Учет основных средств в ООО "Зернопродукт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Категория "основные средства" в экономической литературе

1.2 Основные средства в налоговом учете

1.3 Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО "ЗЕРНОПРОДУКТ"

3.1 Учет поступления основных средств

3.2 Учет амортизации основных средств

3.3 Учет выбытия основных средств

3.4 Учет ремонтов основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В экономической литературе основные средства называют также основным капиталом или средствами труда, и при этом подчеркивается, что с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги). Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда (материалы, полученные путем переработки из природного сырья). Однако для данного производства все они являются предметами труда, поскольку в результате производства видоизменяются.

Объединяющим для средств труда и предметов труда является то, что они являются средствами производства, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), то есть результата - продукта труда.

Рыночная экономика побуждает организации к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение порядка учета и документального оформления операций по учету основных средств и выявление нарушений в области ведения учета.

Объектом исследования является организация ООО "Зернопродукт", осуществляющая переработку зерна и производство хлебобулочных изделий.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Категория "основные средства" в экономической литературе

Материально-технической основой производства на любом предприятии являются производственные фонды, представляющие собой функционирующие в процессе деятельности предприятия средства производства, выраженные в стоимостной форме и денежные средства. В процессе воспроизводства фонды находятся в непрерывном кругообороте и в зависимости от способа перенесения стоимости на создаваемый продукт делятся на основные и оборотные.

Основные средства - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Они оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятий.

В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

Н.С. Стражева считает, что основные средства - это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа.

С точки зрения Н.И. Ладутько основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

По мнению автора, основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на длительное время. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации,

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов,

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующее приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующее объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащее организацией по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа), находящееся в оперативном управлении и хозяйственном ведении, полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

- производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукцией, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукцией и др.,

- непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

К объектам основных средств непроизводственного назначения, находящемся на балансе организацией и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха. [21; 8]

1.2 Основные средства в налоговом учете

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

При этом гл.25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как это сделано для целей ведения бухгалтерского учета в ПБУ 6/01. Однако если проанализировать те требования, которые закреплены в ст.ст.256 и 257 НК РФ, можно прийти к выводу, что, по сути, критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом законодательстве активно используется термин "амортизируемые основные средства", которого в бухгалтерском законодательстве нет.

Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 20000 руб. Основные средства стоимостью более 20000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 20000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п.2 ст.256 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01. В связи с тем, что в настоящее время идет сближение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, целесообразно привести понятие основных средств в соответствии с международными правилами учета.

1.3 Особенности учета основных средств в соответствии с МСФО

налоговый учет бухгалтерский инвентаризация

Рассмотрим общие положения МСФО 16 "Основные средства" и Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (далее - ПБУ 6/01).

МСФО 16. Применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 не применяется к:

- лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования;

- правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пп. 1 и 2, которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов (§ 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (§ 6 МСФО 16).

Критерии признания активов:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

По первому условию признания компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания, и рисков, которые она на себя берет. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Согласно МСФО стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

ПБУ 6/01. В соответствии с ПБУ 6/01 оно не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных подобных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов как основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

- предметы, используемые в течение периода менее 12 мес., независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения менее стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;

- иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

1. "Производственные" и "непроизводственные" объекты основных средств.

МСФО 16. В стандарте предусматривается возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономических выгод, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.

В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены.

Таким образом, признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономических выгод согласно МСФО 16, возможно при выполнении следующих условий:

- объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активов;

- приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;

- балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общей возмещаемой стоимости.

ПБУ 6/01. Положение не предусматривает выделения в составе основных средств машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Принимается к учету в качестве основных средств объект, предназначенный для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. В отличие от МСФО, в котором установлены особые условия признания для объектов основных средств, использование которых приносит экономические выгоды опосредованно, в частности для объектов, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды.

2. Признание нематериальных объектов основных средств

Здесь необходимо обратить внимание на следующую норму, приведенную в МСФО 38 "Нематериальные активы" (§ 3), в которой говорится, что некоторые нематериальные активы могут содержаться в/на физической субстанции.

