Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Методические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях

1.1 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

Глава 2. Современное состояние учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики предприятия

2.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 3. Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Совершенствование учета расчётов с персоналом по оплате труда

3.2 Совершенствование аудита расчётов с персоналом по оплате труда

Выводы и предложения

Введение

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативно-правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь, заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (различные премии, доплаты, надбавки, социальные льготы). Таким образом, понятие оплата труда значительно шире понятия заработная плата, и отличается тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для работника и работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету расчетов с персоналом по оплате труда, так как это занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В связи с этим целью курсовой работы является изучение современного состояния учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также разработка мероприятий по их совершенствованию применительно к условиям учета в МУП «Аптека № 27».

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Задачами исследования являются:

· рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики.

· представить краткую экономическую характеристику предприятия;

· раскрыть современное состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, разработать мероприятия по его совершенствованию применительно к условиям учета в МУП «Аптека №27»

· проанализировать состояние аудита и пути его совершенствования.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ученых экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики, постановления правительства РФ. Широко использовались нормативно - правовые акты и обширная научно - практическая информация по теме исследования.

В ходе написания курсовой работы были использованы диалектико-материалистический метод и метод сравнения.

Курсовая работа была выполнена на основании данных годовых отчётов за 2007-2008 годы, данных бухгалтерского учёта по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создаётся прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, т.к. без коллектива работников нет организации, без необходимого количества людей определённых профессий и квалификации ни одна организация не может достичь своей цели.

Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст. 37 определенно, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать ряд деятельности и профессию.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Рабочие классифицируются по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок, а служащие - по профессиям и должностям со становлением должностных окладов.

В зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы - повременную и сдельную. Каждую из них подразделяют на различные виды. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. Повременной называют оплату труда за определённое количество отработанного времени вне прямой зависимости от количества выполненных операций.

Глава 2. Современное состояние учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Аптека № 27» создано в 1993 году путем выделения из МУП « Формации» Место нахождения предприятия: Ярославская область, г. Рыбинск, ул. Крестовая/Бородулина,77/8. Форма собственности - муниципальная. Учредителем является Департамент недвижимости РМО. Имущество закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения. Основной вид деятельности - розничная торговля фармацевтическими товарами, на что получена Федеральная лицензия сроком на 5 лет. Деятельность предприятия осуществляется согласно трудового, гражданского и налогового кодексов РФ.

В 2008 году согласно постановлению главы городского округа №2557 от 02.10.2008 г. предприятие было реорганизовано путем присоединения к нему МУП «Аптека № 28», МУП «Аптека №30», МУП «Аптека № 134», МУП «Аптека №151» и стало правопреемником этих предприятий.

В настоящее время МУП «Аптека №27» является коммерческой организацией, осуществляющей следующие виды деятельности:

§ реализация населению готовых лекарственных препаратов (в т. ч. гомеопатических препаратов) по рецептам, без рецепта врача, учреждениям здравоохранения и другим учреждениям по требованиям и заявкам;

§ изготовление лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовка лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

§ отпуск лекарственных препаратов бесплатно или со скидкой отдельным группам населения;

§ деятельность, связанная с оборотом наркотических, психотропных сильнодействующих, ядовитых лекарственных средств;

§ реализация лекарственного растительного сырья в заводской упаковке, изделий медицинской техники, в т. ч. профилактического белья, предметов ухода за детьми, аптечек первой помощи и др. дезинфицирующих средств предметов личной гигиены, оптики, минеральных вод, лечебного, детского, и диетического питания;

§ реализация косметических и парфюмерной продукции, разрешенной к отпуску из аптечных организаций;

§ реализация средств ветеринарного назначения;

§ предоставление медицинским работникам учреждений здравоохранения, просвещения, социального обеспечения необходимой информацией об имеющихся в аптеке лекарственных препаратах;

§ оказание первой медицинской помощи;

§ оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения;

§ предприятие вправе осуществлять также иные виды деятельности на основании лицензии.

МУП «Аптека № 27» состоит из 10 обособленных подразделений, которые в свою очередь состоят из 5 аптек, 4 аптечных пунктов и 1 аптечного киоска. Товар учитывается по розничным ценам. Ассортимент аптеки более 2-х. тыс. наименований.

