платы работников списочного состава, млн. руб.	26181	33018,9	51455,6	6837,9	18436,7	126,118	155,84
15. Среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава, млн. руб.	12,3787	15,6118	25,5489	3,2331	9,9372	126,118	163,65

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение А) - (Приложение К)

Как видно из таблицы 2.1 объем производства продукции в действующих ценах в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 20,78 %, однако к 2012 г. он возрос еще в 2 раза.

В структуре полной фактической себестоимости происходят ежегодные изменения, связанные с изменением структуры производимой продукции, сокращением численности работников и другими факторами.

Себестоимость продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 23,66 %, к 2012 г. она возросла на 89,15%.

Рост себестоимости продукции можно аргументировать тем, что раньше старались покупать материалы на территории Беларуси, а теперь приходиться покупать в других регионах.

Затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2011 г. снизились 15,04% и составляет 0,12 руб. - т.е. в 1 рубле выпущенной продукции имеется 12 копеек материальных затрат, трудовых и финансовых ресурсов и 88 копеек прибыли. Это оценивается положительно, т.к. снижение затрат на рубль товарной продукции достигается повышением производительности труда и качества продукции, улучшением использования производственных ресурсов, опережающим ростом товарной продукции по сравнению с затратами.

Внешнеторговое сальдо предприятия к 2012 году в абсолютном выражении снизилось на 2305 тыс. долл, Одним из главных факторов повлиявших на отрицательное внешнеторговое сальдо является увеличение стоимости сырья, т.к. сырье занимает основную часть в себестоимости производимой продукции, следовательно увеличивается цена производимой продукции. Фактом увеличения импорта является то, что предприятие осваивает новые виды производства, а следовательно закупает новое дорогостоящее оборудование, строит новые цеха.

Материальные затраты на производство продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 26,34 %, к 2012 г. они возросли на 85,74%. Данный факт обусловлен ростом цен на сырье и материалы, затратами на оплату труда работников и тарифов на коммунальные услуги.

Материалоемкость произведенной продукции к 2012 г. снизилась на 16,57%, это означает что материальные затраты на производство единицы продукции снизились. Данный показатель снизился за счет совершенствования материальной базы предприятия.

Добавленная стоимость в 2011 г. возросла в 2,7 раза по сравнению с 2010 г. Ее рост обеспечен увеличением объема производства в 2,2 раза.

Уменьшение среднесписочной численности персонала не отразилось на выработке одного работника, выработка одного работника по произведенной продукции наоборот возросла. Ее величина в 2011 г. составила 297,4 млн. руб. (возросла 2,3 раза). Выработка одного работника по добавленной стоимости также возросла и составила в 2011 г. 141,75 млн. руб. (возросла в 2,88 раза), это свидетельствует о высокой технологичности производства.

В анализируемом периоде среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 63,65%. Это не является отрицательным моментом, т.к. темп роста среднемесячной заработной платы ниже темпа роста среднегодовой выработки работника.

Таблица 2.2 - Основные показатели финансовых результатов деятельности ОАО СП «Спартак» в 2009 - 2011 годах

Показатели	Значение	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2009 год	2010 год	2011 год	2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011
							к 2010
1. Выручка от реализации продукции, млн. руб.	203792	236414	513294	32622	276880	116,01	217,12
2. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	161227	192605	343095	31378	150490	119,46	178,13
3. Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	33367	29563	146009	-3804	116446	88,6	493,89
4. Прибыль до налогообложения (отчетного периода), млн. руб.	26270	27524	114903	1254	87379	104,77	417,46
5. Чистая прибыль, млн. руб.	17151	21956	86922	4805	64966	128,02	395,89
6. Среднегодовая стоимость совокупных активов, млн. руб.	135868,5	154398,5	273644	18530	119246	113,64	177,23
7. Среднегодовая стоимость собственного капитала, млн. руб.	73965	91928,5	195417,5	17964	103489	124,29	212,58
8. Рентабельность реализованной продукции, %	20,70	15,35	42,56	-	-	-	-
9. Рентабельность продаж, %	16,37	12,50	28,45	-	-	-	-
10. Рентабельность совокупных активов, %	19,33	17,83	41,99	-	-	-	-
11. Рентабельность собственного капитала	35,52	29,94	58,80	-	-	-	-
12. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов	1,50	1,53	1,88	-	-	-	-

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение Л) - (Приложение Р)

Проанализировав данные представленные в таблице 2.2 можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации продукции за отчетный период в 2009 г. составила 203792 млн. руб., в 2010 г. - 236414 млн. руб., в 2011 г. - 513294 млн. руб. темп роста в 2011 г. составил 217,12%.

