Бухгалтерский учет в условиях договора поручения

3) другие операционные расходы представляют собой расходы, возникающие при осуществлении основной деятельности предприятия, но которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным расходам [1.12, п. 23] и включают в себя расходы по выплате процентов за полученные кредиты и займы (за исключением случаев их капитализации), расходы по реализации других текущих активов, расходы по штрафам, пени, неустойкам, расходы от изменения методов оценки текущих активов, расходы, связанные с бракованной продукцией и другие.

Расходы от неоперационной деятельности включают в себя:

1) расходы инвестиционной деятельности представляют собой расходы и убытки, связанные с выбытием долгосрочных активов [1.12, п.5] и включают в себя балансовую стоимость выбывших долгосрочных материальных, нематериальных и финансовых активов, суммы уценки долгосрочных активов, убытки от долевого участия в других предприятиях и от операций со связанными сторонами, прочие расходы, возникающие при выбытии долгосрочных активов;

2) расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия и включают в себя расходы по выплате роялти, по финансируемой аренде долгосрочных материальных активов, суммы отрицательных курсовых и суммовых валютных разниц, расходы, связанные с безвозмездной передачей долгосрочных и текущих активов другим предприятиям и другие;

3) чрезвычайные убытки возникают в результате редких и нетипичных событий или операций, не связанных с обычной финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и включают в себя убытки от стихийных бедствий, политических потрясений, потери в результате изменений законодательства.

Затраты и расходы отражаются в учете на основании следующих первичных документов:

1) акт (требование) о расходе материалов, лимитно-заборные карты (только затраты);

2) налоговые или товаротранспортные накладные (накладные);

3) книга по заработной плате и табеля учета рабочего времени;

4) наряд (только затраты);

5) ведомость начисления износа и амортизации;

6) акты на списание МБП;

7) авансовый отчет;

8) бухгалтерская справка и другие.

Рассматривая взаимосвязь затрат и расходов компании INFO STAR SRL, следует отметить некоторую особенность деятельности предприятия. Так, для целей бухгалтерского учета деятельность по оказанию посреднических услуг сложно разделить на "производственную" (которая непосредственно связана с предоставлением услуги) и "общехозяйственную" (которая связана с общим управлением предприятием), а именно:

- сотрудники фирмы представлены исключительно административным аппаратом (директор, коммерческий директор, бухгалтеры), которые совмещают основные должностные функции с работой по проведению переговоров и заключению договоров с компаниями лицензиарами, представляют интересы компаний доверителей перед прочими поставщиками и государственными структурами (Координационный совет по телерадиовещанию);

- помещение офиса, полученное в операционную субаренду, используется одновременно всеми сотрудниками предприятия;

- офисное оборудование (компьютер, принтер, факс, телефон), мебель, канцтовары используются как в деятельности, непосредственно связанной с процессом оказания посреднических услуг, так и в общеадминистративной работе предприятия.

В данной ситуации, сложно отделить затраты и себестоимость услуг основной деятельности предприятия от расходов общего и административного характера.

Бухгалтерский учет предприятия INFO STAR SRL построен таким образом, что все затраты и расходы, связанные с предоставление посреднической услуги были отражены на счете общих и административных расходов и включают в себя:

1) затраты и расходы на оплату труда работников предприятия;

2) отчисления на социальное и медицинское страхование сотрудников;

3) амортизацию нематериальных активов;

4) износ основных средств;

5) стоимость приобретенных материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

6) стоимость использованных бланков строгой отчетности;

7) расходы на услуги сторонних организаций.

Для обобщения информации об общих и административных расходах в учете используется активный счет 713 "Общие и административные расходы".

Начисление заработной платы работников предприятия и взносов социального и медицинского страхования от фонда оплаты труда отражаются в расчетной ведомости по заработной плате. В декабре месяце 2010 года сотрудникам компании была начислена заработная плата в размере 12150,00 леев, взносы на медицинское и социальное страхование составили 425,25 леев и 2794,50 леев соответственно. В бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы и сопутствующих выплат были отражены записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.3 "Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала" - на сумму начисленной заработной платы с отчислениями на медицинское и социальное страхование - 15369,75 леев;

Кредит счета 531 "Обязательства персоналу по оплате труда", субсчет 531.1 "Обязательства по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы - 12150,00 леев;

Кредит счета 533 "Обязательства по страхованию", субсчет 533.1 "Обязательства социальному фонду" - на сумму взносов работодателя в фонд социального страхования - 2794,50 леев;

Кредит счета 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 535.1 "Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" - на сумму взносов работодателя на медицинское страхование - 425,25 леев.

