Учет и аудит финансовых активов
Понятие о финансовых активах и их роль в функционировании предприятия. Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования. Проблемы аудита финансовых активов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.11.2006 |
| Размер файла | 189,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
7
Некорректное отображение кассовых сделок в регистрах синтетического учета
· некорректное составление проводок
· неправильный вывод остатков
· несоответствие записей в регистрах записям в кассовой книге, отчетах кассира и документах
Изучение банковских операций начинается из выяснения контролером вопроса, какие счета открыты предприятию в обслуживающих учреждениях банка. Каждому предприятию для хранения денежных средств открывают текущий счет, на который поступает выручка от реализации продукции, ведения работ и предоставления услуг, осуществляются расчеты за выполненные работы, оплата товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Кроме текущего счета, предприятия могут иметь и другие счета в банках: валютный, лимитированной чековой книжки, аккредитивный и т.п.
Независимо от того, какими счетами в банке пользуется предприятие, аудит и ревизию операций, проведенных на них на основе выписок банка и добавленных к ним документов, целесообразно осуществлять в такой последовательности.
Проверка наличия выписок из каждого банковского счета и цепочка переходных остатков в них. Контролеры должны убедиться, что в бухгалтерии есть в наличии все выписки банка и за всеми счетами. Вместе с этим нужно проверить их достоверность.
Чтобы убедиться в наличии всех выписок, необходимо обращать внимание не только на нумерацию страниц, но и на даты. Выписки банка за каждым счетом в отдельности следует подобрать за все рабочие дни, в которые проводились операции. Нерабочие дни можно определить по календарю, а дни, в которые операции не проводились, - за последовательностью остатка.
Входящие и исходящие остатки следует сверять не только за выписками, а и за датами осуществления предыдущих операций. Это дает возможность обнаружить уничтоженные банковские выписки за конкретный день.
Проверка качества и достоверности выписок банка, а также наличие приложений к ним. Выписка банка должна быть без помарок, подчисток и необоснованных исправлений.
При изучении операций за счетами в учреждении банка проверяется наличие и достоверность выписок банка за каждым их счетом, наличие штампов и подписей работников учреждений банков и соответствия указанных в них данных данным бухгалтерского учета - Главной книги. При этом выписки подбираются за хронологической последовательностью для того, чтобы проверить, правильно ли перенесены остатки из предыдущей к следующей.
Контролер проверяет также наличие всех приложений и выписок, которые удостоверяют осуществление той или иной операции и платежных поручений, платежных требований, заявлений на аккредитив. В том случае, если не хватает каких-то приложений или если в выписках есть помарки и исправления, контролер берет в банке копии таких документов.
Встречаются случаи, когда служебные лица, получая денежную наличность из банка, не сдают ее полностью или частично в кассу предприятия. Такие злоупотребления скрываются разными путями: в одних случаях не заполняют корешки чеков, а банковские выписки уничтожают; в других - на корешках чеков отмечают меньшую сумму, чем получена на самом деле, а в выписках банка делают соответствующие изменения. Разоблачить такие злоупотребления можно, получив в банке настоящую выписку и сравнив ее данные с оприходованными суммами в кассовой книге и отчете кассира. Особое внимание следует обратить на заполнение реквизитов документов.
Контролер должен также сверять номера корешков денежных чеков с банковскими выписками, помня о том, что три последних цифры номера чека заносятся в выписку, а потом сверять получение и полноту оприходования средств по кассовой книге. Если в банковской выписке отсутствует номер корешка чека, а сам чек - в чековой книге, или якобы испорченный (что, вероятно, свидетельствует об уничтожении банковской выписки и соответственно -- о возможных злоупотреблениях), то необходимо провести встречную проверку этого чека в учреждении банка.
Не менее важно убедиться и о соответствии сумм оборотов по дебету и кредиту. При условии, если бухгалтерские котировки по банковским операциям составлены правильно, расхождений между остатками средств и суммами оборотов по данным бухгалтерского учета быть не может. Каждое из выявленных расхождений контролер внимательно рассматривает, лишь бы убедиться в том, не было ли при этом злоупотреблений со стороны работников бухгалтерии.
Случается также, что в бухгалтерии исправляют записи в выписке банка по дебету и кредиту или прибавление к выписке может быть фиктивным (без банковского штампа). Такие операции, которые вызывают сомнение, следует изучить с помощью встречной проверки с банковским учреждением.
В выписке банка есть лишь цифровые данные, поэтому контролеру важно знать построение и код условных цифровых обозначений содержания операций. Необходимо помнить, что на лицевых счетах открытых в банке, записи в дебете означают уменьшение (затрату) средства, а в кредите - увеличения (поступления) средства.
