Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

оплата труд заработный плата

1.Виды и формы оплаты труда

Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы:

- 1. сдельная - в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции;

- 2. повременная - когда согласно тарифной ставке оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час).

А) При простой повременной системе оплате труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков; руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.

Б) При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Применение этой системы оплаты требует правильной тарификации рабочих, использования обоснованных норм обслуживания, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.

2. При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной станки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

А) При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

Б) При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расцепка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

В) При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

- повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

- повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

- экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

С) При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.

Д) При аккордно-сдельной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии - на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

2.Порядок оплаты труда в праздничные дни и в ночное время

Оплата работы в праздничные дни

Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно- техническим условиям - это непрерывно действующие предприятия или обслуживающие население службы (скорая помощь, аварийные бригады, дежурящие круглосуточно, и т.д.)

Оплата работы в праздничные дни производится в двойном размере, при этом:

- рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам с часовыми или дневными тарифными ставками -не менее двойной или часовой ставки;

- работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной часовой ставки или дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени.

Организации при заключении коллективных контрактов с работниками и индивидуальных трудовых контрактов вправе применять и другие системы доплат и надбавок наряду с законодательно установленными, включая их непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки, или вводить в виде премий в состав заработной платы.

Многосменный режим работы

Такой режим применяется на предприятиях, где работа организована в две и более смены по соображениям непрерывности производства или эффективности использования оборудования. При этом объем льгот в разных по времени суток сменах различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на время с 22 до 6 часов. Вечерней считается смена, непосредственно предшествующая ночной независимо от времени ее начала (она может начинаться с 14 часов и далее).

Организации при заключении коллективных контрактов с работниками и индивидуальных трудовых контрактов вправе применять и другие системы доплат и надбавок наряду с законодательно установленными, включая их непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки, или вводить в виде премий в состав заработной платы.

Для обеспечения непрерывного производственного процесса, для некоторых категорий работников на предприятии установлены две смены. Первая смена считается дневной (с 7.00-19.00), вторая смена - ночной (с 19.00-7.00). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554).

Коллективным договором предприятия за каждый час работы в ночное время работнику может быть установлена доплата, например, 40% часовой тарифной ставки.

Доплата исчисляется исходя из часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы). Следовательно, при установлении доплаты за работу в ночное время другие доплаты и (или) надбавки не учитываются.

Доплата за работу в ночное время производится всем работникам, какая-либо часть ежедневной работы (смены) которых приходилась на промежуток времени с 22 до 6 часов. При этом не имеет значения, выполнялась ли такая работа в пределах нормы рабочего времени или за ее пределами.

Доплаты за работу в ночное время начисляют на основании учета времени, отработанного сотрудниками ночью. Учет работы в ночное время ведется в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда или табеле учета рабочего времени (унифицированные формы N N Т-12 и Т-13, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Например, месячный оклад работника Иванова, занятого в цехе основного производства, составляет 21000 руб. В июле 2011 г. работник, согласно табелю учета рабочего времени, отработал в ночное время 56 часов. Норма рабочего времени в этом месяце - 168 часов. За каждый час работы в ночное время работнику установлена доплата 40% часовой тарифной ставки.

Часовая тарифная ставка работника в июле - 125,00 руб/ч (21 000 руб. / 168 ч). С учетом этого сумма доплаты за работу в ночное время составит 2800,00 руб. (125,00 руб/ч x 56 ч x 40%).

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2800,00 руб. - начислена доплата за работу в ночное время.

3.Порядок оплаты сверхурочной работы

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами) и оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном размере. Оформляются подобные работы табелем учета рабочего времени и справкой - расчета бухгалтерии.

К сверхурочным работам не допускаются:

- беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет;

- работники моложе 18 лет;

- обучающиеся без отрыва от производства во всех государственных учебных заведениях в дни занятий

Женщины, имеющие детей в возрасте от 3-х до 13-ти лет (детей- инвалидов - до 16-ти лет) и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их письменного согласия.