Начисление амортизации нематериальных активов предприятия осуществляется по прямолинейному методу на основании ведомости начисления амортизации и отражается в учете записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.2 "Расходы на амортизацию нематериальных активов" - на общую сумму начисленной амортизации - 42,18 леев;

Кредит счета 113 "Амортизация нематериальных активов", субсчет 113.1 "Амортизация организационных расходов" - на сумму начисленной амортизации организационных расходов -24,82 леев;

Кредит счета 113 "Амортизация нематериальных активов", субсчет 111.5 "Амортизация лицензий" - на сумму начисленной амортизации лицензии -17,36 леев.

Износ основных средств также начисляется методом прямолинейного списания и отражается в учете на основании ведомости начисления износа следующей записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.1 "Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения" - на сумму расходов на износ основных средств - 56,10 леев;

Кредит счета 124 "Износ основных средств", субсчет 124.3 "Износ машин, оборудования и передаточных устройств" - на сумму накопленного износа - 56,10 леев.

Использование материалов (канцтоваров) при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия отражается в учете на основании акта на списание материалов, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму использованных материалов - 220,00 леев;

Кредит счета 211 "Материалы", субсчет 211.6 "Прочие материалы" - на сумму использованных материалов - 220,00 леев.

Балансовая стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, также включается в состав общих и административных расходов и отражается в учете на основании акта на списание МБП следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму МБП, переданных в эксплуатацию - 785,00 леев;

Кредит счета 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет 213.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" - на сумму списанных МБП - 785,00 леев.

Списание бланков строгой отчетности на расходы периода осуществляется на основании акта на списание бланков строгой отчетности и отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму списанных бланков строгой отчетности - 79,39 леев;

Кредит счета 251 "Текущие расходы будущих периодов" - на сумму списанных бланков строгой отчетности - 79,39 леев.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие прибегает к услугам сторонних организаций, стоимость которых также включается в состав общих и административных расходов. Стоимость услуг сторонних организаций, как и другие расходы, признается в бухгалтерском учете по методу начисления, хотя и может быть оплачена различными способами:

1) расходы на услуги банка оплачиваются непосредственно в момент возникновения и признаются на основании выписки банка. Как было отмечено выше, на предприятии не осуществляется отдельный учет компенсируемых и собственных расходов на осуществление банковских платежей, поэтому в декабре 2010 расходы на комиссионное вознаграждение банку были отражены в общей сумме 220,38 леев:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму банковских услуг - 220,38;

Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 242.1 "Несвязанные денежные средства" - на сумму банковских услуг - 220,38.

2) расходы на оплату телефонных переговоров также были включены в общей сумме в состав собственных административных расходов, и были отражены бухгалтерской записью:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму расходов по оплате счетов сторонних организаций - 325,28 леев;

Кредит счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства", субсчет 539.3 "Краткосрочные обязательства другим кредиторам" - на сумму обязательства перед сторонними организациями - 325,28 леев.

3) услуги сторонних организаций могут быть оплачены в момент возникновения через подотчетное лицо. Такие ситуации встречаются в учете компании крайне редко. Так, в январе 2010 года на основании авансового отчета были признаны расходы на почтовые услуги, оплаченные подотчетным лицом без предварительной выдачи аванса:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 713.9 "Прочие общие и административные расходы" - на сумму расходов по оплате прочих услуг - 69,85 леев;

Кредит счета 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям", субсчет 532.1 "Обязательства подотчетным лицам" - на сумму прочих услуг, оплаченных через подотчетное лицо - 69,85 леев.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется в автоматическом порядке программой 1С:Бухгалтерия в синтетическом регистре по счету 713 "Общие и административные расходы" (Приложение 21). Аналитический учет ведется по видам общих и административных расходов в аналитическом регистре по счету 713 и также составляется автоматически на основании внесенных в программу первичных документов.

Применяемый компанией INFO STAR SRL порядок отражения операционных расходов на счетах бухгалтерского учета представляется некорректным, так как в учете отсутствует такой ключевой элемент финансовой отчетности, как себестоимость продаж оказанных услуг.

Анализируя специфику затрат и расходов предприятия можно предложить следующий порядок учета затрат и расходов предприятия:

1) учитывая принцип баланса между выгодой и издержками, представляется затратным и нецелесообразным вести отдельный учет затрат на материалы (канцтовары), услуги сторонних организаций (телефонные переговоры), на износ основных средств (оргтехники), осуществляемых непосредственно в процессе оказания услуг либо используемых для общих и административных нужд предприятия, поэтому, на наш взгляд, такого рода затраты могут быть в полном объеме включены в состав общих и административных расходов;

2) так как в процессе оказания посреднических услуг потребляются трудовые ресурсы, то заработная плата работников, непосредственно вовлеченных в процессы переговоров с компаниями лицензиарами и координации всей посреднической деятельности, представляет собой затраты на оказание услуг, которые в конце каждого месяца должны быть включены в состав себестоимости продаж.

