Анализ финансового состояния ООО "Маслово" Орловского района Орловской области

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечения нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Таблица 4

Оценка финансового состояния предприятия ООО «Маслово»

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Теоретически достаточный уровень
1. Капитал, тыс. руб. в том числе: собственный капитал, тыс. руб. заемный капитал, тыс. руб.	328902 17313	337473 25058	384319 18937	Х
2. Денежные средства, тыс. руб.	1902	390	2545	Х
3. Финансовые вложения, тыс. руб.	-	-	-	Х
4.Дебиторская задолженность, тыс. руб.	126945	162884	205477	Х
5. Оборотные активы, тыс. руб.	268408	294906	338791	Х
6. Запасы, тыс. руб.	139561	131632	130769	Х
7. Внеоборотные активы, тыс. руб.	77807	67625	64465	Х
8. Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	230337	281282	330891	Х
9. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	5879	13624	7900	Х
10. Коэффициенты: а) абсолютной ликвидности; б) критической ликвидности; в) текущей ликвидности (покрытия); г) автономии; д) маневренности; е) обеспеченности запасов собственным капиталом ж) обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом	21,9 21,9 45,6 0,9 0,8 1,7 0,9	11,9 21,9 21,6 0,9 0,8 2,05 0,9	26,3 26,3 42,8 0,9 0,8 2,4 0,9	?0,2-0,25 ?0,7-0,8 ?1,0-2,0 ?0,5 ?0,5 ?06 ?0,1

По данным таблицы можно наблюдать незначительное увеличение собственного капитала на 55417 тыс. руб. и снижение заемного капитала на 6121 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что является благоприятным фактором. Возрастает величина дебиторской задолженности на 78532 тыс. руб., что неблагоприятно. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Данный коэффициент имеет тенденцию роста в 2012 году по сравнению с 2011, что может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшается в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что могло свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах, но в 2012 году этот коэффициент значительно увеличился. Коэффициент автономии показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Относится к финансовым коэффициентам характеризующим устойчивость. Из таблицы мы наблюдаем, что данный коэффициент не изменяется, это говорит, что зависимость организации от заемных источников финансирование, предприятие имеет устойчивое финансовое положение. Коэффициент критической ликвидности показывает на сколько возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости, в 2012 году он составил 26,3. Коэффициент маневренности остается стабильным в 2010-2012 годах и составил 0,8, показывает, способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников. Коэффициент обеспеченности запасов собственным капиталом имеет тенденцию роста и составил в 2021 году 2,4, что показывает, долю оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом остается неизменным в анализируемом периоде.

Финансовые показатели деятельности ООО «Маслово»

Функционирование любого предприятия, чаще всего, оценивают по финансовым результатам его деятельности, которые представляют наглядную картину эффективности его производственной и сбытовой деятельности.

Финансовый результат -- обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо, прежде всего, выявить в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Анализируя таблицу 5 можно говорить о финансовых результатах предприятия, обратимся к данной таблице.

Таблица 5

Финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Маслово», тыс. руб.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Темп роста,%
1	2	3	4	5
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	238365	236550	224264	94,08
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	223914	195517	171297	76,5
Валовая прибыль	14451	41033	52967	В 3 раза
Прибыль (убыток) от продаж	8977	35260	47502	В 5 раз
Проценты к уплате	1011	901	293	28,9
Прочие доходы	20784	17687	4621	22,2
Прочие расходы	4283	1435	2629	61,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	24467	50611	49201	В 2 раза
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	20935	48071	46846	В 2 раза

На основании таблицы 5 можно сделать следующие выводы о динамике финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Маслово» за 2010-2012 гг. Видно, что выручка от продажи сократилась на 5,02% за анализируемый период, за счет снижения затрат товар. Увеличилась прибыль от продаж в 5 раз за исследуемый период за счет увеличения цены. Себестоимость снизилась на 23,5%, что говорит снижении затрат на продажу, Соответственно возросла валовая прибыль в 3 раза. Наблюдается снижение процентов к уплате на 71,1%, прочие доходы на 77,8%, прочие расходы на 38,7%. Прибыль до налогообложения возросла в 2 раза в связи с увеличением прибыли. Чистая прибыль возросла в 2 раза.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля на ООО «Маслово»

В соответствии с федеральным стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценки риска существенности искажений аудируемой бухгалтерской финансовой отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля (СВК) в объеме достаточном для выявления и оценки рисков искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Такой риск в свою очередь является следствием ошибок или недобросовестных действий работников аудируемого лица.

СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.

Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.

Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

Вторая составляющая СВК - оценка рисков аудируемого лица как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

На основе данных проведенного опроса руководства и сотрудников предприятия ООО «Маслово» оценим эффективность системы внутреннего контроля по каждому из факторов, характеризующих среду контроля, систему бухгалтерского учета и средств контроля. Отметим нужный ответ по каждому фактору. По совокупности полученных ответов определим общую оценку эффективности СВК (высокая, средняя или низкая).

Таблица 6

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Маслово»

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
		Высокая	средняя	Низкая
1	Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям	Имеется, соответствует	Незначительно не соответствует	Существенно не соответствует
2	Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица	Соответствуют	Частично не соответствуют	В основном не соответствуют
3	Наличие должностных инструкций	Имеются	Отсутствуют по отдельным должностям	Отсутствуют полностью или устарели
4	Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии	Соответствует должностным инструкциям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
5	Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Разработан, соответствует характеру деятельности аудируемого лица	Разработан, частично не соответствует	Не разработан
6	Наличие утвержденного графика документооборота	Разработан	Разработан, но имеет недостатки	Не разработан
7	Контроль за выполнением графика документооборота	Контролируется	Контролируется периодически	Отсутствует
8	Форма бухучета, ее соответствие установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица	Соответствует	Частично не соответствует	Не соответствует
9	Автоматизация учета	Полная	Частичная	Ручной учет
10	Наличие утвержденной внутренней отчетности	Разработана единая для всех структурных подразделений	Применяются произвольные формы отчетности	Отсутствует
11	Наличие положения о проведении инвентаризации	Утверждено руководителем, соответствует нормативным требованиям	Имеется, но частично не соответствует установленным требованиям	Отсутствует
12	Порядок проведения инвентаризаций	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
13	Наличие нетиповых форм первичных документов	Применяются только типовые	Применяются типовые и утвержденные нетиповые	Применяются неутвержденные нетиповые формы
14	Порядок оформления первичных документов	Соответствует нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения	Существенные отклонения от установленных требований
15	Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, журналы-ордера, Главная книга	Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует	В основном не соответствует
16	Порядок составления бухгалтерской отчетности	Соответствует установленным нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения	Существенные отклонения от установленных требований
17	Образование главного бухгалтера	Высшее экономическое	Среднее экономическое	Отсутствие экономического
18	Стаж работы в данной должности	Свыше десяти лет	От двух до десяти лет	Менее двух лет
19	Стаж работы на данном предприятии	Свыше пяти лет	От года до пяти лет	Менее одного года
20	Наличие специальной периодической литературы в организации	Поступают регулярно несколько газет и журналов	Поступает в единичном экземпляре для главбуха	Отсутствует
21	Наличие справочно-информационных электронных баз	Имеются и регулярно обновляются	Обновляются один раз в квартал	Отсутствуют
	Итого оценок: высоких средних низких	18	3	0
	Итоговая оценка эффективности системы бухучета	Высокая	Средняя	Низкая

На основании данных таблиц выявлено, что оценка эффективности системы бухучета высокая, это является хорошим показателем.

Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудников ООО «Маслово», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Таблица 7

Тест оценки надежности контрольной среды ООО «Маслово»

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
		Высокая	средняя	низкая
I. Стиль и основные принципы управления
1	Разделение обязанностей и полномочий	Широкое разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство
2	Отношение руководства к предпринимательским рискам	Отсутствие склонности к риску	Умеренная осторожность	Склонность к риску
3	Понимание руководством значимости бухучета и отчетности	Понимание их роли	Недостаточное понимание	Непонимание их роли
4	Отношение руководства к внутреннему контролю	Понимание его значимости	Недостаточное понимание	Не признается необходимым
5	Действия руководства, предпринимаемые для контроля за бухгалтерскими записями	Хорошо организованная система процедур контроля	Частичная организация необходимых процедур	Отсутствуют
6	Обращение к аудиторам за консультациями	Частые	Редкие	Случаи отсутствуют
7	Готовность руководства к исправлению ошибок	Понимание необходимости и принятие мер	Согласие на частичное исправление	Отказ в исправлении
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
П. Организационная структура
1	Соответствие организационной структуры характеру и масштабам деятельности клиента	Полное	Частичное несоответствие	Значительное несоответствие
2	Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируются операции	Определен документально	Нерегулярно определяется высшим руководством	Не определен
3	Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухучет, и подразделений, отвечающих за подготовку данных	Хорошее	Среднее	Плохое
4	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	Предусмотрено	Частично предусмотрено	Не предусмотрено
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
III. Распределение ответственности и полномочий
1	Разработка должностных инструкций	Разработаны для всех должностей	Разработаны частично	Не разработаны
2	Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение активов, санкционирование операций с ними, использование, учет	Разделены	Разделены частично	Не разделены
3	Установление ответственности работников	Детально установлены в документальном виде	Установлены и документированы частично	Не установлены
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
IV. Кадровая политика
1	Установление кадровой политики	Установлена детальным образом	Установлена частично	Не установлена
2	Подбор кадров для ведения учета	В соответствии с кадровой политикой	Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям	Случайный
3	Квалификация и опыт руководителей и главных специалистов	Хорошие	Средние	Низкие
4	Квалификация и опыт работников бухгалтерии	Хорошие	Средние	Низкие
5	Повышение квалификации кадров	Регулярное	Редкое	Отсутствует
6	Честность всего персонала (при первичном аудите выбирается низкая оценка)	Хорошая	Средняя	Низкая
7	Честность персонала, занятого в учете	Хорошая	Средняя	Низкая
8	Понимание персоналом своих обязанностей	Хорошее	Среднее	Плохое
9	Текучесть кадров, занятых в учете	Низкая	Средняя	Высокая
10	Загруженность персонала, занятого в учете	Разумная	Средняя	Чрезмерная
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
V. Подготовка бухгалтерской отчетности
1	Соблюдение графика подготовки отчетности	Соблюдается	Не соблюдается, сдается в последний день	Отчетность сдается с опозданием
2	Реакция на изменения в ведении бухучета и подготовке отчетности	Отслеживаются изменения и оперативно принимаются к действию	Средняя	Плохая
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
VI. Подготовка внутренней отчетности для целей управления
1	Использование внутренней отчетности для целей управления	Установлена детальная система внутренней отчетности, регулярно используется	Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления	Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства
2	Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполнением	Установлены и контролируются на постоянной основе	Устанавливаются и контролируются нерегулярно или частично	Не устанавливаются или контроль не осуществляется
3	Выявление причин отклонений фактических показателей от плановых и сообщение о них руководству	Отклонения выявляются, причины анализируются, принимаются меры	Отклонения выявляются нерегулярно, причины анализируются нерегулярно	Отклонения не выявляются и не анализируются
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
VII. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством
1	Наличие фактов несоблюдения требований законодательных и нормативных актов	Отсутствуют	Наличие отдельных свидетельств	Многочисленные факты нарушений
2	Наличие мероприятий, гарантирующих соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений, инструкций	Установлены на постоянной основе	Установлены нерегулярно или частично	Не установлены
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
	Итого оценок: высоких, средних, низких	5	2	0
	Итоговая оценка надежности контрольной среды	Высокая	Средняя	Низкая

Полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор оценил степень неотъемлемого риска для ООО «Маслово». При этом были учтены четыре группы факторов, влияющих на уровень неотъемлемого риска.