МСФО 16. При определении того, как актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы, должен учитываться - или как нематериальный актив, или как материальный, - МСФО 16 "Основные средства" указывает, что это зависит от того, какой элемент наиболее важен. Таким образом, активы могут быть учтены и как нематериальные активы, и как объекты основных средств.

Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальные средства.

ПБУ 6/01. Согласно п. 4 этого ПБУ в качестве одного из критериев признания основных средств не предусматривают наличия материально-вещественной формы объекта.

Следовательно, на основании определения, приведенного в ПБУ, организации вправе квалифицировать, например, неисключительные права, программные продукты (и подобные нематериальные объекты) в качестве основных средств, если они удовлетворяют критериям признания основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ. Окончательное решение по учету того или иного вида имущества в составе той или иной группы должно приниматься профессионалом-специалистом, бухгалтером организации на месте.

Это свидетельствует о том, что в настоящее время в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют критерии деления внеоборотных активов на нематериальные активы, с одной стороны, и на основные средства - с другой.

3. Признание неамортизируемых объектов

МСФО 16. В стандарте предусмотрен один объект, не подлежащий амортизации, - земля (п. 45), которая признается объектом основных средств.

ПБУ 6/01. Подобную норму содержит и п. 17 этого ПБУ, в соответствии с последним абзацем этого пункта не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Но кроме этого в п. 17 указано, что амортизация не начисляется по объектам основных средств некоммерческих организаций.

4. Документальное оформление

В российском учете на признание объекта основным средством может влиять и момент документального оформления права собственности. МСФО таких ограничений не предусматривают.

Имеется в виду ситуация, когда организация использует приобретенные объекты недвижимости, еще не получив на них свидетельства о праве собственности. Методические указания по учету основных средств допускают учитывать такие объекты на счете 01 "Основные средства" (п. 52 Указаний). Напомним условия, при которых объекты можно перевести со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01:

- по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;

- оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче;

- документы переданы на государственную регистрацию;

- объект фактически эксплуатируется.

В МСФО объект считается основным средством, когда он приведен в рабочее состояние для использования по назначению.

Главные критерии признания основных средств в сравнении российских правил и МСФО приведены в приложении 1.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В п.1 ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, а именно: приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления. Это и является первоначальной стоимостью объектов основных средств.

Аналогичный порядок оценки имущества определен в п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в разд.II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01.

Рассмотрим в отдельности каждый случай приобретения организацией основных средств.

В п.8 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Если организация, приобретающая у поставщиков основные средства, является плательщиком НДС, то этот налог, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списываются с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если организация не является плательщиком НДС, этот налог подлежит включению в стоимость приобретенных основных средств.

Приобретаемые объекты основных средств, не требующие монтажа, списываются в сумме фактических затрат на приобретение на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". К ним относятся затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление ими работ по договору строительного подряда и иным договорам. К этим видам фактических затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных видов работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

Иначе говоря, если при приобретении основных средств были необходимы услуги соответствующих организаций для получения информации о том, где можно приобрести требуемые для осуществления производства или управления основные средства, а также услуги консультационного характера, связанные с эффективностью их приобретения и использования, то они (эти услуги) относятся на стоимость приобретаемых основных средств.

Но при этом следует обеспечить выполнение п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

В соответствии со ст.11 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взимается в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. Максимальный размер платежей на территории Российской Федерации установлен в Постановлении Правительства РФ от 26.02.1998 №248 "Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах";

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Организациям необходимо принять во внимание, что если суммы в части уплаты поставщикам, организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги могут быть списаны на стоимость приобретаемых основных средств по мере их признания, то регистрационные сборы, государственные пошлины, иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги в связи с приобретением основных средств списываются только при уплате соответствующим организациям;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Эти затраты могут возникнуть у организации в случае, если посредническая организация принимала непосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

На основании п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, внесены изменения в порядок определения фактических затрат на приобретение основных средств в случае расчетов в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), а именно: в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В связи с вышеуказанным в п.8 ПБУ 6/01 и предусмотрено определение фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств с учетом возникающих суммовых разниц.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Условия договора (поставки) могут определять оплату до приобретения основных средств (до перехода на них права собственности) или после их приобретения. Согласно ст.506 ГК РФ поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, по договору поставки обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Учитывая ст.516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставленные ему товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. В договоре или денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оплата покупателем поставляемых (поставленных) основных средств осуществляется в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены договором или соглашением сторон.

