Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ПО "Лана")

Сокращенное фирменное наименование ПО «Лана».

Предприятие зарегистрировано в 13 апреля 1998 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основными видами деятельности являются сдача в аренду торговых и складских помещений, а также заготовка и реализация пушнины, лесного ореха, мяса диких животных.

ПО «Лана» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать.

С 1998 года Общество осуществляло достаточно широкий спектр деятельности: заготовка папоротника, производство лимонадных напитков, мороженого. ПО «Лана» имело на балансе несколько земельных участков, здание завода, складские помещения, здание управления, грузовые и легковые автомобили.

Численность трудящихся на тот момент составляла более тысячи человек.

С начала 2004 года здание завода лимонадных напитков и мороженого закрылось из-за резкого снижения спроса на данную продукцию, вместо общей системы налогообложения стали применять упрощенную. Набор трудящихся на заготовку папоротника прекратился. Обществу угрожало банкротство. Пришлось максимально сократить затраты, что привело к сокращению численности работающих. На декабрь 2009 года численность работников ПО «Лана» составила до сорок семь человек.

Особенностью ПО «Лана» является то, что в штате организации числится 14 человек, а внештатных работников, которые трудятся по трудовому соглашению - 33 человека. Большинство из них - охотники, которые занимаются заготовкой меха пушных зверей, лесного ореха, а также добычей мяса диких животных. Оплата труда таких работников осуществляется не непрямую, а через подотчетное лицо - охотоведа, который является штатным сотрудником. Это обусловлено сезонностью труда и сильной текучестью кадров, так как оплата производится за фактически добытую продукцию (пушные зверьки, мясо и т.д.), а не за количество отработанных за месяц дней и часов.

Штат бухгалтерии сократился до одного человека - главного бухгалтера, который и осуществляет учет деятельности Общества.

Все финансово-хозяйственные операции ПО «Лана», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Причем учет ведется частично автоматизированным способом. Многие документы, как например табель учета рабочих, занимающихся пушниной, оформляются вручную.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы первичных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1. Первичный учет численности персонала ПО «Лана» осуществляется на основании следующих документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Бухгалтер в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике ПО «Лана» (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ПО «Лана» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтер ПО «Лана» производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих. На основании табеля рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, осуществляется на основании списков лиц. Бухгалтер делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Для расчета и выплаты заработной платы в ПО «Лана» применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49)

- лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация о сотруднике;

- платежное поручение в обслуживающий банк, если зарплата начисляется и выплачивается через банковские карты.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый, и так до тех пор, пока сотрудник не будет уволен или уйдет на пенсию.

2.2 Порядок начисления и удержаний из заработной платы в ПО «Лана»

Бухгалтер ПО «Лана» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ПО «Лана»;

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ПО «Лана» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда административно - управленческого персонала относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на оплату труда охотоведа включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от проработанного времени оплата труда ПО «Лана» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ПО «Лана» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

Повременная заработная плата рассчитывается исходя из месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

В соответствии с условиями трудового договора месячный оклад завхоза Гродской Л.В. составляет 4320 рублей. В декабре 2009 года Гродской Л.В. были отработаны все 23 рабочих дня, что составляет 164,6 часов. Соответственно за декабрь с учетом дальневосточного и районного коэффициентов завхозу ПО «Лана» будет начислено:

4320/23Ч23+(30%Ч4320)+(30%Ч4320) = 6912 рублей (Приложение Д).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6912 рублей.

В ПО «Лана» предусмотрена выплата премий. Премия может выплачиваться не чаще одного раза в квартал, если Председателем Совета будет решено, что в том или ином месяце результат деятельности был достаточно высоким и прибыльным. Премия начисляется в размере оклада.

На основании распоряжения Председателя Совета в октябре 2009 года сотрудникам за достижение высоких результатов деятельности была начислена премия в размере оклада.

Оклад у главного бухгалтера Репиной Л.И. 13824 рубля. В октябре Репиной Л.И. было начислено:

13824+(30%/100Ч13824)+(30%/100Ч13824)+13824 = 35942,4 рублей (Приложение Е).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 35942,4 рублей.

Если для работника ПО «Лана» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

По условиям трудового соглашения сторож Васильев Н.Р. должен охранять склад в те дни, когда поступает пушнина. От момента поступления пушнины до момента реализации в г.Хабаровск проходит несколько часов. Так, размер оплаты труда в час сторожа Васильева составляет 31,5 рубля. За декабрь 2009 года Васильев Н.Р. отработал 57 часов. Следовательно, за декабрь сторожу склада ПО «Лана» будет начислено:

31,5Ч57 = 1795,5 рублей.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1795,5 рублей.

