Учет основных средств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета

Экономический факультет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет основных средств организации»

Выполнил студент

2 курса 10 группы Литвинцев И.И.

Воронеж 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Экономическое содержание труда и нормативное его регулирование

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Система первичной документации по учету труда и расчетов с персоналом

2. Действующая практика учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате

2.1 Особенности начисления заработной платы за отработанное время

2.2 Учет и расчет заработной платы за непроработанное время

2.3 Учет и расчет удержаний из заработной платы

Заключение

Список литературы

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации. Высокий уровень заработной платы не только стимулирует работника к труду и способствует повышению его качества и производительности, но и благоприятно влияет на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Многие функции государства по реализации учета труда и заработной платы переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Работа в организации построена по двустороннему принципу - это взаимодействие работников и работодателей. Обеспечение данного принципа предполагает, что между оплатой труда работника и показателями, характеризующими эффективность его деятельности, существует определенная взаимосвязь, которая будет реализовывать способности работника и делать его труд эффективным. Оплата труда сотрудников по результатам их работы должна быть оптимальной так как организация, неэффективно действующая в условиях современной рыночной экономики, утрачивает конкурентоспособность.

Заработная плата является одним из элементов затрат на производство. Регулирование работодателями таких затрат должно обеспечить, с одной стороны, гарантии воспроизводства трудовых ресурсов и, с другой стороны, эффективность и развитие производства.

Результаты исследования затрат работодателей на оплату труда работников позволяют выявлять их реальные уровень и структуру, что является необходимым для выработки конкретных рекомендаций по их оптимизации.

Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу. Во-первых, в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки). Во-вторых, своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования. В-третьих, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают влияние не только на эффективную работу конкретной организации, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Поэтому заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики.

Особая значимость курсового исследования определила цель, которая состоит в исследовании действующей практики учета в хозяйствующем субъекте.

Достижение поставленной цели должно быть обеспечено следующим комплексом задач:

- изучением нормативной, теоретической базы существующей в области исследования;

- раскрытием действующей практики организации учета затрат на оплату труда в исследуемой организации;

Объектом исследования послужили данные бухгалтерского учета и отчетности за 2011 год ООО «Оазис». Предметом деятельности ООО "Оазис" является продажа товаров народного потребления и оптово-розничная торговля.

Для написания курсовой работы были использованы нормативные и законодательные акты РФ, учебная и учебно-методическая литература, статьи периодической печати и практический материал, собранный в промежутки объекта исследования.

Глава 1. Теоретические основы учета труда и его оплаты

1.1 Экономическое содержание труда и нормативное его регулирование

Заработная плата представляет собой цену за такой важнейший фактор производства, каким является труд. Именно труд служит важнейшим источником создаваемой стоимости. Не случайно, поэтому А. Смит в отличие от монетаристов- меркантилистов и физиократов провозгласил труд единственной основой общественного богатства. Ясно, что для огромного большинства людей на земле цена за труд в форме заработной платы или иных трудовых доходов, представляет собой материальную основу их существования и благосостояния. Хотя человека нельзя рассматривать как товар, тем не менее, он вынужден предлагать свою рабочую силу и получать за это заработную плату.

В экономической теории можно выделить различные подходы к выяснению сущности вознаграждения за труд работников и факторов, его определяющих на уровне фирмы или отрасли. Рассмотрим кратко эволюцию взглядов.

Классическая школа политической экономии (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс) исходила из того, что в основе заработной платы лежит стоимость предметов потребления и услуг, которые необходимы для существования работников [21, с.316].

Другое направление в трактовке заработной платы представлено английским экономистом А. Маршаллом. «Заработная плата, - писал А. Маршалл, - имеет тенденцию быть равной чистому продукту труда; предельная производительность труда регулирует цену спроса на него; но, с другой стороны, заработной плате присуща тенденция находиться в тесном, хотя и непрямом и весьма сложном отношении с издержками воспроизводства, обучения и содержания производительных работников.

Различные стороны этой проблемы взаимообусловливают друг друга, а это вместе с тем обеспечивает действие тенденции цены предложения и цены спроса к равенству» [23, c.205].

