Учет и анализ расчетов с заказчиками в подрядной организации на примере ЗАО "ИНЭСС" (г. Балаково)
Определение значения и изучение задач учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ в современных условиях. Организация учета расчетов с заказчиками ремонтных работ в подрядной организации на примере ЗАО "ИНЭСС".
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 12.01.2012 |
Размер файла | 217,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В процессе нормативного регулирования проводимых хозяйствующим субъектом расчетов с юридическими и физическими лицами решается ряд задач, поставленных Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» с ориентацией на внутренних и внешних пользователей:
- формирование достоверной, полной, своевременной информации о совершаемых операциях по приобретению имущества и по обязательствам;
- обеспечение необходимой информацией для установления законности и целесообразности совершаемых операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов коммерческой деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности служат основанием для проведения учетно-аналитической работы при получении наиболее представительных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов при расчетах с дебиторами и кредиторами.
Учет и анализ расчетов является одной из основных составных частей работы бухгалтерии. Наличие невозвращенных своевременно долгов и некачественное ведение расчетов организации может серьезным образом ухудшить ее финансовое состояние даже при условии получения прибыли от основной деятельности. Невозвращенные долги дебиторов могут вызвать недостаток денежных средств, необходимых для нормальной работы организации. Невозврат собственных долгов может обернуться для организации недоверием партнеров, стать причиной предъявления штрафных санкций и возбуждения процедуры банкротства. Поэтому очень важна достоверная информация о состоянии расчетов, по их состоянию в целом оценивается уровень бухгалтерского учета в организации.
Таким образом, решение поставленных задач возможно на основании обобщения сведений о состоянии расчетов подрядной организации с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете ЗАО «ИНЭСС».
2. Организация учета расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ
2.1 Формы и виды расчетов в подрядной организации
Между коммерческими организациями основные виды расчетов производятся в безналичной форме, т.е. путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Организации могут сами выбрать формы расчетов и зафиксировать это в заключенном договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями и заказчиками материальных ценностей и выполненных работ и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной задолженности.
Окончательные расчеты с заказчиками, как правило, осуществляются после осуществления ремонтных и электромонтажных работ или оказания иных услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. При этом, учитывая специфику строительной деятельности, связанную с вложением значительных средств в производство электромонтажных работ, практикуется и предварительная частичная оплата заказанных к выполнению ремонтных и строительных работ. Без согласия организации-должника оплачиваются платежные требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счете покупателя и при его письменном согласии на оплату. При этой форме расчетов поставщик (подрядчик) за произведенные и выполненные работы или оказанные услуги оформляет платежное поручение и пересылает его плательщику (заказчику), который принимает решение об оплате. После этого плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета без акцепта клиента и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Банком России на основании Положения «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002г. №2-П. При этом количество расчетных счетов, которое может открыть коммерческая организация, законодательством не ограничивается. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание по договору банковского счета (глава 45 ГК РФ). В соответствии с этим договором банк хранит денежные средства предприятий на расчетных счетах, зачисляет на них поступающие суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и выдаче со счетов денежных сумм и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Кроме того, применяется Инструкция №28-И Банка России от 14.09.2006г., регулирующая процедуру открытия и закрытия счетов.
Удержание банком в соответствии с договором банковского счета оплаты услуг за расчетно-кассовое обслуживание отражается записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т 51 «расчетные счета».
В настоящее время для оперативного осуществления расчетных операций широкое распространение получила электронная система расчетов «клиент-банк». Так, организации при помощи компьютерной техники, электронных средств связи и заключенного с банком договора на такое обслуживание, могут производить расчеты с контрагентами без подачи документов в банк на бумажных носителях. В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием системы «клиент-банк», учитываются, согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в составе прочих расходов, как услуги, оказываемые кредитными организациями.
Банки осуществляют операции по расчетным счетам на основании расчетных документов. При безналичных расчетах используются следующие расчетные документы:
- платежные поручения;
- аккредитивы;
- чеки;
- платежные требования;
- инкассовые поручения.