Сверка оборотов и остатков, отображенных в выписках банка, с записями в учетных регистрах. Для этого подсчитывают обороты по выпискам в банке в разрезе каждого счета за каждый месяц и эти данные сравнивают с записями в журнале № 1, ведомости 1.2 и Главной книги. Выписки банков контролируют за такой формулой:
остаток на начало дня;
кредитовый оборот;
дебетовый оборот;
остаток на конец дня;
Документальная проверка записей по счетам в банке, ее следует проводить по трем направлениям:
а) проверить, полностью ли оправданные эти операции документами, добавленными к выпискам банка;
б) правильно ли составленные по ним бухгалтерские проводки. Для этого необходимо провести сплошную проверку банковских документов за изучаемый период, пересматривая их в порядке записи в журнал, ведомости с одновременной отметкой записей на выписках банка. Необходимо убедиться в правильности оформления документов и соответствия добавленных к ним оснований, в наличии на копиях платежных поручений штампов банка и т.п.;
в) провести систематизированную проверку документов, сгруппированных за однородностью операций.
Документы, которые вызовут сомнение, внимательно проверяются как, за формой, так и по смыслу. При этом, как правило, необходимо провести встречную проверку и взаимный контроль операций.
После сравнения выписок банка с добавленными к ним первичными документами, установления правильности подсчетов сумм оборотов, начального и конечного сальдо в особенности тщательно проверяется сущность хозяйственных операций. А именно - на законных ли основаниях поступила на соответствующий счет или была списанная любая сумма средств. Для этого необходимо сопоставлять данные бухгалтерского учета, товарно-транспортные документы, журнал регистрации путевых листов и т.п.
Кроме взаимной сверки и сравнения сумм, которые записаны в соответствующих документах, надо убедиться также в реальности той или иной операции.
Случается так, что предприятия перечисляют деньги другим предприятиям будто за приобретенные товары, которые на самом деле не поступили на склад или поступили, и не того ассортимента, который указан в документах, или же перечисленные за приобретения материальных ценностей средства были отнесены по бухгалтерским котировкам в дебет счетов учета затрат на производство, а фактически полученные ценности оприходованы котировкою в дебет счетов учета материальных ценностей и в кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Созданная таким образом нереальная задолженность незаконно выплачивается из кассы.
В особенности тщательно должны проверяться оплаченные лимитированными чеками железнодорожные накладные, счета и квитанции других организаций. Случается, что оплаченные расчетными чеками документы снова прибавляются к авансовым отчетам подотчетных лиц и вторично оплачиваются.
Во время проверки расчетов с использованием разных форм безналичных расчетов контролер должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев - провести встречную проверку в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а иногда - мошенничество. Типичные нарушения, которые возникают в операциях по счетам в банках, приведенные в табл. 3.4.
Таблица 3.4 Основные нарушения в операциях по счетам в банке.
|
N° п/п |
Возможное нарушение |
Характеристика нарушения |
|
1 |
Неполное отображение в учете операций по счету в банке для утаивания, присвоения средства |
· не отображения поступления сумм, полученных из банка и одновременное не отображение поступления сумм на счет на такую же сумму· временное отнесение соответствующих сумм на расчеты с банком по претензиям |
|
2 |
Безналичные перечисления средств не по назначению |
· перечисления средств поставщикам с искривлением текста, которые оплачиваются со счета или с подменой копий банковских поручений· перевод денежного средства подставным лицам за якобы выполненные работы или в порядке погашения задолженности |
|
3 |
Некорректное отображение операций на счетах в банках в регистрах синтетического учета |
· некорректное составление проводок· неправильный вывод остатков· несоответствие записей в регистрах записям в первичных документах |
3.2. Аудит финансовых инвестиций и рекомендации по повышению их эффективности
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Стромацемент» может осуществлять отвлечение средств в виде финансовых инвестиций с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.д.
К финансовым инвестициям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.
Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые инвестиции подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
К краткосрочным финансовым инвестициям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.
К долгосрочным инвестициям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.
Основная цель аудита финансовых инвестиций - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:
· по оценке, учету и инвентаризации финансовых инвестиций;
· по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
· по учету результатов от финансовых вложений.
2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.
При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, как:
1. Аудит инвестиций в уставные капиталы других организаций.
2. Аудит инвестиций в совместную деятельность.
3. Аудит учета вложений в займы:
· на срок до 12 месяцев;
· на срок более 12 месяцев.
Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых инвестиций на срок более 12 месяцев. Третье - предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.
Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:
1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций;
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых инвестиций.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:
· долгосрочным финансовым инвестициям;
· краткосрочным финансовым инвестициям.
Источники информации для проверки учета финансовых инвестиций можно разделить на несколько групп.