Себестоимость реализованной продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 31378 млн. руб. (19,46%), в 2011 г. - 150490 млн. руб. (78,13%).

Прибыль за отчётный период в 2009 г. составила 33367 млн. руб. в 2010 г. - 29563 млн. руб., в 2011 г. - 146009 млн. руб. Темп роста в 2010 г. составил снизился на 11,4%, в 2011 г. увеличился в 4,9 раза.

Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 28,02%, в 2011 г. увеличилась в 3,95 раза. Показатель чистой прибыли, показывает, насколько выгодно осуществление данного рода деятельности. Чистая прибыль используется предприятием для увеличения оборотных средств, формирования различных фондов и резервов, а также для реинвестиций в производство.

Среднегодовая стоимость совокупных активов в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросла на 13,64%, в 2011 г. - на 77,23%. Это свидетельствует об увеличении стоимости оборотных и внеоборотных активов предприятия. Среднегодовая стоимость собственного капитала в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 24,29%, в 2011 г. - в 2,12 раза. Это свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия.

Рентабельность производственной деятельности по прибыли от реализации составляет 20,7% в 2009 г., 15,35% в 2010 г. и 42,56% в 2011 г., Такое увеличение рентабельности по прибыли от реализации объясняется тем, что темп роста прибыли от реализации опережает темп роста полной себестоимости реализованной продукции,. Рентабельность продаж в 2009 - 2011 гг. равна 16,37%, 12,5% и 28,45% соответственно.

Рентабельность совокупных активов в 2009 - 2011 гг. равна 19,33%, 17,83% и 41,99% соответственно.

Рентабельность собственного капитала увеличилась с 35,52% до 58,8% - среднегодовая стоимость собственного капитала организации в 2011г. составила -195417,5 млн.руб. против 73965 млн.р. в 2009 г. Это свидетельствует об эффективности использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.

Коэффициент оборачиваемости совокупных активов за анализируемый период возрос с 1,5 до 1,88. Это свидетельствует об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции и эффективности использования компанией всех имеющихся в распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения.

Таблица 2.3 - Основные показатели финансового состояния ОАО СП «Спартак» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	Значение показателя	Темп роста, %
	На 1.01.10	На 1.01.11	На 1.01.12	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Долгосрочные активы, млн. руб.	75899	88987	208804	117,24	234,65
2. Краткосрочные активы, млн. руб.	65901	78010	171487	118,37	219,83
3. Собственный капитал, млн. руб.	82019	101838	288997	124,16	283,78
4. Долгосрочные обязательства, млн. руб.	13996	4178	2009	29,85	48,09
5. Краткосрочные обязательства, млн. руб.	45785	60981	89285	133,19	146,41
6. Стоимость совокупных активов, млн. руб.	141800	166997	380291	117,77	227,72
7. Коэффициент текущей ликвидности	1,439	1,279	1,921	-	-
8. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,092867	0,165	0,468	-	-
9. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,422	0,39	0,24	-	-
10. Коэффициент автономии	0,578	0,609	0,759	-	-

Примечание - Источник: составлено автором по данным (Приложение О) - (Приложение Р)

Из таблицы 2.3 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. долгосрочные активы выросли с 75899 млн. руб. до 88987 млн. руб., в 2011 г. увеличились до 208804 млн. руб. (увеличились в 2,34 раза). Краткосрочные активы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 18,37%, в 2011 г. - в 2,19 раза. Увеличение долгосрочных и краткосрочных активов предприятия свидетельствует об увеличении предприятием хозяйственного оборота, что влечет за собой увеличение его платежеспособности.

Собственный капитал в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возрос на 24,16%, в 2011 г. - в 2,83 раза. Это является положительным моментом, т.к. свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

В структуре заемного капитала преобладают краткосрочные обязательства. За анализируемый период долгосрочные обязательства снизились с 13996 млн. руб. до 2009 млн. руб.. Краткосрочные обязательства напротив увеличились с 45785 млн. руб. до 89285 млн. руб.. Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактором, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Увеличение стоимости совокупных активов предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составило 17,77%, в 2011 г. - в 2,27 раза. Это свидетельствует о положительном изменении баланса.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. составил 1,921, его темп роста к 2010 г. составил 50,14%. Это является положительным моментом, т.к. это свидетельствует об улучшении общей обеспеченности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, учитывая, что не все активы можно реализовывать в срочном порядке. Данный показатель выше нормативного значения, что оценивается положительно.

Рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия. В 2009 г. данный коэффициент составляет менее нормального значения. Однако в 2011 г. коэффициент превышает нормативное значение и оценивается положительно.

Снижение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами является положительным фактором. Его значение не превышает нормативное. Нормативное значение в Республике Беларусь для всех отраслей составляет не более 0,85. Снижение данного показателя свидетельствует об уменьшении угрозы ликвидации (банкротства).

Рост коэффициента автономии в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 24,62%. Это является положительным фактором. Данный коэффициент находится в рамках рекомендованных значений. Это свидетельствует о том, что предприятие имеет небольшую задолженность по отношению к капиталу собственников, следовательно предприятие финансовоустойчивое.

2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

Система управления затратами представляет собой совокупность мероприятий, методов и средств, обеспечивающих координацию действий, необходимых для достижения главной цели.

Главной целью управления затратами предприятия ОАО СП «Спартак» является снижение и оптимизация затрат и на этой основе повышение эффективности производства.

Задачами управления затратами являются:

· расчет динамики и выполнения плана по важнейшим показателям затрат;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей, сумму и причины отклонении фактических затрат от плановых;

· выявление резервов дальнейшего снижения затрат.

Основным структурным подразделением, который занимается управлением затратами на предприятии является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует и с другим структурным подразделением предприятия, таким как бухгалтерия. В своей деятельности данные подразделения руководствуются действующими нормативными и правовыми актами Республики Беларусь, государственными стандартами Республики Беларусь, действующими на территории Республики Беларусь Межгосударственными и международными стандартами, документами системы менеджмента качества предприятия, Уставом предприятия, коллективным договором, приказами и распоряжениями Генерального директора, нормами и правилами по охране труда и пожарной безопасности, правилами внутреннего трудового распорядками, Положениями об отделах. Структуру и штатную численность отделов утверждает генеральный директор.

Место указанных выше функциональных подразделений в организационной структуре управления предприятия представлено на рисунке 2.1 (составлено автором с помощью данных (Приложение С)).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационная структура подразделений, занимающихся управлением затратами

Как видно из рисунка 2.1 планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы находятся на одной иерархической ступени управления и непосредственно подчиняются главному экономисту, который и принимает решение о необходимости управления затратами на предприятии. Главный энергетик подчиняется главному инженеру, который непосредственно находится в подчинении у генерального директора. Управление продаж и маркетинга, главный экономист, зам. ген. Директора (по комерч. расходам), главный бухгалтер подчиняются непосредственно генеральному директору, также следует отметить, что им же назначаются руководители подразделений.

Распределение функций между подразделениями управления затратами представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Распределение обязанностей управления затратами между функциональными подразделениями предприятия

Подразделение	Функция управления (этап управленческого цикла)
	Постановка целей разработки финансового плана	Определение исходных условий для разработки финансового плана	Разработка финансового плана	Организация, координация, регулирование реализации финансового плана	Мотивация и построение системы стимулирования работников	Контроль и анализ реализации финансового плана
1	2	3	4	5	6	7
Директор предприятия	Постановка исходных целей в области управления затратами и доведение их до исполнителей		1. принятие решения об оптимизации величины и структуры затрат 2. утверждение разработанного финансового плана		утверждает систему стимулирования работников	систематический контроль и анализ реализации финансового плана на основании данных представленных исполнителями
Главный экономист	Структуризация целей и доведение их до планово-экономического отдела	определение исходных условий для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом	Принятие решений об оптимизации величины и структуры оборотных активов	Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом	Учувствует в разработке и утверждает разработанную систему стимулирования работников
Планово-экономический отдел		Предоставляет информацию о снижении затрат в соответствии с планом производства.	Определение оптимальной величины и структуры затрат; определение оптимальных источников финансирования для снижения затрат	Занимается составлением плановых калькуляций на продукцию с материальных затрат	Реализует систему стимулирования работников
Бухгалтерия				Производит учёт состояния и движения мат. ценностей, готовой и отгруженной продукции, а также учёт кассовых операций, расчётов с дебиторами	Реализует систему стимулирования работников

Как видно из таблицы 2.4 основным структурным подразделением по управлению затратами является планово-экономический отдел, он осуществляет такие функции управления затратами как: планирование, организация управление, координация, регулирование, учет, анализ и контроль. Также следует отметить, что функцию контроля выполняют несколько подразделений - это связано с их функциональной спецификой, каждый осуществляет контроль в своей области. Учет ведет два подразделения - планово-экономический отдел ведет учет по бухгалтерским счетам и сверяет остатки с данными главной книги бухгалтерии предприятия.

Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных обязанностей в управлении затратами представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Распределение должностных обязанностей между структурными единицами и отдельными исполнителями функциональных подразделений в управлении затратами

Структурная единица	Реализуемая функция
1	3
Главный экономист
Главный экономист	1. Координирование выполнения финансового плана планово-экономическим отделом 2. Принимает решения об оптимизации величины и структуры оборотных активов 3. Принимает решение о необходимости управления затратами, осуществляет контроль и координацию за управлением затратами 4. Определяет исходные условия для разработки финансового плана на основании сведений, предоставленных планово-экономическим отделом
Бухгалтерия
Бухгалтер	1. Предоставление копии бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату 2. Сведения о выполнении плана реализации
Планово-экономический отдел
Начальник ПЭО	1. Визирует всю документацию, связанную с управлением затратами 2. Подготовка периодической отчетности в установленные сроки 3. Учет и анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности
Ведущий экономист (по себестоимости)	1. Разрабатывает отдельные разделы бизнес-плана предприятия и составляет сметы затрат на основное и вспомогательное производство 2. Участвует в разработке технико-экономических нормативов материальных и других затрат для определения себестоимости продукции 3. Анализирует состав затрат на производство 4. Осуществляет контроль результатов хозяйственной деятельности

Проанализировав данные, представленные в таблице 2.5 можно сделать вывод о том, что недостатком существующей на предприятии системы делегирования полномочий, является дублирование полномочий и отсутствие четкого контроля за ходом выполнения функций, возложенных на функциональные подразделения предприятия. Из-за отсутствия четкого контроля за выполнением возложенных функций, при выявлении какого-либо нарушения. Будет достаточно проблематично найти виновного в этом. Также на предприятии отсутствует четкая взаимосвязь между подразделениями и получение данных, необходимых для работы, является достаточно проблематичных и отнимает много времени.

Организационная структура функционального подразделения представлена на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2 - Организационная структура подразделения, осуществляющего управление затратами

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что во всех подразделениях на предприятии занятых управлением затратами, используется функциональная форма департаментации. Каждый сотрудник отдела имеет свою определенную задачу в управлении, т.е. выполняет определенную функцию.

Как было сказано ранее, основным функциональным подразделением, осуществляющим управление затратами, является планово-экономический отдел. В своей деятельности он постоянно взаимодействует с другими подразделениями предприятия, документооборот такого взаимодействия представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Схема документооборота управления затратами на предприятии

Входящие документы	Структурная единица	Исходящие документы
1	2	3
1. Данные о себестоимости фактически выпущенной продукции 2. Сведения и данные необходимые для планирования и анализа (выручка от реализации, рентабельность реализованной продукции, прибыль от реализации, балансовая прибыль, налоги, кредиторская задолженность) 3. Сведения о выполнении плана реализации	Бухгалтерия	1. Плановые калькуляции
1. Уровень цен на выпускаемую объединением продукцию	Планово-экономический отдел	1. Ежемесячные сведения по имеющейся дебиторской задолженности 2. Оперативные и статистические данные по показателям финансово-хозяйственной деятельности

Примечание - Источник: (Приложение Т)

На предприятии налажена система документооборота между функциональными подразделениями предприятия. Однако несмотря на присутствие данной системы на предприятии, существует проблема трудоемкости процесса получения необходимых документов о деятельности предприятия и статистической отчетности по нему. Данный процесс также отнимает у работника большое количество времени, что является непозволительной роскошью для него. Для того чтобы облегчить данный процесс, было бы рационально внедрить на предприятии систему, облегчающую деятельность работников и уменьшающую время для получения необходимых документов.

Основные используемые методы для реализации функций управления затратами представлены в таблице 2.7.