Экономисты последующих поколений, в особенности Ж.Б. Сэй, Н. Сениор, Ф. Бастиа, во многом вульгаризировали классическую теорию и расценивали заработную плату как справедливый доход одного из факторов производства труда [22, с.246].

В современной экономической теории отсутствует различие между трудом и рабочей силой, они тождественные понятия. Труд однозначно считается фактором производства, а заработная плата - ценой использования труда работника. Заработная плата образует большую часть доходов потребителей и поэтому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские товары и на их цены. Под заработной платой в широком смысле слова понимается доход от фактора производства под названием «труд». В узком смысле слова заработная плата рассматривается как ставка заработной платы, то есть цена, выплачиваемая за использование единицы труда в течение определенного времени - часа, дня и так далее.

Заработная плата, представляющая собой вознаграждение за труд, или иначе -- цена трудовых ресурсов, выраженная в денежной форме, непосредственно зависит от квалификации работника и рыночной востребованности его способностей и умений, условий и качества труда. Заработная плата может также включать в себя выплаты стимулирующего и компенсационного характера, постоянные или зависящие от результатов деятельности конкретного сотрудника и организации-работодателя.

При организации процессов учета труда сотрудников и его оплаты хозяйствующие субъекты руководствуются различными законодательными и нормативными актами, главнейшим из которых выступает Конституция Российской Федерации. Так, в статье 37 Конституции декларативно устанавливается набор прав и гарантий в области трудовых отношений, которыми обеспечиваются все граждане, вступающие в таковые отношения на территории Российской Федерации: право на свободу труда и, как следствие, запрет принудительного труда, право на безопасность труда, гарантии оплаты труда, право разрешения трудовых споров, право на отдых.

Наравне с Конституцией в России действует значительное количество документов, формализующих и регламентирующих процедуры в сфере учета труда и заработной платы, реализующие указанные в Конституции базовые права и обеспечивающие их взаимодействие и непротиворечивость с другими законодательными актами Российской Федерации и с международными правовыми актами. Основными документами, применяющимися в сфере труда, его учета и оплаты являются следующие:

- Гражданский кодекс РФ

- Трудовой кодекс РФ.

- Налоговый кодекс РФ

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете", № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011)

- Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

- Различные положения по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые и утверждаемые Министерством Финансов РФ.

- Стандарты типовых форм, документооборота и предоставления отчетности, разрабатываемые и утверждаемые Госкомстатом РФ.

- Постановления Правительства РФ, федеральных министерств и ведомств, имеющие отношение к области учета и оплаты труда.

Следует отметить, что законодательная и нормативная базы находятся в процессе постоянного изменения: внесения дополнений в уже существующие документы, принятия новых актов, отражающих реакцию на изменение экономической ситуации, закрывающих имеющиеся пробелы в законодательстве, актуализирующих изменяемые или вновь принимаемые уровню нормативные показателей и коэффициентов и способствующих эффективному проведению экономической и фискальной политики.

Трудовой кодекс РФ (в дальнейшем - ТК) является основным документом, со значительной долей подробности регулирующим права и обязанности всех вовлеченных лиц в процессе начисления и выплаты заработной платы.

В статье 130 ТК РФ отражены основные государственные гарантии по оплате труда, более подробно рассмотренные в последующих статьях данного кодекса. К основным гарантиям относят: оплату труда в размере, не ниже установленного минимального; повышение уровня реального содержания заработной платы; ограничения, устанавливаемые на оплату труда в натуральной форме; государственный надзор за выплатой заработной платы, реализация гарантий оплаты труда сотрудников в случае неплатежеспособности работодателя; регламентирование уровня ответственности работодателя перед сотрудниками за нарушения, допущенные при расчетах по оплате труда сотрудников.