1. Первичные учетные документы по учету финансовых инвестиций:
· документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
· документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
· документы приема-передачи ценных бумаг;
· платежные поручения и выписки банка;
· приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:
· учредительные документы;
· выписки из реестра акционеров;
· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
· сертификаты акций и другие ценные бумаги;
· договоры займа;
· договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы.
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта.
4.Формы учетной документации по инвентаризации:
· приказ о создании комиссии по инвентаризации;
· ведомости результатов инвентаризации;
· инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.
Планирование аудиторской проверки финансовых инвестиций осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки финансовых инвестиций должен учитывать направления аудита данного участника, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3.5.
Общий план и программа аудиторской проверки финансовых инвестиций могут быть дополнены с учетом следующих моментов:
Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:
· денежными средствами;
ценными бумагами;
· имуществом или готовой продукцией;
нематериальными активами.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, проводится по соглашению между учредителями.
Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.
Экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предриятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.
Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного бдя представления расчета. Расчет в налоговый орган с указанных доходов представляется в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, к которым относятся:
· детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
· аналитическая процедура;
· проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или группа их. При проверке данного участка аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», применяется следующие способы получения доказательств:
· пересчет;
· инвентаризация;
· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;
· подтверждение;
· проверка документов.
Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, и др.
Инвентаризация используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций может применятся в различных случаях, например, при проверке финансовых вложений (по любому из направлений)аудитор проверяет соответствие применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов, а при проверке вложений в совместную деятельность - соответствие произведенных операций по законодательству.
При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.
Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.д. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.
При проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита « Аналитические процедуры» может применять следующие типичные виды аналитических процедур:
· сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
· сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
· оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
· сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
· сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя их особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.
При организации учета финансовых инвестиций могут возникать ошибки и упущения. Приведем перечень наиболее распространенных ошибок:
· отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;
· оформление документов с нарушениями установленных требований;
· исправление подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
· фиктивные документы и операции;
· некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
· несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;
· не отражаются в учете свершившиеся операции;
· несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
· не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
· неправильное исчисление налога на доходы;
· неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
3.3. Аудит дебиторской задолженности и пути ее сокращения
Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании следующих первичных документов (табл. 3.6).
Таблица 3.6 Основание для учета дебиторской задолженности.
|
Шифр и название счета |
Документы |
|
|
1 |
2 |
|
|
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Накладные, счета-фактуры, акты принятия работ, услуг8, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные (ТМ-1), товарные накладные, вексель, коммерческие документы (счета-фактуры - invoice), транспортные накладные (CMR - железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, товарно-транспортная накладная, упаковочные листы), платежные документы на перечисление сумм таможенных платежей и иных налогов на счета таможенных органов, расчеты бухгалтерии о наличии курсовых разниц |
|
|
371 «Расчеты за выданными авансами» |
Платежные поручения, в которых содержатся ссылки на заключенные договор |
|
|
372 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Распоряжения руководителя о направлении работника в командировку. Список лиц, которые имеют право получать деньги в подотчет на хозяйственные нужны, утвержденный приказом руководителя. Авансовый отчет об израсходованных суммах и добавленные оправдательные документы: акт закупки, акты на списание представительских затрат в границах предусмотренных норм с приложением соответствующих документов на оплату счетов ресторанов, кафе, отелей и т.п., чеки, квитанции, счета магазинов, отелей, железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты. |
|
|
373 «Расчеты по начисленным доходам» |
Расчеты бухгалтерии, ПКО, выписки банка |
|
|
374 «Расчеты по претензиям» |
Претензии, акты приема груза, решения судовых органов (арбитража), письменные соглашения поставщиков на предъявленные претензии, выписки учреждений банка на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий. |
|
|
375 «Расчеты по возмущению причиненных убытков» |
Протокол заседания инвентаризационной комиссии, приказ руководителя. |
|
|
376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов» |
Договор между членами кредитных союзов, ПКО, выписки банка, ВКО, платежное поручение. |
|
|
377 «Расчеты с иными дебиторами» |
Авизо об оприходовании имущества участником, который ведет совместные дела, или первичный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.) |
При аудите и ревизии расчетных операций проводят сверки остатка задолженности, которая учитывается в балансе на начало межревизионного периода из каждого вида расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимопроверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Такую проверку нужно проводить с каждым счетом и месяцем последовательно, то есть каждая запись аналитического счета каждой суммы того или иного вида расчетов нужно сверить с документами, а также с записями в Главной книге по соответствующим корреспондирующим счетам.
Также следует проверить правильность подсчетов за дебетом и кредитом учетного регистра по соответствующим видам расчетов и выведения остатка на первое число следующего месяца. Итоги оборотов и выведенные остатки из каждого вида счетов сверяют с итогами регистров аналитического и синтетического учета.
