Учет и анализ расчетов с заказчиками в подрядной организации на примере ЗАО "ИНЭСС" (г. Балаково)

Размещено на http://www.allbest.ru/

110

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет и анализ расчетов с заказчиками в подрядной организации на примере ЗАО «ИНЭСС» (г. Балаково)

Содержание

Введение

1. Значение и задачи учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ в современных условиях

1.1 Особенности организации хозяйственной деятельности подрядчика

1.2 Экономическая сущность понятия расчетов и обязательств дебиторской задолженности

1.3 Нормативное регулирование и задачи учета и анализа обязательств, возникающих по договорам подряда

2. Организация учета расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

2.1 Формы и виды расчетов в подрядной организации

2.2.Учет расчетов с заказчиками и прочими дебиторами

2.3 Синтетический и аналитический учет текущих обязательств и расчетов

2.4 Документальное оформление учетных данных по расчетам с заказчиками

3. Анализ и аудит расчетов с заказчиками в подрядной организации

3.1 Аудиторский контроль расчетных операций подрядчика

3.2 Организация и информационное обеспечение аналитической работы

3.3 Анализ расчетов с заказчиками ремонтных и строительных работ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях мирового экономического спада в Российской Федерации сложилась достаточно сложная ситуация в сфере коммерческой деятельности предприятий, занимающихся различными видами строительной деятельности: производством строительной продукции, выполнением ремонтно-монтажных работ, оказанием услуг в строительстве, научно-техническими и проектными разработками. В условиях сложных рыночных отношений в нашей стране экономическими субъектами в сфере строительства осуществляются непрерывный поиск и использование наиболее рациональных и эффективных форм и методов организации бухгалтерского учета операций, связанных с производством ремонтно-монтажных работ. При этом уровень организации системы учетного и аналитического обеспечения деятельности подрядного предприятия во многом зависит от постановки учета и анализа расчетов коммерческого предприятия с юридическими и физическими лицами, заказавшими выполнение ремонтно-монтажных работ.

В настоящее время наибольшее внимание со стороны бухгалтерской службы и управленческого персонала в подрядных организациях уделяется расчетам с заказчиками ремонтных услуг. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных и денежных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов, и расчеты с заказчиками за выполненные ремонтные работы, произведенную строительную продукцию, оказанные услуги, влекут осуществление расчетов с поставщиками за сырье, материалы, товары, прочие материальные ценности и другие расчеты.

Любая предпринимательская деятельность обуславливает возникновение отношений с другими организациями и лицами, которые влекут за собой текущие обязательства и задолженности, требующие произведения расчетных операций. Все коммерческие организации нуждаются в получении услуг, заготовлении материалов, сырья, полуфабрикатов, проведении ремонта оборудования. Таким образом, между предприятиями возникают и существуют экономические связи по поводу их покупки и продажи. При этом очень важно организовать оптимальную систему бухгалтерского учета расчетных операций, правильно исчислить налогооблагаемую базу и начислить налоговые платежи, своевременно погасить суммы задолженности перед поставщиками и получить оплату от покупателей.

Расчеты хозяйствующих субъектов принято подразделять на две группы: внутренние и внешние. Внутренние расчеты предприятия связаны с выплатой заработной платы персоналу, выдачей подотчетных сумм работникам, предоставлением сотрудникам займов, списанием сумм недостач за счет виновных лиц, возмещением материального ущерба, начислением учредителям доходов от участия в деятельности организации, осуществлением расчетов с филиалами и представительствами.

Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями коммерческой организации со сторонними лицами по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата банковского кредита, осуществления целевого финансирования и получения государственной помощи.

Вследствие существующего многообразия и сложности экономических отношений и рыночных связей между предприятиями, возникает потребность в изучении порядка учета и анализа состояния как внутренних, так и внешних расчетов организации.

Такая учетная система может способствовать укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению уровня кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств организации и, следовательно, улучшению ее финансового положения.