Согласно трудовому договору сторожу Савеленко Б.С. установлена ставка - 15,64 рубля за час. Смена сторожа составляет 16 часов (ночь через три). В декабре 2009 года Савеленко Б.С. отработал 112 часов (Приложение Ж), то есть 7 ночей. Причем 8 часов - признается как дневное время, 8 часов - ночное, надбавка за которые составляет 40 %. Количество ночных часов за месяц составило 64 часа. Таким образом, за декабрь сторожу будет начислено:

(15,64 Ч 112 + 15,64 Ч 64 Ч 1,40) Ч 1,6 = 5044,83 рублей.

С учетом коэффициентов и надбавок:

3153,02 Ч 0,30 Ч 0,30 = 5044,84 рубля.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5044,84 рублей.

Если заработная плата установлена за фактически полученную продукцию, то сумма оплаты будет равна произведению ставки, установленной за единицу продукции, на количество единиц продукции.

Так, Оненко А.А. в декабре 2009 года добыл и обработал 16 шкур с мехом соболя по средней цене 1930 рублей за шкуру. В начале месяца ему был выдан аванс в размере 16 тысяч рублей. За декабрь месяц Оненко А.А. получит:

1930Ч16 - 16000 = 14880 рублей.

Так как зарплата охотникам осуществляется через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», то будет сделана следующая запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса организации» - 14880 рублей.

Охотник - заготовитель Глушанин Ф.А. (Приложения 2, И) в январе 2008 года заготовил 8 единиц меха соболя по цене 1140 рублей за единицу, 5 единиц норки по цене 2080 рублей за единицу, 8 кг мяса косули по цене 190 рублей за кг. Таким образом Глушанину Ф.А. будет выплачено:

1140 Ч 8 + 2080 Ч 5 + 190 Ч 8 = 9120 + 10400 + 1520 = 21040 рублей.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса организации» - 21040 рублей.

После расчета суммы оплаты труда каждого охотника сумма в общем зачете по всем охотникам будет отражена в авансовом отчете охотоведа, состоящего в штате ПО «Лана».

Начисление заработной платы охотоведа Тошкина А.Ф. осуществляется через счет 44 «Расходы на продажу». Согласно трудовому договору Тошкину А.Ф. установлен оклад в размере 8640 рублей. В ноябре 2009 года на основании личного заявления 19 и 20 числа охотоведу был предоставлен отгул (Приложение К). Число рабочих дней в ноябре составило 21 день. Фактически отработано охотоведом 19 рабочих дней. Таким образом, в ноябре 2009 года охотоведу Тошкину А.Ф. было начислено:

8640/21Ч19 + (7817,14 Ч 30%/100 Ч 2) = 12507,36 рублей.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12507,36 рублей.

Случаи, когда работник может быть привлечен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с законодательством. В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Сторожу Бохан А.Н. установлен оклад в размере 2862 рубля. За месяц в среднем он должен отработать 183 часа. В холодное время года всем сторожам начисляют доплату за отопление помещения в размере 800 рублей в месяц. За работу в ночное время установлена надбавка в размере 20% от суммы, рассчитанной за ночные часы. Бохан А.Н. в декабре 2009 года отработал 201 час, 64 часа из которых приходится на работу в ночное время. За декабрь сторожу начислено:

2862 / 183 = 15,64 рубля;

201 - 183 = 18 часов - сверхурочные;

2 Ч 1,5 Ч 15,64 = 46,92 рубля;

16 Ч 2 Ч 15,64 = 500,48 рубля;

64 Ч 15,64 Ч 20% = 200,19 рубля;

2862 + (2862 Ч 30%/100 Ч 2) = 4579,2 рубля - оклад с учетом дальневосточного и районного коэффициентов;

800 рублей - отопление.

Заработная плата сторожа за декабрь = 4579,2 + 200,19 + 500,48 + 46,92 + 800 = 6126,79 рубля (Приложение Д).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6126,79 рубля.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ПО «Лана», независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании личного заявления начальнику отдела кадров Соколовой Н.П. в июле 2008 года был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве 15 календарных дней за проработанное время с 17.04.07 по 17.04.08. В отпуск Соколова Н.П. ушла 22 июля 2008 года. Время нахождения в отпуске составило 43 календарных дня (то есть с 22.07.08 по 02.09.2008). На период отпуска нерабочих праздничных дней не приходилось.