Для учета затрат на оплату труда работников непосредственно занятых процессом оказания услуг предназначен счет 811 "Основная деятельность".

Дебет счета 811 "Основная деятельность" -на сумму начисленной заработной платы с отчислениями на медицинское и социальное страхование - 10246,50 леев;

Кредит счета 531 "Обязательства персоналу по оплате труда", субсчет 531.1 "Обязательства по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы - 8100,00 леев;

Кредит счета 533 "Обязательства по страхованию", субсчет 533.1 "Обязательства социальному фонду" - на сумму взносов работодателя в фонд социального страхования - 1863,00 леев;

Кредит счета 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 535.1 "Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом" - на сумму взносов работодателя на медицинское страхование - 283,50 леев.

Признание затрат основной деятельности и их списание в себестоимость оказанных услуг отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 711 "Себестоимость продаж", субсчет 711.3 "Себестоимость оказанных услуг" - на сумму себестоимости оказанных услуг - 10246,50 леев;

Кредит счета 811 "Основная деятельность" -на сумму затрат основной деятельности - 10246,50 леев.

В течение 2010 года расходы инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии не осуществлялись. Так как в период с 2008 по 2011 гг. действует нулевая ставка подоходного налога на прибыль от предпринимательской деятельности, расходы по подоходному налогу также отсутствуют в учете предприятия.



3.2 Документальное оформление и учет доходов предприятия- поверенного

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, за исключением увеличений за счет взносов собственников предприятия [1.17, п. 66 (а)].

Доход включает в себя только валовой приток экономических выгод, полученных или подлежащих получению предприятием на собственных счетах. В состав доходов не входят суммы, взимаемые от имени третьих лиц, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, выручка, полученная от имени или по поручению сторонних организаций [1.14, п. 7].

Доход признается в учете при соблюдении следующих критериев [1.14, п. 13]:

- существует обоснованная уверенность в том, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

- существует реальная возможность достоверно определить величину дохода.

Доход измеряется по справедливой рыночной стоимости, полученной или подлежащей получению за вычетом торговых скидок или уценок, допускаемых предприятием [1.14, п. 8]. Величина дохода обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Доход признается в учете по методу начисления в том отчетном периоде, в котором он заработан вне зависимости от времени фактического получения денежных средств или другой формы компенсации. Кроме этого, при признании доходов следует придерживаться принципов соответствия, непогашения и осмотрительности. Доходы от реализации готовой продукции и товаров признается при их поставке и передачи прав собственности покупателю. В случаях, когда продавец сохраняет за собой титул собственника, сделка не считается продажей и доход по такой сделке не признается. Согласно п. 14 Международного стандарта бухгалтерского учета 18 "Выручка", доход от продажи товаров или услуг признается только, если удовлетворяются все нижеперечисленные условия:

1. предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

2. предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3. сумма выручки может быть надежно измерена;

4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Доход от оказания услуг признается в учете по мере их осуществления, как правило, на момент завершения сделки. Согласно п.20 Международного стандарта бухгалтерского учета 18 "Выручка", доход должен быть признан в учете, если выполняются следующие условия:

1. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

2. стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;

3. затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены.

Если услуги предоставляются в течение более чем одного отчетного периода, доходы признаются по отдельным стадиям осуществления сделки на основе процента завершенности. Когда результат сделки по оказанию услуг не может быть достоверно определен, доход признается только в размере понесенных расходов, которые предположительно будут возмещены другой стороной сделки. Если отсутствует уверенность в компенсации расходов по предоставленной услуге, доход по такой сделке не признается, а понесенные затраты относятся на расходы деятельности предприятия.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и авансов, полученных от заказчиков до полного завершения сделки в целом или ее отдельных стадий [1.14, п. 22].

Доход в виде процентов признается на основе эффективной ставки процента, учитывающей реальную стоимость актива. Доход в виде роялти признается в соответствии с условиями, оговоренными в договоре между получателем и пользователем актива. Доходы в виде дивидендов признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В зависимости от источников возникновения, доходы предприятия включают в себя следующие группы:

1) доходы операционной деятельности представляют собой доходы от основной деятельности предприятия;

2) доходы неоперационной деятельности включают в себя суммы, полученные или подлежащие получению от осуществление других видов деятельности, отличных от основной.

Доходы от операционной деятельности подразделяются на доходы от продаж и другие операционные доходы.

Доходы от продаж представляют собой продажную стоимость (без учета налога на добавленную стоимость) реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг [2.4, с. 569].