На основе информации о бизнесе ООО «Маслово»; сведений о состоянии отрасли сельского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо; информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и надежности контрольной среды предприятия определим уровень неотъемлемого риска. Результаты оценки отразим в рабочем документе аудитора.

Таблица 8

Тест оценки уровня неотъемлемого риска

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего риск
		Низкий	средний	высокий
I. Внешние факторы, оказывающие влияние на бизнес клиента
1	Состояние экономики отрасли	Стабильное	Промежуточное	Кризисное
2	Наличие конкуренции	Отсутствует	Незначительная	Сильная
3	Потребительский спрос на продукцию отрасли	Возрастает	Стабильный	Снижается
4	Изменения в законодательстве	Законодательные и нормативные акты, регулирующие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет	Изменялись в предыдущем отчетном периоде	Изменялись в отчетном периоде
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
II. Внутренние факторы, характеризующие бизнес клиента
1	Вид деятельности	Производство -- промышленное, сельскохозяйственное; транспорт	Торговля, строительство	Игорный бизнес, внешнеэкономическая деятельность
2	Масштаб деятельности	Малый	Средний	Крупный
3	Финансовое положение	Устойчивое	Удовлетворительное	Неудовлетворительное
4	Территориальное расположение	Небольшая площадь, отсутствие обособленных подразделений	Средняя площадь, отсутствие обособленных подразделений	Наличие территориально обособленных подразделений
5	Структура капитала	Преобладает собственный капитал	Преобладает собственный капитал и умеренная доля кредиторской задолженности	Преобладает заемный капитал
6	Обеспеченность капиталом	Обеспечен	Незначительные затруднения в привлечении заемного капитала	Испытывает трудности с привлечением капитала
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
III. Эффективность системы бухгалтерского учета клиента
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
IV. Надежность контрольной среды клиента
	Итоговая оценка	Высокая	Средняя	Низкая
	Итого оценок: высоких средних низких	1	3	0
	Итоговая оценка неотъемлемого риска	Низкий	Средний	Высокий

В целях предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Кроме того, аудитор протестировал отдельные средства контроля, чтобы проверить их эффективность и правильность выполнения.

На основе информации, представленной в табл.9, оценим уровень риска средств контроля ООО «Маслово».

Таблица 9

Тест оценки надежности и риска средств контроля

№ п/п	Средства контроля	Надежность средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
1	Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах	Имеются	Единичные факты отсутствия	Отсутствуют во многих документах
2	Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземплярах под копирку	Осуществляется постоянно	В основном осуществляется	Не осуществляется
3	Сплошная нумерация создаваемых документов	Применяется	Применяется по отдельным документам	Не применяется
4	Регистрация документов в специальных журналах	Журналы ведутся, документы регистрируются	Отдельные журналы не ведутся	Журналы регистрации не ведутся
5	Подшивка копий документов в специальные папки	Ведется	Ведется частично	Не ведется
6	Контроль за соблюдением графика документооборота	Контролируется регулярно	Периодически выборочно	Отсутствует
7	Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей (первичных документов с бухгалтерскими регистрами; данных аналитического и синтетического учета)	Проводятся систематически	Проводятся нерегулярно	Проводятся редко или не проводятся
8	Проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге	Полная сверка	Проводится частично, эпизодически	Не проводится
9	Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере	Проставляется	Проставляется не во всех случаях	Отсутствует
10	Сверки расчетов	Проводятся регулярно по всей задолженности	Проводятся частично в части расчетов с дебиторами	Не проводятся
11	Инвентаризация активов	Проводится в порядке и сроки, установленные нормативными актами	Проводится, имеются незначительные нарушения в сроках и порядке проведения	Не проводится или проводится с нарушениями
12	Контроль за ограничением несанкционированного доступа лиц к активам, документации, файлам	Тщательно организован	Частично организован	Отсутствует
13	Периодический анализ состояния активов и расчетов	Проводится	Проводится частично	Не проводится
	Итого оценок: высоких средних низких	7	4	2
	Итоговая оценка надежности средств контроля	Высокая	Средняя	Низкая
	Оценка риска средств контроля	Низкая	Средняя	Высокая