Законодательная норма, приводимая в статье 133 Трудового кодекса, гласящая, что ежемесячный размер оплаты труда работника, полностью отработавшего за этот период установленные нормы, обязан превышать установленный минимальный размер оплаты труда, рассчитывающийся, в свою очередь, таким образом, чтобы превышать текущую величину прожиточного минимума трудоспособного гражданина. На текущий момент времени, минимальный размер оплаты труда (МРОТ) на территории РФ составляет 4611 рублей. [16]

В статье 131 ТК работодателям предписывается выплата зарплаты сотрудникам в денежной форме в валюте Российской Федерации, но на основании коллективного соглашения или трудового договора по письменному заявлению работника заработная плата может выплачиваться и в иных формах. При этом, доля оплаты, выплачиваемой в неденежной форме не должна превышать 20% от общей суммы месячного заработка. Статья 138 ТК устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы сотрудника 20% от ее размера, и только в особых случаях размер удержаний может ограничиваться 50% или 70% от размера оплаты труда.

Ответственность работодателя перед работником в случае нанесения первым второму какого-либо материального ущерба прописана в главе 38 ТК. Согласно ей, работодатель несет материальную ответственность за незаконное лишение работника возможности трудиться, за нарушение сроков выплаты заработной платы, за причинение имуществу работника материального ущерба и за причинение морального ущерба самому сотруднику.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Согласно постановлению Правительства РФ «Об особенностях исчисления средней заработной платы» от 24 декабря 2007 г. N 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916) для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации. [9]

Расходы на оплату труда сотрудников организации есть совокупность различных видов компенсаций трудовых затрат сотрудников, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и участвующую в формировании себестоимости продукции.

Согласно ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;

6) сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;

7) расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9) начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;

13) расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

16) суммы платежей работодателей по договорам обязательного и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;

23) доплаты инвалидам;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Понятие системы оплаты труда определяется как способ исчисления размера вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с их затратами труда, а также, в ряде случаев, и с результатами их труда. Системы оплаты труда подразделяются на две основные группы:

- тарифная система, включающая тарифные ставки, сетки и коэффициенты, определяющие уровень дифференциации оплаты труда работников в зависимости от тех или иных факторов,

- премиальную систему, систему доплат и надбавок, уровень соотношения между тарифной и надтарифной частью заработка, применяемые в рамках тарифной системы формы оплаты труда. При правильном выстраивании системы взаимодействия между указанными элементами, в рамках тарифной системы возможно построение эффективного механизма, позволяющего посредством материальной заинтересованности сотрудников обеспечить повышение производительности труда и общую эффективность деятельности предприятия.

Состав тарифной системы представлен на рис. 1.1



- бестарифная система, характеризующаяся нацеленностью на конкретный результат работы предприятия или его подразделения. Системообразующими элементами являются фонд оплаты труда и комплекс критериев, устанавливающих связь между его объемом и результатами деятельности, также связывающих размер индивидуальной оплаты труда каждого сотрудника со степенью его участия в процессе достижения результата. Разновидностями бестарифной системы оплаты труда можно считать комиссионную форму оплаты труда и дилерский механизм.

Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов и тому подобное. Существует множество разновидностей комиссионной формы, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка, культурных особенностей страны и других факторов.

Дилерский механизм заключается в следующем. Работник за свой счет закупает часть продукции организации, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с организацией, представляет собой его заработную плату. Иногда работник получает продукцию бесплатно и рассчитывается за нее после реализации по заранее оговоренной цене. В этом случае можно говорить о выплате аванса в натуральной форме с последующим перерасчетом.

Существует еще бонусная система оплаты труда. Эта система оплаты труда схожа с повременно-премиальной. Заработная плата при бонусной системе также состоит из двух частей: оклада и премии. Однако размер премии (в процентах) для каждого работника должен быть четко определен. Он зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации.

Бонусная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг. Иначе говоря, для тех, от чьей работы напрямую зависят доходы или прибыль организации.

Различают две основные формы оплаты труда:

-повременная

-сдельная

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ.

Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней).

При повременно-премиальной системе оплаты труда помимо заработной платы рабочему выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании установленных твердых сдельных расценок.

Различают следующие виды сдельной системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, сдельно-премиальная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от

результатов труда рабочих основного производства, например, определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

Аккордная система оплаты труда применяется в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные стадии работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ.