Далее рассмотрим ряд таблиц, которые отражают общую экономическую картину в МУП «Аптека № 27» в динамике за 2 года (2007-2008 г.).

Важным показателем для организации является динамика показателей размера организации. Она охарактеризована в таблице 1.

Таблица 1. Динамика показателей размера организации

Показатели	2007 год	2008 год	2008 в % к 2007
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	15964	26197	164,1
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	11861	20656	174,1
Прибыль от реализации товаров (услуг), тыс. руб.	453	561	123,8
Среднегодовая численность работников, чел.	74	87	117
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	648,5	2225	343

Выручка от продажи товаров увеличилась за анализируемый период в 1,6 раза из-за увеличения объема реализации товаров (услуг). Себестоимость проданных товаров увеличилась в 1,7 раза, что отразилось на результатах деятельности предприятия. Прибыль от реализации товара увеличилась в 1,2 раза, что является положительным моментом деятельности предприятия. Численность работников увеличилась незначительно - всего на 13 человек или в 3,4 раза в основном из-за приобретения активной части основных фондов.

Объем реализации товаров в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Возможность обеспечить рост и высокие темпы экономической эффективности торговли дает переход к преимущественно интенсивному пути развития.

Расчет показателей интенсификации производства представлен в таблице 2.

Производительность труда в отчетном периоде увеличилась в 1,3 раза к величине прошлого года. Фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств снизилась до уровня 47,5% и 50% соответственно. Приведенные данные свидетельствует о том, что трудовые ресурсы, основные и оборотные фонды использовались полностью экстенсивно, перекрывая отрицательное влияние интенсификации производства.

Использование производственно-технической базы и трудовая деятельность неразрывно связаны между собой, выступают различными сторонами функционирования предприятия, поэтому логическим продолжением анализа экономических показателей является оценка системы параметров, обобщенно характеризующих производительность труда на предприятии, его эффективность.

Таблица 2. Уровень интенсификации производства

Показатели	2007	2008	2008 в % к 2007
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	15964	26197	164, 1
Среднегодовая численность работников, чел.	74	87	117
Оплата труда, тыс. руб.	2202	3454	156,8
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1880	6111	325
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	648,5	2225	343
Производительность труда, тыс. руб.	215,7	301,1	139,5
Объем товарооборота на 1 рубль оплаты труда, руб.	7,2	7,5	104,1
Фондоотдача, руб.	24,6	11,7	47,5
Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов	8,4	4,2	50

Производительность труда характеризует использование рабочей силы, что представлено в таблице 3.

Таблица 3. Динамика производительности труда

Показатели	2007 год	2008 год	2008 в % к 2007
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	15964	26197	164,1
Среднегодовая численность работников, чел.	74	87	117
Производительность труда, тыс. руб.	215,7	301,1	139,5

Стабилизация кадрового состава, наблюдаемая на предприятии, протекает при достаточно жесткой увязке контингента работающих с наличной производственной базой предприятия. Анализируемый период характеризуется увеличением выручки за счет увеличения численности работников и производительности труда, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

Увеличение выручки и увеличение себестоимости во многом зависят от состояния и развития материально технической базы, то есть от степени оснащенности предприятия основными средствами и уровня их использования. Данные об оснащенности предприятия основными фондами и эффективности их использования приведены в таблице 4.

Таблица 4. Оснащенность ОПФ и эффективность их использования

Показатели	2007 год	2008 год	2008 в % к 2007
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	15964	26197	164,1
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	648,5	2225	343
Среднегодовая численность работников, чел.	74	87	117
Прибыль от реализации товаров (услуг), тыс. руб.	453	561	123,8
Производительность труда тыс. руб.	215,7	301,1	139,5
Фондоотдача, руб.	24,6	11,7	47,5
Фондовооруженность, тыс. руб.	8,7	25,5	293
Фондорентабельность, %	69,8	25,2	-

Основные средства предприятия возросли по сравнению с прошлым годом в 3,4 раза. Увеличение произошло вследствие роста активной части основных средств. Фондовооруженность увеличилась почти в 3 раза по сравнению с прошлым годом.