Оценивая систему внутреннего контроля ООО «Маслово» можно говорить об ее эффективности, так как на предприятии разработана учетная политика в соответствиями с нормативными требованиями, установлены мероприятия, гарантирующие соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений и инструкций, имеется рабочий план счетов в соответствии с особенностями хозяйственной деятельностью, порядок проведения инвентаризации и оформления первичных документов в соответствии с нормативными документам.

Таким образом, мы оценили систему внутреннего контроля предприятия ООО «Маслово» и сделали выводы об ее эффективности.

финансовый правовой аудиторсткий контроль



3. Организация аудиторской проверки финансового состояния организации

3.1 Подготовительный этап аудиторской проверки финансового состояния организации

На подготовительном этапе аудиторской проверки финансового состояния организации происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием клиента.

Сначала предприятие должно написать письмо - предложение (оферта) в аудиторскую организацию на проведение аудита (Приложение 1). Оно составляется в произвольной форме, необходимые реквизиты руководство определяет самостоятельно. Так, хозяйствующий субъект может указать следующие реквизиты:

- объект инициативоного аудита;

- юридический и электронный адреса, телефоны, факс;

- направление деятельности предприятия и спектр оказываемых услуг;

- сведения о государственной регистрации;

- организационная структура;

- порядок оплаты услуг аудиторской организации и другое.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо:

- выяснить характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности;

- причины побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации;

- случаи и причины, побудившие сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

- объем и характер нарушения порядка ведения бухгалтерского учета с операциями расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, налогового кодекса, недостатки системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками;

- виды деятельности экономического субъекта и наличии лицензии на них;

- наличие всей документации, необходимой для проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по филиалам деятельности;

- не планирует ли экономический субъект в ближайшее время существенно сократить объем производства, объявить о банкротстве или ликвидироваться.

Ознакомившись с необходимыми показателями аудиторская организация отправляет предприятию письмо о проведении аудита (оферта)- это документ, направляемый аудиторской организацией клиенту, подписываемое руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению анализа финансового состояния изложенного в этом документе (Приложение 2). Это письмо готовится в соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита». Письмо направляется исполнительному органу или Совету Директоров экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, целей и масштабов аудита.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита» аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям договоренности относительно будущей работы и отразить это документально в договоре (Приложение 3). Договор на проведение аудита представляет собой соглашение, заключенное между двумя и более лицами, предусматривает взаимные обязательства в соответствии с нормами ГК РФ. Договор на оказание услуг имеет типовую форму договора возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями ГК РФ гл. 39.

Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенное отличие от других договоров. Это прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска с следовательно разделение обязанностей между исполнителями заказчиком-клиентом, а также учет интересов третьих лиц- пользователей отчетности, поскольку аудитор несет ответственность не только перед клиентами, но и перед пользователями отчетности.

3.2 Планирование анализа финансового состояния организации

Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.

Аудиторская организация должна начать планирование до начала аудита. Планирование заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составление общего плана аудита, разработка программы аудита и конкретных аудиторских процедур. Планирование способствует:

ь уделению необходимого внимания важным областям аудита, выявление потенциальных проблем у аудируемого лица;

ь выполнение работы с оптимальными затратами качественно и своевременно;

ь эффективное распределение работы между членами аудиторской группы;

ь координация работы аудиторов.

Планирование осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита». Так, планирование должно осуществляться с общими принципами проведения аудита и частными принципами:

1) Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;

2) Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий и увязки этапов планирования по срокам;

3) Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариативность планирования для возможного выбора оптимального плана, программы аудита.