Вопросы учета и анализа операций с заказчиками ремонтно-монтажных работ в дипломной работе рассмотрены на примере ЗАО «ИНЭСС», которое зарегистрировано администрацией Балаковского муниципального образования 19.08.1998г., постановление №115/1, зарегистрировано ГУ «Учетный центр Саратовской области» 28.06.2002г., регистрационный номер 000233 серия Ю-40, основной регистрационный номер 2026401403610 от 27.12.2002г. Именуемое в дальнейшем «Общество» действует на основании Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ, Устава (приложение 1).

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием места его нахождения, угловые и типовые штампы, бланки и другие необходимые реквизиты.

Органами управления обществом являются:

- общее собрание акционеров;

- Совет директоров Общества;

- ревизионная комиссия Общества.

Общество ведет и представляет в установленном порядке статистическую, бухгалтерскую и иную отчетность о своей деятельности.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления следующих видов деятельности, к которым относятся:

1) производство малой серии сложной наукоемкой продукции;

2) разработка, изготовление и реализация нестандартных устройств и приспособлений для ускорения и облегчения процесса производства пуско-наладочных и электромонтажных работ, работ в процессе эксплуатации оборудования;

3) разработка и реализация инструкций по эксплуатации, методических указаний и форм протоколов по наладке и обслуживанию новых видов оборудования;

4) выполнение проектных работ, анализа и экспертизы проектной документации, разработанной проектирующими организациями.

Другими основными видами деятельности, закрепленными уставом ЗАО «ИНЭСС» являются:

1) наладочные и электромонтажные работы, испытания, обследование, ревизия оборудования на энергетических объектах, в том числе и на объектах атомной энергетики;

2) сервисное обслуживание и оказание услуг предприятиям при производстве ими реконструкции, плановых проверок, планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

3) монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования и систем противопожарной защиты, промтелевидения и связи;

4) выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, оказание услуг предприятиям и организациям, гражданам по профилю работы предприятия;

5) выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Учетная политика (приложение 2) предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ (с последними изменениями от 28.09.2010г. №243-ФЗ).

Ответственными за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор ЗАО «ИНЭСС». Ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической отчетности предприятия является главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организация работы осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерской службе и должностными обязанностями работников бухгалтерии.

При этом состояние расчетов с заказчиками, их размеры и качественные характеристики оказывают существенное влияние на показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в целях оптимизации финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта и обеспечения эффективного управления текущими процессами необходимо организовать учетно-аналитические мероприятия по следующим направлениям:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ по просроченным задолженностям;

3) ориентироваться на использование новых технологий с целью возможного снижения уровня договорных цен и повышения своей конкурентоспособности для укрепления отношений с монопольным заказчиком;

4) устанавливать и поддерживать постоянные отношения с основными партнерами по поставкам материальных ресурсов;

5) привлекать новых потребителей путем оказания дополнительных услуг, используя производственные возможности организации, а также закреплять отношения с ключевым заказчиком, предоставляя льготные условия сотрудничества и гарантии.

Таким образом, и в сложных рыночных отношениях на устойчивое функционирование каждого коммерческого предприятия оказывает влияние наличие или отсутствие организации учета и анализа расчетов с заказчиками по погашению дебиторской задолженности. Актуальность этих вопросов, их большая практическая значимость в современных рыночных условиях хозяйствования в строительной сфере деятельности обусловили выбор темы настоящего исследования и определили постановку его основных целей и задач.

учет расчет заказчик подряд организация

1. Значение и задачи учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтно-строительных и электромонтажных работ в современных условиях

1.1 Особенности организации хозяйственной деятельности подрядчика

Строительно-ремонтная деятельность как процесс обусловлена необходимостью вовлечения большого количества субъектов хозяйствования со свойственными им экономическими интересами, зачастую носящими противоречивый характер. Нормативно-правовые документы предлагают следующую систематизацию функций участников строительной деятельности по схеме: «поиск потенциальных заказчиков - инвестирование - проектирование - строительство - ввод объекта в эксплуатацию - реализация вложенных средств».

