Учет и контроль труда и его оплаты на примере УП "Добрушское ГАТП"

Пример расчета пособия по времени нетрудоспособности Паселенову Эдуарду Анатольевичу и Штацкому Виктору Игнатьевичу представлен в таблице 2.11.

Пособие по уходу за ребенком до трех лет выплачивается в соответствии со статей 13 Закона Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» от 28.12.2007г. №306-З (с 01.01.2008г.).

Таблица 2.11 - Расчет пособий по временной нетрудоспособности Паселёнову Э.А. и Штацкому В.И.

Показатель	Порядок расчета
Паселёнов Эдуард Анатольевич
Заработная плата, принимаемая к расчету пособия по временной нетрудоспособности за: Ноябрь 2009 года Декабрь 2009 года	195108 31340
Фактически отработано часов: За ноябрь 2009 года За декабрь 2009 года	45 166
Среднечасовая заработная плата	(195108+313450)/(45+166)=2410,23
Количество рабочих часов в период болезни: С 27.01.2010 по 1.02.2010	4 дня*8 часов= 32 часа
Размер пособия по временной нетрудоспособности: С 27.01.2010 по 29.01.2010 (3 дня) 1.01.2010 (1 день)	2410,23*24*100%=57846 2410,23*8*100%=19282
Итого	77128
Штацкий Виктор Игнатьевич
Заработная плата, принимаемая к расчету пособия по временной нетрудоспособности за: Ноябрь 2009 года Декабрь 2009 года	294665 347226
Фактически отработано часов: За ноябрь 2009 года За декабрь 2009 года	111 128
Среднечасовая заработная плата	(294665+347226)/(111+128)=2685,74
Количество рабочих часов в период болезни: С 28.01.2010 по 1.02.2010	3 дня * 8 часов=24 часа
Размер пособия по временной нетрудоспособности: С 28.01.2010 по 29.01.2010 (2 дня) 1.01.2010 91 день)	2685,74*16*80%=34377 2685,74*8*80%=17189
Итого	51566

Размер и условия выплаты пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Размер и условия выплаты пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет

Размер пособия	Условия выплаты пособия
80% наибольшей величины бюджета прожиточного минимума	1.Лицам, осуществляющим уход за ребенком в возрасте до 3 лет и работающим на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы) или на дому. 2.Если в период получения пособия возникает право на пособие по беременности и родам.
	3.Лица, осуществляющие уход за ребенком в возрасте до 3 лет и одновременно продолжающие получение образования в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, имеют право на пособие в размере 80%, независимо от получения стипендии.
50% пособия, предусмотренного данной статьей (от 80%)	1.Лицам, вышедшим на работу на условиях, предусматривающих их занятость на протяжении более половины месячной нормы рабочего времени. 2.При оформлении ребенка в учреждение, обеспечивающее получение дошкольного образования.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что кроме оплаты за фактически отработанное время, работникам УП «Добрушское ГАТП» оплачиваются трудовые и социальные отпуска, выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выходное пособие при расторжении контракта с работником, в случаях предусмотренных законодательством и др.

2.3.3 Виды удержаний и вычетов из заработной платы работников и порядок их расчета

Заработная плата работника является доходом и, соответственно, как все доходы, подлежит налогообложению.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся различные удержания.

Виды удержаний и вычетов из заработной платы работников представлены на рисунке 2.8.



Рисунок 2.8 - Виды удержаний и вычетов из заработной платы

Основанием для расчета удержаний из заработной платы является информация, зафиксированная бухгалтером в лицевом счете работника и содержащаяся в специальных первичных документах по видам удержании; (например; в исполнительных листах, полученных из судебных инстанций, содержит информация о плательщике алиментов, размере алиментов и задолженности по ним, полный адрес, фамилия, имя, отчество получателя, срок исполнения удержаний).

Обязательные удержания носят постоянный характер, и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

В соответствии с главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь производится удержание подоходного налога, который удерживается из заработной платы работников в первоочередном порядке. Подоходным налогом облагаются доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной формах в течение месяца. В доходы включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

С 29 января 2009 года введена ставка подоходного налога в размере 12% вместо действовавшей сложной прогрессивной шкалы ставок этого налога.

Кроме подоходного налога из заработной платы производятся и другие удержания:

- отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%;

- удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др.;

- возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия);

- удержания по предоставленным ссудам по жилью;

- за товары полученные в кредит.

Удержание отчислений в Пенсионный фонд производятся в размере 1% от начисленной заработной платы работника, кроме выплат, определенных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. №115, с учетом изменений и дополнений от 26.04.2007 №535).

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия УП «Добрушское ГАТП» регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит их как документ строгой отчетности.