Так как за время прохождения с момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может изменяться, то это и является основой для образования суммовых разниц (то есть разница между рублевой оценкой денежного обязательства по оплате за основные средства на дату его возникновения и фактического погашения).

Если оплата покупателем основных средств производится после их поставки и курс доллара (если к нему привязана оплата) растет, то перечисления составят сумму выше той, которая числится на счетах бухгалтерского учета. В случае осуществления предварительной оплаты и роста курса доллара у покупателя возникает положительная суммовая разница, а при снижении - отрицательная.

Как определено в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2006 №154н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно п.9 ПБУ 3/2006 стоимость основных средств принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При этом курсовая разница списывается на финансовые результаты.

В п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, что соответствует также п.9 ПБУ 6/01.

В Инструкции по применению Плана счетов указано, что при создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

Следовательно, если учредительный взнос был погашен путем передачи объектов основных средств, то они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в оценке, которая согласована с учредителями (участниками) организации, при условии, что иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На основании п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств подлежат включению при их наличии затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Иначе говоря, если погашение задолженности учредителя включает не только стоимость основных средств, но и расходы по доставке и установке, то дополнительных расходов может не возникнуть, и в этом случае введенные в эксплуатацию основные средства и отраженные по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту 08 "Вложения во внеоборотные активы" будут по стоимости равны сумме погашенного учредительного взноса.

Если же дополнительно возникающие расходы по доставке, установке и приведению основных средств в состояние, пригодное для использования, производятся за счет средств самой организации, то стоимость указанных основных средств включает все расходы.

Пункт 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на основании п.1 ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, согласно которому эта стоимость равна рыночной стоимости указанных основных средств на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В п.6 ст.274 НК РФ указано, что рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Дополнительно к вышеизложенному в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно), включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования.

Затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), могут увеличивать их первоначальную стоимость в случае необходимости.

Согласно п.11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Указанный порядок следует из п.6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 в связи с различными способами осуществления расчетов неденежными средствами.

Так как величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), которые переданы или подлежат передаче организацией, то это и является той стоимостью, за которую приобретено имущество (основные средства).

Если у организации возникают дополнительные расходы по доставке и установке рабочих машин, то они учитываются в ранее изложенном порядке.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО "ЗЕРНОПРОДУКТ"

3.1 Учет поступления основных средств

Оборудование, не требующее монтажа (транспорт, передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы), а также оборудование, предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании акта приемки - оборудования (форма ОС - 14).

При оформлении приемки основных средств, не предназначенных для запаса и не требующих монтажа, на ООО "Зернопродукт" составляется акт (накладная) по форме № ОС-1 в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) на ООО "Зернопродукт" применяется в следующих случаях:

- для учета отдельных объектов основных средств;

- для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется на каждый объект или группу объектов.

Для синтетического учета основных средств бухгалтер ООО "Зернопродукт", в соответствии с Планом счетов, применяет такие счета как: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 91 "Прочие доходы и расходы", а также использует забалансовые счета 001 "Арендованные основные средства", 010 "Износ основных средств", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Аналитический учет объектов основных средств на ООО "Зернопродукт" ведется в разрезе инвентарных объектов, а также материально - ответственных лиц.

Поступление основных средств бухгалтер ООО "Зернопродукт" отражает в учете при помощи активного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поскольку в отчетном периоде данное предприятие приобрело за плату автомобиль ГАЗ-53, бухгалтер совершил следующие проводки:

Отражена покупная стоимость поступившего объекта 198000 руб.

Дт 08/4 "Приобретение объектов основных средств"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислен НДС на поступивший объект 35640 руб.

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Оплачен поступивший объект основных средств 233640 руб.

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

Принят в эксплуатацию объект основных средств 198000 руб.