Наиболее значимыми участниками строительной деятельности являются подрядные организации. Подрядчик - участник строительного процесса, который на основании договора подряда полностью отвечает перед заказчиком за осуществление комплекса ремонтно-монтажных работ и их надлежащее качество, своевременное устранение дефектов и недоделок, сдачу и ввод в действие (совместно с заказчиком) в установленные сроки законченных объектов, подготовленной к выпуску продукции и оказание услуг. Подрядчик вправе поручать по договору выполнение отдельных видов и комплексов работ специализированным подрядным организациям - субподрядчикам.

Заказчик - уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешиваются в предпринимательскую и иную деятельность других субъектов строительной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и/или государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ. Предметом деятельности заказчика является строительство новых объектов, реконструкция, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий или сооружений, проведение капитального ремонта. Заказчик при реализации государственных инвестиционных проектов руководствуется Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории РФ, утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.01 г. № 58. В случае реализации коммерческих инвестиционных проектов это Положение о заказчике применяется по соглашению между участниками строительной деятельности.

Основные функции и задачи заказчика в процессе реализации инвестиционных проектов устанавливаются в договорах между заказчиком, инвестором и подрядчиком.

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор-заказчик-подрядчик» является непосредственным производителем ремонтно-монтажных работ на указанном объекте в соответствии с договором подряда.

Организация ремонтно-монтажных работ и выполнение по договору строительного подряда, который относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, касающихся поставки материалов; установки технологического оборудования; условия и графика сдачи и оплаты различных этапов работ; устранения недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, существенно влияет на постановку системы бухгалтерского учета и выявления финансового результата.

Подрядные строительные организации осуществляют свою деятельность в виде генподрядчика и субподрядчика. При этом генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации ведения строительных работ и руководству процессом строительства. Генподрядчик выступает работодателем для субподрядной организации.

Субподрядные организации - непосредственные исполнители строительных работ, как правило, имеющие узкую специализацию по видам работ. Если договором строительного подряда прямо не запрещено выполнение отдельных работ или всего объема работ третьей стороной, генподрядная организация может привлекать подрядные, подрядная - субподрядную, субподрядная - субсубподрядную организацию. По такому принципу могут образоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства.

Генеральный подряд может быть организован как комплексный, т.е. на строительство объекта заключается договор с генподрядчиком, который при необходимости привлекает субподрядные организации, так и долевой подряд, т.е. на строительство объекта заключается несколько подрядных договоров по осуществлению каких-либо строительных работ. В целях качественного выполнения строительно-монтажных работ и обоснованной на них договорной цене заказчик вправе проводить тендерные торги по привлечению подрядных организаций. В отечественной практике главным критерием отбора является цена, которая не подтверждается проектно-сметной документацией и не учитывает качественного выполнения работ.

Система торгов ремонтно-монтажных работ каждым заказчиком трактуется по-своему, а именно: предусматривается большое количество представляемых на торги документов, состав которых варьируется.

При этом, заказчики, желая максимально сократить сроки торгов, не проводят квалификационного отбора, который предусматривается положением о торгах на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд. Для оценки конкурентоспособности подрядной организации можно использовать показатели, состоящие из комплекса экономических, социальных, технических факторов. Рейтинг также должен определяться по каждому виду деятельности: проектированию, содержанию, ремонту, реконструкции, строительству. В каждом виде деятельности подрядные организации распределяются на три категории:

- первая - генподрядчики, сюда включаются подрядчики, работающие несколько десятков лет, в компетентности которых нет сомнений, и имеющих преимущественное право на торгах выступать в качестве генподрядчика при проведении работ;

- вторая - подрядчики, в которую попадают подрядчики, имеющие солидную репутацию, но по определенным критериям: малый опыт работ, невысокая квалификация, не попавшие в первую категорию;

- третья - субподрядчики, все желающие работать на строительных объектах, но в качестве субподрядчиков или субсубподрядчиков.