С 17.04.07 по 17.04.2008 Соколовой Н.П. было начислено:

Таблица 2 - Начисления за 12 месяцев Соколовой Н.П.

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.
Июль 2007 года	5760,00
Август 2007 года	5760,00
Сентябрь 2007 года	5760,00
Октябрь 2007 года	5760,00
Ноябрь 2007 года	7200,00
Декабрь 2007 года	5700,00
Январь 2008 года	8190,00
Февраль 2008 года	5760,00
Март 2008 года	6912,00
Апрель 2008 года	6912,00
Май 2008 года	6912,00
Июнь 2008 года	6912,00

За июль 2008 года было начислено (исходя из того, что Соколова Н.П. отработала 15 рабочих дней из 23, оклад 4320 рублей):

4320/23Ч15 = 2817,4 рублей.

Итого за расчетный период начислено 80355,4 рублей.

Среднедневной заработок Соколовой Н.П. составит:

74655,4 : 12 : 29,4 = 211,61 рублей.

Тогда, сумма отпускных составит:

211,61 Ч 43 = 9099,16 рублей (Приложения Л, М).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9099,16 рублей.

Резерв на оплату отпусков и иные резервы ПО «Лана» не создает.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ПО «Лана» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ПО «Лана» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ПО «Лана» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый на налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется ;

б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Так как бухгалтеру ПО «Лана» не поступало заявлений на стандартный вычет на детей, вычет в размере 1000 рублей не применяется ни к одному сотруднику.

В январе 2009 года начальнику отдела кадров Бугаевой Е.В. было начислено 11232 рубля. В январе 2009 года из заработной платы начальника отдела кадров будет удержано:

(11232 - 400) Ч13%/100 = 1408 рублей (Приложение Н).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1408 рублей.

В феврале 2009 года доход Бугаевой Е.В. составил 6912 рублей. Соответственно из заработной платы сотрудника будет удержано:

(6912 - 400) Ч 13%/100 = 847 рублей (Приложение 1).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 846,56 рубля.

В марте доход начальника отдела кадров составил 8294 рубля. Сумма удержания составит:

(8294 - 400) Ч 13%/100 = 1026 рублей (Приложение П).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1026 рублей.

В апреле доход Бугаевой Е.В. был равен 13478,4 рубля. Сумма удержаний составит:

(13478,4 - 400) Ч 13%/100 = 1797 рублей (Приложение Р).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1797 рублей.

В мае стандартный вычет на себя применяться к Бугаевой Е.В. не будет. Поскольку сумма доходов за первый квартал равна 39916,8 рубля, то есть почти 40000 рублей.

Доход в мае составил 8294,4 рубля. Из заработной платы Бугаевой Е.В. будет удержано:

8294,4 Ч 13%/100 = 1078 рублей (Приложение С).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1078 рублей.

Следующим обязательным удержанием в ПО «Лана» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты в ПО «Лана» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

На основании Постановления Управления Федеральной Службы Судебных Приставов по Хабаровскому краю (Приложение Т) бухгалтер ПО «Лана» должен удерживать из заработной платы сторожа Жижилева В.В. алименты в размере 50%. Удержание производится в размере 25% ежемесячно на ребенка и 25% ежемесячно в счет погашения задолженности.

В августе 2009 года Жижилеву В.В. было начислено 5589 рублей.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5589 рублей.

Из заработной платы было удержано 50%:

5589 Ч 50% = 2794,5 рубля.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Алименты» - 2794,5 рубля.

Удержаниями из заработной платы работников ПО «Лана» по инициативе работодателя являются:

- удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;

- удержание за причиненный работодателю материальный ущерб.

Так, согласно распоряжению администрации (Приложение У) с Жижилева В.В., имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей приобретенных товаров для офиса по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров - 2 800 руб.

За февраль месяц 2009 года сторожу Жижилеву В.В. начислено заработной платы в размере 6 400 руб.

Из начисленных сумм заработной платы удержаны следующие суммы:

1) налог на доходы физических лиц - 650 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 40000 руб.);

2) удержания в погашение суммы ущерба - 1150 руб. 00 коп. ((6 400 руб. - 650 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1800 руб. 00 коп. (650 руб. + 1150 руб.).

К выдаче на руки - 4600 руб. (6 400 руб. - 1800 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2250 руб. (3400 руб. - 1150 руб.).