Дт 01 "Основные средства"

Кт 08/4 "Приобретение объектов основных средств"

Поставлен к возмещению из бюджета НДС 35640 руб.

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

В том случае, если поступивший объект основных средств требует монтажа, все затраты отражаются по дебету счета 07 "Оборудование к установке". Бухгалтер ООО "Зернопродукт" делает при этом следующие проводки:

Отражена покупная стоимость объекта основных средств, предназначенного для монтажа 18950 руб.

Дт 07 "Оборудование к установке"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Начислен НДС на поступивший объект 3411 руб.

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Оплачен поступивший объект основных средств 22361 руб.

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетные счета"

Оборудование передано в монтаж 18950 руб.

Дт 08/3 "Строительство объектов основных средств"

Кт 07 "Оборудование к установке"

Отражены все затраты, связанные с монтажом оборудования, осуществленные сторонней организацией 1589 руб.

Дт 08/3 "Строительство объектов основных средств"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Отражены все затраты, связанные с монтажом оборудования, осуществленные собственными силами 6980 руб.

Дт 08/3 "Строительство объектов основных средств"

Кт 10 "Материалы"

Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кт 23 "Вспомогательные производства"

Объект основных средств принят в эксплуатацию 27519 руб.

Дт 01 "Основные средства"

Кт 08/3 "Строительство объектов основных средств"

Поставлен к возмещению из бюджета НДС 3411 руб.

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19"НДС по приобретенным ценностям"

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется бухгалтерией ООО "Зернопродукт" при оформлении передачи оборудования монтажным организациям. Здесь следует сказать, что данная форма первичной учетной документации заполнена с нарушениями, так как отсутствуют обязательные реквизиты.

Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклад в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Система учетных записей, сформированная бухгалтером ООО "Зернопродукт", в данном случае выглядит так:

Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на дату регистрации организации 20000 руб.

Дт 75/1 "Расчеты с учредителями"

Кт 80 "Уставный капитал"

Поступил объект основных средств от учредителя 20000 руб.

Дт 08/4 "Приобретение объектов основных средств"

Кт 75/1 "Расчеты с учредителями"

Отражен принятый к учету объект основных средств 20000 руб.

Дт 01 "Основные средства"

Кт 08/4 "Приобретение объектов основных средств"

Поступление объекта основных средств на предприятие может осуществляться по договору дарения, где одна сторона выступает в качестве дарителя и безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне имущество в собственность.

В бухгалтерском учете операции безвозмездного получения основных средств отражаются через счет 98/2 "Безвозмездные поступления". Суммы, учтенные на счете 98 по безвозмездно полученным основным средствам, списываются на счет 91/1 по мере начисления амортизации.

3.2 Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества и в результате уменьшается их реальная первоначальная стоимость. Физический износ происходит в результате производственного потребления основных средств путем воздействия коррозией и износа стоимости.

Моральный износ основных средств - это снижение стоимости имущества в результате появления машин и оборудования, произведенных с меньшими затратами и более современных.

Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств путем включения в расходы производства и реализации амортизационных отчислений.

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных средств по мере их морального и физического износа на производимый с их помощью продукт в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в соответствии с методиками, указанными в приказе по учетной политике предприятия. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта, кроме случаев консервации объекта и ремонтных и восстановительных работ сроком более 12 месяцев. Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым объектам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основного средства. При выбытии объекта начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизация начисляется по объектам, которые являются собственностью предприятия или переданы ему на условиях финансовой аренды и числятся на балансе.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация не начисляется:

- по объекта жилищного фонда;

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", амортизация признается в качестве расхода исходя из:

- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

- срока полезного использования;

- принятых организацией способов начисления амортизации.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Он может быть установлен технической документацией или самостоятельно организацией, исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с условиями производства или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, исходя из режима эксплуатации и естественных условий влияния среды;

- нормативно - правовых ограничений использования этого объекта.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

Правительство РФ Постановлением от 01.01.02 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" установило 10 амортизационных групп основных средств, в зависимости от срока полезного использования.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Применение способа уменьшаемого остатка позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующее в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных предприятий, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.