Другие операционные доходы представляют собой доходы, возникающие при осуществлении основной деятельности предприятия, но не относящиеся к доходам от продаж и включают в себя доходы от выбытия других текущих активов (кроме доходов от реализации продукции и товаров), доходы от операционной аренды, суммы, полученные или подлежащие получению в виде пени, штрафов, неустойки, возмещения материального ущерба и другие.

Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на:

1) доходы от инвестиционной деятельности представляют собой доходы, получаемые предприятием в результате выбытия или переоценки долгосрочных активов и включают в себя справедливую стоимость выбывших долгосрочных материальных, нематериальных и финансовых активов, суммы дооценки долгосрочных активов, проценты, полученные по предоставленным долгосрочным займам и другим инвестициям, доходы от операций со связанными сторонами и другие;

2) доходы от финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала и займов предприятия и включают в себя стоимость безвозмездно полученных долгосрочных и текущих активов, полученные суммы от сдачи в активов в финансируемую аренду и суммы роялти, положительные курсовые и суммовые валютные разницы, суммы дотаций, субсидий и другие;

3) чрезвычайные доходы возникают в случае возмещения убытков от чрезвычайных событий и включают в себя компенсации в виде денежных средств, материалов, товаров и других активов, а также страховые возмещения, полученные в качестве компенсации убытков от стихийных бедствий, аварий, политических потрясений и прочих чрезвычайных событий.

Доходы признаются в учете на основании следующих первичных документов:

1) налоговая или товаротранспортная накладная (накладная);

2) акт приемки-передачи активов;

3) акт приемки-передачи услуг;

4) протокол инвентаризационной комиссии;

5) приходный кассовый ордер;

6) платежное поручение;

7) выписка со счета;

8) бухгалтерская справка.

Предприятие INFO STAR SRL получает доход только от своей основной деятельности. Ни инвестиционная, ни финансовая деятельность на предприятии не осуществляется.

За оказанные посреднические услуги, компания INFO STAR SRL получает доход в виде вознаграждения. В торговой практике существуют несколько методов определения размера вознаграждения поверенного:

1. На основании подсчета затрат поверенного: такой метод определения размера вознаграждения поверенного предполагает, что стороны договора достаточно открыты друг другу и могут совместно подсчитать затраты поверенного на выполнение возлагаемых на него обязательств. На основании осуществленного подсчета затрат, определяется оптимальный размер вознаграждения, который бы устроил обе договаривающиеся стороны, и, как минимум, превышал бы величину осуществляемых поверенным затрат и расходов, поддающихся достоверной оценке.

2. На основании использования конкуренции между посредниками: такой метод предполагает, что на рынке существует несколько посредников, предлагающих схожие услуги. Потенциальный доверитель до начала переговоров запрашивает предложения всех возможных посредников, сообщив им предполагаемый характер и объем обязательств будущего посреднического соглашения. Сопоставив величины запрашиваемого вознаграждения и объем обязательств, которые предлагает взять на себя посредник, заказчик определяет для себя наиболее приемлемый уровень вознаграждения.

3. На основании размера выплат других заказчиков за аналогичные посреднические услуги: такой метод предполагает, что потенциальный доверитель имеет доступ к информации о размерах вознаграждения, выплачиваемых другими компаниями за подобные посреднические услуги. Обладая данной информацией, доверитель может определить для себя оптимальную цену посреднической услуги.

4. На основании разницы цен: такой метод предполагает, что при заключении сделки между доверителем и третьей стороной, поверенному остается разница между ценой товара/услуг, назначенной доверителем, и ценой покупки или продажи товара/услуг, о который поверенный договорился с третьей стороной.

Вознаграждение может быть установлено:

· в процентах от общей стоимости контракта;

· в твердой (фиксированной) сумме;

· по системе "стоимость плюс вознаграждение" (cost plus fee).

В зависимости от типа посреднической операции, вида товаров/услуг, являющихся объектом поручения, сложности выполняемого задания, стороны посреднического соглашения выбирают тот или иной метод и способ определения размера вознаграждения. Так, при привлечении поверенного к закупкам, доверители в большинстве случаев отказываются от выплаты вознаграждения в процентах от стоимости контракта, поскольку в этом случае посредник заинтересован в том, чтобы купить товар как можно дороже. Обычно покупатель рассчитывает цену закупаемого товара и указывает в соглашении или отдельном поручении её максимальную величину, которую посредник может заплатить продавцу за товар.

Довольно часто величина вознаграждения устанавливается в виде фиксированной суммы, которая определяется в результате переговоров между сторонами соглашения.