В бухгалтерском учете организации отражены следующие записи:

- дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;

- дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;

- дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной работнику заработной платы;

- дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 650 руб. - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;

- дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1150 руб. - из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;

- дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 202 руб. 94 коп. (600 руб. Ч (1150 руб. / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на прочие доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;

- дебет счета 70 кредит счета 50 - 4600руб. 00 коп. - выплата заработной платы работнику из кассы организации.

При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, учет труда и заработной платы в ПО «Лана» ведется согласно установленному законодательству с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, а также утвержденному в организации порядку оплаты труда сотрудников.

2.3 Синтетический и аналитический учет расходов по оплате труда в ПО «Лана»

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе ПО «Лана» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. Расчетно-платежная ведомость составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и председатель Общества. Она служит кассовым документом, на основании которого производится выдача заработной платы работникам. Оформление ведомости допускается и при разовой выдаче денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и другие). Но чаще разовые выплаты наличных денежных средств из кассы организации производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

При получении расходных кассовых ордеров или расчетно-платежных ведомостей кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - наличие разрешительной надписи (подписи) председателя ПО «Лана» или лиц, на это уполномоченных. Разрешительная надпись о выдаче денег делается на титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости или на расходном ордере. Подпись председателя на расходных кассовых ордерах не обязательна, если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявления, счетах и другие) имеется его разрешительная надпись;

б) правильность оформления документов, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнено бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые документы. Выдача денег по расходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае нарушения хотя бы одного из этих требований выдача денег по оформленным таким образом документам не производится. Такие документы кассир должен вернуть бухгалтеру для надлежащего оформления.

Каждый получатель денег должен расписаться в расчетно-платежной ведомости. В получении денег получатель может расписаться только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом в расходном ордере полученная сумма должна быть указана таким образом: рубли - прописью, копейки цифрами. Если выдача определенной суммы денег из кассы не подтверждена распиской получателя в расходном кассовом ордере или расчетно-платежной ведомости, то такая сумма рассматривается как недостача денежных средств в кассе и взыскивается с кассира. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого указываются в расчетно-платежной ведомости. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром. Приложенные к расходным ордерам документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Источником выплат работникам в ПО «Лана» могут служить средства Фонда социального страхования РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника банке делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Дебет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

2.4 Направления совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда ПО «Лана»

Заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности. Вследствие ряда негативных процессов заработная плата перестала выполнять стимулирующую функцию. Назрела необходимость принятия оперативных мер по внесению коррективов в политику в области оплаты труда.

Учитывая все недостатки организации оплаты труда необходимо определить пути выхода из кризиса заработной платы. Необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей. Первая задача состоит в повышении реальной заработной платы до стоимости рабочей силы. Заработная плата - категория не только экономическая, но и социальная, призванная обеспечить человеку определенный социальный статус. Затраты на возмещение стоимости (цены) рабочей силы не могут не предусматривать, кроме затрат покрытие расходов на питание, одежду, также затрат на содержание жилища, медицинское обслуживание, образование, социальные нужды работника. Отсюда вывод: решение вопросов уровня минимальной и средней заработной платы необходимо ориентировать на минимальный потребительский бюджет, исчисленный дифференцированно применительно к категории работников, видов производств. Социальная политика государства должна иметь ориентир: минимум заработной платы постепенно сближать со стоимостью потребительской корзины прожиточного минимума.

Чтобы рабочая сила как товар оплачивалась по своей реальной стоимости, необходимо приблизить минимальную заработную плату с прожиточным минимумом, а затем с потребительским бюджетом. Это должно быть зафиксировано в коллективно-договорных решениях и неукоснительно выполняться всеми сторонами, подписавшими соглашение. Решать такую задачу можно только на основе выхода из социально-экономического кризиса и повышения эффективности производства.

С учетом всех организационно-экономических характеристик ПО «Лана» можно разработать систему оплаты труда применительно именно к данному предприятию.

ПО «Лана» - организация, занимающаяся в частности сдачей нежилых помещений в аренду, а также заготовкой и реализацией пушнины. Численность персонала в ПО «Лана» - 47 человек. Среди них председатель Общества, главный бухгалтер, юрист, начальник отдела кадров, завхоз, охотовед, водитель, техничка, сторожа и охотники, занимающиеся заготовкой пушнины, лесного ореха мяса диких животных. Необходимо установить для организации наиболее приемлемые системы оплаты труда.

Первый этап. Создание групп, для которых будут установлены системы оплаты труда. Единую систему оплаты труда в этом случае применять не целесообразно. Для каждой группы сразу же установим сферу ответственности.