Продолжительность сверхурочных работ не может превышать четырех часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. Отраслевыми нормативными актами может устанавливаться месячный или недельный предельный размер сверхурочных работ.

Согласно ст. 4 Европейской социальной хартии в целях обеспечения эффективного осуществления права на справедливое вознаграждение признано право трудящихся на повышенную оплату сверхурочной работы, за исключением некоторых особых случаев.

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Статья 152 ТК РФ устанавливает минимальный размер оплаты сверхурочной работы. При наличии финансовых средств работодатель вправе оплачивать такую работу в повышенном размере. Конкретный размер оплаты в этом случае предусмотрен в коллективном договоре или локальном нормативном акте либо определен в трудовом договоре.

Положения об оплате сверхурочной работы, предусмотренные ст. 152, применяются и при суммированном учете рабочего времени. При этом сверхурочной работой считается количество часов, отработанное сверх установленной продолжительности рабочего времени за учетный период.

Сверхурочная работа, выполненная в нерабочие праздничные дни, оплачивается согласно ст. 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере.

Сверхурочная работа должна оплачиваться и в случаях, когда работник был привлечен к ее выполнению с нарушением норм, предусмотренных в ст. 99 ТК РФ.

Пример: ****** является рабочим-повременщиком вспомогательного цеха и имеет оклад 5660 рублей. 13 мая 2011 года он отработал сверхурочно 3,7 часа. Расчет оплаты данного труда:

1) Определяем часовую тарифную ставку работника: 5660 / 160 = 35,38 руб.

2) Рассчитываем оплату за сверхурочную работу: 35,38*2ч*1,5 + 35,38*1,7ч*2 = 226,43 руб.

3) Отражаем операцию проводкой

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 226,43 руб. - начислено за работу в сверхурочное время.

Так, сотруднику установлен фиксированный оклад в 24 000 руб. Он работает по графику пятидневной рабочей недели с восьмичасовым рабочим днем. В связи с производственной необходимостью ему пришлось выйти на работу в нерабочий праздничный день - 3 января. Фактически в этот день он отработал 10 часов.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. В частности, работникам, получающим оклад (должностной оклад), если в выходной или нерабочий праздничный день они выполняли работу в пределах месячной нормы рабочего времени, оплата производится в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада). А если работа в указанные дни производилась сверх месячной нормы рабочего времени, то в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада).

Так как январь сотрудник отработал полностью, то 10 часов работы в нерабочий праздничный день являются для него часами работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Следовательно, они должны быть оплачены исходя из двойной часовой ставки. Среднемесячное число рабочих часов согласно производственному календарю при пятидневной рабочей неделе с восьмичасовым рабочим днем в 2011 г. составляет 165,08 ч (1981 ч /12 мес.). Поэтому часовая ставка равна 145,38 руб. (24 000 руб. / 165,08 ч). Таким образом, за работу в нерабочий праздничный день сотрудник должен получить 2907,6 руб. (145,38 руб. x 10 ч x 2).

4. Документальное оформление по кадрам и расчетам с персоналом

Основываясь на положениях трудового законодательства и Общероссийском классификаторе управленческой документации, можно дать следующую классификацию кадровой документации:

1) документация по приему на работу - трудовой договор, приказ о приеме на работу;

2) документация по переводу на другую работу - соглашение о переводе на другую работу, заявление о переводе на другую работу, приказ о переводе;

3) документация по увольнению с работы - заявление об увольнении, приказ об увольнении;

4) документация по оформлению отпусков - заявление о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о предоставлении отпуска;

5) документация по оформлению поощрений - представление о поощрении, приказ о поощрении;

6) документация по оформлению дисциплинарных взысканий - письменное объяснение о совершении дисциплинарного проступка, приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания.

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы являются следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N1):

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указываются:

- дата приема на работу и дата окончания трудового договора (для срочных трудовых договоров);

- фамилия, имя и отчество работника;

- наименование структурного подразделения, в которое принимается работник;

- наименование должности (профессии, специальности), а также разряд, класс (категория), квалификация работника;

- информация о том, является ли работа основной или совместительством;

- размер оклада (тарифной ставки);

- продолжительность испытательного срока (если работник принимается на работу с испытанием).