Для присуждения категории подрядчикам с целью их перевода в более высокую или наоборот ежегодно следует проводить экспертную оценку работе организаций, действующих на рынке строительного подряда. В строительстве при проведении торгов применяется балльная система определения победителя, которая дает возможность более детально проанализировать возможности подрядных организаций и их предложения. Победитель торгов определяется на заседании конкурсной комиссии на основании представляемых каждым участником конкурсных предложений (заявок) по установленной форме. Победитель определяется в соответствии с критериями оценки конкурсных заявок указанными в информационных картах конкурсной документации.

Помимо проведения торгов ремонтно-монтажных работ особое внимание следует уделять заключению договора подряда, поскольку его условия существенно влияют на стоимость ремонтных услуг и их качество. Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик - генподрядчик - субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками договора строительного подряда. Кроме того, разграничение функций между участниками процесса строительства (ремонта), степень детализации обязательств и требований по их выполнению могут быть определены самими сторонами договора или основаны только на существующих нормативно-правовых актах общего назначения.

На практике важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором подряда, касающиеся сдачи и приемки ремонтных (электромонтажных) работ, поскольку они оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета. В зависимости от момента сдачи и приемки ремонтных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект ремонта влияет, в частности, на определение ответственности за сохранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; возникновение кредиторской задолженности заказчика.

При исполнении договоров на строительство и ремонт объектов подрядчики формируют информацию по объектам бухгалтерского учета в разрезе следующих основных показателей:

- по затратам подрядных работ по объектам как в отчетном периоде, так и с начала выполнения договора подряда на строительство;

- по незавершенному производству по каждому объекту бухгалтерского учета, в т.ч. принятым и оплаченным работам, которые выполнены привлеченными организациями;

- по авансам, полученным от заказчика в счет выполняемых работ;

- по доходам, полученным от заказчиков за сданные объекты с определением финансового результата.

Подрядчик имеет право вести бухгалтерский учет затрат сразу по нескольким договорам, которые заключаются с одним или несколькими заказчиками, если соглашения заключаются в виде сделки либо относятся к одному проекту. Если строительство ведется по одному договору и охватывает ряд проектов, то финансовый результат может быть установлен в рамках договора по каждому объекту отдельно.

Подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. №116н (с изменениями от 23.04.2009г.), где объектом бухгалтерского учета являются фактические затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Понесенные подрядчиком при осуществлении строительных работ затраты влекут за собой возникновение в бухгалтерском учете операций по расчетам с заказчиком. Это определяет необходимость раскрытия экономической сущности понятия дебиторской задолженности и ее состава.

1.2 Экономическая сущность понятия расчетов и обязательств дебиторской задолженности

В информационных источниках юридического характера существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого, в бухгалтерском учете под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица. Однако организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую ей обязаны погасить в сроки, установленные договором или законом, т.е. дебиторская задолженность также является обязательством. Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью.

Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в экономической сущности совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц. Например, задолженность заказчиков за выполненные работы, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы. Юридические и физические лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами. Состав дебиторской задолженности представлен на рис. 1.

Рис.1. Структура дебиторской задолженности

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за произведенную строительную продукцию или выполненные ремонтно-монтажные работы. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете заказчика строительных работ и при его письменном согласии на оплату. При этой форме расчетов подрядчик на сумму выполненных СМР оформляет платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, который принимает решение об оплате. После этого плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с расчетного счета заказчика и переводит их в банк подрядчика для зачисления на его счет. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Дебиторская задолженность показывается в активе отчетной формы Бухгалтерского баланса (ф. №1) в разделе II «Оборотные активы», где наибольший удельный вес в ее структуре занимает, как правило, задолженность заказчиков строительной подрядной организации.

По действующим правилам в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в числе других дополнительных данных указывают сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

- краткосрочная задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступления сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом, процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации - дебитора.

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. При этом существенным моментом является показатель срока исковой давности -- это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности, который начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и, что исполнение не последовало. Таким образом, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий заключенного между сторонами договора.

В установленных формах бухгалтерской финансовой отчетности информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, как основных критериях, характеризующих порядок осуществления расчетных операций, отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) по их видам и срочности погашения. Информация о величине дебиторской задолженности организации отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе II «Оборотные активы». Информация о величине кредиторской задолженности организации отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства».

