Учет основных средств в ООО "Зернопродукт"

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также по оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

ООО "Зернопродукт" для начисления амортизации применяет линейный способ и амортизационные отчисления включаются в затраты на производство. Бухгалтер при этом составляет следующие проводки:

Начислена амортизация на оборудование основного цеха 12500 руб.

Дт 20 "Основное производство"

Кт 02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация на оборудование вспомогательного цеха 1480 руб.

Дт 23 "Вспомогательные производства"

Кт 02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация на оборудование основного цеха 6990 руб.

Дт 25 "Общепроизводственные расходы"

Кт 02 "Амортизация основных средств"

Начислена амортизация на оборудование заводоуправления 3000 руб.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы"

Кт 02 "Амортизация основных средств"

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером ООО "Зернопродукт" ежемесячно также при помощи линейного метода. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

На ООО "Зернопродукт" амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период.

При начислении амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, бухгалтер ООО "Зернопродукт" использует счет 91/2 "Прочие расходы".

Начислена амортизация по основным средствам, сдаваемым в аренду 1200 руб.

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 02 "Амортизация основных средств"

3.3 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- передачи по договорам мены, дарения;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

- иных случаях.

Списание основных средств оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Данная форма применяется на ООО "Зернопродукт" для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных, списание которых оформляется специальным актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)). При этом, к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД,

Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.д.

Рассмотрим основные случаи выбытия основных средств и способы отражения последних в бухгалтерских записях. Для списания основных средств бухгалтер ООО "Зернопродукт" открывает к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств".

При реализации основных средств покупателям система учетных записей будет выглядеть следующим образом:

Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, предназначенного для продажи 29600 руб.

Дт 01/ "Выбытие основных средств"

Кт 01 "Основные средства"

Списываются суммы амортизации при списании объекта основных средств 4200 руб.

Дт 02 "Амортизация основных средств"

Кт 01/ "Выбытие основных средств"

Таким образом, на дебете 01/ выбытие будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств.

Списывается остаточная стоимость объекта основных средств 25400 руб.

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 01/ "Выбытие основных средств"

Отражается продажная стоимость объекта основных средств и дебиторская задолженность 35000 руб.

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Отражается начисленный НДС 5334 руб.

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Поскольку учетной политикой ООО "Зернопродукт" предусмотрено, что моментом реализации для целей налогообложения является отгрузка, НДС сразу отражается по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списываются расходы, связанные с выбытием объекта основных средств 1250 руб.

Дт 91/2 "Прочие расходы"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

В расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут включаться расходы, связанные с транспортировкой, демонтажем, сносом, разборкой и т.д.

3.4 Учет ремонтов основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, ООО "Зернопродукт" учитывает на счете 23 "Вспомогательные производства", откуда списываются по назначению. В отчетном периоде на исследуемом предприятии проводился текущий ремонт разделочного агрегата и бухгалтерские записи были сделаны такие:

Отражены затраты по ремонту основных средств вспомогательным цехом 8690 руб.

Дт 23 "Вспомогательные производства"

Кт 10 "Материалы"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Затем бухгалтер ООО "Зернопродукт" списывает расходы по ремонту на соответствующий счет.

Списаны по назначению расходы на ремонт основных средств 8690 руб.

Дт 25 "Общепроизводственные расходы"

Кт 23 "Вспомогательные производства"

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Договор на проведение ремонтных работ заключается в письменной форме и отражает следующие условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ и т.п. При этом в бухгалтерии ООО "Зернопродукт" делаются следующие записи:

Отражена стоимость ремонтных работ по акту по производственным фондам 15800 руб.

Дт 25 "Общепроизводственные расходы"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислен НДС на ремонтные работы 2844 руб.

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). Данный первичный документ также заполнен не полностью, что является нарушением заполнения форм первичной учетной документации. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о сметной стоимости и фактически произведенных работах.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда рекомендуется открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Для надлежащего контроля за уровнем затрат на особо сложный ремонт рекомендуется составление сметы расходов на ремонт основных средств в расчете на год. Смета утверждается руководителем, и на основании этой сметы делаются отчисления в ремонтный фонд.

Отражено формирование резерва на ремонт основных средств 25000 руб.

Дт 20 "Основное производство"

Кт 96 "Резервы предстоящих платежей"

Фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам основных средств отражаются проводкой:

Списываются расходы на ремонтные работы 10800 руб.

Дт 96 "Резервы предстоящих платежей"

Кт 10 "Материалы"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Отражена сумма по акту в пределах начисленного резерва 5000 руб.

Дт 96 "Резервы предстоящих платежей"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислен НДС на ремонтные работ 900 руб.