Основным источником выплат работникам является фонд оплаты труда (фонд заработной платы), представляющий собой сумму вознаграждений и компенсаций, предоставляемых наемным работникам сообразно качеству, количеству и условиям их труда. По своей структуре фонд оплаты труда является сложной совокупностью выплат работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам, премиям (за исключением выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплатам и надбавкам. В целях обеспечения процедур финансового и производственного планирования на предприятии может быть определена плановая величина фонда оплаты труда. Плановая величина фонда подсчитывается способом, наиболее приемлемым в условиях конкретного предприятия.

Расходы на оплату труда сотрудников, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утвержденным приказом Минфина от 24.10.2008 №116н), формируют расходы по обычным видам деятельности. Эти расходы, осуществляемые в соответствии с принятой системой оплаты труда, независимо от источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда; по дебету счета отражаются суммы удержаний из заработной платы, фактически выплаченные сотрудникам суммы и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

1.3 Система первичной документации по учету труда и расчетов с персоналом

Все финансово-хозяйственные операции ООО «Оазис», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1. Первичный учет численности персонала ООО «Оазис» осуществляется на основании следующих документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников ООО «Оазис», в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника ООО «Оазис». В ней содержатся общие сведения о работнике ООО «Оазис» (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ООО «Оазис» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников ООО «Оазис». На его основании бухгалтерия ООО «Оазис» производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ООО «Оазис». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Он позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих ООО «Оазис», но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц. Списки составляются и подписываются директором торгового зала ООО «Оазис». Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО «Оазис» применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49) - при составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

- лицевой счет (форма №Т-54), который заполняется бухгалтером ООО «Оазис» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя, отчество; категория персонала; табельный номер работника ООО «Оазис»; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия ООО «Оазис» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. Начисление заработка работникам определяется принятыми в организации системами и формами оплаты труда, которые могут быть различными для групп сотрудников, объединяемых по степени вовлеченности в производственный процесс и по характеру их договорных взаимоотношений с работодателем. В ООО «Оазис» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Таким образом, заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ, законы. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная, которая определяется ст.131 Трудового кодекса РФ.

2. Действующая практика учета труда и расчетов с персоналом по заработной плате

2.1 Особенности начисления заработной платы за отработанное время

Общество с ограниченной ответственностью "Оазис" было создано в 2000 году в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, создания новых рабочих мест. Предметом деятельности ООО "Оазис" является продажа товаров народного потребления и оптово-розничная торговля.

Бухгалтерия ООО «Оазис» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно или один раз в два года.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ООО «Оазис»;

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату (в случае несоответствия фактических условий работы запланированным);

- табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО «Оазис» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

В зависимости от проработанного времени оплата труда ООО «Оазис» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ООО «Оазис» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

В ООО «Оазис» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Оазис» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

С учетом специфики деятельности организации расходы на оплату труда формируются на счете 44 "Расходы на продажу».

Пример. В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Оазис» Мартыновой А.С. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации - 7000 рублей. В феврале месяце по графику Мартынова А.С должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней. Размер часовой тарифной ставки Мартыновой А.С. определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: (7000 рублей/ 22 дня) Ч 20 дней = 6363,64 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 6363,64 рублей - начислена заработная плата Мартыновой А.С. за февраль 2011 года на основании приказа о приеме на работу и табеля учета рабочего времени

Годовой фонд рабочего времени на 2011 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов составляет: 1980 ч./12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка Мартыновой А.С.: 6363,64 рублей/ 165 ч. = 38,57 рублей

Пример. В соответствии с условиями трудового договора оплата труда грузчика ООО «Оазис» Шахметова Р.Н. производится исходя из дневной тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника данной специальности и квалификации - 5000 рублей. В феврале месяце Шахметов Р.Н. должен был проработать 24 дня, из них проработал 23 дня. Размер дневной тарифной ставки Шахметова Р.Н. определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: (5000 рублей/24 дня) Ч 23 дня = 4791,67 рублей

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 4791,67 рублей - начислена заработная плата работнику Шахметову Р.Н. за февраль 2011 года на основании приказа о приеме на работу и табеля учета рабочего времени

Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в 2011г. - 248

Среднемесячное количество рабочих дней составляет: 298 дней/2 мес. = 24,83 дня.