В первую группу можно включить охотоведа и охотников, занимающихся заготовкой пушнины, ореха, мяса, так как от их работы напрямую зависит выручка организации.

Во вторую группу можно отнести председателя Общества. Поскольку в организации нет специалистов, которые бы оценивали и анализировали направления и результаты деятельности, подразумевается, что этим занимается председатель Общества. Следовательно, от его эффективной работы зависит прибыль организации.

В третью группу можно объединить главного бухгалтера, юриста, завхоза, техничку, сторожей, водителя и начальника отдела кадров, то есть всех тех, кто не вошел в первые две группы. Эти специалисты напрямую не влияют на какие-либо показатели деятельности организации ПО «Лана», и для них можно установить одну и ту же систему оплаты труда.

Для первой группы можно выбрать бонусную оплату труда, где премия напрямую зависит от полученной выручки. При бонусной системе оплаты труда охотники будут получать оклад за отработанное время и премию в виде процента от выручки за реализованную пушнину.

Для третьей группы сложно установить заработную плату, зависящую от финансовых показателей. Для этой группы работников можно использовать повременную или повременно-премиальную систему. При простой повременной системе оплаты труда работники будут получать заработную плату в зависимости от отработанного времени, при этом качество их работы не учитывается. А вот при повременно-премиальной системе оплаты труда возможны премии за достижение каких-либо качественных показателей в работе. Сумму премий будет устанавливать председатель. Эта система более эффективна. Таким образом, для этой группы специалистов целесообразно выбрать повременно-премиальную систему оплаты труда.

Председатель ПО «Лана». Он может отвечать за прибыль организации, поэтому для него подойдут такие системы оплаты труда, как: повременная, повременно-премиальная и бонусная, где премия зависит от суммы прибыли. При повременной системе оплаты труда председатель будет получать только оклад, не зависящий от эффективности работы предприятия. Конечно, каждый руководитель и так заинтересован в улучшении работы своей организации, но лучше подкрепить эту заинтересованность материально. При повременной системе оплаты труда такая возможность отсутствует. При повременно-премиальной системе оплаты труда возможны премии за улучшение работы организации. Однако это не будет эффективно, так как премии председатель будет устанавливать самостоятельно. Наконец, бонусная система оплаты труда. Можно установить достаточно высокий оклад, соответствующий должности, чтобы застраховать его на тот случай, если организация получит небольшую прибыль. А если руководитель будет заинтересован в повышении уровня прибыли, то он к окладу получит еще и процент от выручки. Такая система оплаты труда выгодна как председателю, так пайщикам. Итак, для председателя более уместна бонусная система оплаты труда с премией, размер которой зависит от прибыли.

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь.

Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда: фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата. При анализе использования рабочего времени необходимо рассмотреть анализ использования баланса рабочего времени, зависимость фонда рабочего времени от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

Сравнительная характеристика действующей и разработанной систем оплаты труда представлены в таблице 2.

Таблица 3 - Сравнительная характеристика действующей и разработанной систем оплаты труда

Группа работающих	Действующая система оплаты труда	Разработанная система оплаты труда
Первая группа (охотовед, охотники)	Сдельная	Бонусная (оклад + проценты от прибыли)
Вторая группа (председатель)	Повременная	Бонусная
Третья группа (АУП, сторожа, водитель и уборщица)	Повременная	Повременно - премиальная

Таким образом, если внедрить на предприятие разработанную систему оплаты труда, могут повысится интерес и стимул работников к труду.

В ПО «Лана» не установлена выплата премий. Однако, если предприятие в том или ином отчетном периоде сработало с большей прибыльностью, на основании приказа Председателя правления всем сотрудникам выплачивается премия в размере оклада. То есть, например, согласно штатному расписанию (Приложение Ф) оклад главного бухгалтера составляет 13834 рубля. С учетом премии в размере оклада главный бухгалтер получит 27648 рублей.

Оклад водителя - 3744 рубля, а с учетом премии - 7488 рублей.

У сдельщиков оклад отсутствует вообще, хотя к увеличению экономических выгод они имеют непосредственное отношение. Премия сдельщикам выплачивается в размере 5000 рублей на каждого охотника по окончанию периода, который был более выгодным.

Такой порядок начисления премии является экономически не целесообразным и абсолютно не носит стимулирующий характер. То есть премия напрямую зависит от оклада.

Для оптимизации системы премирования ПО «Лана» предлагается внедрить премии в виде процентов от выручки. Это может увеличить затраты на оплату труда, но будет являться хорошим стимулом для работников.

Приблизительная сумма премиальных составляет 212085 рублей.