Наиболее существенными показателями в общей доле кредиторской задолженности, как правило, являются операции по расчетам с подрядчиками. В Приложении к бухгалтерскому балансу детализируются и расшифровываются основные балансовые статьи, что является информационной базой для составления данной формы отчетности. В результате раздел VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит сведения об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности организации с нижеследующей расшифровкой показателей за два отчетных периода, а также с разбивкой ее на долгосрочную и краткосрочную. Сведения о расчетах с подрядчиками и заказчиками являются наиболее значимыми и занимают наибольший удельный вес в структуре расчетов по другим операциям.

Поэтому в представляемой дипломной работе акцентировано внимание на вопросах и проблемах учета и анализа расчетов с заказчиками ремонтных и электромонтажных работ, как занимающими определяющее место в составе дебиторской задолженности исследуемой подрядной организации.

В частности, расчеты с заказчиками являются преобладающими по удельному весу и значимости в структуре расчетов также и на исследуемом предприятии, обслуживающем объекты производственного и промышленного назначения - ЗАО «ИНЭСС».

1.3 Нормативное регулирование и задачи учета и анализа обязательств,

возникающих по договорам подряда

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 28.09.2010г. №243-ФЗ). Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В соответствии с Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и указания по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации учета расчетов с подрядчиками и заказчиками являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки учетных объектов, а также ряд других нормативных документов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I и II).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010г.).

4. Налоговый кодекс РФ (часть I и II).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006г.).

6. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н (в редакции от 26.03.2007г., от 08.11.2010г. №142н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Положение о претензионном порядке урегулирования споров, утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.92 г. № 3116-1.

9. Письмо Высшего Арбитражного Суда, МФ РФ «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд» от 27.12.94 г. №С1-7/ОП-867.

10. Указание Центробанка РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» от 20.06.2007г. № 1843-У.

11. Приказ МФ РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» от 06.07.2007 г. № 49н.

12. Приказ Минфина РФ «Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» от 24.12.05 г. № 68н.

13. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 № 142 (в ред. Письма Минфина РФ от 16.07.2006 г. № 62).

14. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» от 30.10.2007 г. № 16-05/4.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010г. №144н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 6.05.99 г. № 33-н в ред. от 08.11.2010г. №144н

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. № 1052н (в ред. от 18.09.2006г.).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. №116н (с изменениями от 23.04.2009г.).

Осуществляя предпринимательскую деятельность, каждый хозяйствующий субъект вступает в договорные взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами - контрагентами - по поставке продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям.

В нашем случае контрагентами в строительной сфере в соответствии с Гражданским Кодексом РФ выступают подрядчики.

Другой стороной гражданско-правового договора выступают заказчики на строительство, выполнение проектных работ, проведение научных исследований.

Таким образом, обязательство является результатом конкретного договора, заключенного конкретными субъектами, в котором предусматриваются все необходимые существенные условия, обусловливающие определенный характер взаимоотношений сторон. Последний этап существования обязательства - прекращение обязательств. После прекращения обязательств юридическая связь между сторонами договора утрачивается.

Возникающие договорные отношения между предприятиями могут быть прекращены, общие основания, и формы прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства представлены на рис.2.

Возникшие обязательства прекращаются по разным основаниям, но главным основанием прекращения обязательства является его исполнение. Порядок исполнения обязательств регулируется главой 22 ГК РФ.

При этом обязательства должны исполняться не любым, а надлежащим образом, т.е. в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ). Надлежаще исполненным считается обязательство, выполненное в соответствии с условиями договора.

Надлежащее исполнение обязательства не влечет дополнительных расходов и укрепляет деловую репутацию экономического субъекта. Надлежаще исполненное обязательство считается прекращенным (ст. 408 ГК РФ).

Зачет, согласно статье 410 ГК РФ, представляет собой встречное однородное требование, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

В этом случае обязательство прекращается полностью или частично, для чего достаточно заявления только одной стороны. Прекращение обязательства зачетом может быть осуществлено при совпадении должника и кредитора в одном лице, например, при реорганизации предприятия.