На этапе планирования первичными мероприятиями является оценка существенности и аудиторского риска. В соответствии требований Федерального стандарта №4 «Существенность в аудите» информация об активах, обязательствах, доходах, расходах считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской финансовой отчетности начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Оценка уровня существенности проводится в такой последовательности:

* выбор базовых показателей;

* установление уровней существенности для выбранных базовых показателей.

Базовые показатели могут быть выбраны с помощью рекомендаций и методов утвержденных соответствующим внутрифирменным стандартом.

Уровни существенности таких базовых показателей, как валюта баланса, выручка от реализации, балансовая прибыль, устанавливаются исходя из результатов анализа факторов, оказывающих влияние на существенность бухгалтерской информации. Это объясняется тем, что уровень существенности и аудиторский риск зависят от одних и тех же факторов, но противоположным образом: изменение факторов, уменьшающее аудиторский риск, увеличивает уровень существенности. В связи с этим оценку уровней существенности базовых показателей можно проводить, используя таблицу 10.

Таблица 10

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	49201	5	2460
Валовой объем реализации без НДС	224264	2	4485
Валюта баланса	403256	2	8065
Собственный капитал	384319	10	38431
Общие затраты предприятия	205417	2	4108

Рассмотрим значения 4 столбца. Так, значение собственного капитала, применяемое для нахождения уровня существенности значительно отличается от другие, поэтому величину 38431 тыс. руб. мы исключим из исследуемого ряда. Среднеарифметическое значение оставшихся показателей в столбце 4, применяемых для нахождения уровня существенности составляет 4779 тыс. руб. Таким образом, значение уровня существенности можно признать равным 5000 тыс. руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РСК * РН(2)

НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РК - риск контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80%;

РК - 50%

РН - 10%.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).

Следующим шагом в планировании аудита финансового состояния является определение содержания, масштаба и количества аудиторских процедур, состав аудиторской группы. Эта информация находит отражение в плане и программе аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации работы аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана и аудиторские процедуры с руководителем и персоналом предприятия. План аудита является описанием предполагаемого объема аудиторских процедур. При его разработки необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, систему внутреннего контроля, оценку уровня существенности и уровня риска, характер и временные рамки, объем аудиторских процедур, координацию и направление групп аудиторов, текущий контроль их работы, уровень квалификации аудитора и другое.

Рассмотрим план анализа финансового состояния предприятия ООО «Маслово» за 2012 год (Приложение 4). Мы определились с составом аудиторской группы, содержанием планируемых аудиторских процедур, периодом проведения и исполнителями.

На основе плана аудита необходимо разрабатывать программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, является по своей сути детальным развитием общего плана аудита (Приложение 5). Программа является набором инструкций для аудитора, участвующего в проверке, а также средством контроля их работы. Была разработанная детальная программа аудита анализа финансового состояния ООО «Маслово», были указаны источники информации, период проведения аудиторской процедуры, а также по их результату были составлены рабочие документы аудитора.

Общий план и программу оформили документально, можно уточнять и пересматривать их по мере внесения изменений в ходе аудита.

3.3 Выполнение аудиторских процедур

Приступим к выполнению аудиторских процедур в соответствии с разработанной программой аудита.

1. Анализ имущественного положения

1.1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса

В процессе функционирования экономического субъекта его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также о динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств экономического субъекта и их источников. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы.

Информационной основой для данных видов анализа послужили система показателей бухгалтерской отчетности.

По результатам горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующий вывод (Приложение 6). В 2012 году наблюдается снижение основных средств на 3160 тыс. руб., что может свидетельствовать об их износе и выбытии. Наблюдается увеличение дебиторской задолженности на 20,7% или на 42593 тыс. руб., что не является благоприятным фактором. На 84,6% увеличилось количество денежных средств. В пассиве баланса произошло увеличение в целом на 10% за счет резкого увеличения капиталов и резервов на 12,1% или на 46846 тыс. руб., данный рост характеризуется увеличением нераспределенной прибыли, остальные показатели пассива значительно снижаются.