Показатели финансовых результатов отражают абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения социальных и материальных проблем трудового коллектива. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Затраты произведенные предприятием за рассматриваемый период, а также достигнутые в итоге результаты, приводятся в таблице 5.

На увеличение прибыли повлияло увеличение выручки и объем реализации товара, повышение качества товара. Увеличение прибыли и повышения уровня рентабельности свидетельствует об эффективном функционировании предприятия.

Таблица 5. Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2007 год	2008 год	2007 в % к 2008
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	15964	26197	164,1
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	11861	20656	174,1
Прибыль от реализации товаров, тыс. руб.	453	651	123,8
Уровень рентабельности, %	2,8	2,1	-

Одним из показателей финансового состояния является ликвидность предприятия, которая свидетельствует о способности предприятия своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния предприятия, но и отвечает интересам различной внешней аналитической информации.

Динамика показателей ликвидности представлена в таблице 6.

Таблица 6. Динамика показателей ликвидности

Показатели	Рекоменд. значение	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Отклонение в динамике
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	0,11	0,08	-0,03
Коэффициент критической ликвидности	0,7-0,8	0,12	0,08	-0,04
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1,14	1,03	-0,11

Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. В нашем случае значения коэффициента на протяжении аналитического периода значительно ниже нормативного значения. В 2008 году значение коэффициента абсолютной ликвидности снизилось до 0,08. Это говорит о том, что лишь 8% краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет денежных средств.

Коэффициент критической ликвидности предприятия на конец 2007 года был ниже нормы, в конце 2008 года еще снизился до 0,08. Большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Значение коэффициента общей ликвидности остается в пределах соответствующих норм.

Все это говорит о том, что предприятия является недостаточно платежеспособным.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

В МУП «Аптека № 27» все финансово-хозяйственные операции, в том числе и начисление заработной платы, документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учёту расчётов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04г. №1(11).

Первичный учёт численности персонала в МУП «Аптека № 27» осуществляется на основании следующих документов:

· Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу (ф. № Т-1) применяется для оформления и учета лиц, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется лицом, ответственным за приём, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приёма на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определённой работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приёме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счёт работника.

· Личная карточка работника (ф. № Т-2), заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приёме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщённых о себе работником.

· Штатное расписание (ф. № Т-3), применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных лиц, должностных окладов, надбавок и месячный фонд заработной платы. Утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

Изменения в штатное расписание вносят в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

· Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т - 5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т - 5а), используется для оформления и учёта перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы с учётом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте, вносится запись в трудовую книжку.

· Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6), применяются для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами, организации, трудовым договором. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику».

· График отпусков (ф. № Т - 7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков всех работников структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитывается действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков, подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносят соответствующие изменения. В данном предприятии этот документ не применяется.

· Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8), применяется для оформления и учёта увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счёте, трудовой книжке, производится расчёт с работником по форме № 61 «Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

· Табель учёта рабочего времени (ф. № Т-13), применяют для осуществления табельного учёта, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчётности по труду. Форма № Т-13 предназначена для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы.

Табель учёта охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определённый табельный номер, который указывается во всех документах по учёту труда и заработной платы. Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоя устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

· Расчетная ведомость (ф. № Т-51), применяют для расчета и выплаты заработной платы. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.

· Журнал регистрации платёжных ведомостей (ф. № Т - 53а), применяется для учёта и регистрации платёжных ведомостей по производственным выплатам работникам организации. Ведётся работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчёт по заработной плате».

Расчётно-платёжная ведомость выполняет несколько функций - расчётного документа, платёжного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учёта расчётов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчётно-платёжные ведомости для подсчёта средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за двенадцать месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоёмкие выборки из различных ведомостей.

· Записка-расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т - 61), применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Форма составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, а расчет причитающейся заработной платы и другие выплаты (например, компенсация за неиспользованный отпуск) производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользуемый отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период.

Также указывается количество (календарных) рабочих дней, часов приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Изучив ведение первичного учета труда и заработной платы в МУП «Аптека №27» города Рыбинска, выяснилось, что он соответствует требованиям законодательства, за исключением того, что не все реквизиты в документах проставлены.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в МУП «Аптека № 27» ведут на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. К данному счету мог быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени.