Основным видом удержаний по исполнительным листам является алименты на содержание детей. Законодательно установлен следующий размер алиментов:

- на одного ребенка - 25%;

- на двух детей - 33%;

- на трёх и более - 50%.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Не взыскиваются алименты с сумм единовременной материальной помощи, единовременных вознаграждений и т. д.

Пример расчета суммы удержаний из начисленной заработной платы различных категорий работников УП «Добрушское ГАТП» приведен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Порядок расчета удержаний из заработной платы различных категорий работников УП «Добрушское ГАТП» за январь 2010 г.

Виды удержаний	Единица измерения	Ф.И.О. работников, должность
		Васильченко В.И., водитель 2 категории	Кушаева Л.Н., диспетчер
Итого начислено	руб.	1044054	750016
Подоходный налог	руб.	41436	57602
Аванс	руб.	-	1500
Удержания профсоюзных взносов	руб.	9953	7500
Удержания за товары, проданные в кредит	руб.	5788	72801
Удержания в Пенсионный фонд	руб.	9953	7500
Удержание за выписку автомобиля	руб.	-	5508
Итого удержано	руб.	67130	152411
К выдаче	руб.	976924	597605

Исходя из выше приведенной информации следует, что из начисленной заработной платы работников УП «Добрушское ГАТП» производятся различные удержания и вычеты. Но согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов. К удержаниям обязательного характера относятся отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог и др. Необязательные удержания включают погашение недостач по возмещению материального ущерба, удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм, излишне выплаченной заработной платы. Вычеты производятся по письменным заявлениям работников на погашение долга за товары, приобретенные в кредит, профсоюзные взносы и другие.

оплата труд учет заработный

2.3.4 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Начисление заработной платы является одновременно и ее распределением по направлениям затрат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям в пользу работающих УП «Добрушское ГАТП» ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника.

Лицевой счет открывается на каждого работника, принятого на работу и зачисленного в штат, на основании приказа о приеме на работу.

Лицевой счет содержит следующие реквизиты, представленные на рисунке 2.9.



Рисунок 2.9 - Реквизиты лицевого счета

После расчета заработной платы распечатываются расчетные листки, которые в течение года накапливаются в лицевом счете. Лицевые счета открываются на финансовый год, по истечении года счета закрываются и сдаются в архив, а на новый год открывается новый лицевой счет. Лицевые счета по заработной плате хранятся в архиве УП «Добрушское ГАТП» в течение 75 лет.

Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания, должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета соответствующим образом.

Для синтетического учета расчетов по заработной плате с работниками в рабочем плане счетов УП «Добрушское ГАТП» предусмотрен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и несписочного состава по оплате, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисление заработной платы и другие выплаты работникам, а по дебету - удержания из заработной платы, выдаче причитающихся сумм работникам и депонированные (невыплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов.

Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность УП «Добрушское ГАТП» перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц.

Начисление заработной вспомогательным рабочим, ремонтным рабочим и водителям на ремонте отражается по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», руководителя, специалистам и служащим, водителю легкового автомобиля - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», водителям - по дебету счета 20 «Основное производство». Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и пособия по уходу за детьми выплачиваемые из средств социального страхования, отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Суммы командировочных расходов отражаются по дебету счета 71 «Расходы по подотчетным лицам».

Ежемесячно для обобщения информации по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в УП «Добрушское ГАТП» составляется свод начислений и удержаний, который приведен в приложении, на основании которого ведется синтетический учет расчетов по оплате труда.

Хозяйственные операции УП «Добрушское ГАТП» по начислению заработной платы и удержаниям из нее приведены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Хозяйственные операции по начислению, выплате заработной платы и удержаниям из нее за январь 2010г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Хозяйственные операции по начислению заработной платы
Начислена заработная плата работникам: - водителям; - вспомогательным рабочим, ремонтным рабочим, водителям на ремонте.	20 23	70 70	9748539 672922
Начислена заработная плата руководителям, специалистам и служащим, водителю легкового автомобиля	26	70	7048818
Начислены больничные и пособия на детей	69	70	651576
Начислены командировочные	71	70	35000
Начислена премия работникам, выплачиваемая из прибыли (вычитается)	92	70	8803911
Хозяйственные операции по выплате и удержаниям из заработной платы
Начислена премия работникам, выплачиваемая из прибыли (вычитается)	70	68.4	1489988
Отчисления в пенсионный фонд (1%)	70	69.2	312172
Удержание из заработной платы сумм алиментов	70	76.1	113890
Выплата сумм заработной платы через учреждения банка	70	51	20647502

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и по использованию фонда заработной платы по составу и категориям работников данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по предприятию.