При выявлении в месячных (квартальных) балансах и Главной книге значительных отклонений в размерах дебиторской задолженности контролер должен иметь в виду, что они могут быть результатом сознательного искривления баланса:
· объединения дебиторской задолженности с кредиторской;
· перенесение ее на другие счета баланса;
· сторнование проведенных начислений;
· необоснованного списания задолженности на затраты производства и т.п.
Контролеру необходимо убедиться, в самом деле ли состоялось погашение задолженности, или же она занижена искусственно. Это устанавливается по данным аналитического учета и первичных документов.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить, есть ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированные ли настоящие договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.
При анализе договоров и других юридических документов на поставку готовой продукции необходимо установить достоверность, законность и реальность задолженности покупателей и заказчиков на каждом субсчете счета 36. Важным условием организации учета расчетов с покупателями есть правильное оформление документов на отпущенную на месте или отгруженную продукцию и своевременное предоставление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов. На основании регистров учета контролеру необходимо проверить полноту и своевременность оплаты счетов. Отметки об оплате счетов-фактур покупателями сравниваются с выписками банка. При этом следует обращать внимание на организацию аналитического учета расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию. Организация учета должна обеспечить выявление оплаченной (включенной к объему реализации) и неоплаченной продукции (по расчетным документам, которые не сданы в банк на инкассо: по расчетным документам, срок уплаты которых не наступил; по неоплаченным своевременно документам; по документам, которые были переданы на инкассо для обеспечения займов с нарушением срока; по продукции, которая находится на ответственном хранении у покупателей продукции через отказ от акцепта).
Контролеру следует также обратить внимание на законность проведенных операций относительно каждой суммы задолженности, обнаружить сроки и условия возникновения задолженности, а также виновных в этом лиц.
Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками с использованием векселей необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отображения вексельного процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если являются факты просроченной задолженности, нет ли нарушений срока исковой давности, правильно ли проводилось ценообразование при реализации продукции (работ, услуг) при использования наценок (скидок), нет ли намеренных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных соглашениях, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.
Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно проводить в такой последовательности.
Проверка порядка выдачи средств под отчет. Здесь следует проверить:
· не выдается ли денежная наличность из кассы под отчет на такие затраты, которые могут быть оплачены непосредственно из кассы или через банк;
· утвержденный ли на предприятии список подотчетных лиц с указанием, кому из них, на какие затраты и в каком размере могут выдаваться средства под отчет (кроме сумм, которые выдаются на командировку);
· заключили ли с предприятием утвержденные подотчетные лица договоры о материальной ответственности;
· нет ли командировок без разрешения руководителя;
· оформляются ли служебные командировки решением руководителя предприятия с указанием оснований и регистрируются ли в бухгалтерии выданные удостоверения на командировку;
· не выдаются ли под отчет средства лицам, которые не являются работниками данного предприятия;
· не было ли случаев получения денежной наличности подотчетными лицами, а потом возвращения ее в кассу, то есть незаконного заимствования средства предприятия для личного использования;
· не выдаются ли под отчет суммы при наличии задолженности за раньше выданные авансы (проверяют по данным аналитического учета и первичных документов);
· отмечается ли при выдаче подотчетных сумм их целевое назначение (проверяют за расходными кассовыми ордерами, указано ли в них целевое назначение аванса: «На командировку», «На приобретение канцтоваров» и т.п.);
· не ли допускается передача подотчетных сумм от одного подотчетного лица другому. На практике бывает два варианта такой передачи. В первом случае передача производится открыто и ее легко обнаружить за корреспонденцией счетов (Д-т 372, К-т 372). Во втором случае - передача подотчетных сумм скрытая, когда затраты осуществленные одной лицом, а отчитывается другое. Такие факты можно обнаружить путем тщательного изучения движения документов и получения соответствующих объяснений подотчетных лиц;
· придерживаются ли на предприятии правил выдачи денег под отчет только с письменного разрешения руководителя предприятия.
Правильность и своевременность представления подотчетными лицами авансовых отчетов в бухгалтерию. Лица, которые получили денежную наличность подотчет, должны подать в бухгалтерию отчет об израсходованных средствах на протяжении установленных сроков.
При анализе авансовых отчетов о расходовании сумм по командировке тщательно проверяют: не составлены ли они от лица других лиц одним и тем же почерком или от одного лица, но разными почерками.
При изучении удостоверений на командировку контролеру рекомендуется:
· сверить образец настоящей подписи руководителя предприятия с подписью на удостоверении на командировку;
· проверить, нет ли в них следов подчисток, исправления сроков пребывания в командировке и отметок о выезде - прибытии;
· определить по внешнему виду, не проставлены ли на них печати и штампы других организаций;
· выяснить, написано ли удостоверение на командировку на бланках установленного образца и нет ли любых отклонений от порядка его заполнения;
· не выписано ли удостоверение на командировку на одно и то же лицо, в одно и то же место или в один и тот же период дважды.