Наиболее прогрессивным способом установления величины вознаграждения считается система "стоимость плюс вознаграждение". Её смысл заключается в том, что поверенный, выполнив установленные договором обязанности, направляет доверителю отчет на сумму своих фактических расходов, связанных с выполнением поручения. В случае, если сумма понесенных расходов не подлежит сомнению, доверитель обязан выплатить поверенному в качестве вознаграждения сумму равную величине понесенных расходов, увеличенную на определенный процент, установленный в договоре поручения. Как правило, поверенный может рассчитывать на вознаграждение в размере 15% от своих расходов. В международной торговле эта величина колеблется от 10 до 20% в зависимости от затрат посредника и авансирования им капитала на выполнение поручения[4.1]. Данная сумма должна покрывать понесенные посредником затраты, его административные и прочие расходы, связанные с исполнением поручения.

Договором поручения может быть предусмотрен перечень обязанностей, которые будут выполняться поверенным, и для каждой из обязанностей может быть установлено отдельное вознаграждение. В любой ситуации, выплачиваемое доверителями вознаграждение является ценой предоставляемой посреднической услуги и включается в состав доходов предприятия поверенного.

Несмотря на то, что компании доверители и предприятие-поверенный INFO STAR SRL являются взаимозависимыми лицами, и деятельность поверенного в полной мере может контролироваться доверителями, стороны, при составлении посреднического соглашения, не стали производить подсчет затрат поверенного с целью определения оптимального размера вознаграждения. Поскольку компания INFO STAR SRL является "молодым" предприятием, и ранее доверители не прибегали в своей практике к аналогичным услугам подобных организаций, было принято решение на первоначальном этапе установить размер вознаграждения в твердой сумме, которая, как предполагалось, покроет затраты и расходы предприятия-поверенного.

Так как сделки по оказанию услуг заключены между самим предприятием и компаниями-учредителями, нельзя сказать, что стоимость услуг INFO STAR SRL, сложилась под воздействием рыночных механизмов спроса и предложения, поэтому доходы предприятия оцениваются не по справедливой рыночной стоимости, а по договорной стоимости, установленной между связанными сторонами.

Доходы от оказания услуг учитываются нарастающим итогом на пассивном счете 611 "Доходы от продаж". Признание доходов осуществляется на основании налоговых накладных, выписываемых предприятием-поверенным доверителям.

В декабре 2010 года компания INFO STAR SRL признала в учете доход от продаж в общей сумме 122754,26 леев и отразила в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 223 "Краткосрочные дебиторская задолженность связанных сторон", субсчет 223.3 "Краткосрочная дебиторская задолженность других связанных сторон" - на общую сумму выставленной налоговой накладной (включая сумму вознаграждения и возмещаемые затраты и расходы) - 569449,92 леев;

Кредит счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 534.2 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС (от общей суммы выставленной налоговой накладной) - 24550,85 леев.

Кредит счета 611 "Доходы от продаж", субсчет 611.3 "Доходы от оказания услуг" - на сумму дохода (включая возмещаемые затраты), признанного в учете - 122754,26 леев.

Аналитический учет доходов от продаж не ведется, а информация о начисленных доходах от основной деятельности накапливается в регистре синтетического учета по счету 611 (Приложение 22), который автоматически формируется в программе 1С:Бухгалтерия и распечатывается на бумажном носителе перед составлением годовой финансовой отчетности.

Как уже было отмечено выше, счет 611 "Доходы от продаж" используется компанией INFO STAR SRL не только для учета информации о величине вознаграждения за оказанные услуги, но также для учета сумм требуемых от доверителей в качестве возмещения затрат и расходов, связанных с исполнением поручения.

Такой порядок учета приемлем в случае, когда договор поручения предусматривает условие о том, что поверенный осуществляет все необходимые затраты и расходы за собственный счет и не имеет права требовать их возмещения от доверителей. При этом договором определена такая сумма вознаграждения, которая бы превышала все возможные затраты и расходы поверенного и, помимо этого, обеспечила бы ему прибыль. В таком случае, на наш взгляд, допустимо использовать счет учета доходов от продаж при выставлении счетов и накладных в адрес доверителей.

Договором поручения, заключенном с компанией INFO STAR SRL, четко оговорено условие о том, что доверитель компенсирует все возможные затраты и расходы поверенного, связанные с исполнением обязанностей по поручению. Таким образом, отражение в учете компании INFO STAR SRL суммы вознаграждения совместно с компенсируемыми затратами и расходами является неверным.