В ведомости распределения начислений по балансовым счетам, статьям затрат и видам оплат начисленная заработная плата группируется по отношению к фонду оплаты труда и выплачиваемой за счет прочих источников (соцстраха).

Таким образом, аналитический учет расчетов по оплате и другим начислениям в пользу работающих в УП «Добрушское ГАТП» ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Синтетический учет расчетов с работниками ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.4 Оценка действующей практики учета труда и заработной платы на УП «Добрушское ГАТП»

Труд - одна из базовых категорий экономической теории. В современной отечественной экономической литературе можно встретить разные определения данной категории. Родоначальники политэкономии (В. Пети, А. Смит, Д. Риккардо) рассматривали труд как специфический товар. А.Смит считал, что труд, - это любая производственная деятельность человека. Вплоть до начала XX в. Труд рассматривался в категориях, ориентированных на взгляды политэкономов XIX в. Традиционно его определяли как целесообразную деятельность человека, направленную на сохранение, видоизменение, приспособление среды обитания для удовлетворения своих потребностей, на производство товаров и услуг. «Труд есть прежде всего процесс, совершающийся между человеком и природой, процесс, в котором человек своей собственной деятельностью опосредует, регулирует и контролирует обмен веществ между собой и природой».

Вопросы заработной платы важнейшие в экономике труда как с научной, так и с практической точки зрения. В социально-экономической жизни общества заработная плата является элементом личного дохода работника и служит основным источником жизнеобеспечения работников и членов их семьи, представляет один из главных факторов поддержания и развития производства, обеспечивая совокупный платежеспособный спрос.

В научном плане обоснование и развитие теоретических концепций заработной платы связано с определением ее экономической сущности и установлением уровня, необходимого для воспроизводства человеческого капитала.

В условиях рыночной экономики категория заработной платы выражает отношения между владельцем капитала и наемным работником - собственником рабочей силы, которая характеризует его способности выполнять определенную работу. В соответствии с теорией факторов производства каждый собственник получает вознаграждение за использование экономических ресурсов в виде прибыли, ренты и процента. Применительно к наемному труду такое вознаграждение - заработная плата.

В условиях рыночных отношений правильна организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности, поэтому учет труда и его оплаты на предприятиях имеет значимую роль. Исследовав действующую практику учета труда и его оплаты на УП «Добрушское ГАТП» можно сделать вывод о том, что учет труда и его оплаты ведется с соблюдением действующего законодательства о труде Республики Беларусь и других нормативно-правовых актов, регулирующих трудовые отношения.

Более детально оценка практики учета труда и его оплаты в УП «Добрушское ГАТП» представлена на рисунках 2.10, 2.11, 2.12.

Рисунок 2.10 - Оценка практики учета труда и его оплаты

Рисунок 2.11 - Оценка практики учета личного состава и рабочего времени, порядка установления тарифных ставок (должностных окладов), расчета доплат, надбавок, премий и заработной платы работникам



Рисунок 2.12 - Оценка практики оплаты отпусков и других выплат, предусмотренных законодательством, порядок начисления и выплаты заработной платы и аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

По результатам оценки практики учета можно сделать обобщающий вывод о том, что учет труда и его оплаты в УП «Добрушское ГАТП» соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь о труде, декретов и указов главы государства и других нормативно правовых актов.

Начисление заработной платы производится на компьютере с использованием программы АРМ «Расчет заработной платы».

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет ведется по каждому работнику в расчётных ведомостях на начисление заработной платы, в расчетных листках, в лицевых счетах, и в ведомостях распределения начисленных и удержанных сумм по видам начислений и корреспондирующим счетам.

По результатам проведенного исследования можно сделать ряд выводов и внести предложения по совершенствованию методики и организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Результаты исследования показали, что бухгалтерская программа, используемая в настоящее время на УП «Добрушское ГАТП» не совершенна. Поэтому необходимо автоматизировать необходимые участки учета.

Однако, немаловажную роль для повышения результативности бухгалтерского учета играет обеспеченность предприятия не только высококвалифицированными работниками, но и кадрами, способными освоить новые технологии.

В качестве мероприятий по совершенствованию учета труда и его оплаты нами предлагаются следующие мероприятия:

- так как действующая программа автоматизированной обработки информации по начислению заработной платы устаревшая, то необходимо вместо данной программы внедрить программу 1С: «Бухгалтерия»;

- для учета личного состава необходимо приобрести программу АРМ «Отдел кадров».