Таблица 2.7 - Основные используемые методы для реализации функций управления затратами

Реализуемая функция	Используемые методы управления	Достоинства и недостатки
1	2	3
Главный экономист
Выработка и принятие решения	Совещательная форма принятия управленческих решений. Делегирование полномочий, четкое разделение обязанностей, операционный анализ.	- Не учитывает все возможные стороны деятельности, носит субъективный характер. + Делегирование полномочий значительно облегчает работу линейного руководителя и т.д.
Организация и координация исполнения решения	Непосредственное общение вышестоящего руководителя с подчиненными, персональное предоставление информации и гарантирование ее достоверности	+ Можно выявить ответственного за возникшие нарушения. + Позволяет налаживать связи между работниками, повышает степень доверия и ответственности и т.д.
Контроль исполнения решения	Заключительный контроль эффективности работы отделов по исполнению, достижения поставленных целей, задач	+ Позволяет определить конечный результат работы. - Отсутствие со стороны начальника «давления» на работников - Отсутствие постоянного контроля приводит к частому нарушению правил и инструкций - Отсутствует возможность своевременно выявлять отклонения от намеченных планов
Планово-экономический отдел
Проведение работы по планированию экономических показателей деятельности предприятия в области управления затратами	Используются аналитические методы анализа. Принятие решений осуществляется на основе совещательных методов.	Большая обоснованность принимаемых решений в области выбора политики финансирования.
Определение величины затрат в предстоящем периоде	Финансовый анализ деятельности предприятия, методы прямого счета и оперативного управления, косвенные	Большая трудоёмкость, нормативные погрешности расчётов достигают 10%
Снижение затрат, с целью получения прибыли	Используются аналитические методы и постоянный и оперативный мониторинг.	Достаточно трудоемкие методы.
Осуществление операции, связанных со снижением затрат	Методы прямого счета, прогнозирование снижения затрат при помощи оперативного анализа.	Позволяет оценить ситуацию в будущем, что снижает степень неопределенности и риска.
Обеспечение оперативного контроля за использованием поступивших товарно-материальных ценностей	Выявление потребностей в финансовых ресурсах на основе учета движения ТМЦ, косвенные методы счёта	Позволяют принимать решения в соответствии со сложившейся ситуацией.
Организация документооборота	Документирование, заполнение расчетных документов	Достаточно трудоемкий процесс, слишком низкая оперативность, дублирование функций.
Бухгалтерия
Организация и координация исполнения решения	Квалификационное разделение обязанностей	+ Выполнение установленного объем работ + Более тщательная подготовка отчетов - Сложность подготовки специалистов высшей категории
Учет и анализ исполнения решения	Сравнительный, факторный	+ Сравнение с предыдущими периодами, можно сделать выводы об эффективности управления затратами

Примечание - Источник: составлено автором на основе данных (Приложение Т).

В таблице 2.7 описаны основные методы управления, используемые на предприятии, их достоинства и недостатки. Основным недостатком в данных методах является их трудоемкость.

На предприятии установлены внутренняя телефонная и локальная компьютерная сеть, которые во многом ускоряют процесс взаимодействия подразделений между собой.

Далее для анализа штатного расписания финансового отдела составим таблицу 2.8, которая будет состоять из основных элементов штатного расписания и его горизонтального анализа.

Таблица 2.8 - Анализ штатного расписания планово-экономического отдела

Должность	2009	2010	2011	Темп прироста з./п.
	Заработная плата	Количество	Заработная плата	Количество	Заработная плата	Количество	2010/2009	2011/2010
Начальник ПЭО, млн. руб.	2,499	1	3,185	1	5, 074	1	27,48	59,27
Ведущий экономист по себестоимости, млн. руб.	1,85	1	2,45	1	4,15	1	32,48	69,33
Ведущий экономист, млн. руб.	1,8	1	2,35	1	4, 00	1	30,61	70,15
Ведущий экономист по планированию, млн. руб.	1,78	1	2,25	1	4,05	1	26,46	79,93
Экономист 1 категории, млн. руб.	1,5	1	1,98	1	3,3	1	32,00	66,67
Экономист 2 категории, млн. руб.	1,2	1	1,5	1	2,86	1	25,06	90,62
Итого	10,629	6	13,719	6	23,434	6	-	-

Примечание - Источник: (Приложение Ж) - (Приложение К)

Как видно из таблицы 2.8 численность рабочих планово-экономического отдела остается неизменной. Возрастает оклад работников планово-экономического отдела, так темп прироста оклада ведущего экономиста возрос на70,15%, это в первую очередь связано с тем, что это единственный специалист в своей отрасли на предприятии. Темпы роста заработной платы напрямую связаны с социальной политикой государства.

Исходя их проведенного анализа системы управления затратами на ОАО СП «Спартак», можно сделать следующие выводы:

1. Управлением затратами на предприятии занимаются 2 подразделения и 3 должностных лица высшего аппарата управления. Основную часть управленческих функций в данной области выполняет планово-экономический отдел, в котором функции строго распределены между работниками. За каждым работников закреплены четкие функциональные обязанности и методы реализации поставленных перед ними задач в области управления объектом исследования.