Так как вознаграждение установлено в фиксированной сумме и составляет 1250,00 леев в месяц (без учета налога на добавленную стоимость) для каждого из доверителей, то за декабрь 2010 года доход от оказания услуг должен быть признан в размере 8750,00 леев (1250 х 7 компаний-доверителей). Признание дохода от оказания услуг должно быть отражено в учете следующими образом:

Дебет счета 223 "Краткосрочные дебиторская задолженность связанных сторон", субсчет 223.3 "Краткосрочная дебиторская задолженность других связанных сторон" - на общую сумму вознаграждения поверенного - 10500,00 леев;

Кредит счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 534.2 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - на сумму НДС - 1750,00 леев.

Кредит счета 611 "Доходы от продаж", субсчет 611.3 "Доходы от оказания услуг" - на сумму дохода, признанного в учете - 8750,00 леев.

Сумма дохода, подлежащего получению предприятием поверенным, должна отражаться в налоговой накладной отдельной строкой. Налог на добавленную стоимость должен быть начислен, отражен в учете и Декларации по НДС только от величины вознаграждения предприятия поверенного.

При исчислении финансового результата деятельности предприятия и подоходного налога от предпринимательской деятельности, следует также учитывать только собственные доходы и расходы предприятия-поверенного, не принимая во внимание суммы затрат и расходов, понесенные в связи с исполнением поручения и суммы, полученные в качестве возмещения данных затрат и расходов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях развития рыночных отношений все большее число предприятий отказывается от совершения сделок по прямым договорам поставки, и предпочитает осуществлять свою деятельность через посредников. Несмотря на это, бухгалтерский учет посреднических операций до настоящего времени является процессом трудоемким и часто приводит к возникновению ошибок и искажению информации, содержащейся в финансовых отчетах. Как показало проведенное исследование теоретических аспектов осуществления посреднических операций, такая ситуация вызвана в первую очередь недоработаностью законодательной и нормативно-правовой базы в сфере посреднических отношений, а так же отсутствием практических рекомендаций в области бухгалтерского учета и налогообложения посреднической деятельности.

Посредническая деятельность многообразна по своему характеру и проявляется в рамках различных гражданско-правовых соглашений, которые формируют особенности отношений между сторонами посреднической сделки. Характерной чертой всех посреднических договоров является то, что деятельность посредника осуществляется в интересах заказчика, с максимальной для последнего выгодой, при этом существует прямая зависимость между качеством исполнения задания заказчика и величиной дохода самого посредника.

В такой ситуации возрастает роль бухгалтерского учета посреднических операций, как комплексной системы сбора, обработки, регистрации информации и ее представления внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Особенностью бухгалтерского учета посреднической деятельности является то, что посредник часто отражает в собственном учете информацию, не связанную напрямую с изменением величины собственных активов или обязательств, доходов или расходов, а относящуюся к осуществлению деятельности в интересах заказчика. Таким образом, главная трудность в учете посредника заключается в правильности определения и признания элементов финансовой отчетности в составе "своих" и "чужих" элементов учета.

В процессе исследования посреднической деятельности в рамках договора поручения на примере компании INFO STAR SRL был выявлен ряд ошибок и методологических недочетов в порядке учета посреднических операций.

Во-первых, в учете компании отсутствует четкое разделение операций, осуществленных в интересах и за счет доверителей и хозяйственных операций, характеризующих собственную деятельность предприятия-поверенного. Как результат, активы и обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета в общей сумме, без какого-либо подразделения на "свои" и "чужие" элементы учета, что существенно искажает информацию о финансовом положении предприятия-поверенного.

Во-вторых, в составе собственных доходов и расходов предприятия отражаются суммы, которые с точки зрения учета поверенного, не являются ни доходом, ни расходом, а представляют собой дебиторскую задолженность доверителей по возмещению расходов, связанных с исполнением посредником своих договорных обязательств.

Кроме этого некорректное признание доходов и расходов в составе собственных, значительно увеличило величину оборота по счетам доходов от продаж и себестоимости продаж, что исказило данные отчета о финансовых результатах.

В-третьих, при существующем на предприятии INFO STAR SRL порядке отражения операций на бухгалтерских счетах, в учете фактически отсутствует отражение процесса оказания посреднических услуг и признания себестоимости оказанных услуг, величина которой была ошибочно включена в состав общих и административных расходов.

В-четвертых, нарушен порядок налогообложения посреднических операций, предусмотренный положениями Налогового кодекса Республики Молдова. Так, ошибочно был осуществлен зачет НДС по покупкам, осуществленным в интересах доверителя, которые с точки зрения поверенного вообще не должны рассматриваться как поставки.

Данные ошибки в совокупности привели к искажению финансовой и налоговой отчетности и сделали невозможным осуществление анализа финансового состояния предприятия-поверенного.

С целью устранения указанных недостатков в работе был сформулирован ряд предложений по совершенствованию учета предприятия-поверенного. В первую очередь было предложено четко разграничить элементы учета, возникающие в связи с деятельностью в интересах доверителей и операций, связанных с собственной посреднической деятельностью предприятия.