3. Контроль труда и его оплаты в УП «Добрушское ГАТП»

3.1 Организация контроля труда и его оплаты

Организация контроля в целом предполагает создание определенной системы в соответствии с заданными требованиями. Система контроля включает следующие элементы: субъект контроля, объект контроля, предмет контроля, метод контроля приемы и способы контроля, принципы и процесс контроля, сбор и обработка исходных данных для проведения проверки, результат контроля и затраты на его осуществление, субъект, принимающий решения по результатам контроля, принятие решения по результатам контроля.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности УП «Добрушское ГАТП» осуществляется как со стороны органов вневедомственного, так и ведомственного контроля.

Ведомственный контроль за деятельностью УП «Добрушское ГАТП» осуществляется в форме ревизии, поэтому в дальнейшем в дипломной работе вопросы контроля будут рассматриваться с позиций ревизии.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности УП «Добрушское ГАТП» возлагается на отдел контрольно-правовой и кадровой работы КУПМВХ «Гомельмелиоводхоз».

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций, что не является обязательным при осуществлении других способов финансово-хозяйственного контроля.

В отличие от других форм хозяйственного контроля ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии. Ревизия проводится на основании Указа Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16.10.2009г. №510. Данным Указом утверждены Положение о порядке организации и проведения проверок, Перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок и т.д.

Далее в таблице 3.1 приведен перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, которые осуществляют проверку финансово-хозяйственной деятельности УП «Добрушское ГАТП».

Таблица 3.1 - Перечень контролирующих органов и сфер их контрольной деятельности в УП «Добрушское ГАТП»

Наименование контролирующего (надзорного) органа	Сфера контроля (надзора)
Министерство транспорта и коммуникаций	Контроль за исполнением законодательства в области обеспечения безопасности транспортной деятельности
Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций	Контроль за соблюдением производителями транспортных работ и услуг законодательства о транспортной деятельности, требований безопасности и экологических требований при эксплуатации транспорта, выполнении перевозок по территории Республики Беларусь (контроль за осуществлением транспортной деятельности); контроль за осуществлением международных автомобильных перевозок; контроль за соблюдением допустимых параметров тяжеловесных и крупногабаритных автомобильный транспортных средств; контроль за состоянием объектов транспортной деятельности;
Республиканское унитарное сервисное предприятие «Белтехосмотр»	Контроль за порядком проведения государственного технического осмотра транспортных средств на диагностических станциях
Министерство труда и социальной защиты	Контроль за соблюдением законодательство о пенсионном обеспечении; контроль за соблюдением законодательства о занятости населения
Управление по труду, занятости и социальной защите	Контроль за соблюдением законодательства о занятости населения, пенсионном обеспечении, об охране труда
Фонд социальной защиты населения	Контроль за соблюдением законодательства о государственном социальном страховании
Департамент государственной инспекции труда	Надзор за соблюдением законодательства о труде и об охране труда
Органы государственной экспертизы условий труда	Контроль за соблюдением законодательства о труде и пенсионном обеспечении, по вопросам предоставления компенсации работникам за работу с вредными и (или) опасными условиями труда
Государственные органы и государственные организации, осуществляющие в установленном порядке лицензирование	Контроль за выполнением лицензиатами лицензионных требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности. УП «Добрушское ГАТП» имеет лицензию право осуществления деятельности по обеспечению безопасности юридических и физических лиц (№02010 / 0527677).

В ходе проведения комплексной ревизии УП «Добрушское ГАТП» одним из разделов ее программы является проверка вопроса учета труда и его оплаты.

Проверка (ревизия) учета труда и его оплаты, как правило, осуществляется специалистами Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, ревизорами и специалистами ведомственного контроля. Проверка осуществляется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Целью ревизии расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Исходя из цели, задачами ревизии являются:

- проверка учета рабочего времени и личного состава организации;

- проверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты труда;

- проверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;

- проверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусков;

- проверка правильности и обоснованности удержаний из заработной платы;

- проверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммам.

Проверку исполнения требования законодательства об обращениях граждан проводит Прокуратура Добрушского района, детальное пожарно-техническое обследование проводит Инспекция госкомнадзора Добрушского райотдела по ЧС, организацию эксплуатации электро- и теплоустановок и содержание их в исправном состоянии с целью обеспечения надежности и безопасности их работы, соблюдение требований по ОТ проводит филиал «Энергонадзор» РУП «Гомельэнерго» Добрушская районная энергоинспекция и др.

В 2009 году комиссией отдела контрольно-правовой и кадровой работы на основании предписания №1 от 02.02.2009 года, выданного директором КУПМВХ «Гомельмелиоводхоз» и приказа от 27.01.2009 года №24 проведена комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности УП «Добрушское ГАТП» за период с января 2007 года по декабрь 2008 года. Проверка проведена в соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и с полученным заданием. Выявленные замечания устранены в установленные сроки. Виновные за нарушения понесли административные взыскания.