По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат классифицируются на:

1. Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств.

2. Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.

3. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств (операционные расходы), в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

Оплата труда работникам организации выдается 15 числа каждого месяца следующим за отработанным «коллективный договор» и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Исходя из этого приведем следующий пример расчета с персоналом по оплате труда. Например:

В сентябре 2009 года бухгалтер Авдеева Л.И. отработала 22 рабочих дня или 176 часов. На иждивении 2-е детей. Ее оклад=8000 руб. За месяц ей начислена премия 10400 руб.

Решение:

10400+8000=18400 - зарплата с премией.

18400- (1000*2)=1640 - (налоговая база).

18400*0,13=2132 - налог на доходы физических лиц.

18400-2132=16268 - зарплата на руки.

На предприятии применяется авансовая система оплаты труда. Поэтому за сентябрь Авдеева получит 8268 рублей.

70 - 50 - 8000 выдан аванс

44 - 70 - 18400 начислена зарплата

70 - 68 - 2132 удержан НДФЛ

70 - 50 - 8268 выдана зарплата

Расчет оплаты листка нетрудоспособности Плетневой Веры Васильевны с 25.03.2010 года по3.04.2010 года (приложение № 11):

Фармацевт. Плетнева Вера Васильевна болела в период с 25 марта по 3 апреля 2010 г. Ее заработная плата, включая премию составляет 161640,3600 руб. Также ей назначено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % за 10 календарных дней.

Решение:

161640,3600руб./316дней=511,52 руб. - средний дневной заработок.

415000 руб./365дней=1136,99 руб. или 1137 руб. - максимальный средний дневной заработок.

511,52руб.<1136,99руб.

511,52 руб.*100%/100%=511,52 руб. - дневное пособие исходя из среднего заработка.

511,52руб.*10дней=5115,20 руб. - пособие по временной нетрудоспособности.

5115,20*13%=664,976 руб. - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности.

511,52руб.*3 дня=1534,56 руб. - пособие, выплачиваемое за счет средств работодателя.

511,52 руб.*7 дней=3580,64 руб. - пособие, выплачиваемое за счет ФСС России.

44 - 70 - 1534,56 руб. - начислен больничный за первые 2 дня нетрудоспособности.

69 - 70 - 3580,64 руб.- начислено пособие, по нетрудоспособности за счет ФСС России.

70 - 68 - 664,976 руб. - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности.

70 - 50 - 5115,20 руб. - выдано из кассы пособие по больничному листку.

Для получения денег на оплату труда в банк предъявляют следующие документы: чек, платежное поручение на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доход физических лиц, страховые взносы), платежное поручение в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

Если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление страховых взносов, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается о получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Денежные средства на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течении трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр не выданной заработной платы (форма №-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению учетных реестров бухгалтерского учета на предприятиях».

Бухгалтерский учет в МУП «Аптека №27 города Рыбинска осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением (согласно пункту 2 статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»). Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет.

Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 года № 94н.

Организация бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированной формы учета. Аналитический учет оплаты труда в организации ведут по каждому работнику с использованием лицевых счетов работников и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а) (Приложение № 12).

В основе расчета таких выплат лежит средний заработок работника. Средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев предшествующих момента выплаты.

Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а по соглашению сторон и ранее. За два и последующие годы отпуск может предоставляться в любое время в соответствии с графиком очередности отпусков. Продолжительность ежегодного отпуска может быть не менее 28 календарных дней в соответствии с трудовым кодексом РФ.

Сумма оплаты за отпуск осуществляется в следующем порядке: сначала считают средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы за 12 последних календарных месяцев на 12, среднедневной заработок определяется делением среднемесячного заработка на 29.4. Сумма отпуска определяется умножением среднедневного заработка на число дней отпуска.

Таблица 7. Журнал хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда в МУП «Аптека № 27» за 2010 г.