1.2 Характеристика основных средств организации

Основные фонды предприятия составляют часть их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием увеличения объемов товарооборота, прибыли и повышения их технической оснащенности.

Из РДА № 2 (Приложение 7) видно, что стоимость основных средств в целом возросло на 6%. Это можно рассматривать как положительную тенденцию развития материально-технической базы ООО «Маслово». Данные свидетельствуют, что увеличение стоимости основных средств произошло в основном за счет их переоценки, поэтому коэффициент обновления остается невысоким, хоть и незначительно увеличился в 2012 году.

2. Оценка ликвидности и платежеспособности

2.1 Анализ ликвидности баланса

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. Основной признак ликвидности - формальное превышение стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет предприятие с позиции ликвидности.

В РДА №3 (Приложение 8) аудитор отразил следующее, что за отчетный период увеличился недостаток быстрореализуемых активов. Организация в отчетный период не имеет долгосрочных обязательств. Сокращается в отчетном году количество труднореализуемых активов, что является благотворительным фактором. Также наблюдается увеличение наиболее ликвидных активов, что в целом благоприятно для организации.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Этот анализ не дает представления о возможностях погашения организацией наиболее срочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности организации используется ряд коэффициентов ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К а.л.2012 год=0,3; (1)

К а. л.2011год=0,02;

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время.

Коэффициент покрытия:

=; (2)

Кп 2011 год= 11,9

Этот коэффициент показывает степень покрытия краткосрочных обязательств величиной текущих активов.

Коэффициент быстрой ликвидности:

(3) Кбл 2011 год =11,9;

Этот коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

2.2 Динамика показателей ликвидности

Для анализа ликвидности составляется РДА №4 (Приложение 9), в графы которого записываются данные на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса.

Коэффициент покрытия значительно снизился за анализируемый период, что может говорить Коэффициент абсолютной ликвидности увеличивается в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что могло свидетельствовать о снижении доли неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах. Коэффициент покрытия характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Данный коэффициент имеет тенденцию снижения в 2012 году по сравнению с 2011, что может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть связано с ускорением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности.

3. Оценка финансовой устойчивости

3.1 Аналитический баланс-нетто

Оценка финансового положения организации осуществляется, среди многих других показателей, на основе данных о ее ликвидности и финансовой устойчивости. В свою очередь финансово-экономическую устойчивость предприятия можно оценить по показателям ликвидности и платежеспособности. Формирование РДА № 5 - Аналитический баланс-нетто (Приложение 10) осуществляется для корректного в динамике расчёта показателей и коэффициентов по предлагаемой форме, разработанной на основе предоставленных форм отчётности. В аналитическом баланс-нетто объединяются в группы однородные статьи, что позволяет сократить статьи баланса и повысить наглядность предприятия.

Сформированный аналитический баланс-нетто и предварительные выводы позволяют перейти к анализу структуры имущества предприятия. Показатели рассчитанные в этом разделе, дают общую оценку имущества, находящуюся в распоряжении предприятия, а также позволяют выделить в составе имущества две основные группы: оборотный (мобильный) и внеоборотный (иммобилизованный) капитал.

3.2 Динамика финансовых коэффициентов организации за отчетный год

Основой устойчивого роста и финансовой стабильности экономики России в рыночных условиях служит финансовая устойчивость коммерческой организации как наиболее значимого структурного элемента экономической системы страны. Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческой организации. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации.

Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных финансовых коэффициентов. Аудитор оформил результаты расчетов в РДА №6 «Динамика финансовых коэффициентов организации за 2012 год ООО «Маслово» (Приложение 11).

В данном документе наблюдаем снижение коэффициента маневренности, что может говорить о уменьшении части собственного капитала используемой для финансирования текущей деятельности. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования увеличивается, что является благоприятным фактором, так как увеличивается степень обеспеченности собственными источниками покрытия запасов и затрат. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств значительно увеличивается, что также благоприятно, это говорить об увеличении части деятельности предприятия финансируемой за счет собственных источников средств. Рост коэффициента финансовой зависимости означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации.