Дневная тарифная ставка Шахметова Р.Н.:4791,67 рублей/24,83 дней=192,98 рублей

При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Оазис» дополнительно начисляются премии, которые, как правило, устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. В ООО «Оазис» премии выплачивают продавцам, кассирам за каждый процент роста товарооборота по сравнению с предыдущим периодом. Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам в зависимости от количества отработанных в отчетном месяце дней. Их премирование производится за производственные показатели работы организации согласно установленной системе премирования (например, за рост товарооборота в целом по организации, увеличение прибыли, повышение качества обслуживания и т.д.). Премирование может осуществляться и по итогам годовой работы организации. Система премирования разрабатывается отделом труда и заработной платы и утверждается руководителем ООО «Оазис». Положение о премировании является самостоятельным локальным нормативным документом.

Пример. Условиями трудового договора ООО «Оазис» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25% от оклада при увеличении прибыли и росте товарооборота в целом по организации. Продавцу Рыжковой А..М. установлен оклад - 4800 рублей. Рыжкова А.М. проработала в марте месяце 2011г. все дни по графику. Расчет заработной платы продавцу Рыжковой А.М. за март 2011г.:

- заработная плата - (4800 рублей: 16 дней) Ч 16 дней = 4800 рублей;

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 4800 рублей - начислена заработная плата Рыжковой А.М. за март 2011 года

- премия - 1200 рублей. (4800 руб. Ч 25%);

Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1200 рублей - начислена премия

Полностью заработная плата продавца Рыжковой А.М. за март 2011 года составляет 6000 рублей.

2.2 Учет и расчет заработной платы за непроработанное время

В соответствии с действующим законодательством о труде работник имеет право на оплату не только за отработанное время, но также и за отдельные часы и дни, не отработанные им.

Виды оплаты за неотработанное время весьма разнообразны:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

- оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

- оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата за время вынужденного прогула;

- оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации

- суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.

Право на оплачиваемый отпуск, закрепленное ст. 37 Конституции РФ, является одним из основных прав работника. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, а при увольнении сотрудника, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, рассчитываемое как сумма компенсации за все неиспользованные сотрудником дни отпуска.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Оазис» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

Возможность уйти в оплачиваемый отпуск возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. До истечения этого срока отпуск, как гласит ст. 122 ТК, может быть предоставлен по заявлению работника некоторым категориям лиц, таких, как несовершеннолетние сотрудники, женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, граждане - усыновители детей в возрасте до трех месяцев и др.

Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с ведущимся в организации графиком отпусков.

В соответствии со ст.136 ТК РФ оплатить отпуск нужно не позднее, чем за 3 дня до его начала. Если данный срок будет нарушен, то у трудовых инспекторов появится основание применить ст.5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф- от 30000 до 50000 рублей. Или приостановление деятельности организации на срок до 90 суток.

Кроме того, придется начислить работнику компенсацию за несвоевременную выплату отпускных. Поступить так обязывает ст.236 ТК РФ. Сумма компенсации составляет не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При этом начислять ее организация обязана независимо от того, по какой причине произошла задержка с выплатой отпускных. [29]

Если в расчетном периоде повышались оклады, отпускные надо считать по особым правилам.[28, с.70]

Когда повышение касается лишь одного или нескольких работников отдела, при расчете отпускных это не учитывается.