Рис. 2. Виды прекращения обязательства

Произведение взаимозачета возможно лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных статьей 410 ГК РФ, а именно:

- наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

- однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

- срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

Следует отличать зачет от новации и отступного. Зачет является надлежащим исполнением: о чем стороны договаривались, то и реализовали. При этом отступное и новация, по сути, представляют собой ненадлежащее исполнение обязательства, поскольку предполагают изменение первоначального обязательства сторон. Так, при зачете имеет место два встречных требования, а при отступном и новации речь идет об одном обязательстве, которое видоизменяется по сравнению с ранее принятыми условиями.

Передача отступного (ст. 409 ГК РФ) означает прекращение обязательства предоставлением отступного взамен исполнения, предусмотренного договором. В остальном обязательства по договору остаются прежними, т.е. отступное - наделение должника с согласия кредитора возможностью заменить первоначальный предмет исполнения другим. В качестве предмета отступного часто используется вексель. Кроме того, в качестве отступного может выступать неустойка (п.3 ст. 396 ГК РФ).

Новация - это прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое обязательство. Например, долг по договору аренды может стать займом. При этом в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник.

Прощение долга - форма прекращения обязательств организации, предусмотренная ГК РФ, согласно статье 415 которого: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга кредитором превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным статьями 575 и 576 ГК РФ. Например, недопустимо прощение долга при банкротстве, когда оно может привести к ущербу интересов других лиц, поэтому существуют ограничения на прощение долга.

Прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ), вызванной обстоятельствами, за которые ни одна из сторон не отвечает (стихийные бедствия). При этом если такая невозможность исполнения вызвана виновными действиями кредитора, то он лишается права требовать от должника возвращения исполненного им по обязательству. Юридическая невозможность исполнения обязательства наступает вследствие издания акта государственного органа (п.1, ст. 417 ГК РФ). Фактическая невозможность исполнения обязательства означает, что вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы либо при других обстоятельствах, в которых нет вины сторон, фактическое исполнение обязательства невозможно (ст. 416 КГ РФ).

Прекращение обязательства в связи с расторжением договора может произойти по соглашению сторон (п.1. ст. 450 ГК РФ), что соответствует принципу свободы договора. Также прекращение обязательства в связи с расторжением договора может произойти по требованию одной из сторон (п.2 ст. 407 ГК РФ), что можно осуществить только в судебном порядке. Такая ситуация возникает при наличии конфликта между сторонами договора. Прекращение обязательства в связи с односторонним отказом одной из сторон от исполнения договора (п.3 ст.450 ГК РФ) является исключением из общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310 ГК).

Прекращение обязательств может быть произведено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), которое влечет невозможность исполнения условий договора в соответствии с изменившимися требованиями законодательства. Прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ). Обязательство прекращается, если оно не может быть исполнено без личного участия должника, либо обязательство иным образом связано с личностью должника.

Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ) осуществляется в том случае, если ликвидировано лицо, являющееся кредитором, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Наряду с прекращением обязательств по договорным взаимоотношениям в практике российских предприятий все большее распространение получают следующие операции:

- исполнение обязательств по погашению долга третьим лицом (ст. 313 ГК);

- перемена лиц в обязательстве путем уступки права требования, перевода долга (ст. 382 ГК РФ);

- проведение товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе (ст. 570 ГК РФ).

Исполнение обязательств по погашению долга может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательных и иных правовых актов, условий либо существа обязательства не вытекает обязанность должника исполнить это обязательство лично. В этом случае если оплата за выполненные работы, поставленные товары и оказанные услуги поступила не от должника, а от другого лица по его поручению, то заказчик не имеет права от нее отказаться, так как исполнение обязательства за должника третьим лицом признается надлежащим.