В ЗАО «ИНЭСС» при осуществлении расчетов с заказчиками, в основном, применяется безналичная форма расчетов с использованием платежных поручений, что обусловлено спецификой деятельности подрядной организации, обслуживающей достаточно крупные объекты промышленного назначения. В связи с тем, что объемы ремонтных и электромонтажных работ, заказываемых к выполнению, достаточно существенны, то в ЗАО «ИНЭСС» также практикуется и получение от заказчика предварительной и авансовой оплаты.
Предварительная оплата - это форма расчетов, заключающаяся в том, что продавец (подрядчик) оказывает услуги только после получения на свой счет причитающейся ему заранее оговоренной суммы денежных средств (ст. 487 ГК РФ). Предварительная оплата стабилизирует отношения сторон, гарантирует интересы производителя работ. Видом предварительной оплаты является аванс.
Аванс - денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая в счет предстоящих платежей за выполненные работы и оказанные услуги, которая засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договорного обязательства. Это платеж, произведенный покупателем-заказчиком до осуществления строительно-монтажных работ или оказания иных услуг.
Таким образом, на исследуемом предприятии ЗАО «ИНЭСС» существует следующие основные формы и виды расчетов с заказчиками и контрагентами: расчеты с заказчиками и иными контрагентами производятся в безналичном порядке, в частности, платежными поручениями, платежными требованиями. Также в ЗАО «ИНЭСС» применяется оплата в безналичной форме заказанных электромонтажных и ремонтных работ авансом.
Порядок организации учета и анализа расчетов с заказчиками и прочими контрагентами в подрядной строительной организации ЗАО «ИНЭСС» рассматривается в дипломной работе ниже.
2.2 Учет расчетов с заказчиками и прочими дебиторами
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков занимает центральное место в структуре расчетов предприятия и является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец (подрядчик) получает право требования на оплату. Дебиторская задолженность при выполнении работ, оговоренных с их заказчиком, с соблюдением всех условий ее признания в бухгалтерском учете (в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации») отражается по цене продажи строительно-монтажных работ.
Для учета расчетов с заказчиками Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций предназначен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где формируется информация о задолженности заказчиков за выполненные работы и оказанные услуги, задолженность покупателей за проданные товары, реализованные основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло покупателям согласно договорам подряда, купли-продажи или договорам поставки. Кроме того, на этом счете отражаются суммы полученных авансов от покупателей и заказчиков, а также суммы предварительной оплаты от контрагентов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным и утвержденным в ЗАО «ИНЭСС» предусмотрено открытие следующих субсчетов:
62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в рублях);
62-2 «Расчеты по авансам полученным» (в рублях);
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» (в рублях);
62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в условных единицах);
62-7 «Расчеты по авансам полученным» (в условных единицах);
62-8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» (в условных единицах);
62-11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (валюте)»;
62-22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;
62-44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)»;
63 «Резервы по сомнительным долгам».
При выполнении подрядной организацией электромонтажных и ремонтных работ заказчикам и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, транспортных накладных, оформлении платежных поручений), в учете поставщика (подрядчика) показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ по договорным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей (заказчиков) (Приложение №4). Так, согласно данным счета-фактуры №00000784 от 21.12.2010г., предъявленной ЗАО «ИНЭСС» заказчику электромонтажных и ремонтных работ ОАО «Атомэнергопроект» подрядчик произвел следующие работы:
- модернизация ОРУ 220/500 кВт Балаковской АЭС по договору №АЭП /365//09025/373 от 29.10.2009г., акт №31/1/365/090025/373 от 21.12.2010г. (акт сдачи-приемки работ по дополнительному соглашению №1 к договору № АЭП/365//09025 от 29.10.2009г. на проектирование по теме «Модернизация ОРУ-220/500 кВ Балаковской АЭС».
Стоимость выполненных ремонтно-строительных работ (технологическая эстакада от здания БВС-1 до здания БВС-2, внешнее электроснабжение, устройство автомобильной дороги, конструкции железобетонные, электротехническая часть) подрядчиком ЗАО «ИНЭСС» определена в сумме 15968940,00 рублей, в том числе сумма НДС - 2874409,20 рублей.