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

В конце года суммы со счета 96, относящиеся к ремонту отчетного года, должны быть списаны. Если сумма резерва были излишне начислена, то она относится на счет 91/1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены способы отражения операций, связанных с объектами основных средств, в бухгалтерском учете ООО "Зернопродукт".

В целом, организация бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии соответствует нормативным документам, регулирующим порядок ведения учета. Однако при этом необходимо выявить ряд негативных моментов.

Во-первых, несмотря на указание в учетной политике периодичности проведения переоценки, она не проводилась уже более чем 5 лет.

Во-вторых, инвентаризация на предприятии не проводилась более 5 лет.

В-третьих, в бухгалтерии имеются первичные документы по учету основных средств, заполненные с нарушениями. В частности, отсутствуют обязательные реквизиты (технические характеристики, подписи ответственных лиц).

Для устранения указанных недостатков руководству организации рекомендуется:

- в ближайшее время провести переоценку основных средств, чтобы иметь представление о реальной стоимости объектов, имеющихся на предприятии;

- провести инвентаризацию основных средств для выявления устаревших и неиспользуемых объектов;

- неиспользуемые объекты основных средств сдать в аренду;

- оформление первичных документов проводить в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. - М.: ООО "ТД Элит -2000", 2008. - 320 с.

2. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон "О бухгалтерском учете": федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // собрание законодательства РФ. - 2000. - №10. - С.15-19.

3. Российская Федерация. Правительство. О внесении изменений и дополнений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Российской Федерации от 09 июля 2003г. №415 // Бухгалтерский учет. - 2003. - №18. - С.10.

4. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства Финансов России от 13 октября 2003 г. №91н. // Бухгалтерский учет - 2003. - № 24.- С. 4.

5. Российская Федерация. Госкомстат. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - №6. - С.16.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н // Российская газета. - 2001. - С.2

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - №23. - С.32.

8. Базарова А.С. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете./ А.С. Базарова // Налоги. - 2007. - №35. - С.4.

9. Беляева Н. Создание резерва на ремонт основных средств./ Н. Беляев // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №51. - С.7-9.

10. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет основных средств./ Н.А. Беляева // Налоги. - 2007. -№32. - С.6.

11. Веденина Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6/01./ Е.Л. Веденина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006. - №4. - С.11.

12. Иванюсь Е. Учет выбытия основных средств./ Е. Иванюсь // Аудит и налогообложение. - 2006. - №7. - С.29-30.

13. Илюшечкин А. Новый объект для налога на имущество./ А. Илюшечкин // Учет Налоги. Право. - 2006. - №3. - С.7.

14. Илюшечкин А. Амортизация./ А. Илюшечкин // Учет Налоги. Право. - 2006. - №3. -С.8.

15. Колоскова О.А. Переоценка основных средств и налог на имущество./ О.А. Колоскова // Советник бухгалтера. - 2007. - №11. - С.29-31.

16. Кударенко В.А. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгалтерского учета./ В.А. Кударенко // Все для бухгалтера. - 2007. - №11. - С.6-10.

17. Крутякова Т. Новые правила учета основных средств./ Т. Крутякова // Новая бухгалтерия. - 2006. - №3. - С.41-44.

18. Кузнецова М.С. Ликвидация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет./ М.С. Кузнецова // Российский налоговый курьер. - 2006. - №4. - С.18-20.

19. Луговой А.В. Ремонт основных средств организации: учет и налогообложение./ А.В. Луговой // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - №1. - С.44-46.

20. Макарова К.С. Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет./ К.С. Макарова // Экономико-правовой бюллетень. - 2007. - №3. - С.3-98.

21. Маруженков К.С. Приобретение основных средств: кредит или лизинг./ К.С. Маруженков // Налоговая политика и практика. - 2007. - №3. - С.11-19.

22. Носова М. Безвозмездная передача имущества./ М. Носова. - 2006. - №5. - С.4-5.

23. Петрикова Е.М. Амортизация основных средств: применение в России и трансформация в международную систему учета./ Е.М. Петрикова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №12. - С.47-50.

24. Пшиченко Д.В. Учет основных средств по МСФО и РСБУ./ Д.В. Пшиченко // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - №8. -С.19-22.

25. Соколова И.Н. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств./ И.Н. Соколова // Налоговый вестник. - 2007. - №3. - С.25.

26. Хабарова Л.П. Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств. / Л.П. Хабарова // Бухгалтерский бюллетень. - 2007. - №7. - С.24-26.

27. Черняков А.Б. Перемещение основных средств: налоговые последствия и налоговое планирование./ А.Б. Черняков // Налоговый учет для бухгалтера. - 2007. - №11. - С.26-28.

Размещено на Allbest.ru