При составлении приказа работнику присваивается табельный номер.

После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку. Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "дата" в форме N Т-1 не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок;

личная карточка работника (форма N Т-2) - составляется на каждого работника. Форма N Т-2 заполняется на основании данных формы N Т-1, а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником. При приеме на работу заключается трудовой договор в 2-х экземплярах, один из которых хранится в отделе кадров, второй - выдается работнику;

штатное расписание (форма N Т-3) - применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли и пр. В графах 6-8 "Надбавки" показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), В твердом размере (в процентах к тарифной ставке либо должностному окладу) указываются надбавки, которые фактически являются повышениями, т.е. увеличивают должностной оклад или тарифную ставку, из которых впоследствии рассчитываются прочие надбавки;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

табель учета рабочего времени (форма № Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Он является первичным документом для начисления зарплаты при повременно-премиальной системе оплаты труда, в котором ведется учет фактически отработанного времени работника, отклонения от графика рабочего времени, неявки и их причины (табельный учет). Графиком рабочего времени установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя с продолжительностью рабочего дня например, 8,2 часа и 7,2 часа (в пятницу).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работ нику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты тру да и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Дополнительная оплата труда

Дополнительная заработная плата на предприятии начисляется как на основании табеля учета рабочего времени, так и на основании прочих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время выполнения государственных или общественных обязанностей, пребывания в очередном или дополнительном отпуске, оплата льготных часов подростков, выплата выходного пособия при увольнении, перерывов в работе кормящих матерей, направления в командировки и переезд на работу в другую местность, перевода на легкий труд.

При этом производится расчет среднего заработка работника на основании действующего законодательства Российской Федерации.

5. Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Порядок расчета названных пособий регулируется особо - Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2011 году выглядит следующим образом:

1. Определяем расчетный период. С 1 января 2011 г. сумму пособия по временной нетрудоспособности определяют исходя из заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). С 1 января 2011 г. понятие "исключаемые периоды" не существует. Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, значения не имеет. Теперь важно, чтобы в указанном периоде у сотрудника имелся доход, с которого уплачивались страховые взносы в ФСС РФ. Но даже если такого дохода не было, период не исключается.

Таким образом, в каком бы месяце 2011 г. ни наступил страховой случай (в январе или декабре), расчетный период для определения суммы пособия будет один и тот же - 2009 и 2010 календарные годы.

2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода.

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). И если по прежним правилам некоторые выплаты, облагаемые страховыми взносами в части платежей в ФСС РФ, не учитывались при расчете среднего заработка, то теперь их нужно включать в расчет. Речь идет о таких выплатах, как отпускные, средний заработок за время нахождения в командировке.

В заработок, применяемый для расчета пособия, включаются суммы, полученные за работу, как в режиме полного рабочего времени, так и в режиме неполного рабочего времени.

Учитываемые выплаты за расчетный период 2009 - 2010 гг. Рассматривая вопрос о том, какие выплаты учитывать при исчислении пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в 2011 г., следует иметь в виду некоторые нюансы. Учитываемыми для расчета пособия в 2011 г. признаются выплаты:

- за 2010 г., на которые были начислены страховые взносы в соответствии со ст. ст. 7 - 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;

- 2009 г., которые подлежали обложению страховыми взносами в 2010 г. Так как в 2009 г. начислялся ЕСН, а не страховые взносы, чтобы определить, какие суммы за 2009 г. следует учесть при расчете пособия в 2011 г., бухгалтеру придется выбрать выплаты, начисленные в 2009 г., которые облагались страховыми взносами в 2010 г.

3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка: сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730. Если два календарных года расчетного периода отработаны не полностью (например, сотрудница длительное время находился в отпуске за свой счет либо устроился на работу впервые и не с начала года), для расчета пособия по временной нетрудоспособности данное обстоятельство не имеет значения. Если в указанных годах у сотрудницы имеется заработок, его нужно делить на 730.