Так как операции, осуществляемые в интересах и за счет доверителей ни в коем случае не должны затрагивать собственные счета финансовых результатов предприятия-поверенного, то было рекомендовано отражать возникновение обязательства перед третьими лицами и расходы, подлежащие возмещению доверителями, на отдельных субсчетах кредиторской и дебиторской задолженности поверенного, которые, в большинстве случаев, корреспондируют между собой и не затрагивают собственные элементы учета предприятия-поверенного.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Законодательные и нормативные акты

1.1. "Гражданский кодекс Республики Молдова" №1107-XV от 06.06.2002, с последующими изменениями и дополнениями. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86/661 от 22.06.2002.

1.2. "Налоговый кодекс Республики Молдова" №1163-XIII от 24.04.1997, с последующими изменениями и дополнениями. Monitorul Oficial al Republicii Moldova специальный выпуск от 08.02.2007.

1.3. Закон Республики Молова "О бухгалтерском учете" №113-XVI от 27.04.2007, с последующими изменениями и дополнениями. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93/399 от 29.06.2007.

1.4. Закон Республики Молова "О валютном регулировании" №62-XVI от 21.03.2008, с последующими изменениями и дополнениями. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 127-130/496 от 18.07.2008.

1.5. Закон Республики Молова "О предприятиях и предпринимательстве" №845-XII от 03.01.1992, с последующими изменениями и дополнениями. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2 от 28.02.2004.

1.6. Приложение к Постановлению Правительства РМ № 490 от 4 мая 1998 г. "Положение о порядке разделения доходов, полученных нерезидентами из источников в Республике Молдова, и доходов, полученных за ее пределами". Monitorul Oficial № 62-65 от 9 июля 1998 года.

1.7. Международный стандарт бухгалтерского учета 2 "Запасы", вступил в силу с 01.01.2005. www.minfin.md.

1.8. Международный стандарт бухгалтерского учета 18 "Выручка", вступил в силу с 01.01.1995. www.minfin.md.

1.9. Международный стандарт бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", вступил в силу с 01.01.2005. www.minfin.md.

1.10. Международный стандарт бухгалтерского учета 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", вступил в силу с 01.07.1999. www.minfin.md.

1.11. Национальный стандарт бухгалтерского учета 2 "Товарно-материальные запасы", утвержден приказом Министерства финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997, вступил в силу с 01.01.1998. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 от 30.12.1997.

1.12. Национальный стандарт бухгалтерского учета 3 "Состав затрат и расходов предприятия", утвержден приказом Министерства финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997, вступил в силу с 01.01.1998. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 от 30.12.1997.

1.13. Национальный стандарт бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов" утвержден приказом Министерства финансов Республики Молдова №16 от 29.01.1999, вступил в силу с 15.01.1999. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 35-38 от 15.01.1999.

1.14. Национальный стандарт бухгалтерского учета 18 "Доход", утвержден приказом Министерства финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997, вступил в силу с 01.01.1998. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 от 30.12.1997.

1.15. Национальный стандарт бухгалтерского учета 21 "Последствия изменения курсов обмена валют", утвержден приказом Министерства финансов Республики Молдова №16 от 29.01.1999, вступил в силу с 15.01.1999. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 35-38 от 15.01.1999.

1.16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997 года. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 от 30.12.1997.

1.17. Концептуальные основы подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Молдова №174 от 25.12.1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 от 30.12.1997.

1.18. Регламент по открытию, изменению и закрытию счетов в лицензированных банках Республики Молдова, утвержденный решением Административного совета Национального банка Молдовы №297 от 25.11.2004, с последующими изменениями и дополнениями.

1.19. Регламент о кредитовом переводе, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденный постановлением Административного совета Национального банка Молдовы №373 от 15.12.2005, вступил в силу с 21.04.05. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 176-181/643 от 30.12.2005.

1.20. Регламент по валютному регулированию на территории Республики Молдова, утвержденный решением Административного совета Национального банка Молдовы №2 от 13.01.1994, с последующими изменениями и дополнениями, утратил силу с 26.03.2010. Повторно опубликован Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 56-58 от 28.03.2003.

1.21. Постановление Административного совета Национального банка Молдовы "О механизмах покупки иностранной валюты юридическими лицами-резидентами" №185 от 23.07.2003, утратило силу с 26.03.2010. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 81-82 din 01.08.2003.

1.22. Регламент об условиях и порядке осуществления валютных операций, утвержденный решением Административного совета Национального банка Молдовы №8 от 28.01.2010, с последующими изменениями и дополнениями . Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 41-43 от 26.03.2010.