Хозяйственные операции	дебет	кредит	сумма
Начислена заработная плата	44	70	161640,36
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности.	70	68	664,976
Списана на текущий период доля расходов на продажу, числящаяся в составе расходов будущих периодов.	44	97	55387,50
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств соц. страх.	69	70	3580,64
Выдано из кассы пособие по больничному листку.	70	50	5115,20

2.3 Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики предприятия

Учетная политика является для организации основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс на местном уровне в развитие требований внешних нормативных документов, которые выполняют аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим следует проанализировать учетную политику МУП «Аптека № 27.

Вопросник для проведения контроля учетной политики предприятия

№ п/п	Содержание вопроса	Нормат. акт, кот. предост. право выбора	Положение учетной политики организации
1	Наименование документа, которым определена учетная политика	ПБУ 1/2009	Приказ по учетной политике на 2009 год.№65 от31.12.2008год
2	Основные направления учетной политики:	-	-
2.1	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:		-
	а) по методу отгрузки;	-
	б) по методу оплаты	-
2.2	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух учете	-	-
2.3	Порядок начисления амортизации по основным средствам:		Линейный способ
	а) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации;	-	-
	б) применение ускоренной амортизации	-	-
2.4	Определение предметов для их учета в составе средств в обороте:	-	-
	а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимита;	-	-
	б) установлен руководителем самостоятельно	-	-
2.5	Порядок начисления износа нематериальных активов:	ПБУ 14/2000	Линейный способ
	а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования;	-	-
	б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисление износа не производится;	-	-
	в) если срок полезного использования невозможно установить - ежемесячно, из расчета норм на 10 лет	-	-
2.6	Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ 5/2001	-
	а) по фактической себестоимости приобретения;	-	По факт. себестоимости с применением счета 10
	б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16	-	-
2.7	Методы оценки производственных запасов:	ПБУ 5/2001	-
	а) по средней себестоимости;	-	По себестоимости каждой единицы
	б) ФИФО;	-	-
	в) ЛИФО;	-	-
	г) по себестоимости закупаемых материалов	-	-
2.8	Порядок списания ОХР	-	-
2.9	Порядок учета ремонта основных средств:	-	-
	а) по фактическим затратам	-	Затраты на ремонт осн. ср-в включаются в себест. отч. периода, в кот. были произведены ремонт
	б) путем образования резервов предстоящих расходов и платежей	-	-
2.10	Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте.	-	-
2.11	Порядок учета выпуска продукции:	-	-
	а) по фактическим затратам;	-	-
	б) на счете 43, без использования счета 40	-	-
2.12	Порядок отражения в учете выплаты дивидендов	-	-
2.13	Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей:	-	-
	а) на оплату отпусков;	-	-
	б) на выплату вознаграждений за выслугу лет;	-	-
	в) на ремонт основных средств;	-	-
	г) на другие цели;	-	-
	д) создание резерва не предусмотрено	-	-
2.14	Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности:	-	-
	а) в течение 4-х месяцев;	-	-
	б) по истечению 3-х лет по решению руководителя	-	-
2.15	Порядок учета товаров приобретенных для продажи:	-	-
	а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42;	-	по розничным ценам с применением счета 42
	б) по покупной стоимости	-	-
2.16	Сроки погашения расходов будущих периодов:	-	-
	а) в теч. срока, кот. они относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукции;	-	-
	б) расходы на основании новых предприятий, производств, новых установок и агрегатов	-	-
2.17	Порядок создания резерва по сомнительным долгам	-	-
2.18	Методы распределения прибыли	-	-
2.19	Порядок оценки задолженности по полученным займам	-	-
	а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода;	-	-
	б) без учета причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода	-	-
3.	Организационные аспекты учетной политики	-	-
3.1	Инвентаризация имущества и обязательств	-	Инвентаризация ТМЦ 1 раз год, ОС 1 раз в 3 года
3.2	Выбор формы ведения бухгалтерского учета	-	-
3.3	Организация формы бухгалтерской службы:	-	-
	а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;	-	-
	б) ввести в штат бухгалтера;	-	-
	в) передать на дог. началах ведения бух. учета спец. организации или бухг.-специалисту;	-	-
	г) бухгалтерский учет ведет руководитель лично	-	-
3.4	Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля	-	-
3.5	Выделение подразделенной на отдельный баланс	-	-
3.6	Рабочий План счетов бухгалтерского учета	-	-
3.7	Формы первичных документов для оформления хоз. операций, которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	-	-
3.8	Правила документооборота и технология обработки учетной информации	-	-
3.9	Порядок контроля хозяйственных операций, а также за другими решениями	-	-

При исследовании приказа об учетной политике МУП «Аптека № 27» выявлены следующие нарушения:

· не указаны основные направления учетной политики

· не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;

· не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.