Все проводимые проверки в УП «Добрушское ГАТП» были зарегистрированы в Книге учета проверок (ревизий). Проведение этапы проверки учета труда и его оплаты на УП «Добрушское ГАТП» осуществляется по следующим направлениям, представленным на рисунке 3.1.



Рисунок 3.1 - Направления проверки учета труда и его оплаты на УП «Добрушское ГАТП»

3.2 Проверка правильности документального оформления учета личного состава и рабочего времени

При проведении комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности УП «Добрушское ГАТП» немаловажное внимание уделяется проверке учета личного состава и рабочего времени, так как от этого зависит состояние учета расчетов с работниками по оплате труда.

Правильность учета рабочего времени играет немаловажное значение в соблюдении работниками трудовой дисциплины и достоверности расчетов по оплате труда. Поэтому на первом этапе, в ходе проведения ревизии расчетов по оплате труда проверяется организация учета личного состава и рабочего времени работников УП «Добрушское ГАТП».

С помощью программ АРМ «Расчет заработной платы» на основе введенных данных в информационную базу осуществляется автоматизированный расчет всех видов выплат сотрудникам УП «Добрушское ГАТП», ведение лицевых счетов, формирование и печать расчетных листков. В конце месяца в УП «Добрушское ГАТП» формируются и печатаются сводные ведомости по начислению заработной платы и удержаниям из нее.

В ходе ревизии учета личного состава и рабочего времени необходимо проверить следующие вопросы, представленные на рисунке 3.2.



Рисунок 3.2 - Вопросы проверки по учету личного состава и рабочего времени

В начале проведения ревизии проверяется состояние работы по укреплению трудовой дисциплины и организации учета использования рабочего времени. Необходимо проверить выполнение требований Директивы №1.

Далее устанавливается достоверность, правильность оформления и своевременность составления документов по учету личного состава (прием, увольнение, перемещение) и рабочего времени в УП «Добрушское ГАТП».

В соответствии со ст. 133 ТК РБ учет явок на работу и ухода с нее ведется в табелях учета использования рабочего времени установленной формы и других документов.

В процессе проверки следует установить, правильно ли ведется табельный учет работников, издан ли приказ (распоряжение) по организации о порядке ведения учета с указанием лиц, ответственных за соблюдение сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях.

Табель учета использования рабочего времени должен быть открыт на всех работников, состоящих в списках предприятия, по цехам. В нем указывается фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, праздничных, выходные дни, дни неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей). В ходе выборочной проверки по данному вопросу нарушений не выявлено.

Далее следует проверить соблюдение штатной дисциплины. Для этого необходимо проконтролировать соблюдение трудового законодательства с учетом организационной структуры и штатного расписания. Необходимо проверить обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установления должностных окладов с учетом нормы управляемости.

При формировании штатного расписания организации должны руководствоваться Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 №123, в редакции постановления данного ведомства от 23.03.2009 №40 (вступила в силу 1 сентября 2009г.), Рекомендациями по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления коммерческих организаций с государственной формы собственности и организаций с долей собственности государства в их уставных фондах более 50%, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты республики Беларусь от 09.02.2004 №25, Методическими рекомендациями по установлению норм управляемости для руководителей производственных структурных подразделений коммерческих организаций, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 29.12.2004 №163, Государственный стандарт Республики Беларусь (СТБ) 6.38-2006 «Унифицированные системы документации. Система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В ходе дальнейшего проведения ревизии устанавливается достоверность, правильность оформления и своевременность составления документов по учету личного состава (прием, увольнение, перемещение) и рабочего времени в УП «Добрушское ГАТП».

Правильность оформления приема на работу устанавливается на основании трудовых договоров и контрактов, приказов. Так, с Кушаевой Лидией Николаевной 26 января 2010 года был продлён контракт на один год. В данном контракте имеются все необходимые реквизиты, подпись работника и нанимателя. В отделе кадров на Кушаеву Л.Н. было заведено личное дело, которое хранится в картотеке УП «Добрушское ГАТП».

Далее необходимо проверить наличие трудовых книжек и произведенных в них записей. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек ведется книга учета трудовых книжек. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, профессиональной подготовке, переводе на другую постоянную работу, повышении квалификации и переподготовке, наградах и поощрениях за успехи в работе, о назначении пенсии.

Также следует проверить ведение личных карточек и личных дел работников. Личные карточки размещают в картотеке, где их группируют по цехам и отделам в алфавитном порядке по фамилиям работников. На основании данных личных карточек ведется учет изменений численности и состава работников.

Выборочно нами проверено заполнение карточек формы Т-2 и трудовых книжек. Карточки формы Т-2 оформляются в ручную.

Выборочно нами проверено ведение личных дел работников. Личные дела оформлены в соответствии с требованиями «Инструкции о порядке формирования, ведения и хранения личных дел работников» и имеются все необходимые документы.

В личном деле хранятся все документы, связанные с приемом, перемещением и увольнением работника: заявление о приеме на работу, анкета, автобиография, выписки из приказов, касающиеся данного работника, характеристика и т.п.

На следующем этапе проверки надо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить, правильно ли определены тарифные ставки (оклады) работников.

В УП «Добрушское ГАТП» выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации, т.е. присвоенного разряда и установленного коэффициента. Тарифный коэффициент 1 разряда равен 1. Тарифная ставка 1 разряда установлена в размере 107920 рублей.

По результатам проведенной проверки нарушений не выявлено, все документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений и т.д.

В следующем пункте более подробно рассмотрим порядок проведения ревизии операций по начислению основной и дополнительной заработной платы, а также различных доплат и надбавок к ней.

3.3 Проверка правильности начисления заработной платы

Заработная плата работников является одним из элементов затрат при исчислении себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Исходя из этого, немаловажную роль играет проверка правильности начисления заработной платы и обоснованности включения ее в издержки производства.

Проверка расчетов и выплат с работниками по заработной плате осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности, своевременности и правильности начислений оплаты труда и выплат стимулирующего характера и производимых удержаний. Для этого необходимо ознакомится с Коллективным договором, Положением об оплате труда и премировании работников за основные результаты хозяйственной деятельности, штатным расписанием, должностными инструкциями, графиком отпусков и т.д.

В начале работы необходимо выяснить какие формы и системы труда применяются в УП «Добрушское ГАТП». При этом необходимо помнить, что в соответствии со ст. 63 ТК РБ формы, системы и размеры оплаты работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается.

В ходе проведения проверки было установлено следующее:

- в УП «Добрушское ГАТП» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда;

- имеется Положение об оплате труда и премировании ремонтных рабочих, занятых на текущем ремонте, вспомогательных рабочих, Положение об оплате труда и премировании водителей, Положение об оплате труда и премировании ИТР и служащих и коллективный договор;

- среднесписочная численность работников составляет 58 человек.

Далее необходимо проверить достоверность обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда. Данную проверку начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговой суммой сводной ведомости начислений и удержаний.

На основании сводной ведомости начислений и удержаний, бухгалтерского баланса и Главной книги проводится проверка кредиторской задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на 1 апреля 2010 года.

Для этого составляется вспомогательная ведомость, представленная таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Ведомость проверки достоверности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отклонение, руб.
по сводной ведомости начислений и удержаний, руб.	по главной книге, руб.	по бухгалтерскому балансу, млн.руб.
25596660	25596660	26	-

В ходе ревизии кредиторской задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на 1 апреля 2010 года отклонений не выявлено.

При проведении проверки операций по начислению заработной платы рассмотрению подлежат вопросы, представленные на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Вопросы ревизии операций по начислению заработной платы

На следующем этапе проверки выборочно необходимо проверить начисление заработной платы различным категориям работников.

По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной системой оплаты труда, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премии, необходимо сопоставить информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом директора предприятия.

Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

На основании имеющихся данных, согласно приложений, подтвердим правильность начисления заработной платы слесарю по ремонту двигателей 6-го разряда Штацкому Виктору Игнатьевичу.

Более наглядно проверку правильности данного расчета приведем в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Проверка правильности расчета заработной платы Штацкому В.И.

Виды выплат	Сумма начисленной заработной платы, руб.
	По данным предприятия	По данным проверки
		Расчет	Сумма
Норма часов	151	151	151
Отработанно фактически часов	111	111	111
Часовая тарифная ставка	1215	107920 * 1,9 / 168,7 = 1215	1215
Повременная оплата	134865	111 * 1215 = 134865	134865
Премия за выполнение задания согласно КТУ	38519	-	38519
Оплата за вредные условия труда	11979	107920 * 111 * 10% = 11979	11979
Доплата за выслугу лет	20230	1215 * 111 * 15% = 20230	20230
Оплата пособия по больничному листку за январь	34377	2685,74 * 16 * 80% = 34377	34377
Оплата пособия по больничному листку февраля месяца	17189	2685,74 * 8 * 80% = 17189	17189
Единовременные премии из фонда материального поощрения	75365	-	75365
Вознаграждения по итогам работы за год	104120	-	104120
Доплата за профессиональное мастерство	32368	24% * 134865 = 32368	32368
Всего начислено	469012	134865 + 38519 + 11979 + 20230 + 34377 + 17189 + 75365 + 104120 + 32368 = 469012	469012

В результате проведенной проверки начисления заработной платы подтвердились: правильность исчисления доплат и надбавок, соответствия их данным расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных в УП «Добрушское ГАТП» размеров доплат и надбавок.

Проверка правильности и обоснованности начисления заработной платы рабочим со сдельной системой оплаты труда производится на основании наряда на сдельные работы, табеля учета рабочего времени. Расчет сдельной оплаты от дохода производится на основании данных путевых листов, расценки и отработанных часов. После поступления заказа от заказчика в УП «Добрушское ГАТП» составляется калькуляция в зависимости от километража, далее рассчитывается расценка за 1 час работы, затем за отработанное время в рейсе, полученную сумму умножаем на процент (разный для каждого водителя).

На основании приложений подтвердим правильность начисления заработной платы рабочему-сдельщику водителю 2-го класса Васильченко Владимир Иванович. Данную проверку произведем с помощью таблицы 3.4.

Таблица 3.4 - Проверка правильности расчета заработной платы Васильченко В.И

Виды выплат	Сумма начисленной заработной платы, руб.
	По данным предприятия	По данным проверки
		Расчет	Сумма
Норма часов	151	151	151
Отработанно часов	148	148	148
Часовая тарифная ставка	1586	107920 * 2,48 / 168,7 = 1586	1586
Сдельная оплата от доходов	499037	-	499037
Премия за экономию топлива	4603	-	4603
Доплата за выслугу лет	46946	1586 * 148 * 20% = 46946	46946
Оплата за участие в ТР	82472	1586 * 52 = 82472	82472
Доплата за классность	15231	-	15231
Оплата за вредные условия труда	14807	107920 * 98 * 14% = 14807	14807
Вознаграждения по итогам работы за год	270020	-	270020
Разъездной характер работ	48750	13 * 3750 = 48750	48750
Оплата за работу в выходные дни	= 62188	-	62188
Всего начислено	1044054	499037 + 4603 + 46946 + 82472 + 15231 + 14807 + 270020 + 48750 + 62188 = 1044054	1044054

На основании табеля учета использования рабочего времени за январь 2010 года он отработал 148 часов, надбавка за стаж - 20%, доплата за работу во вредных условиях труда - 14%, доплата за классность - 10%.

По результатам произведенной проверки можно сделать вывод о том, что расчет заработной платы рабочему-сдельщику произведен правильно: надбавки и доплаты соответствуют нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, а также соблюдены условия коллективного договора, положения о премировании.

В процессе проверки необходимо уделять особое внимание правильности начисления дополнительной оплаты труда. Так как одним из основных видов дополнительной оплаты труда является оплата отпуска, то необходимо установить правильность определения среднего заработка, среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденным Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

В процессе проверки необходимо установить следующие вопросы, приведенные на рисунке 3.4.

На основании приложений подтвердим правильность начисления отпуска водителю второй категории УП «Добрушское ГАТП» Никоненко Александру Григорьевичу. Так, согласно приказа Никоненко Александру Григорьевичу предоставляется трудовой отпуск на 28 календарных дней с 11.01.2010 г. по 07.02.2010 г.

Рисунок 3.4 - Вопросы проверки правильности начисления оплаты отпусков

Согласно приложений в бухгалтерии был произведен расчет суммы оплаты, причитающейся работнику за время отпуска.

Проверка правильности расчета оплаты за время отпуска работнику представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Проверка правильности расчета оплаты за время отпуска

Месяц, год	Размер оплаты труда, принимаемый для расчета отпускных, руб.
	по данным предприятия	по данным проверки
Январь 2009г.	330180	1,06 * 311491 = 330180
Февраль 2009г.	496794	1,06 * 468674 = 496794
Март 2009г.	816197	1,06 * 769997 = 816197
Апрель 2009г.	946720	1,06 * 893132 = 946720
Май 2009г.	620832	1,06 * 585691 = 620832
Июнь 2009г.	768335	1,06 * 724844 = 768335
Июль 2009г.	684504	1 * 684504 = 684504
Август 2009г.	304807	1 * 304807 = 304807
Сентябрь 2009г.	813072	1 * 813072 = 813072
Октябрь 2009г.	875610	1 * 875610 = 875610
Ноябрь 2009г.	678938	1 * 678938 = 678938
Декабрь 2009г.	569716	1 * 569716 = 569716
Итого	7905705	7905705

Среднемесячная заработная плата:

7905705 / 12 = 658808 руб.

Среднедневная заработная плата:

658808 / 29,7 = 22182 руб.

Оплата за время отпуска:

11.01.2010 - 07.02.2010 (28 дней) - 22182 * 28 = 621096 руб.

Сумма к оплате за время отпуска составила 621096 руб.

После произведенного расчета необходимо сопоставить расчетные данные и данные, отраженные в записке об отпуске. В ходе сверки было установлено, что расчет оплаты труда за время отпуска произведен правильно, но между суммами есть небольшое расхождение из-за округлений.

В ходе ревизии следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца, только в сумме приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить расходование средств фонда социальной защиты населения, а именно на выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом ревизор должен руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 №1290 (ред. от 10.12.2007 №1710). Следует проверить наличие листков нетрудоспособности, которые выдаются лечебными учреждениями, и порядок их оформления.

Данный этап включает вопросы, представленные на рисунке 3.5.

Рисунок 3.5 - Вопросы проверки исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию. Выплаты, подлежащие учету при исчислении пособия, кроме премий, включаются в заработок месяца, за который они начислены. Премии и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем выплаты премий и иных выплат считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Также в процессе ревизии необходимо убедиться в соблюдении порядка оформления листков нетрудоспособности, для этого проверяется, имеются ли в них подписи врачей, печати лечебных учреждений и т.д.

В ходе проверки порядка оформления листка нетрудоспособности нарушений не выявлено, имеются подпись врача и печать, указаны все необходимые реквизиты и данные.

На основании данных приложений необходимо подтвердить правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности. Согласно листка нетрудоспособности серии БИ №0447201 Поселёнов Эдуард Анатольевич находился на больничном с 27.01.2010г. по 01.02.2010г.. Эта информация подтверждается табелем учета рабочего времени за январь месяц 2010 года, в котором числится данный работник.

Согласно приложений Поселёнов Эдуард Анатольевич находился на больничном 4 дня (32 часа), которые оплачиваются по 100%.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Поселёнову Э.А. произведена на основании сумм заработной платы за два предшествующих месяца, т.е. за ноябрь и декабрь.

В ноябре 2009 года начислена заработная плата в сумме 195108 руб., отработано 45 часов.

В декабре 2009 года начислена заработная плата в сумме 313450 руб., отработано 166 часов.

Исходя из расчетов таблицы 2.11 «Расчет пособия по временной нетрудоспособности» пособие по временной нетрудоспособности составляет 77128 руб.

Далее необходимо сопоставить получившиеся расчетные данные и данные расчета оплаты больничного, произведенные бухгалтером УП «Добршуского ГАТП» (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Ведомость проверки правильности расчета пособия по временной нетрудоспособности Поселёнова Э.А.

Вид выплат	По данным предприятия	По данным проверки	Отклонение данных ВМУ от данных проверки
Пособие по временной нетрудоспособности, руб.	77128	77128	-

Таким образом, проверив правильность подсчета периода болезни и процент от среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, можно сделать вывод, что расчет пособия по временной нетрудоспособности произведен правильно.

На заключительном этапе ревизии операций по начислению заработной платы устанавливается правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Начисленная заработная плата в УП «Добрушское ГАТП» относится на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Выплаты единовременных премий, материальной помощи отнесены на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выплата пособий по временной нетрудоспособности отражена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По результатам проверки правильности начисления заработной платы, доплат, надбавок нарушений не установлено. Ревизор изучив систему оплаты труда, применяемую в УП «Добрушское ГАТП», подтверждает правильность начисления заработной платы различным категориям работников, правильность расчета оплаты за непроработанное время (в частности, за время отпуска) и правильность расчета пособий за счет средств фонда социальной защиты населения. Заканчивается ревизия операций по начислению заработной платы подтверждением законности и достоверности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

После проверки операций по начислению заработной платы ревизор должен подтвердить законность и правильность произведенных удержаний из оплаты труда работников.

3.4 Ревизия удержаний из заработной платы

На заключительном этапе ревизии расчетов по оплате труда установим правильность и обоснованность произведенных из заработной платы работников удержаний.

При проверке удержаний проверяют суммы удержанных налогов и платежей установленных законодательством, в также других необязательных удержаний:

- подоходного налога;

- удержаний в пенсионный фонд;

- аванса, выданного в счет оплаты труда;

- сумм по исполнительным платежам и других удержаний.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка.

Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.

При проверке удержания подоходного налога следует руководствоваться Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009г. №71-З.

При проверке удержания подоходного налога необходимо установить следующие вопросы, приведенные на рисунке 3.6.

Рисунок 3.6 - Вопросы проверки подоходного налога

При проверке операций по удержанию подоходного налога следует иметь в виду, что этот налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам, приведенным на рисунке 3.7.