Контролеру также необходимо проверить составляют ли подотчетные лица докладные записки о выполнении порученных задач и своевременно ли проводятся мероприятия принудительного взыскания задолженности из подотчетных лиц в случае не предоставления авансовых отчетов.
Проверка целесообразности и законности расходования денежных средств. Документы, которые подтверждают командировку конкретного лица (удостоверения на командировку, расходный кассовый ордер, авансовый отчет), или осуществленных подотчетным лицом затрат необходимо проверить, прежде всего, с точки зрения их достоверности.
При проверке затрат на командировку по авансовым отчетам и предоставленным к ним оправдательным документам контролер устанавливает законность и целесообразность, а также обоснованность принятых к оплате затрат на командировку. При определении сроков пребывания в командировке, которые подлежат оплате, контролер должен, прежде всего, руководствоваться отметками о прибытие и убытии на командировочном удостоверении. Отметки проверяются в двух направлениях: сверяются даты на проездных билетах с датами фактического выполнения задачи. Если для командировки использовался автотранспорт предприятия, обязательно сверяют отметки на удостоверении о командировке с записями в путевых листах. После определения срока пребывания в командировке контролер проверяет правильность оплаты суточных, счетов отеля и проезда, руководствуясь действующим положением предприятия.
Изучая документы на приобретение товаров, нужно убедиться, не сделана ли подпись и текст от одного и того же лица, но разными почерками. При проверке счетов и товарных чеков, которые утверждают приобретение товаров, нужно обратить внимание на штамп и печать. По их внешнему виду иногда можно догадаться, что они подделаны.
В ходе изучения операций по приобретению ценностей через подотчетных лиц также необходимо выяснить такие вопросы:
· поступали ли на самом деле в хозяйство ценности, которые оформлены документами, которые проверяются;
· имела ли место в действительности хозяйственная операция по приобретению ценностей и если имела, то куда, каким транспортом и в какой таре фактически завезены ценности;
· правильно ли списаны на затраты приобретенные ценности;
· какие именно суммы денежного средства, предназначенные на приобретение ценностей, необоснованно списаны на затраты;
· кто причастен к оформлению бестоварной операции, к внесению подделок в оригиналах документов, необоснованного списания ценностей на затраты.
На тех предприятиях, где бухгалтерия ведет суммовой учет ценностей, рекомендуется за прибыльными и расходными документами полностью восстановить количественно-сортовой учет их и проследить за движением ценностей, которые проверяются.
Рекомендуется также провести встречную проверку документов, которые находятся на предприятии и выданные другими предприятиями. Это помогает обнаружить исправление в экземплярах документов, которые находятся в бухгалтерии предприятия, которое проверяется.
Случаются случаи, когда, оправдывая документы одного подотчетного лица прибавляют к авансовому отчету другого. Это можно обнаружить сплошной проверкой записей в авансовых отчетах, целевой выдачи аванса, а также анализом движения подотчетных сумм.
Проверка состояния учета подотчетных сумм. Прежде всего необходимо проверить правильность перенесения остатков на каждое подотчетное лицо из регистров минувшего года на начало текущего года. Остаток по журналу - ордеру № 3 к началу года сверяют с данными Главной книги (счет 372) и годовым отчетом (баланс на 31 декабря). Следует иметь в виду, что журнал № 3 открывается ежемесячно, а потому на каждое последнее число следует проверить правильность перенесенных остатков.
Потом контролеры проверяют своевременность обработки первичных документов подотчетных лиц. Если авансовые отчеты не проверяют и не разносят в регистры бухгалтерского учета по мере их поступления, то это свидетельствует об отсутствии контроля за расходованием подотчетных сумм и о запущенности учета расчетов с подотчетными лицами, которые может привести к расточительству, несвоевременного взыскания подотчетных сумм и их растраты.
Вместе с этим проверяют правильность разнесения авансовых отчетов в регистры аналитического учета. На практике встречаются случаи без документального списания выданных авансов (подотчетное лицо не представляло авансового отчета, а бухгалтерия списала из ее подотчета определенную сумму), а также искусственное увеличение затрат по авансовым отчетам и составления бухгалтерской проводки на большую сумму, чем она подтверждена оправдательными документами.
Очень важно проверить правильность отображения в учете затрат, проведенных подотчетными лицами. Сначала проверяют правильность отнесенных сумм на счета запасов или затрат, а потом - разнесения по аналитическим счетам.
В ходе аудита и ревизии расчетов с подотчетными лицами контролер может обнаружить следующие типичные нарушения (табл. 3.7).