· не указан порядок учета выпуска продукции;

· не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;

· не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:

· не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам

· не отражены методы распределения прибыли

· не отражены организационные аспекты учетной политики;

· не утвержден рабочий план счетов

· не указана форма ведения бухгалтерского учета; не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· отсутствуют график документооборота

· не прописан порядок контроля хозяйственных операций.

Выявив недостатки в учетной политике МУП «Аптека № 27» надо внести на следующий отчетный год кардинальные поправки такие как:

· указать один из методов определения выручки.

· указать основные направления учетной политики

· указать методы распределения прибыли

· отразить организационные аспекты учетной политики;

· указать форму ведения бухгалтерского учета;

· отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· не утвердить рабочий план счетов;

· разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность.

Проанализировав приказ об учетной политике в МУП «Аптека №27» для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.

Вопросник для оценки и системы внутреннего контроля

№	Проверяемые вопросы	Примечания
1. Среда контроля
1	Имеется ли четкая структура управления предприятием?	Нет
2	Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?	Да
3	Имеются ли должностные инструкции?	Да
4	Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищения?	Нет
5	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	Да
6	Имеется ли отдел внутреннего аудита?	Нет
7	Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	Да
8	Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты?	Нет
2. Система бухгалтерского учета
9	Разработана ли учетная политика организации, её организационно-технические и методические аспекты?	Да
10	Организационная структура бухгалтерии.	Да
11	Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?	Да
12	Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?	Нет
13	Организован ли документооборот?	Нет
14	Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета?	Нет
15	Составляется ли промежуточная бух. отчетность? Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график отчетности?	Да
3. Средства контроля
16	Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов?	Нет
17	Авторизация (то есть разрешенность) операций.	Да
18	Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?	Нарушались сроки
19	Обеспеченна ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)	Нет
20	Осуществляется ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?	Да

Была проведена оценка системы внутреннего контроля МУП «Аптека №27», ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля главный бухгалтер. За организацию бухгалтерского учета несёт ответственность руководитель организации.

В процессе аудита обнаружены факты несоответствия системы внутреннего контроля МУП «Аптека № 27», в том числе:

1. не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета;

2. не организован документооборот;

3. при исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации;

4. недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на МУП «Аптека №27» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку.

2.4 Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предприятием и его работниками.

Данное исследование является весьма трудоёмкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера.

Задачами аудита расчётов с персоналом являются:

· подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учёте;

· установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц;

· проверка организации аналитического учёта расчётов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учёта;

· оценка мер, принимаемых администрацией по современному взысканию задолженности с работников (по подотчётным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возрасту ссуд и др.).

Источниками информации для проверки расчётов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учёта использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листы нетрудоспособности, исполнительные листы, расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчёты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества.

Приступая к исследованию состояния расчётов с персоналом по оплате труда, было выяснено, что:

- применяется повременно-премиальная система оплаты труда;

- имеется коллективный договор;

- среднесписочный состав работников составил 87 человек;

- хорошая обеспеченность нормативными материалами;

- контроль над всей работой в бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер;

- данный участок компьютеризован;

- применяется упрощённая форма, т. к. для малых предприятий часто применяется эта форма. Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены Федеральным законом от 14.06.1995 г. №83 - ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (в ред. от 22.08.2004 г.).

Бухгалтерский учёт по упрощённой форме в МУП «Аптека №27» проводятся следующим образом: первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения, обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствие законодательству и наличие в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в Журнал бухгалтерских записей с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.