1.23. Методическими указаниями Министерства финансов РМ №10/2-06-134 от 19.05.2009 "О порядке отражения в бухгалтерском учете расходов и НДС относящихся к услугам по сдаче в наем недвижимого имущества и коммунальным услугам" от 10.05.2009. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 95 (3428) от 22.05.2009.

II. Учебники, монографии, книги, брошюры

2.1. Букур В. Учет нематериальных активов, Кишинев: Editura Cartier, 2002, 316 с.

2.2. Волошин Д.А. Посредническая деятельность без налоговых санкций, Москва: Главбух, 2005, 112 с.

2.3. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет, Москва: Информцентр XXI, 2005, 320 с.

2.4. Недерица А.Д. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на основе НСБУ с учетом положений Налогового кодекса, Кишинев: Contabilitate єi audit, 2006, 640 с.

2.5. Никаноров П.С. Посредническая деятельность: учет и налогообложение, Москва: Налоговый вестник, 2008, 61 с.

2.6. Филина Ф.Н., Васильева В.В., Толмачев И.А. Посреднические операции: юридические аспекты, особенности бухгалтерского учета и налогообложения, Москва: Гросс-Медиа, 2007, 352 с.

2.7. Финансовый учет: (Учеб.) / авт. Александр Недерица, …; - Кишинев: ACAP, 2004, 704 с.

2.8. Фомичева Л.П. Посреднические операции: правовые особенности, учет и налоги, Москва: Вершина, 2009, 408 с.

2.9. Хадыева О.В. Посреднические операции, Москва: Бератор-Пресс, 2001, 152 с.

III. Статьи переодических изданий (журналы, сборники статей и т.д.)

3.1. Бужница А. Налогообложение нерезидентов и международные договоры об избежании двойного налогообложения. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2009, №3, стр.8-21.

3.2. Документарный аккредитив - надежная форма расчетов во внешней торговле. Contabilitate єi audit, 2006, №2, стр. 68-69.

3.3. Захарченко И., Присакар Т. Экспортно-импортные операции: бухгалтерские и налоговые аспекты. Contabilitate єi audit, 1999, nr.11-12, www.contabilitate.md

3.4. Кацел М. О возмещении НДС при поставке рекламных услуг нерезиденту через поверенного. Contabilitate єi audit, 2010, №6, стр.49-50.

3.5. Лапицкая Л. Валютные курсовые разницы: бухгалтерский и налоговые аспекты. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2008, №4, стр. 52-55.

3.6. Ликий Ю. Компенсируемые расходы и учет НДС. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2009, №3, стр.22-23

3.7. Ликий Ю. Лизинг и рефактурирование компенсируемых расходов. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2010, №4, стр. 34

3.8. Ликий Ю. НДС при комиссии и поручении. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2010, №4, стр. 33-34

3.9. Ликий Ю. Применение НДС при курсовых и суммовых ризницах. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2006, №5, стр. 44.

3.10. Сенкевич С. Выплаты в пользу нерезидентов: налоговые и юридические последствия. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2010, № 12, стр.30-34.

3.11. Стурзу И., Литовченко А. Документальное оформление поставок, осуществленных по договорам комиссии. Contabilitate єi audit, 2007, nr.12, стр. 20-21.

3.12. Темрин С., Чертан И. Экспорт винодельческой продукции при использовании договора комиссии. Бухгалтерские и налоговые консультации, 2010, № 10, стр. 22-24.

3.13. Тостоган П. Учет НДС при имущественном найме: проблемы и решения. Contabilitate єi audit, 2008, nr.5, стр. 20-21.

IV. Интернет источники

4.1. Лобков А. "Посредническая деятельность в бизнесе" 16.10.2006 г. http://www.zakon.kz

4.2. http://www.bnm.org - официальный сайт Национального банка Республики Молдова.

4.3. http://www.contabilitatea.md - официальный сайт периодического издания Contabilitate єi audit.

4.4. http://www.finam.ru - официальный сайт справочно-консультационного центра ЗАО Финам

4.5. http://www.fisc.md - официальный сайт Главной государственной налоговой инспекции Республики Молдова

4.6. http://www.glossary.ru - электронный толковый словарь экономических терминов.

4.7. http://www.minfin.md - официальный сайт Министерства финансов Республики Молдова.

4.8. http://www.wikipedia.org - свободная электронная энциклопедия.

V. Другие источники

5.1. Красильников В.С. Учетная система финансовых результатов в целях налогового планирования посреднической деятельности, диссертация, Орел, 2010 г., 184 стр.

5.2. Трубников А.А. Учет доходов и расходов торговых посреднических организаций, диссертация, Москва, 2005 г., 186 с.

Размещено на Allbest.ru