Уступка требования - это передача права требования по уплате денежных средств, поставке продукции, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу - новому кредитору. Уступка требования представляет собой замену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора. Заключая договор уступки права требования, следует соблюдать обязательные условия:

- согласно главе 24 НК РФ переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

- необходимо представить всю документацию по передаваемой дебиторской задолженности (договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру), чтобы гарантировать ее действительность новому кредитору;

- согласия должника на смену кредитора не требуется, однако следует его проинформировать о принятом решении.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и является своеобразной формой взаимозачета. Отношения по переводу долга идентичны отношениям по уступке права требования долга, но имеют и принципиальные отличия:

- при переводе долга меняется должник, в то время как при уступке требования меняется кредитор;

- перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Экономическая сущность товарообменных и бартерных сделок заключается в обмене организациями товарами, работами, услугами без осуществления денежных расчетов. В соответствии с утвержденными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от нескольких условий:

- принятого учетной политикой варианта учета продажи продукции для целей налогообложения;

- установленного порядка передачи товара (товары передаются одновременно или разными партиями, следствием чего является предварительная оплата или последующая оплата);

- наличия в соглашении условий перехода права собственности на обмениваемые товары;

- вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства, другие), которые обуславливают различия в исчислении НДС, документальном оформлении сделки;

- равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;

- налогового статуса субъектов по договору (организации, освобожденные от уплаты некоторых видов налогов, малые предприятия);

- налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от начисления НДС, облагаемые НДС по ставке 18 или 10%).

Необходимость создания дополнительных механизмов для преодоления затруднений в расчетных операциях, обусловила введение законодательно установленного срока расчетов по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам. В целях борьбы с неплатежами еще с 1 января 95г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)». Указом установлен 3-х месячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял действий по взысканию задолженности, то по истечении месячного срока невостребованная сумма задолженности перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке, т.е. то весь доход по такой сделке подлежит изъятию в бюджет. Однако данное законодательное требование вступает в силу только при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в судебные инстанции.

В условиях современной действительности и сложной ситуации в экономике нашей страны, вызванной мировым экономическим кризисом, и повлекшей затруднения в расчетах между сторонами договора, исполнение обязательств сторонами зачастую затягивается на неопределенный срок, возникает потребность в более четком нормативном регулировании бухгалтерского учета таких операций. Поэтому Гражданским Кодексом РФ закреплено понятие исковой давности как установленного срока для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Так, общий срок защиты имущественных прав кредитора или дебитора составляет три года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет определение начального момента его течения. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору становится известно, что обязательство должно быть исполнено, но исполнения не последовало. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, следует списывать на увеличение финансовых результатов по каждому обязательству на основании материалов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия.

Сложные рыночные условия хозяйствования сопровождаются для многих организаций попаданием в зону повышенного предпринимательского риска, что влечет за собой необходимость объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля и точности исполнения расчетных операций и платежной дисциплины. Тем не менее, ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают, в первую очередь, перед поставщиками при приобретении товарных и материальных ценностей, основных средств, прочих активов, а также перед работниками, бюджетом, банками при осуществлении процесса производства. При этом в Законе «О бухгалтерском учете» имеются в виду не вообще обязательства, а долговые обязательства организации. Поэтому более корректным было бы использование понятия кредиторской задолженности в сочетании с понятием собственного капитала (собственных средств), или чистых активов:

- во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации;

- во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами;

- в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятий, то его улучшение обуславливает решение следующих аналитических задач:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, что требует привлечения дополнительных источников финансирования;

2. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3. своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.

При проведении анализа значительное место уделяется не только показателям дебиторской и кредиторской задолженности, но и их структуре и срочности. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия). Для анализа долгосрочной задолженности используется метод дисконтирования денежных потоков, который позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, т.е. возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего, определяют дату её возникновения. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика. При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчетные взаимоотношения с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчетным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объема поставок в конце отчетного периода, применяемых форм и порядка расчетов.

Вследствие существующего многообразия и сложности экономических отношений и рыночных связей между предприятиями, возникает потребность в создании действенной системы учета и анализа состояния как внутренних, так и внешних расчетов организации.

Такая учетная система может способствовать укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по производству строительно-монтажных работ в соответствии со сроками их исполнения и техническими параметрами, поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины сторонами, сокращению уровня дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств организации и, следовательно, улучшению ее финансового положения.