4. Определяем сумму дневного пособия: средний дневной заработок (шаг 3) корректируем в зависимости от продолжительности страхового стажа работника.

В табл. 2 показано, как влияет продолжительность страхового стажа работника на размер пособия по временной нетрудоспособности.

Таблица 2. Зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности от продолжительности страхового стажа работника

Продолжительность страхового стажа	Процент от среднего заработка
До шести месяцев *	60
От шести месяцев до пяти лет
От пяти до восьми лет	80
Восемь лет и более	100

* Размер пособия за календарный месяц не должен быть больше МРОТ (с учетом районного коэффициента) (ч.6 ст.7 Закона N 255-ФЗ).

5. Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности: сумму дневного пособия умножаем на количество дней временной нетрудоспособности.

Чтобы определить размер пособия по временной нетрудоспособности, сумму дневного пособия (шаг 4) нужно умножить на количество календарных дней временной нетрудоспособности (ч.5 ст.14 Закона N 255-ФЗ).

Например, ******* трудится в организации ООО «***»с 25 августа 2008 г. (основное место работы). С 2009 г. он работает по совместительству в ООО «1» и с 2010-го - еще и в ОАО «2».

С 24 по 31 января 2011 г. (8 календарных дней) И.И. Опыленков находился на больничном. Страховой стаж работника на дату наступления страхового случая - 7 лет 4 месяца.

За назначением пособия по временной нетрудоспособности работник мог бы обратиться по каждому месту работы либо по отдельности (ч.2.2 ст.13 Закона N 255-ФЗ). Он обратился по основному месту работы - в ООО «***». С других мест работы (ООО «1» и ОАО «2») сотрудник представил справки о полученном заработке. Выплаты в пользу работника, с которых каждый из работодателей уплатил страховые взносы, представлены в табл. 3.

Таблица 3. Заработок, полученный по всем местам работы за 2009 и 2010 годы

Год	Учитываемый заработок (руб.)	Итого
	ООО «***»	ООО «1»	ОАО «2»
2009 *	278 090,39	139 045,2	-	417 135,59
2010	283 405,41	94 468,47	47 234,23	425 108,11

* Так как в 2009 г. уплачивался ЕСН, а не страховые взносы, бухгалтер включил в расчет те суммы, которые подлежали обложению страховыми взносами в 2010 г.

Необходимо рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определяем расчетный период. Страховой случай произошел в 2011 г. Следовательно, расчетный период для определения размера пособия по временной нетрудоспособности - два предшествующих года, то есть 2009-й и 2010-й.

2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода. Поскольку выплаты, с которых работодателем были уплачены страховые взносы, и в 2009-м, и в 2010 г. превышали предельную величину (417 135,59 руб. > 415 000 руб. и 425 108,11 руб. > 415 000 руб.), для дальнейших расчетов берем 415 000 руб. за 2009 и 2010 гг.

Сумма учитываемых выплат за расчетный период равна 830 000 руб. (415 000 руб. + 415 000 руб.).

3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка. Сумма фактического среднего дневного заработка составила 1136,99 руб. (830 000 руб. / 730).

4. Определяем сумму дневного пособия. Величина дневного пособия составила 909,59 руб. (1136,99 руб. x 80%).

5. Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособия за дни болезни составил 7276,72 руб. (909,59 руб. x 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет выплачено пособие в размере 2728,77 руб. (909,59 руб. x 3 календ. дн.). Сумма пособия, которая будет выплачена за счет средств ФСС РФ, составит 4547,95 руб. (7276,72 руб. - 2728,77 руб.).

6. Порядок расчета пособия по беременности и родам

Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством основывается на положениях Конституции Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, а также Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" [5], иных нормативно-правовых актов Российской Федерации.

За последние 2 года произошли существенные изменения методики расчета пособия по беременности и родам.

Для бухгалтера основанием для расчета пособия по беременности и родам, в соответствии со ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), служит личное заявление на отпуск и листок нетрудоспособности (п. 48 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514).

Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается врачом акушером-гинекологом с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). Соответственно, пособие выплачивается полностью за весь период отпуска по беременности и родам. При этом в «Инструкции о порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах", утвержденной Минздравом России 23.04.1997 N 01-97 и зарегистрированной в Минюсте России 14.05.1997 N 1305, сказано, какие роды относятся к осложненным.

Следует также учесть: если женщина имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет отпуск по беременности и родам, то основание для выплаты пособия по беременности и родам за этот период времени отсутствует (Информационное Письмо Фонда социального страхования РФ от 08.10.2004 N 02-10/11-6671 (По вопросу выдачи листков нетрудоспособности по беременности и родам).

При расчете пособий бухгалтер предприятия учитывает следующие выплаты:

- все виды заработной платы: оклады, начисления по тарифным ставкам, сдельным расценкам, комиссионные, проценты от выручки, заработная плата в неденежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам);

- выплаты, связанные с особыми условиями труда (климатические условия, тяжелые работы, вредные, опасные условия труда, работа в ночную смену, выходные и праздничные дни, сверхурочные);

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Выплаты, которые не учитываются при расчете пособий:

- отпускные за ежегодный и дополнительный отпуск;

- оплата учебных отпусков;

- выплата за время командировок;

- оплата больничных листов;

- оплата отпуска по беременности и родам;

- оплата отпуска по уходу за ребенком;

- оплата за период, когда сотрудник находился на курсах повышения квалификации с отрывом от работы;

- оплата за период, когда сотрудник проходил медосмотр (для сфер деятельности, где медосмотр обязателен);

- оплата за другие периоды, когда сотрудник не работал, но заработная плата сохранялась;

- разовые премии (к праздникам, юбилеям и т.п.), не предусмотренные системой оплаты;

- материальная помощь;

- выплаты социального характера (оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т.п.);

- дивиденды, займы;

- другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Например, сотрудница *** начала свою рабочую деятельность с 2008 г. С 22.12.2008 по 30.10.2009 работала секретарем в ООО «Форум» по трудовому договору с окладом 10 000 руб. в месяц. С 03.11.2009 по 31.03.2010 не работала. С 01.04.2010 по 18.02.2011 работала секретарем в ОАО «Х» по трудовому договору с окладом 15 000 руб. в месяц. С 21.02.2011 представила листок нетрудоспособности и личное заявление об уходе в декрет.

Пособие по беременности и родам сотрудницы, согласно п. 1 ст. 14 Федеральному закону от 24.07.2009 N 255-ФЗ, исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам: период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Январь - октябрь 2009 г. - 10 000 руб. (ежемесячно).

10 000,00 руб. x 10 мес. = 100 000,00 руб.

Сотрудница *** нигде не работала с 03.11.2009 по 31.03.2010. Согласно п. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в ч. 1 ст. 14, не имело заработка, размер среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному Федеральным законом на день наступления страхового случая, и составляет 4330 руб. (напоминаем, что МРОТ, в соответствии с Федеральным законом от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.06.2011, составляет 4611 руб. в месяц).

Ноябрь 2009 г. - март 2010 г. - 4330 руб. (ежемесячно).

4330,00 руб. x 5 мес. = 21 650,00 руб.

Сотрудница Петрова работала с 01.04.2010 по 18.02.2011 в ОАО "Василек" с окладом 15 000 руб.

Апрель - декабрь 2010 г. - 15 000,00 руб. (ежемесячно).

15 000,00 руб. x 9 мес. = 135 000,00 руб.

Далее необходимо рассчитать сумму выплат сотруднице М.И. Петровой за 2 календарных года, которая суммируется и в данном случае составляет 256 650,00 руб.

Отметим, что согласно п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для исчисления пособий в 2009 - 2010 гг. предельная величина была установлена в размере 415 000 руб. (ст. 2 Закона N 343-ФЗ). Для пособий, назначаемых в 2011 г., предельная величина среднего дневного заработка осталась прежней - 1136,99 руб. (415 000 руб. x 2 года / 730), поскольку в 2011 г. в расчетный период попадают 2009 - 2010 гг.).