При этом объем выполненных строительно-монтажных работ определяется, исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, относящиеся к выполненным строительно-монтажным работам, определяются прямым методом или расчетным путем. Использование этого метода определения дохода подрядчика применяется в случае достоверной оценки объема выполненных строительно-монтажных работ и затрат, приходящихся на них.
В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 9 «Расчеты с заказчиками за выполненные работы»;
Кредит счета 90-1 «Выручка».
Факт совершения сделки по производству строительно-монтажных работ подрядной организацией вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости объема строительных работ. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения методом «по отгрузке» (в ЗАО «ИНЭСС» принят метод «по отгрузке», с длительным циклом производства - в виде поэтапного выявления финансового результата), то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Согласно положениям учетной политики, принятой в ЗАО «ИНЭСС» на отчетный год, учет выручки от продажи продукции в целях налогообложения ведется методом «по отгрузке». Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате» в соответствии со своей учетной политикой, то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС, согласно действующему российскому законодательству, применяется синтетический счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный».
Дебет счета 76 субсчет «НДС отложенный»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Оплата расчетных документов за оказанные услуги покупателям, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 9 «Расчеты с заказчиками за выполненные работы».
К осуществлению строительно-монтажных работ подрядчиком могут привлекаться субподрядчики, если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить работу лично. Привлечение к выполнению строительных работ субподрядчиков возможно в случае нехватки техники, времени и квалифицированных рабочих непосредственно у самой подрядной организации. Отношения организаций по выполнению субподрядных работ регламентируются статьей 706 Гражданского кодекса РФ. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. При этом он несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций.
В бухгалтерском учете субподрядчика все поступления, которые связаны с расчетами за выполненные работы, считаются его выручкой (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому премия, полученная за ввод объекта, законченного строительством в эксплуатацию, является выручкой строительной организации, которая также отражается проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи».
При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также других объектов активов имущественного комплекса, их стоимость списывается по продажным ценам дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что увеличивает доходы от прочей деятельности подрядной организации. Поступление платежей за проданное имущество отражается по дебету счетов учета денежных средств - 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках» и кредитовой стороне счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» отражают суммы перечисленных заказчиками авансов и предварительной оплаты за строительно-монтажные работы, предстоящие к выполнению по договору подряда:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» - при получении аванса подрядчиком за выполняемые строительные работы;
Дебет счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - на сумму НДС, причитающуюся с аванса.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному заказчиком или покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - индивидуально по каждому потребителю услуги. При этом под плановыми платежами понимаются регулярные безналичные платежи, вносимые через определенный срок, по определенному графику, которые применяются при систематическом получении подлежащих оплате выполненных работ или оказанных услуг.
Согласно положениям учетной политики, принятой в ЗАО «ИНЭСС», по контрагентам, по которым заключено более одного хозяйственного договора, осуществлять бухгалтерский учет расчетов отдельно по каждому договору. Также осуществлять зачет взаимных однородных требований в рамках одного хозяйственного договора в хронологическом порядке поступления однородных требований. Организация аналитического учета осуществляется бухгалтерской службой в целях обеспечения информацией:
- данных о покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- данных о покупателях и заказчиках по неоплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты, поступившей от покупателей, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются отдельно. Обобщающая информация учета расчетов с покупателями и заказчиками содержится в журнале-ордере и ведомости по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение №5).
Следует подчеркнуть, что основными потребителями ремонтно-строительных и электромонтажных работ ЗАО «ИНЭСС» являются предприятия промышленной и производственной сферы деятельности, что обуславливает определенную организацию учета и анализа операций по расчетам с заказчиком путем формирования договоров подряда на проведение специализированных строительных и ремонтных работ с несколькими крупными заказчиками.
При этом бухгалтерские записи производятся по каждому отдельному договору с предоставлением определенных гарантий качества и сервисного облуживание постоянных клиентов. Записи, производимые бухгалтерией на предприятии ЗАО «ИНЭСС» приводятся в регистрационном журнале операций по расчетам с заказчиками за январь 2009 года (Таблица 1).