При проверке другой дебиторской задолженности изучают основные операции по расчетам с работниками и служащими из полученных займов, по депонентским суммам, с разными предприятиями и операции некоммерческого характера.
Во время проверки расчетов за претензиями необходимо обратить внимание на:
· обоснованность, своевременность и правильность оформления претенциозных документов. Под видом предъявления претензии могут быть скрытые факты присвоения должностными лицами товаров, или несоблюдения сроков предъявления претензии может быть использовано для утаивания фактов краж материальных и других запасов;
· правильность составления корреспонденции счетов;
· правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии поставщиками и т.п.;
· соответствие данных аналитического учета записям в оборотной ведомости (журнале, ведомости), Главной книге, балансе.
Во время проверки записей в учетных регистрах и документах по расчетам с дебиторами следует проверить обоснованность списания дебиторской задолженности на затраты. Для этого каждую сумму, списанную на затраты, проверяют за первичными документами, устанавливают лиц, виновных в возникновении задолженности и пропуска исковой давности. Также устанавливают, кто из должностных лиц виновный в необоснованном или неправильном оформлении и предъявлении иска и выясняют причины отказа суда в удовлетворении иска.
В процессе проведения аудиту и ревизии контролеры изучают соблюдение норм П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность", требования которого распространяются на все предприятия независимо от форм собственности, кроме бюджетных учреждений (табл. 3.8).
Таким образом, выявленные контролером нарушения заносятся к его рабочим документам, а позднее находят отображения в соответствующих обобщающих документах.
Литература
1. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р.
2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-XIV
3. Наказ Міністерства фінансів України „291 від 30.11.99 „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування”
4. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под. ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398с.
5. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник для судентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” /Ф.Ф.Бутинець, та ін.. - Житомир: ПП „Рута”, 2001
6. Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія. - Житомир:ЖІТІ, 2000. -512 с.
7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - Житомир: ДІТІ, 2000. - 608 с.
8. Былуха М. Т. Курс аудиту. - К.: Вища школа: т-во „Знання”, 1998. - 573 с.
9. Внутренний аудит: организация и методология (научно-практическое пособие). - Донецк, 2000. -78 с.
10. Грабова Н. Н., Добровский В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учеб. пособие для студентов вузов /Под ред. Н. В. Кужельного. -К.: А.С.К., 2000
11. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. -М.: Современная экономика и право, 2000. -80 с.
12. Завгородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. - Львів: Вид-во Держу н-ту „Львівська політехніка”, 1996. - 384 с.
13. Завгородний А. Г. Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. Фінансовий словник. -3-тє вид., випр. та доп.- К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000
14. Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.:А.С.К., 2000. - 639 с.
15. Зубилевич С. Учет финансовых инвестиций.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№11. - С. 6-14
16. Зубілевич С. Аудиторська діяльність в Україні: Проблеми становлення і перспективи розвитку //Бухгалтерський облік і аудит. 1995. -№9. - С. 15-18
17. Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности (продолжение) //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№8. - С. 25-35
18. Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. - С. 2-8
19. Костюченко В., Шаповалові, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. - С. 2-8
20. Крупка Я. Учет инвестиций по методу участия в капитале //Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№9. - С. 22-26
21. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”. Житомир:ЖІТІ, 2000. -608 с.
22. Курсом реформ - облік 2000: Навч.-практ. посіб. - Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс-клуб”, 2000. -256 с.
23. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -К.: Основа, 1999. -274 с.
24. Партин Г. О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. -К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000
25. Примостка Л. Финансовые инструменты и особенности их отражения в бухгалтерском учете: методологические аспекты.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№12. - С. 9-12
26. Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие - 2-е изд., изм. и доп. - Донецк: ДонГУ, 2000
27. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2000. -578 с.
28. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2000. -556 с.
29. Черная С. Эквиваленты денежных средст как объект бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№3. - С. 46-54
30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.
Приложения
ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА И В БАЛАНСЕ.