Затем согласно п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на 730:

256 650,00 руб. / 730 = 351,58 руб.

Далее исчисляется размер дневного пособия. Согласно п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ размер дневного пособия по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка:

351,58*100% / 100 = 351,58- среднедневная сумма пособия

Теперь необходимо рассчитать пособие по беременности и родам, которое должны выплатить сотруднице Петровой. Согласно п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней (140 дн.), приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам:

351,58 руб. x 140 дн. = 49 221,20 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 49 221,20 руб. - начислено пособие по беременности и родам Петровой;

Пособие по беременности и родам фирма выплачивает согласно п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ. Страхователь назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, на личный банковский счет сотрудницы.

Нужно отметить, что порядок расчета пособий по беременности и родам снова изменится с 01.01.2013: в расчете не будут учитываться периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, в отдельных случаях - периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы.

Порядок расчета детских пособий

Сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком 1 февраля 2011 г. Рассчитаем сумму ежемесячного пособия по новым правилам.

На 1 февраля 2011 г. она трудилась в фирме «Х», за расчетный период получила:

- в 2010 г. - 240 000 руб.,

-в 2009 г. - 180 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен: (240 000 руб. + 180 000 руб.) / 730 = 575,34 руб.

Среднемесячный заработок составит: 897,26 x 30,4 = 17 490,34 руб.

Сумма ежемесячного пособия, рассчитанного по новым правилам, составит: 17 490,34 x 40% = 6996,14 руб.

7.Предоставление сотрудникам ежегодных оплачиваемых отпусков

1. Ежегодные основные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы и среднего заработка минимум на 28 календарных дней. При этом нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не входят.

2. Право на отпуск за первый год работы возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. С согласия руководителя отпуск может быть предоставлен работнику и ранее.

Кроме того, до истечения шести месяцев трудовое законодательство обязывает работодателя предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск женщинам, собирающимся в отпуск по беременности и родам (или непосредственно после него), работникам в возрасте до 18 лет, сотрудникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев, а также другим категориям работников в случаях, установленных законодательством.

3. За второй и последующие годы работы отпуск предоставляется работнику в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков (форма N Т-7), который утверждается ежегодно за две недели до наступления нового календарного года.

4. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы или должность (например, время ежегодного оплачиваемого отпуска, декретного отпуска и т.п.);

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы не входит время, когда сотрудник:

- отсутствовал на работе без уважительных причин, в том числе из-за его отстранения от работы в случаях, предусмотренных в ст. 76 ТК РФ;

- находился в отпуске по уходу за ребенком.

5. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из его частей обязательно должна быть не менее 14 календарных дней.

6. Основанием для предоставления работнику отпуска является заявление работника, составленное в произвольной форме, и приказ (распоряжение) по форме N Т-6 (по форме N Т-6а, если в отпуск идут сразу несколько работников). К приказу о предоставлении отпуска прилагается записка-расчет (форма N Т-60), которая необходима для расчета причитающихся работнику сумм отпускных.

7. Чтобы рассчитать отпускные, нужно определить средний дневной заработок работника и умножить его на число календарных дней отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпускных равен сумме начисленных в пользу работника выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска, деленной на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

8. Если расчетный период отработан не полностью (например, работник находился на больничном или в декретном отпуске), средний дневной заработок для оплаты отпускных исчисляется следующим образом. Величина фактически начисленной зарплаты за расчетный период делится на сумму, которая состоит из произведения 29,4 на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Чтобы вычислить количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, нужно 29,4 разделить на количество календарных дней этого месяца. Затем полученное значение умножить на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное сотрудником в данном месяце время.

9. Если в расчетном периоде работник не получал заработной платы или у него не было фактически отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из выплат, начисленных работнику за предшествующий расчетный период. Если аналогичная ситуация была и в этом периоде, то для расчета среднего заработка берутся суммы, начисленные за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска. А если сотрудник и в этом месяце не работал и, соответственно, не получал заработную плату, средний заработок исчисляется исходя из тарифной ставки или оклада.

10. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен также отпуск без сохранения зарплаты, продолжительность которого определяется по соглашению сторон. В обязательном порядке на основании письменного заявления работника отпуск без сохранения зарплаты предоставляется:

- участникам ВОВ - до 35 календарных дней в году;

-работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;

- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;

- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней.

Выплата отпускных производится не позднее, чем за 3 рабочих дня до его начала.

При исчислении среднего заработка учитываются все вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда: заработная плата, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, выплаты, связанные с условиями труда, и др.

В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения и коммунальных услуг и др.

Кроме того, существуют выплаты, которые при определении среднего заработка учитываются в особом порядке. Это касается премий. Так, ежемесячные премии и вознаграждения включаются в расчет в полной сумме, но не более одной выплаты за один и тот же показатель за каждый месяц расчетного периода. Премии, начисленные за период более месяца, учитываются в полном объеме только в том случае, если указанный период не превышает расчетного периода.

Об этом сказано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Так, сотруднику Чайкину в соответствии с графиком отпусков с 1 мая 2011 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. За две недели до начала отпуска Чайкин написал заявление. При этом период отпуска продлевается за счет нерабочих праздничных дней (1 и 9 мая), выпадающих на период отпуска, которые дополнительно не оплачиваются. Поэтому, первым рабочим днем после отпуска считается 31 мая 2011 года, что и подтверждают данные табеля учета рабочего времени за май. После приема заявления составляется приказ о предоставлении Чайкину отпуска и записка-расчет.

В расчетном периоде - с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года - работник был нетрудоспособен (с 1 по 7 августа 2010 года). За расчетный период сотрудник получил 268 632,28 руб., в том числе годовая премия за результаты работы в 2010 году 22 455, 88 руб. и 17300 руб. - пособие по временной нетрудоспособности в составе зарплаты за август. Годовая премия за каждый месяц 2010 года, входящий в расчетный период, принимается в размере 1/12.

Подробные данные для расчета оплаты отпуска приведены в справке

Ежегодный отпуск с 01.05.2011 по 30.05.2011

Открытое акционерное общество "Х"

Фамилия И.О.: Чайкин. Оклад/Тариф: 13051.50

Должность: Механик

Таблица

Месяц	Год	План. дни (календ.)	Факт. отраб. (календ.)	Приведенные дни	Зарплата без премий	Премии	Итого Гр. 6+7
1	2	3	4	5	6	7	9
4	2011	30	30	29.40	22137.57	0.00	22137.57
3	2011	31	31	29,40	31537.57	0.00	31537.57
2	2011	28	28	29,40	22330.57	0.00	22330.57
1	2011	31	31	29.40	23887.41	0.00	23887.41
12	2010	31	31	29.40	20334.65	0.00	20334.65
11	2010	30	30	29.40	18896.93	22455.88	41352.81
10	2010	31	31	29.40	19805.03	0.00	19805.03
9	2010	30	30	29.40	22267.61	0.00	22267.61
8	2010	31	24	22.76	16666.40	0.00	20553.81
7	2010	31	31	29.40	6279.36	0.00	16279.36
6	2010	30	30	29.40	13804.22	0.00	23804.22
5	2010	31	31	29.40	28229.08	0.00	28229.08
	Итого:	365	358	346.16	246176.40	22455.88	268632.28

1) начисленная заработная плата за расчетный период:

246 176,40 + 22 455,88/12*8 - 17 300 = 243 846,99

2) количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде:

29,4 * 11 + 29,4/31*24 = 346,16

3) размер отпускных: 401422,64/346,16*28 = 19 724,04

Дебет 20 Кредит 70 19 724,04рублей - начислены отпускные.

Учет удержаний и выдачи заработной платы

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Трудовое законодательство предоставляет право работодателю производить удержания из заработной платы работника исключительно в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ и иными федеральными законами. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Указанные выше ограничения не касаются удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.