Таблица 1 Регистрационный журнал операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за январь 2009 года ЗАО «ИНЭСС»
Дата |
Документ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
06.12 |
Счет-фактура №161 |
Предъявлена к оплате стоимость строительно-монтажных работ Балаковская АЭС (новая) |
62.1 |
90.1 |
2956376,72 |
|
08.12 |
Счет-фактура №162 |
Предъявлена к оплате стоимость ремонтно-строительных работ Балаковская АЭС УК |
62.1 |
90.1 |
4063971,92 |
|
16.12 |
Счет-фактура №167 |
Предъявлена к оплате стоимость электромонтажных работ Волгодонская АЭС |
62.1 |
90.1 |
-35659,25 |
|
16.12 |
Счет-фактура №168 |
Предъявлена к оплате стоимость строительно-монтажных работ ЗАО «АтомТрубопроводМонтаж» |
62.1 |
90.1 |
70000 |
|
16.12 |
Счет-фактура №169 |
Предъявлена к оплате стоимость электромонтажных работ ЗАО «Атомэлектромонтаж» |
62.1 |
90.1 |
516834,11 |
|
24.12 |
п/п №187 |
Аванс по договору на выполнение строительно-монтажных работ ЗАО «Саратовоблжилстрой» |
51 |
62.2 |
17143,96 |
|
25.12 |
п/п№198 |
Аванс по договору №12/А от 15.06.2007г. от ЗАО «Стройэкс» - оборудование |
51 |
62.2 |
4702308,74 |
|
26.12 |
п/п №199 |
Аванс по договору №3/07 от 16.11.2006г. от ЗАО «Стройэкс» - прочие |
51 |
62.2 |
387464,78 |
|
27.12 |
п/п №201 |
Аванс по договору №3/А от 10.11.2007г. от ЗАО «Стройэкс» - Сбербанк |
51 |
62.2 |
2596885,79 |
|
28.12 |
Счет-фактура №170 |
Предъявлена к оплате стоимость электромонтажных и строительных работ ЗАО «ЭМиР» |
62.1 |
90.1 |
2714584,91 |
Строительные подрядные организации, применяющие метод определения выручки от продажи выполненных работ по конструктивным элементам, как правило, определяют финансовый результат ежемесячно. Для этого они используют Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Выручка от выполнения конструктивных элементов учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и оформляется записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При этом средства, поступавшие от заказчиков до окончания строительства объекта в целом или производства всего комплекса строительно-монтажных работ, следует учитывать обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании строительства этапа работ отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Кредит счета 90 «Продажи».
По окончании строительства объекта в целом и сдачи его заказчику стоимость оплаченных этапов работ отражается следующей проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Если строительная организация заинтересована в определении финансового результата (и, следовательно, начислении общей суммы дебиторской задолженности заказчика) после завершения всех работ на объекте строительства, то ей лучше использовать метод «доход по стоимости объекта строительства». Его можно применять в учете независимо от того, как с подрядчиком рассчитываются заказчики: промежуточными платежами за отдельные выполненные работы или после завершения всего комплекса работ по договору.
Строительная подрядная организация, которая определяет доход «по стоимости объекта строительства», должна уплачивать все налоги с выручки после окончания строительства объекта или выполнения всего комплекса строительных работ. Это может быть выгодно, если договор подряда выполняется в течение длительного промежутка времени, а темпы инфляции высоки. Основные типовые бухгалтерские записи по расчетам подрядчика с заказчиком представлены в таблице 2:
Таблица 2 Типовые бухгалтерские записи по операциям расчетов подрядчика с заказчиком
Содержание операции |
Корсчета |
Сумма, рублей |
||
Дебет |
Кредит |
|||
Сдача объекта в целом, сдача выполненного объема строительно-монтажных работ по мере их готовности |
||||
Поступили авансовые платежи |
51 |
62 |
366000 |
|
Начислен НДС с полученных авансов |
62 |
68 |
55815 |
|
Приняты от субподрядчика работы НДС |
20-2 19 |
60 60 |
1500000 270000 |
|
Сформирована себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами |
20-1 |
10, 25, 26, 70 |
3477000 |
|
Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы |
62 |
90 |
5900000 |
|
Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов |
68 |
62 |
55815 |
|
Начислен НДС по сданному заказчику объекту |
90 |
68 |
899750 |
|
Оплачены работы субподрядчика |
60 |
51 |
1770000 |
|
Возмещен НДС, уплаченный субподрядчику |
68 |
19 |
270000 |
|
Производственная себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, произведенных собственными силами |
90 |
20 - 1 |
3477000 |
|
Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядных организаций |
90 |
20 - 2 |
1500000 |
|
Результат от реализации |
90 |
99 |
23250 |
|
Зачтены полученные авансы |
62 |
62 |
366000 |
|
Поступили денежные средства от заказчика - окончательный расчет |
51 |
62 |
5534000 |
|
Поэтапная сдача заказчику |
||||
Поступили авансовые платежи |
51 |
62 |
5490000 |
|
НДС с полученных авансов |
62 |
68 |
837225 |
|
Приняты от субподрядчика работы НДС |
20-2 19 |
60 60 |
1220000 156750 |
|
Сформирована себестоимость строительно-монтажных работ, относящихся к первому этапу, выполненных собственными силами |
20-1 |
10, 25, 26, 70 |
2440000 |
|
Оплачены работы субподрядчика |
60 |
51 |
1376750 |
|
Возмещен НДС, уплаченный субподрядчику |
68 |
19 |
156750 |
|
Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов |
68 |
62 |
837225 |
|
Отражена выручка от сдачи заказчику объема работ первого этапа |
46 |
90 |
4546000 |
|
Начислен НДС по сданному заказчику объему работ первого этапа |
90 |
68 |
693265 |
|
Производственная себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами по первому этапу |
90 |
20 - 1 |
2440000 |
|
Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядчиков по первому этапу |
90 |
20 - 2 |
1220000 |
|
Определен финансовый результат от сдачи объема работ по первому этапу |
90 |
99 |
192735 |
|
Отражена выручка от сдачи заказчику объема работ второго этапа |
46 |
90 |
5455200 |
|
Начислен НДС по сданному заказчику объему работ второго этапа |
90 |
68 |
831918 |
|
Производственная себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами по второму этапу |
90 |
20 - 1 |
2928000 |
|
Себестоимость выполненных и принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядных организаций по второму этапу |
90 |
20 - 2 |
1464000 |
|
Определен финансовый результат от сдачи объема работ по второму этапу |
90 |
99 |
231282 |
|
Списана стоимость работ, принятых работ заказчиком по окончании строительства |
62 |
46 |
10001200 |
|
Зачтены полученные авансы |
62 |
62 |
5490000 |
|
Поступили денежные средства от заказчика - окончательный расчет |
51 |
62 |
4511200 |
Следует отметить, что для учета дебиторской задолженности, кроме счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», используются в зависимости от экономического содержания производимых расчетов и другие счета.
Основными расчетными операциями по отражению дебиторской задолженности в организации ЗАО «ИНЭСС» являются операции по расчетам с подотчетными лицами и операции с разными дебиторами, которые связаны разовыми сделками, не относящимся к выполнению строительно-монтажных и ремонтных работ. Таким образом, в данной организации по расчетам с прочими дебиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с субсчетами.
При этом необходимо отметить, что подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Порядок оформления и учета командировочных расходов на территории РФ регулируются Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2007 года № 93 и Приказом Минфина РФ от 6 июля 2007 года № 41. Нормы возмещения работникам командировочных расходов на территории СНГ и ближнего зарубежья определены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 года № 92н.
Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции в пределах установленных законодательством лимитов. В случае превышения фактических расходов над нормой их также полностью включают в себестоимость, однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. До 1 января 2008 года оплата суточных производилась в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. После 1 января 2008 года оплата суточных установлена в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. - за каждый день нахождения в зарубежной командировке. При этом каждая организация внутренним нормативным актом может установить другие размеры суточных, однако для целей налогообложения принимаются указанные нормы оплаты суточных. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами с учетом установленных нормативными актами ограничений на использование соответствующего транспорта.