|
Вид задолженности |
Содержание |
Счет |
Баланс (Активы) |
|||||
|
Класс |
Синтетический |
Субсчет |
Раздел |
Наименование статьи |
Строка |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса |
1 «Необоротные активы» |
16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» |
161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» 162 «Долгосрочные векселя полученные» 163 «Прочая дебиторская задолженность» |
I «Необоротные активы» |
«Долгосрочная дебиторская задолженность» |
050 |
|
|
Текущая дебиторская задолженность. |
Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса |
- |
- |
- |
II «Оборотные активы» |
- |
150 - 210 |
|
|
Векселя полученные |
Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
34 «Краткосрочные векселя полученные» |
341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» 342 « Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» |
II «Оборотные активы» |
«Векселя полученные» |
150 |
|
|
Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги |
Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
36 « Расчеты с покупателями и заказчиками» |
361 «Расчеты с отечественными покупателями» 362 « Расчеты с иностранными покупателями» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость» |
160 161 |
|
|
38 «Резерв сомнительных долгов» |
- |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов» |
162 |
||||
|
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом |
Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам. сборам и другим платежам в бюджет |
6 «Текущие обязательства» |
64 «Расчеты по налогам и платежам» |
641 «Расчеты по налогам» 642 «Расчеты по обязательным платежам» 643 «Налоговые обязательства» 644 «Налоговый кредит» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по выданным авансам» |
180 |
|
|
Дебиторская задолженность по начисленным доходам |
Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
37 «Расчеты с разными дебиторами» |
373 «Расчеты по начисленным доходам» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по начисленным доходам» |
190 |
|
|
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам |
Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам |
6 «Текущие обязательства» |
68 «Расчеты по прочим операциям» |
682 «Внутренние расчеты» 683 «Внутрихозяйственные расчеты» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» |
200 |
|
|
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
|||||||
|
Прочая текущая дебиторская задолженность |
Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
37 «Расчеты с прочими дебиторами» |
372 «Расчеты с подотчетными лицами» 374 «Расчеты по претензиям» 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
II «Оборотные активы» |
«Прочая текущая дебиторская задолженность» |
210 |
Табл.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЕКСЕЛЕЙ ЗА РЕАЛИЗОВАННУЮ ПРОДУКЦИЮ, ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ.
|
№ п/п |
Признак |
Вид векселя |
Примечание |
||
|
Простой |
Переводной |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. |
Определение |
Письменный документ, который содержит простое и никем не обусловленное обещание векселедателя уплатить векселедержателю указанную денежную сумму в определенный срок и в обусловленном месте |
Письменный документ, который содержит простой и ничем не обусловленный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте |
Единообразный закон о переводном и простом векселе (Женевская конференция от 7 июля 1930 г. № 358) |
|
|
2. |
Обязательные реквизиты |
Наименование - «Вексель». Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж. Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя) |
Наименование - «Вексель». Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Наименование того, кто должен платить. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж. Наименование того или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя. Подпись того, кто выдает вексель. |
Документ, в котором отсутствует любой из реквизитов соответственно для простого и переводного векселей, не имеет силы простого или переводного векселя за исключением случаев: - вексель, срок платежа в котором не указан, рассматривается как вексель, который подлежит оплате по предъявлению; - из-за отсутствия особой пометки место, обозначенное рядом с наименованием плательщика и одновременно местожительством плательщика; - вексель, в котором не указано место его составления, считают подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. |
|
|
3 |
Участники составления векселя |
Векселедатель - должник при составлении простого векселя, тот, кто получил ценности и выдал вексель |
Трассант (векселедатель) - тот, кто выдал переводной вексель или приказал платить. |
||
|
Векселедержатель - кредитор при составлении простого векселя, тот, кто передал ценности и получил вексель |
Трассат (плательщик) - тот, кому приказано платить |
||||
|
Ремитент (векселедержатель) - тот, в пользу кого выдан вексель |
|||||
|
4 |
Срок платежа по векселю (день, в который вексель может быть оплачен). Дата или указана на векселе, или ее можно определить исходя из того, что указано в векселе |
По предъявлению |
По предъявлению |
Оплачивается по предъявлению (может быть предъявлен на протяжении одного года со дня составления) |
|
|
В определенное время со дня предъявления |
В определенное время со дня предъявления |
Срок платежа (например, три месяца со дня предъявления) наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен. В случае отсутствия в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца. Если вексель выдан сроком на несколько месяцев с половиной со дня предъявления, то сначала отсчитываются полные месяцы. Выражение «полмесяца» означает срок в пятнадцать дней. В случае протеста срок платежа определяется или датой акцепта, или датой протеста |
|||
|
В определенное время со дня составления |
В определенное время со дня составления |
Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен. 1) днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. со дня составления, через 45 дней). Срок платежа наступает в последний из указанных дней. День составления векселя при расчете не учитывают. В каждом месяце дни считают по календарю. В приведенном примере срок платежа рассчитывается так: дни. которые остались в июне (30-20)=10; количество дней в июле 31; дни, которые остались в августе, 4; Всего 45. Дата погашения векселя 4 августа 2000г. 2) неделями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. Со дня составления через две недели»). Срок платежа наступает в день, который по названию отвечает дню составления векселя. 20 июня 2000 г. - вторник. Следовательно, срок платежа в приведенном примере - вторник 4 июля 2000 г; 3) месяцами (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через шесть месяцев»). Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен и который по числу отвечает дню составления векселя. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца. Следовательно, срок платежа в приведенном примере - 20 декабря 2000 г.; 4) месяцами с одним или несколькпми днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через один месяц и десять дней»). Срок платежа наступает в последний из указанных дней, причем месяцы считают по правилам, рассмотренным в пункте 3, а дни - в пункте 1. Следовательно, в приведенном примере срок платежа наступает 30 июля 2000 г. |
|||
|
На определенный день |
На определенный день |
Срок платежа наступает в указанный день (например, срок погашения векселя - 20 июля 2000 г.) |
|||
|
5 |
Срок векселя (продолжительность действия векселя в днях) |
Максимальный срок векселя один год |
Максимальный срок векселя один год |
Правильный расчет срока векселя необходим для расчета процента. Например, если вексель выдан на срок с 20 июня по 20 августа, то срок векселя будет составлять 61 день: дни, которые остались в июне (30-20)=10. Количество дней в июле 31. Количество дней в августе 20. Всего 61 |
|
|
6 |
Проценты (стоимости ссуды денег или «вознаграждение» за предоставление ссуды) |
||||
|
а) |
с определенной ставкой годового процента |
Процентный |
Процентный |
Расчет получаемых процентов осуществляется по формуле: Проценты = номинальная сумма векселя * ставка процента * срок векселя:12(360 дн.). Например, вексель, выданный за реализованную продукцию 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя - 10000 грн., ставка процента - 16. Сумма процентов за месяц: 10000 х 0,16 х 3 : 12 = 400 грн. Если срок векселя определен в днях, то сумма процентов составит: 10000 х 0,16 х 92 : 360 = 408,90 грн. Расчет срока векселя: июнь (30 - 20) = 10; июль 31; август 31; сентябрь 20. Всего 92. Стоимость погашения векселя равняется сумме номинальной стоимости векселя и суммы процентов. |
|
|
б) |
Процент отсутствует или входит в номинальную стоимость векселя |
Беспроцентный |
Беспроцентный |
На векселе не отмечаются проценты, а указывается только сумма, которая будет выплачена векселедержателю, соответственно сумма, которую получает лицо, выписывающее вексель, меньше. Сумма, которая выплачивается по векселю, равняется номинальной сумме векселя. Например, вексель выдан 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя 10000 грн. - 9400 грн.= 600 грн. Сумма процентов за месяц 600 грн. : 3 = 200 грн. |
|
|
7 |
Аваль (поручительство за векселем) |
Платеж по простому векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль |
Платеж по переводному векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль |
Поручитель (авалист) берет на себя обязательства оплаты вексель в случае его неоплаты в указанный срок. Авалист - лицо, которое особой надписью на векселе, имеющей название поручительного аваля, принимает на себя за плательщика или одного из надписывателей ответственность относительно оплаты всей или части вексельной суммы. Выражается на векселе словами: «Как авалист за …», «Гарантирую…», «За…». |
Подобные документы
Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых активов: наличности в кассе, наличности на расчетном и валютном счетах предприятия. Аудит кассовых операций, финансовых активов в банке и других расчетных счетах на примере ТОО "Mariana".
дипломная работа [87,7 K], добавлен 24.11.2010Сущность бухгалтерского учета. Оборотные и внеоборотные активы. Учет денежных средств, инвестиций и финансовых вложений, основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, оплаты труда и финансовых результатов.
курс лекций [169,9 K], добавлен 12.10.2009Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций, финансовых вложений, ценных бумаг, расчетов по оплате труда, основных средств, затрат на производство, финансовых результатов.
отчет по практике [116,4 K], добавлен 15.04.2015Аудит учредительных документов и уставного капитала, учетной политики, финансовых вложений, основных средств, готовой продукции. Планирование аудита финансовых результатов и использования прибыли. Аудит нематериальных активов и расчетов с персоналом.
методичка [184,0 K], добавлен 18.09.2013Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.
курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013Понятие и виды вложений во внеоборотные активы. Документальное оформление движения основных средств. Организация учета нематериальных активов. Определение финансовых результатов деятельности ООО "Элегант" и составление бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [69,6 K], добавлен 10.11.2013Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов. Его типичные ошибки. Проведение аудита на примере ОАО "Смоленскэнергоремонт". Планирование и организация проверки аудита учета финансовых результатов.
курсовая работа [71,9 K], добавлен 04.02.2014Экономическая сущность понятия оборотных активов. Нормативное регулирование учета. Анализ учета материально-производственных запасов и НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности и финансовых вложений. Составление финансовой отчетности.
курсовая работа [119,2 K], добавлен 09.05.2013Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010Организационная структура предприятия. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета. Учет и контроль денежных средств и расчетов, долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Учет и аудит нематериальных активов и финансовых вложений.
отчет по практике [92,4 K], добавлен 17.10.2008