4. Оценка деловой активности

4.1 Характеристика результатов и эффективности текущей производственной деятельности экономического субъекта

Показатели деловой активности характеризуют результаты и эффективность текущей производственной деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация до начала аудита и в ходе его проведения должна оценить деловую активность экономического субъекта, как в качественном отношении так и в количественном.

Для количественной оценки деловой активности аудитор рассчитал следующие коэффициенты:

Производительность труда = (4)

В 2012 году составила= 224264 тыс. руб.

Фондоотдача =; (5)

В 2012 году составила=0,5 тыс. руб.

Фондоотдача основных производственных

фондов=; (6)

В 2012 году = 3,7 тыс. руб.



Оборачиваемость средств в оборотах = (7)

В 2012 году = 1,09

Оборачиваемость средств в расчетах (в

днях)=; (8)

В 2012 году =330,2

Оборачиваемость запасов (в оборотах)= (9)

В 2012 году = 1,3

Оборачиваемость запасов (в днях) = (10)

В 2012 году = 276

Оборачиваемость банковских активов = (11)

В 2012 году = 88,1

Оборачиваемость собственного капитала = (12)

В 2012 году = 0,5

Оборачиваемость основного капитала= (13)



В 2012 году = 3,4

Коэффициент устойчивости экономического роста=

В 2012 году = 0,12

Данные коэффициенты показывают, какими в среднем темпами может развиваться организация в дальнейшем, не меняя сложившегося соотношения между различными источниками финансирования и средствами производства.

5. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности.

5.1 Анализ финансовых результатов организации

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.

Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников капитала. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа - это анализ формирования прибыли. Прибыль - часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения.

Для анализа показателей финансовых результатов и оценки их изменений в динамическом плане аудитором разработан РДА №7 «Анализ финансовых результатов ООО «Маслово» (Приложение 12).

В данном документе видно, что практически все показатели имеют тенденцию снижения, за исключением прибыли от продаж и валовой прибыли, их рост произошел за счет уменьшения в этом периоде себестоимости на 12,3%.

6. Прогнозирование и оценка возможного банкротства

При проведении анализа аудиторская группа должна установить, существуют ли какие-либо серьезные сомнения в продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта в дальнейшем, т.е. выявить и оценить признаки банкротства организации.

Для прогнозирования и оценки возможного банкротства экономического субъекта предусмотрена система финансовых коэффициентов и критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных организаций:

1. Коэффициент покрытия:

=; (15)

= 11,9

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования запасов:

(16)

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

Кпк - коэффициент покрытия на конец отчетного периода;

- коэффициент покрытия на начало отчетного периода;

У - период восстановления (утраты) платежеспособности;

Т - продолжительность отчетного периода в месяцах.

При расчете коэффициента восстановления платежеспособности У=6 месяцам, утраты платежеспособности-У= 3 месяца



=;

=

По результатам расчетов и анализа полученных коэффициентов аудиторская организация приняло решение, что на ООО «Маслово» структура баланса удовлетворительная и организация платежеспособна.

3.4 Оформление результатов анализа финансового состояния организации

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудиторских процедур). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчётности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в письменной информации (отчёта), который передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчёт) -- это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской.

Составляется отчёт на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации.

Согласно рекомендациям федерального стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и по сложившейся практике в отчёте должно быть представлено следующее:

- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

- реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес);

- указание проверяемого периода времени;

- результаты оценок, осуществляемых в процессе планирования аудита (оценка надёжности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

- описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие -- с помощью аналитических, какие -- с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие -- выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);

- выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учёта и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учёта и при составлении отчётности;

- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учёта и повышению надёжности системы внутреннего контроля;

- анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;

Принципы составления отчёта, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом. Каждая аудиторская фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчёт исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать. Однако, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчёта аудитора.

Отчёт должен быть подписан аудиторами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчёта устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчёта обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчёт также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчёта предусмотрено договором.