Руководитель коммерческой организации имеет право, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты командированным работникам сверх установленных норм. Такие дополнительные выплаты в бухгалтерском учете относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения затраты, произведённые на командировки, принимаются в установленных пределах. Следует при этом иметь в виду, что суммы по командировочным расходам, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в совокупный доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц по установленной законодательством ставке. На указанные суммы суточных расходов начисляются также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Сумма аванса, выдаваемого под отчет, определяется бухгалтерией по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные денежные средства разрешается расходовать подотчетным лицам только на предусмотренные цели. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Например, отчет о расходах по командировке, должны быть предоставлен в течение трех дней по возвращении работника из служебной командировки. Авансовый отчет проверяется бухгалтерской службой предприятия, где и определяются командировочные расходы, подлежащие утверждению руководителем организации. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу организации. Сумма следующего аванса подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданным денежным средствам.
Подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебетовой стороне счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера произведенных расходов.
В ЗАО «ИНЭСС» операции по расчетам с подотчетными лицами ведутся с использованием счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Затраты на производство», 26 «Общехозяйственные расходы» по дебетовой стороне которого отражаются суммы списания этих расходов. Возвращенные в кассу организации остатки неиспользованных сумм, с одной стороны, уменьшают задолженность подотчетных лиц, а, с другой стороны, увеличивают денежные средства в кассе. Аналитический учет расходов подотчетных лиц в ЗАО «ИНЭСС» ведется по каждой авансовой выдаче денежных сумм.
Суммы НДС, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), а также по расходам по найму жилого помещения, подлежат зачету на уменьшение задолженности перед бюджетом основании счетов-фактур и бланков строгой отчетности, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой. Предоставленные в бухгалтерию предприятия такие бланки необходимо зарегистрировать в книге покупок. Начисление НДС по расходам на проезд и проживание отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Возмещаемая бюджетом часть НДС оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
На невозвращенные подотчетными лицами денежные суммы авансов дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее они списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что предполагает удержание недостающих авансовых сумм из зарплаты работника. Если подотчетные суммы по каким-либо причинам не могут быть выплачены из зарплаты, то дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В бухгалтерии ЗАО «ИНЭСС» формируются учетно-аналитические записи по операциям расчетов с подотчетными лицами в специальном регистрационном журнале, представленном в таблице 3.
Таблица 3 Журнал бухгалтерских проводок по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ЗАО «ИНЭСС»
Дата |
Документ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
10.02 |
РКО №229 |
Выдано в подотчет Кнутову Н.А. для командировки в г.Самара |
71.1 |
50.1 |
20000,0 |
|
12.02 |
Авансовыйотчет №15 |
Принят авансовый отчет по командировке в г. Самара |
20.1 |
71.1 |
20000,0 |
|
13.02 |
РКО №127 |
Выдано в подотчет ЕлькинойА.А. на приобретение запчастей |
71.1 |
50.1 |
6000,0 |
|
14.02 |
Авансовыйотчет №16 |
Оприходованы запчасти приобретенные ч/з Елькину А.А. |
10 |
71.1 |
4825,0 |
|
19.02 |
ПКО №170 |
Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы |
50.1 |
71.1 |
1175,00 |
|
21.02 |
РКО №195 |
Выдано в подотчет Петрову С.Е. |
71.1 |
50.1 |
2500,0 |
|
25.02 |
Авансовый отчет №19 |
Оплата Петровым С.Е. услуг сотовой связи |
26 |
71.1 |
1800,00 |
|
26.02 |
ПКО № 132 |
Возвращены в кассу ден\средства |
50.1 |
71.1 |
700,00 |
|
26.02 |
РКО № 211 |
Выдано в подотчет электромонтажнику Мухамадиеву В.А. для командировки в г.Самара |
71.1 |
50.1 |
5500,0 |
|
28.02 |
Авансовый отчет №22 |
Оплата командировочных расходов электромонтажника Мухамедиева В.А. |
20.1 |
71.1 |
5202,8 |
|
28.02 |
ПКО №203 |
Возвращены в кассу денежные средства |
50.1 |
71.1 |
297,2 |
2.3 Синтетический и аналитический учет текущих обязательств и расчетов
Для учета расчетов строительной подрядной организации с поставщиками материальных ценностей и услуг предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту которого отражается сумма кредиторской задолженности поставщикам, по дебету - ее погашение. Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует о наличии задолженности предприятия перед поставщиками. Наличие дебетового сальдо означает, предъявленный поставщиком счет за материальные ценности оплачен, но на конец месяца они не поступили, числятся как товары в пути. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах по следующим фактам:
- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы субподрядных и иных организаций, потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчеты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или субподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуги связи.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются в учете независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учетов соответствующих затрат. Вариант учета поступления и заготовления материальных ценностей определяется учетной политикой организации. За услуги по доставке приобретенных производственных ресурсов, а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Если счет поставщика был акцептован или оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также если при проверке счета (после его акцепта) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму расхождений в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».
Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 10 «Материалы» (Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя, так как достаточным условием является акцепт расчетных документов, но не их поступление;
Д-т 41 «Товары», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости приобретенных товаров. Бухгалтерская проводка может оформляться организациями сферы материального производства для учета комплектующих изделий, не включаемых в себестоимость продукции;
Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов.
В отличие от приобретения материально - производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено, во-первых, тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг, а, во - вторых, тем, что отнесение на себестоимость невыполненных работ или оказанных услуг, безусловно, повлечет за собой проблемы с налоговыми органами.
Приведенные проводки оформляются на суммы стоимости приобретаемых запасов, работ или услуг без учета налога на добавленную стоимость. Суммы НДС, как подлежащие уплате, так и уплаченные, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Так как условием для получения права на налоговый вычет является акцепт счета, целесообразно организовать раздельный учет уплаченного и подлежащего уплате НДС.
При акцепте расчетных документов делается проводка:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы НДС, подлежащие к уплате.
При перечислении денежных средств с расчетного счета, специальных счетов в банке или после выдачи наличных денег из кассы организации делается внутренняя проводка по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на суммы уплаченного налога.
Расхождения между стоимостью акцептованных товаров, продукции, работ или услуг и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или субподрядчик.
Если расхождения выявлены до момента оплаты, должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально - производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками. Наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):
Д-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,41 «Товары», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) - на сумму выявленных расхождений.
Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).
Если расхождения выявлены после оплаты, то в этом случае возможны несколько вариантов учета:
1) недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. В этом случае следует сделать две проводки:
- привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой: Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно); или Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений;
- закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».
2) расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), а последняя - на счета учета продаж. При этом происходит уменьшение сальдо на соответствующих счетах учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на сумму выявленных расхождений,
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС.
Предполагается, что недостача материально - производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации, а расхождения в стоимости принятых работ или услуг - при производстве контрольных обмеров. В первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов. На практике подобная ситуация возникает тогда, когда производственный цикл достаточно длителен - то есть чаще всего контрольные обмеры проводятся при осуществлении вложений во внеоборотные активы в виде капитального строительства.
3) расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) и проведены по счетам учета продаж. В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным потому, что практически невозможно исправить показатель себестоимости той продукции, которая уже реализована и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям стоимости поставок. Следовательно, суммы претензий предъявленных к поставщикам или субподрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разница в цене материально- производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету. Сумма претензий определяется с учетом сумм восстановленного НДС, т.е. в учете показываются проводки:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ, оказанных услуг;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» (сторно) - на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, включенного в претензию.
Порядок учета расчетов за неотфактурованные поставки аналогичен общему правилу: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При поступлении таких материалов составляется «Акт о приемке материалов» (форма № М-7), материалы приходуются по складскому учету, а в учете делается проводка:
Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.
Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком. Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни оприходовать их по балансовому учету - поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. То есть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открытие субсчета «Расчеты по авансам выданным».
На предприятии ЗАО «ИНЭСС» кредитовый оборот счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируют следующие записи:
1. Оприходованы материальные ценности.
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Акцептованы счета-фактуры на стоимость работ, услуг.