На основании бухгалтерских проводок, отражённых в Журнале бухгалтерских записей составляется реестр (разработанный работниками бухгалтерии, вместо шахматной ведомости). Затем данные из реестра используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчётность предприятия;

С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учёта по данному разделу проверки.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
А. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
1	Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчёта среднесписочной численности?	Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников отделом кадров и подразделения.	У4	Контроль удовлетворительный.
2	Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров)?	Выборочно, не чаще одного раза в полугодие.	У2	Ослаблен внутренний контроль. Следует провести выбор. проверку
3	Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию?	Штатное расписание пересматривается один раз в год.	У2	Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения.
4	Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы?	Не всегда.	У2	Необходимо провести выборочную проверку.
5	Соблюдается ли установленный порядок начислений премий, отпускных, выдачи ссуд и др.?	Выплаты оформляются приказами руководителя предприятия. Положения о порядке выплат нет.	У2	Возможны случаи нецелевого использования средств предприятия.
6	Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег на хозяйственные и другие расходы?	Да	У4	Контроль удовлетворительный.
7	Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчётных сумм?	Да	У4	Контроль удовлетворительный.
Б. СИСТЕМА УЧЁТА
8	Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией?		У4	Контроль удовлетворительный.
9	Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчётов с персоналом?	Нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов.
10	Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учёта по каждому виду расчётов с персоналом?	Выборочно в конце квартала.	У3	Следует провести выборочную проверку.

Достоверность произведённых работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и др.) проверялись выборочно. Для этого в выборку включались данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, работающих), по основным видам начислений (удельный вес которых превышал 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергались расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых производились начисления заработной платы. Особое внимание обращалось на правильность их заполнения, всё соответствовало требованиям нормативных документов.

Таблица 8. Сведения о выплатах в МУП «Аптека №27»

Ф.И.О.	Количество рабочих дней	Начислено	Следует начислить
	по графику	факт. отработанных
Авдеева Л.И	22	22	8000,00	8000,00
Аверьянова Т.Н	22	22	7500,00	7500,00
Базанова В.П.	22	22	7000,00	7000,00
Блинова А.Н.	22	22	7000,00	7000,00
Итого	88	88	29500,00	29500,00

При проверке первичных документов было выявлено, что:

- в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименования должностей);

- в некоторых документах нет подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ;

- ошибки, которые были выявлены, оговорены руководителем.

При исследовании особое внимание обращалось на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относились выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждение по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за сверхурочное время и др.), выплаты за не проработанное время (отплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

Таблица 9. Проверка правильности начисления заработной платы в МУП «Аптека № 27»

Ф.И.О. сотрудника	Начислено по окладу	Премия	Итого начислено
Авдеева Л.И	8000,00	10400,00	18400,00
Аверьянова Т.Н	7500,00	9750,00	17250,00
Базанова В.П.	7000,00	9585,77	16585,77
Блинова А.Н.	7000,00	9100,00	16100,00
Итого	29500,00	38835,77	68335,77

Было выяснено, что:

- начисление премий подтверждается приказом руководителя, которые предусмотрены в договоре (контракте);

- работы в праздничные и выходные дни работникам-повременщикам оплачиваются не менее чем по двойной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты, ему может быть предоставлен отгул;

- оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяца ухода в отпуск, и количество дней отпуска. Средний заработок определяется путём деления суммы заработной платы за предшествующие 12 месяцев на количество отработанных дней за эти 12 месяцев;

- пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размер пособия рассчитывается: заработная плата за предшествующих 12 месяцев делится на 12, делится на среднемесячное количество рабочих дней в месяце, умножается на процент стажа и на количество дней болезни по листку нетрудоспособности. При не прерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет - 80% и свыше восьми лет - 100% заработка;

- при проверке правильности расчёта среднего заработка учитывается, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме уплаты за работу, выполненную в сверх урочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

При внутрихозяйственном контроле с персоналом по оплате труда изучалось своевременность и полнота удержаний из начисленной заработной платы налога на доходы, задолженности по подотчётным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, по исполнительным листам и др.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не превышает 50 % месячного заработка.

При исследовании особое внимание уделялось основным видам удержания, как налог с доходов физических лиц. При этом осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Но всё же установились случаи неполного удержания налога с доходов с сумм подарков, материальной помощи.