Однако даже если оклад вырос только у конкретного работника или при переводе сотрудника на другую, более высокооплачиваемую должность, возможность учесть это повышение остается. Организация вправе подписать в коллективном договоре или ином локальном акте, что для таких случаев расчетный период будет отличаться от обычного в 12 календарных месяцев. А именно - с момента увеличения заработной платы. Основание - часть 1 ст.139 ТК РФ, которая позволяет устанавливать иной расчетный период, если это выгодно работнику. [28, с.71]

Пример. Заведующему отделом ООО «Оазис» установлен график: 2 рабочих дня по 12 часов, 2 выходных дня. Оклад Грещенковой Е.Г. составляет 5500 рублей. Расчетный период - 12 месяцев - отработан полностью. В соответствии с графиком ООО «Оазис» Грещенкова Е.Г. должна была отработать: 3, 4, 7, 8, 11, 12, 15, 16, 19, 20, 23, 24, 27, 28, 31 июля (всего 15 смен по 12 часов - 180 часов). Учет рабочего времени - суммированный. Продолжительность рабочей недели - 40 часов. Грещенковой Е.Г. предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 3 по 30 июля 2011 года. Несмотря на то, что по графику на период отпуска приходится 14 смен (168 часов), продолжительность отпуска составит 160 часов (40 ч. Ч (28 дней: 7 дней)), которые подлежат к оплате.

В расчетном периоде Грещенковой Е.Г. начислено:

Таблица 1

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, рублей
Июль 2011 год	16	16	5500,00
Август 2011 год	16	16	5500,00
Сентябрь 2011 год	14	14	5500,00
Октябрь 2011 год	16	16	5500,00
Ноябрь 2011 год	15	15	5500,00
Декабрь 2011 год	15	15	5500,00
Январь 2011 год	16	16	5500,00
Февраль 2011 год	14	14	5500,00
Март 2011 год	16	16	5500,00
Апрель 2011 год	14	14	5500,00
Май 2011 год	16	16	5500,00
Июнь 2011 год	15	15	5500,00
Всего	183	183	66000,00

Средний заработок Грещенковой Е.Г. составит:

(66000 рублей/12)/29,4 = 187,07 рублей.

Величина отпускных составит: 187,07 рублей Ч 28 дней = 5237,96 рублей.

Бухгалтерские проводки по начислению отпускных выглядят так:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-5237,96 рублей - начислены отпускные Грещенковой Е.Г. за июль 2011 года на основании приказа о предоставлении отпуска

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса»

-5237,96 рублей

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 681 рублей - удержан НДФЛ с полной суммы отпускных

При оплате дней не выхода работника на работу по болезни документом, подтверждающим нетрудоспособность является листок временной нетрудоспособности.

Порядок его оформления определен в приказе Минздравсоцразвития «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» от 29 июня 2011 г. N 624н.

Размер пособия, выплачиваемого сотруднику, зависит от факторов стажа работы сотрудника в организации, от характера заболевания и от некоторых особых случаев. В зависимости от этих факторов, размер пособия, рассчитываемый как доля от средней дневной заработной платы сотрудника умноженной на продолжительность периода нетрудоспособности, может составлять:

- 60% - при стаже работы в организации менее 5 лет

- 80% - при стаже работы в организации от 5 до 8 лет

- 100% - при стаже работы в организации, превышающем 8 лет, либо, вне зависимости от стажа, в случае заболевания, вызванного производственной травмой, в случае заболевания, признанного имеющим профессиональный характер; также в полном 100%-м размере пособие выплачивается многодетным родителям, участникам ликвидаций радиационных аварий, лицам, основанием для выплаты пособий которым выступают беременность и роды.

При этом сумма начисленного пособия за первые три дня подтвержденной нетрудоспособности оплачивается организацией, а все последующие дни возмещаются Фондом Социального Страхования РФ.

Выплата пособий производится в установленные организацией сроки выплаты заработной платы. Начисление пособий отражается в учете операцией:

Д-т 69 К-т 70 "Начислено пособие по временной нетрудоспособности"

2.3 Учет и расчет удержаний из заработной платы

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО «Оазис» делятся на обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе самого работника. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Оазис» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: по возмещению неотработанного аванса; невозвращенной подотчетной суммы; возврат сумм излишне выплаченных работнику; возмещение материального ущерба.

Удержания по инициативе самого работника это алименты и погашение займов полученных им самим.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Оазис» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ.

В ООО «Оазис» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

- вычет в размере 400 рублей за каждый месяц до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей;