Аудит бухгалтерской отчетности зарубежных компаний

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Под зарубежными компаниями понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, гражданская правоспособность которых определяется в соответствии с законодательством государств, в которых они учреждены.

Наиболее распространенной формой присутствия иностранных организаций в Российской Федерации являются представительства иностранных организаций. [6, c.25]

В настоящее время большинство зарубежных компаний на территории России аккредитованы, зарегистрированы и поставлены на налоговый учет именно в качестве представительств.

Развитие рыночных отношений в России неизбежно предполагает участие в ее экономике иностранного капитала. В настоящее время остро стоит проблема построения такого экономического механизма взаимоотношений с иностранными партнерами, который одновременно обеспечивал бы заинтересованность иностранных юридических лиц в расширении деятельности в национальном хозяйстве России в объемах и направлениях, соответствующих интересам нашей страны. Важную роль в создании такого экономического механизма призваны сыграть система налогообложения, организация бухгалтерского учета и аудиторской проверки иностранных юридических лиц и их представительств. Аудиторская проверка иностранных компаний имеет очень важное значение, так как позволяет выражать в аудиторском заключении мнения о достоверности учета и отчетности, законности и жизнеспособности представительства. Этим объясняется актуальность темы данной курсовой работы «Аудит бухгалтерской отчетности зарубежных компаний».

Целью курсовой работы является аудиторская проверка бухгалтерской отчетности зарубежных представительств и выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели следует выполнить следующие задачи:

1. раскрыть особенности организации аудиторской проверки зарубежных компаний в РФ;

2. рассмотреть методику проведения аудиторской проверки на предварительном, основном и заключительном этапах;

3. организовать аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности на примере компании Make-up Atelier Paris (Франция);

4. сделать выводы по итогам аудиторской проверки бухгалтерской отчетности компании Make-up Atelier Paris (Франция);

5. рассмотреть пути совершенствования аудиторской проверки и устранения выявленных при аудиторской проверке ошибок.

Объектом исследования данной курсовой работы является компания Make-up Atelier Paris (Франция). Предметом исследования является бухгалтерская отчетность компании.

За теоретическую основу написания данной работы были взяты работы таких авторов как Бархатов А.П., Дроздова Л.А. и др.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЗАРУБЕЖНЫХ КОМПАНИЙ В РФ

1.1 Особенности организации аудита зарубежных компаний в РФ

В настоящее время Российская Федерация представляет для иностранных инвесторов перспективный для реализации товаров и услуг рынок, а также способствует созданию разнообразных структур с участием иностранных организаций и отдельных физических лиц.

В современных условиях иностранное юридическое лицо может открыть представительство или филиал, которые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации не являются самостоятельными юридическими лицами, то есть не являются самостоятельной стороной в договоре, не приобретают имущественные и личные неимущественные права, не могут быть истцом и ответчиком в суде.

Особенности организации деятельности иностранных представительств, а также их правовой статус определяют содержание бухгалтерского учета и особенности проведения аудита иностранных представительств.

В соответствии со статьей 55 пункта 1 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. [4]

Для осуществления собственной деятельности иностранному представительству нужно пройти аккредитацию, которую исполняют уполномоченные на то государственные органы - Федеральное бюджетное учреждение "Государственная регистрационная палата при Минюсте России". Аккредитация представительства иностранной организации позволяет ему получить официальный статус на территории Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" представительства иностранных организаций вправе не вести бухгалтерский учет, при условии, что в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством (п. 2 ч. 2) [2].

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, и в частности аудит представительств иностранных организаций, регулируется федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".[1]

Аудиторская проверка представительств иностранных организаций может быть:

· внутренней, которая осуществляется материнской компанией, т.е. проводится аудиторами, которые работают в отделе внутреннего аудита;

· внешней, которая проводится независимыми аудиторскими службами на территории РФ.

Целью внешнего аудита представительств иностранных организаций является выражение в аудиторском заключении мнения о достоверности учета и отчетности, законности и жизнеспособности представительства. Указанные цели достигаются с помощью определения их правового и налогового статуса, подтверждения доходов и расходов с учетом особенностей, целей создания представительства в РФ. Определение налогового статуса представительства состоит в установлении факта образования организации на территории РФ. [6, c.67]

Главным признаком представительства является ведение коммерческой деятельности, поэтому первоочередная задача аудиторов определить на основании первичных документов, контрактов и договоров, для избежания двойного налогообложения, со страной нерезидента, какого рода деятельность ведет данное отделение в РФ. В случае, если деятельность представительства является деятельностью с целью получения активного дохода, то налоговый статус определяется как статус предприятия и в этом случае аудит проводится в полном объеме, проверяются все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, своевременность и правильность расчетов и уплаты налогов, пересчитываются налогооблагаемые базы.

Если деятельность представительства иностранной организации ограничивается только выполнением представительских или информационных функций, то из-за отсутствия прибыли налоговый статус определяется как представительство или отделение. В этом случае аудит проводится в более короткие сроки и по ограниченному числу объектов аудита.

Проверке подвергаются расходы представительства, т.к. доходами такого представительства, в основном, является финансирование головного офиса. Однако к рискам при проверке таких представительств относятся проведение ими нетипичных операций, которые могут повлечь за собой определенные налоговые обязательства.

К основным задачам аудиторской проверки представительств иностранных организаций относятся:

1. проверка соблюдения учетной политики и постановки бухгалтерского учета;

2. проверка правильности ведения первичной документации и обязательных форм учета, необходимых для расчета налоговых деклараций;

3. проверка правильности определения налогового статуса и законности совершаемых операций;

4. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;

5. проверка правильности применения соглашений об избегании двойного налогообложения и российского законодательства.

Основными особенностями аудита представительств иностранных юридических лиц, как показало исследование, являются:

1) необходимость определения правового и налогового статуса иностранного представительства в Российской Федерации по критериям, изложенным в первой главе диссертационного исследования;

2) особенности законодательства, применяемого к представительствам иностранных юридических лиц, то есть своего рода синтез национального российского законодательства и норм международного права, которые имеют приоритет над российским законодательством (например, применение положений соглашений об избегании двойного налогообложения);

3) отсутствие жестких требований российского законодательства по организации бухгалтерского учета в представительствах иностранных юридических лиц и наличие четких требований по организации обязательного учета, необходимого для расчета налоговых обязательств;

4) особенности налогообложения иностранных представительств в РФ, например, многообразие методов исчисления налога на прибыль (возможны четыре варианта), особенности обложения “пассивных доходов” иностранных юридических лиц (дивидендов, процентов, доходов от долевого участия);

5) рекомендательный характер применения основных нормативных документов и стандартов по аудиту, так как действующее российское законодательство не содержит на данный момент требования об обязательности аудиторского заверения достоверности данных, указанных в налоговой декларации иностранного юридического лица, которое существовало ранее;

6) особенности подтверждаемой отчетности иностранных представительств: аудиторы должны подтвердить налоговую декларацию и произвольный отчет о финансово-хозяйственной деятельности.[6, c.95]

Деятельность представительства иностранной компании может быть подвергнута внешней аудиторской проверке:

а) в ходе проведения аудита всей компании в целом (в таких случаях проверку проводят в кооперации с аудиторами из страны инкорпорации компании);

б) по инициативе руководства самого представительства;

в) в индивидуальном порядке по инициативе руководства компании (в таких случаях аудит проводится совместно с отделом внутреннего аудита компании).

1.2 Методика проведения аудиторских проверок представительств зарубежных компаний на предварительном этапе

Начнем с предварительного этапа проверки представительства иностранного юридического лица. Состав работ, выполняемых при подготовке к проведению проверки, зависит от налаженности связей с представительством -- объектом проверки. Один раз в год аудиторские фирмы, вовлеченные в налоговый аудит представительств, рассылают постоянным своим клиентам официальные предложения на оказание помощи по составлению и представлению в налоговые органы ежегодной декларации, а также на проведение проверки данной декларации. Предложение может быть послано в форме официального контракта либо в форме обычного письма, которое подписывают руководитель аудиторской фирмы и руководитель фирмы-клиента. В предложении оговариваются объем работ, сумма и порядок оплаты, дополнительные услуги, сроки проведения работ. В официальном контракте оговорены все другие права и обязанности сторон, границы их ответственности и порядок разрешения возникающих споров.

Предварительный этап подразумевает получение исходной информации и формирование предварительного мнения о налоговом статусе представительства.

Все факторы можно разделить на две группы:

1) факторы, отражающие особенности аудиторской фирмы;

2) факторы, отражающие особенности иностранного представительства.

От взаимодействия этих факторов зависит выбор как клиента (иностранного представительства) аудитором, так и аудитора (аудиторской фирмы) клиентом.

На предварительном этапе организуется встреча между руководством иностранного представительства и аудиторами. Уровень встречи и список обсуждаемых на ней вопросов зависят от налаженности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом. Если это постоянный клиент, чья деятельность хорошо известна аудитору по предыдущим годам, то в принципе отдельная предварительная встреча может не организовываться, а все вопросы решаются в рабочем порядке. Но если речь идет о новом клиенте, ранее не пользовавшемся услугами данного аудитора, то предварительной встрече уделяется большое внимание, так как в основном именно после нее решается, будет или нет аудитор проверять данного клиента. Со стороны фирмы-клиента должны присутствовать глава представительства и лицо, ответственное за ведение учета и представление налоговой декларации (финансовый директор или главный бухгалтер). Со стороны аудиторской фирмы при встрече с новым клиентом обязательно присутствие ответственного аудитора, а также непосредственно вовлеченных в работу сотрудников.

Если ранее клиент обслуживался другим аудитором, то часть необходимых на предварительной стадии документов может быть недоступна, и, во всяком случае, их содержание не должно внушать аудитору такого доверия, как если бы они были составлены его сотрудниками. В этом случае аудитору необходимо уделить повышенное внимание всем замечаемым неточностям, противоречиям и сомнительным местам в отчетности клиента.

На предварительном этапе необходимо ознакомиться с аккредитационными и регистрационными документами представительства, с положением о представительстве, с документами, свидетельствующими о постановке представительства на налоговый учет. Довольно часто в иностранных представительствах отсутствуют какие-либо из перечисленных документов. Это обстоятельство должно насторожить аудитора.

В ходе предварительной встречи аудитору необходимо получить представление о двух аспектах деятельности представительства:

1) о видах деятельности представительства и о порядке его финансирования с точки зрения его налогового статуса в РФ и состава подлежащих к уплате российских налогов;

2) о внутренней организации работы представительства и, главное, о состоянии и порядке ведения бухгалтерского учета.

Следует отметить, что информация о видах деятельности представительства может быть получена из трех основных источников:

1) из заключаемых иностранной фирмой при помощи представительства контрактов;

2) изданных бухгалтерского учета о финансировании представительства и о движении его активов;

3) из сведений, предоставляемых его руководством.

Содержание заключенных контрактов и финансовой документации по их исполнению должно подтверждать сведения, полученные на предварительной встрече с руководством проверяемого представительства, и в этом случае состав деятельности представительства считается подтвержденным.