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 97 «Расходы будущих периодов», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Акцептованы счета поставщиков за оборудование, требующего монтажа: Д-т 07 «Оборудование к установке», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов.
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. Зачислены излишне перечисленные суммы.
Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. Отражена задолженность по расчетам между поставщиком и покупателем, когда предприятие является и тем и другим.
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Предъявлена претензия поставщикам по выявленной при проверке сумме недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, ошибки в расчетах.
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
8. Отражена сумма НДС по счетам поставщиков
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
9. При поступлении материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) сверх пределов норм естественной убыли или произошедшая по вине предприятия, его работников.
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На предприятии ЗАО «ИНЭСС» дебетовый оборот счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируют бухгалтерские записи:
1. Списание возвращенных поставщику ранее оприходованных материальных ценностей при обнаружении дефектов.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 07 «Оборудование к установке», К-т 10 «Материалы».
2. Оплачены счета поставщиков.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками», К-т 51 «Расчетные счета», К-т 52 «Валютные счета», К-т 55 «Специальные счета в банках».
3. При оплате счетов фактур поставщиков произведен зачет по предварительно выданным суммам авансов.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».
4. Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 62 «Расчеты с покупателями заказчиками».
5. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присужденные или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
1. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных кредитов банка.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации ЗАО «ИНЭСС» открываются следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в рублях);
60-2 «Расчеты по авансам выданным» (в рублях);
60-3 «Векселя выданные»;
60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в условных единицах);
60-7 «Расчеты по авансам выданным» (в условных единицах»;
60-11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в валюте);
60-22 «Расчеты по авансам выданным» (в валюте).
Организации аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна обеспечивать формирование обособленной информации по следующим группам:
- по каждому предъявленному счету; расчетов в порядке плановых платежей;
- по каждому поставщику;
- по акцептованным и другим документам, срок оплаты которых не наступил;
- по неоплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам выданным;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным, либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
Наиболее наглядным построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, в процессе формирования журнала-ордера № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками». Если для целей аналитического учета используются формы журналов-ордеров, то они должны быть утверждены при формировании учетной политики организации, что в ЗАО «ИНЭСС» определено в п.1.учетной политики, разработанной для целей бухгалтерского учета.
Подобные документы
Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок и принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля".
дипломная работа [326,8 K], добавлен 16.12.2010Нормативное регулирование учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Способы оптимизации расчетов за товары и услуги на ООО "Логистик Групп". Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии.
дипломная работа [2,5 M], добавлен 24.07.2014Теоретические основы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Формы безналичных расчетов. Экономико-финансовая характеристика ООО "АгроСервисСтандарт". Оформление расчётов с покупателями, заказчиками. Учет расчетов с заготовительными организациями.
курсовая работа [622,2 K], добавлен 25.09.2013Изучение теоретических основ учета расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета расчетов в условных единицах и иностранной валюте. Документальное оформление продажи продукции, товаров, работ, услуг.
курсовая работа [169,9 K], добавлен 29.03.2015Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.
дипломная работа [2,1 M], добавлен 22.06.2012Теоретические аспекты и правовое обоснование организации учета расчетов с покупателями и заказчиками. Экономическая характеристика ООО "Неон+", особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками и пути их совершенствования.
курсовая работа [47,4 K], добавлен 26.03.2010Принципы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методология синтетического и аналитического учета. Формирование сведений о товарообороте. Финансово-хозяйственная деятельность ООО "Конэктро-М", усовершенствование бухгалтерского учета.
дипломная работа [185,8 K], добавлен 16.09.2013Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками. Инвентаризация дебиторской задолженности.
дипломная работа [171,7 K], добавлен 01.06.2012Понятие, виды, нормативное регулирование и аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение в учетной политике, бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "Агма-М" расчетов с заказчиками. Проведение аудита расчетов с заказчиками на предприятии.
дипломная работа [97,4 K], добавлен 14.05.2011Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия. Документирование учета расчетов с потребителями продукции, услуг. Организация расчетов с покупателями, заказчиками в организации. Совершенствование системы внутреннего контроля в компании.
дипломная работа [568,9 K], добавлен 24.06.2015