На предварительной стадии аудита, в ходе ознакомления с состоянием дел, встреч с руководством фирмы-клиента аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

· наличие у фирмы других подразделений в РФ, обособленных от проверяемого представительства;

· наличие и виды имеющегося у фирмы имущества на территории России;

· наличие российского и иностранного персонала представительства, юридическая основа его найма и порядок оплаты его труда;

· источники покрытия расходов представительства;

· порядок финансирования представительства извне и т.д. [9, c.114]

Первым делом необходимо выяснить все источники финансирования работы представительства, так как они часто имеют решающее значение для определения способа налогообложения его прибыли и для выявления связанных с этим остальных налоговых обязательств иностранной компании. В первой главе мы отмечали, что статус представительства предполагает осуществление подразделением компании функции представления интересов компании в данном регионе и, следовательно, не связан с ведением самостоятельного бизнеса и получением коммерческих доходов. Расходы, связанные с деятельностью представительства, могут оплачиваться либо непосредственно головным офисом компании с зарубежных банковских счетов, либо осуществляться самим представительством из фондов, полученных из головного офиса. Однако в связи с практическим отсутствием в России отделений со статусом филиала иностранного юридического лица многие представительства ведут в России практически самостоятельный бизнес и их деятельность полностью или частично окупается за счет доходов от такого бизнеса. Наконец, бывают и такие прецеденты, когда представительство фактически не ведет никакой коммерческой деятельности в России, но по каким-либо соображениям финансируется третьими юридическими лицами (например, сестринской компанией). В соответствии с действующим законодательством такой способ финансирования означает получение представительством доходов в связи с деятельностью в Российской Федерации и ведет к возникновению соответствующих налоговых обязательств, в то время как фактически никакой коммерческой деятельности представительством не ведется.

На предварительной встрече с руководством необходимо также осветить вопросы, связанные с наймом персонала представительства. С точки зрения организации работы представительства для аудитора важна информация о юридической форме трудовых отношений между иностранной фирмой и сотрудниками ее российского отделения. Работники могут наниматься как по обычному трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера (подряда и поручения), они также могут работать в представительстве в рамках договора, заключенного иностранной компанией с другим юридическим лицом, выступающим нанимателем по отношению к персоналу представительства (то, что за рубежом называется secondmentagreement). Юридический принцип найма сотрудников, безусловно, влияет на величину подлежащих уплате налогов и отчислений во внебюджетные фонды.

При анализе постановки бухгалтерского учета в представительстве задачей аудитора является выяснение, соответствуют ли объем и формы учетной документации фактически осуществляемой деятельности представительства. Представительства, ведущие в России самостоятельный бизнес и получающие коммерческие доходы от него, как правило, ведут учет либо по российским стандартам со всеми соответствующими счетами и даже с собственным балансом, либо по международным стандартам для обособленных филиалов (критерии данного выбора были проанализированы во второй главе). В любом случае представительство должно вести учет своих доходов, расходов раздельно по видам деятельности, а учет денежных средств, расчетов и имущества целесообразно вести в самом представительстве в максимально полном объеме.

Ознакомившись с объемом и формами бухгалтерской документации, аудитор обязан выяснить основные принципы учетной политики -- методы учета доходов и расходов, валютных средств и курсовых разниц, начисления амортизации, признания убытков и т.д., которые могут сильно отличаться от принятых в российском учете и закрепленных в нормативных актах.

При знакомстве с работой представительства еще во время предварительной встречи необходимо выяснить компетентность бухгалтеров представительства. Поскольку внутренний аудит в представительствах встречается достаточно редко, то от компетентности бухгалтера представительства будет во многом зависеть организация функционирования системы внутреннего контроля хотя бы в плане определения соблюдения разрешительных моментов в бухгалтерском учете, контроля за ведением первичных документов со стороны главного бухгалтера и руководства представительства, а также контрольных моментов соблюдения смет, спускаемых иностранному представительству головной конторой.

В процессе предварительного этапа аудита целесообразно составить такой рабочий документ аудитора, в котором были бы перечислены описание постановки бухгалтерского учета в представительстве, виды деятельности представительства, организационная структура представительства, а также вся та информация, которая была получена во время предварительной встречи с руководством и ознакомления с учредительными документами и с работой представительства при помощи устного опроса. Если же такие рабочие документы были составлены в процессе проверок прошлых лет в том случае, если данное представительство является постоянным клиентом аудитора, то эти документы должны быть составлены в разрезе тех изменений, которые произошли за предыдущий год, которые можно выявить также при применении аналитических процедур и процедуры сканирования. Эти документы в дальнейшем в ходе проверки могут быть уточнены и дополнены конкретными суммами доходов и расходов представительства. Благодаря данным рабочим документам уже на предварительном этапе у аудитора может сложиться предварительное мнение о налоговом статусе представительства иностранного юридического лица.

1.3 Методика проведения аудиторских проверок представительств зарубежных компаний на основном и заключительном этапах

Основная стадия, или документальная проверка, начинается со знакомства с содержанием декларации и отчета представительства за изучаемый год, с содержанием отчетности за предыдущий год, свидетельств о регистрации и аккредитации представительства. Однако аудитор не проверяет эти документы, он лишь интересуется изложенными в них сведениями об объекте проверки. Согласно программе налогового аудита представительств иностранных юридических лиц документальная стадия проверки заключается в тестировании следующих объектов:

1) контрактов, заключенных иностранным юридическим лицом в связи с его деятельностью в Российской Федерации либо заключенных третьими лицами при посредничестве представительства данного юридического лица;

2) документации по банковским счетам и кассе для подтверждения расходов и (если есть) доходов иностранного юридического лица в связи с его деятельностью в Российской Федерации;

3) другой бухгалтерской документации, оформляющей расчет заработной платы сотрудникам, компенсацию понесенных работниками командировочных расходов, начисление амортизации и т.д.

Документальная проверка представительства иностранного юридического лица включает в себя следующие три стадии:

1. проверка заключенных контрактов,

2. подтверждение доходов представительства,

3. подтверждение расходов представительства.

Договоры, которыми юридически оформляется бизнес иностранной фирмы в России, являются основным источником информации о характере деятельности фирмы через Постоянное представительство. Помимо реализации собственных контрактов на территории РФ, иностранная фирма может оказывать посреднические услуги третьим лицам (в том числе своим родственным компаниям) -- как за комиссионные, так и безвозмездно. Поэтому аудитор проверяет все договоры, заключенные при участии представительства. [9, c.156]

Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в России, а также товарообменом и операциями по экспорту в России продукции, при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции до пересечения ею границы.

Таким образом, если иностранная фирма является собственником товара только до пересечения им российской границы, она не ведет деятельности на территории РФ и налогов не платит. Операции, проводимые ею после пересечения товаром границы, уже связаны с извлечением дохода в России. Под такие операции подпадают и многие виды посреднических договоров, когда на первый взгляд инофирма в России не присутствует. Для работы же без представительства остается довольно узкий круг деятельности.

Доходы могут быть получены в форме денежных средств (наличными или на банковский счет) и в натуральной форме. Последнее не является правилом для представительств иностранных фирм -- такие доходы на практике образуются лишь случайно, при осуществлении бартерного обмена либо при безвозмездном использовании помещений и других услуг родственных фирм.

Работа по подтверждению доходов в виде денежных средств заключается в выявлении их размеров (обычно в иностранной валюте), даты получения (для целей конвертации в рубли) и вида поступлений (для целей правильного налогообложения). Для этого аудитор проверяет документацию по кассе и выписки по банковским счетам иностранной фирмы (если доходы перечислялись на заграничный счет -- то и по этим заграничным счетам) и ее представительства, сверяя суммы с указанными в соответствующих контрактах и счетах.

Из состава доходов иностранной компании, полученных в связи с деятельностью в РФ, выделяют доходы, облагаемые налогом у источника выплаты. Инструкция №34 (п.5.1) предоставляет список конкретных видов доходов из источников в РФ, при выплате которых необходимо удерживать налог у источника выплаты. Если представительство получало такие доходы после удержания налога, то общая сумма таких доходов вписывается в особую графу декларации, к которой прилагается документ, подтверждающий уплату налога у источника выплаты, чтобы удержанная сумма налога была зачтена при расчете налога за отчетный год. Однако п. 2.4 и п. 4.5 Инструкции №34 (приложение 1.23) предусматривают, что зарегистрированное представительство может представить в налоговый орган и плательщику дохода уведомление об источниках доходов на территории РФ, чтобы плательщик не производил удержание налога. Аудитору важно помнить, что специфические виды так называемого пассивного дохода согласно положениям международных соглашений могут облагаться налогом только в стране их получателя. Как правило, это дивиденды, проценты, доходы от авторских прав и лицензий, от движимого (а иногда и недвижимого) имущества. Иногда соглашение устанавливает предельный размер ставок налога с таких доходов (например, уменьшает налог на дивиденды до 5--10%). Аудитор при подтверждении декларации должен специфицировать в ней суммы таких доходов и указать пункты соответствующего международного соглашения, предоставляющего налоговые льготы.

Подтверждение расходов зависит от способа обложения представительства налогом на прибыль. Поэтому целесообразно вначале рассмотреть эти способы, их особенности и отличия, а лишь затем перейти к проверке расходов.

Инструкция №34 предусматривает несколько таких способов. Их многообразие вызвано, прежде всего, тем, что иностранные юридические лица платят в России налог лишь с прибыли от деятельности на территории РФ, в то время как учетная система может не позволять выделить ее прямым способом. В этом случае Инструкция предусматривает расчет прибыли условными методами в очередности. Из этого списка условных способов налогообложения на практике применяется лишь один, последний. Вызвано это тем, что первый из перечисленных способов предполагает калькулировать доходы из российских источников при невозможности определить расходы, понесенные для их извлечения, -- весьма нехарактерная ситуация для практической бухгалтерии.

Второй способ выглядит совершенно нереалистично, так как требует аудиторского подтверждения сумм доходов, полученных клиентом по всему миру, причем переведенных в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, а также численности сотрудников компании по всему миру.

Третий же способ весьма удобен для настоящих представительств, финансируемых по годовой смете и не имеющих собственных доходов, так как понесенные расходы -- это основной и иногда единственный объект их бухгалтерского учета.

Отождествление прибыли как “непосредственно связанной (или не связанной) с осуществлением деятельности постоянного представительства” может вызвать определенные разночтения. Под “связанной” понимается оперативно-хозяйственная деятельность представительства, сопряженная с расходами и получением доходов. В статье 3.1.7 Инструкции №34 (приложение 1, 23), определяющей порядок налогового и бухгалтерского учета представительства, содержится положение о том, что “операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать издержки и доходы, за которые оно несет ответственность как на территории России, так и за границей”.

В процессе документальной проверки расходов, отраженных в декларации, аудитор выявляет причины исключения тех или иных понесенных расходов из декларации, проверяет правильность расчета сумм нормируемых расходов и вносит необходимые изменения в суммы декларируемых расходов.

После того, как проверены все необходимые документы, на заключительной стадии проверки на основании сформированных рабочих документов аудитор должен сделать окончательный вывод о достоверности налоговой декларации клиента (и какие изменения для этого нужно в нее внести), а также заполнить все необходимые документы.

Процедура, результаты и выводы проверки должны быть прежде всего одобрены руководством аудиторской фирмы, а затем согласованы с руководством представительства.

На заключительном этапе после проверки аудитор дает клиенту аудиторское заключение о результатах проверки, помогает руководству представительства в правильном составлении декларации, отчетов и организации ведения самого бухгалтерского учета представительства, оказывает консультационные услуги, а также услуги по заполнению декларации и ее защите в налоговых органах.

Заключительный этап проверки является самым важным непосредственно для руководства представительств, так как здесь уточняются все замечания, указываются все ошибки, а также возможные пути их устранения, совместно с аудитором идет их исправление. Для аудитора же наиболее трудоемким, разумеется, является второй этап документальной проверки, так как аудит представительств, особенно не ведущих коммерческой деятельности, часто проводится сплошным методом ввиду небольшого объема проверяемой документации, при котором риск аудиторской ошибки практически сводится к нулю. Но весьма немаловажным также и для аудитора является заключительный этап, так как необходимо донести до бухгалтера и руководителя представительства все замеченные неточности и ошибки, а также разъяснить все возникающие вопросы, чтобы в дальнейшем их не возникало, ведь и аудитору тогда будет гораздо легче проводить следующую проверку, если он уверен в том, что клиент его понимает и действует, во многом следуя его рекомендациям. [12]

аудиторский бухгалтерский зарубежный представительство



ГЛАВА 2. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАРУБЕЖНЫХ КОМПАНИЙ НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИИ МАКЕ-UP ATELIER PARIS (ФРАНЦИЯ)

2.1 Краткая характеристика компании Make-up Atelier Paris (Франция)

Французская компания Make-up Atelier Paris (Франция) была основана в 1986 году и изначально занималась подготовкой профессиональных визажистов для работы в сфере кино, телевидения, мира моды и шоу-бизнеса. В 1989 году на базе центра обучения была создана лаборатория по разработке профессиональной косметики, ориентированной на нужды визажистов-гримёров, работающих в области мира моды и шоу-бизнеса.

Стоит особо отметить, что линия Make-up Atelier Paris (Франция) охватывает весь спектр профессиональной декоративной косметики, необходимой для работы визажиста-гримёра, начиная с тональных средств и заканчивая акварелями для боди-арта, а представленная цветовая гамма создаёт простор для любой профессиональной колористической работы.

Прежде всего косметика Make-up Atelier Paris славится своим экстраординарным и самым удивительным подходом к обычному макияжу. Вы вряд ли сможете найти в ассортименте этой косметической продукции какие-либо пастельные или нежные и тусклые тона. Косметика Make-up Atelier Paris наделена самыми незаурядными и оригинальными тонами и оттенками, которые обладают волшебной способностью полностью менять образы.

Компания Make-up Atelier Paris на сегодняшний день является однозначным лидером на рынке профессионального макияжа и сценического грима. Продукцию этой марки используют гримеры одних из самых лучших театров как заграницей, так и в России, также эта косметика очень любима различными фотографами, которые делают снимки моделей в необыкновенных сказочных образах.

Косметика Make-up Atelier Paris существует уже достаточно давно. Косметическая компания Make-up Atelier Paris основана в 1986-ом году. Создательницей этой великолепной косметики стала Элен Кийе.

На сегодняшний день этот центр Make-up Atelier Paris является одним из самых лучших и популярных мест обучения в сфере профессионального образования по макияжу и гриму.

Линия косметики Make-up Atelier Paris является одной из самых ведущих в индустрии косметической продукции и используется профессиональными визажистами со всего мира.

Главными преимуществами декоративной косметики Make-up Atelier Paris являются то, что эта продукция создается на основе лучших современных ингредиентов и инновационных компонентов, которые полностью безопасны и безвредны для кожи. Далее стоит отметить и то, что косметика Make-up Atelier Paris ложится очень равномерно и тонким слоем, что не придает какого-либо дискомфорта, вместе с эти Ваша кожная ткань может полноценно дышать, что очень важно для ее здоровья.

Косметика Make-up Atelier Paris обладает очень широким ассортиментом, который включает в себя очень разнообразную продукцию. Это и тени для век и румяна с высоко-пигментированным составом, различные водоотталкивающие средства для основы под макияж, все средства обладают ультраустойчивыми формулами.

Официальный представитель компании Make-Up Atelier (Франция) в Дагестане расположен г. Махачкала, ул.Ю.Гагарина, 71а.

2.2 Организация проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Make-up Atelier Paris (Франция)

Первоначально проводится диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

· отношение руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

· порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

· порядка обеспечения сохранности активов субъекта;

· организационной структуры бухгалтерии;

· порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

· роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

· порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

· процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

В Make-up Atelier Paris имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлемый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН)-50%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР):

АР = НР*РСК*РН = 0,2*0,3*0,5 = 0,03 = 3%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности используются следующие показатели:

1. Балансовая прибыль - 19705;

2. Валовой объем реализации - 1641;

3. Валюта баланса - 20390;

4. Собственный капитал - 6706;

5. Общие затраты - 18286.

В первую очередь находится среднеарифметическое:

(19705+1641+20390+6706+18286)/5=13346 тыс. руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения:

· наибольшее 20390 тыс. руб.

· наименьшее 1641 тыс. руб.

Далее рассчитывается отклонения этих значений от среднего:

· наибольшее (20390-13346)/13346*100%=53%

· наименьшее (13346-1641)/13346*100%=88%

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(19705+6706+18286)/3=14899 тыс. руб.

Данную величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 14900 тыс. руб.

Составим общий план аудита, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

План аудита

Проверяемая организация Make-up Atelier Paris

Период аудита: 2014 г.

Вид аудита: выборочный

Существенность: 14900 тыс. руб.

Риск: 3%

Таблица 2.2.1

План аудита

№ п./п.	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2014г.	ООО АК «Цестрис-Аудит»
2	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2014г.	ООО АК «Цестрис-Аудит»
3	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2014г.	ООО АК «Цестрис-Аудит»

Программа аудита

Программа проведения аудита в компании Make-up Atelier Paris отражена в таблице 2.2.3

Таблица 2.2.3

Программа аудиторской проверки

№	Перечень аудиторских процедур	Период	Методы получения доказательств
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	Декабрь 2014 г.	Опрос, арифметический расчет, проверка документов
2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2014 г.	Опрос, арифметический расчет
3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2014 г.	Опрос, арифметический расчет, прослеживание
4.	Аудит составления бухгалтерской отчетности	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
5.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
6.	Проверка правильности составления отчета о финансовых результатах (форма №2)	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
7.	Проверка правильности составления отчета об изменении капитала (форма№3)	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
8.	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств (форма№4)	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
9.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2014 г.	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
10.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2014 г.	Сопоставление
11.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2014 г.	Сопоставление
12.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2014 г.	Сопоставление
13.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2014 г.	Сопоставление
14.	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5	2014 г.	Сопоставление

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователь, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующее адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним, прежде всего, относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления инвентаризации.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ председателя колхоза о проведении инвентаризации в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в Make-up Atelier Paris оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

2.3 Выводы по итогам аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Make-up Atelier Paris

Результаты инвентаризации в Make-up Atelier Paris следующие:

· по основным средствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

· сумма дебиторской задолженности признана в размере 16407 рублей.

· сумма кредиторской задолженности признана в размере 18125 рублей.

В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того, при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.

Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84. В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того, проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. В ходе проверки выявлено, что неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами. Однако, несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно, и актив сходится с пассивом.

Далее была проведена проверка отчета о финансовых результатах (форма №2).

Отчет о финансовых результатах характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлые годы.

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходами будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо определять с учетом этих расходов и только потом закрывать счет.

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств. При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом №67н.

В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов- ордеров №1 и №2.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Для определения правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний сотрудников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

В завершении поверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но, несмотря на это валюта баланса определена, верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о финансовых результатах состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесены правильно.

Отчет о движении денежных средств также заполнено, верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом, усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНЮ ВЫЯВЛЕННЫХ ОШИБОК В МАКЕ-UP ATELIER PARIS (ФРАНЦИЯ)

3.1 Рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки

В процессе аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности, были выявлены некоторые нарушения и расхождения. Хотелось бы предложить некоторые рекомендации по усовершенствованию ведения этих расчетов.

Во-первых, необходимо отразить в аналитике все источники, на основании которых заполняется бухгалтерский баланс.

Во-вторых, руководству предприятия необходимо внести в учетную политику утвержденный рабочий план счетов, но перед этим, план счетов нужно определить конкретно для торговли продукции и утвердить его генеральным директором предприятия.