Выручка отчетного периода равна 8232 тыс. руб. Если взять процент от выручки в размере 0,06% на каждого работника, то получится, что размер премии составит:

8232000 Ч 0,06 / 100 = 4939,2 рублей.

Общая сумма премии при таком подходе составит:

47 Ч 4939,2 = 232142,4 рублей.

Перерасход составит 20057,4 рублей.

Если сотрудников с повременной оплатой труда оставить на прежней системе премирования - в виде оклада, а для рабочих установить премию в размере 6%, то получится, что общая сумма премии составит:

33 Ч 4939,2 + 47085 (сумма окладов) = 210078,6 рублей.

Экономия составит 2006,4 рублей.

Если учесть, что выручка в том или ином отчетном периоде может быть не значительной, то лучше применять бонусную систему для всех категорий работников.

Пусть предложенный вариант менее выгоден, так как наблюдается перерасход средств, зато он более стимулирующий и более подходящий для такой сферы деятельности, как реализация продукции.

Невозможно предугадать сумму расходов на оплату отпускных. ПО «Лана» резерв на оплату отпусков не создает, поэтому в качестве рекомендации можно посоветовать рассмотреть вопрос о создании данного резерва.

Большинство предприятий ведет учет и регистрацию отдельных документов автоматизировано с помощью компьютеров, программных обеспечений. Это снижает трудоемкость работы, количество рабочей документации на рабочих столах и в архивах.

В ПО «Лана» учет ведется частично автоматизированным способом. Учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия. Однако, отчетность, авансовые отчеты, расчеты больничных, отпускных, отчеты охотоведа в основном заполняются отруки.

Таким образом, если предложенные варианты совершенствования учета будут рассмотрены и приняты руководством ПО «Лана», вести учет станет проще и нагляднее, а деятельность более эффективной.

3. Анализ и аудит расходов на оплату труда

3.1 Обзор методик анализа расходов на оплату труда

Анализ труда и заработной платы должен быть ориентирован на решение таких целей управления, как:

- организация набора рабочей силы;

- подготовка кадров;

- правильная организация труда;

- планирование баланса рабочего времени;

- организация борьбы с потерями рабочего времени;

- нормирование труда, контроль за отклонениями от норм;

- организация оплаты труда;

- рациональное использование и борьба с непроизводительными расходами фонда оплаты труда;

- система стимулирования труда;

- производительность труда, резервы ее увеличения;

- анализ соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы;

- эффективность использования трудовых ресурсов.

Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Рост производительности живого труда приводит к увеличению выработки отдельного работника, а, следовательно, к увеличению его зарплаты и жизненного уровня. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда были рассмотрены методики Л.В. Прыкиной, Н.П. Любушина, методика Войтоловского Н.В., Калининой А.П. и Мазуровой И.И.

Л.В. Прыкина предлагает анализировать труд пот нескольким направлениям: анализ состава работающих, анализ динамики численного состава, анализ использования рабочего времени, анализ уровня образования работников, анализ производительности труда, анализ трудоемкости и анализ оплаты труда.

Анализ состава работающих проводится по численному составу, структуре, соответствию рабочих мест составу работников предприятия, причем анализ структуры персонала проводят по численному стажу, по полу, по профессиональным характеристикам, по уровню профессиональной подготовленности и приспособленности к видам данной работы.

Анализ динамики проводится по индексу стабильности персонала, динамике занятости, динамике численного состава, коэффициенту текучести кадров, причинам увольнения работников.

Индекс стабильности персонала Ис характеризует среднюю длительность контрактов (договоров) временной работы и определяется соотношением постоянного состава работников Рпост к их общей численности Соб:

Ис = (2)

Оценка наличных трудовых ресурсов совместно с учетом уровня их текучести и естественного движения кадров лежит в основе расчета текущей потребности предприятия в работниках различных профессий и с разным уровнем квалификации. В этом случае в практике широко используются нормативные методы, когда исчисляются специальные индексы, характеризующие спрос на рабочую силу как функцию объема производства, основных фондов и других факторов. Нормативный метод может быть проиллюстрирован следующей формулой:

Р i = К i ОФ б (1 + Ко ф ), (3)

Где Рi - потребность в i-той категории работников;

К i - коэффициент поглощения;

ОФ б - основные фонды в базовом периоде;

Коф - прогнозируемый темп роста основных фондов.

При анализе динамики численности персонала используется ряд показателей. Наибольшее распространение получили:

- коэффициент динамики числа занятых, %:

К д = ; (4)

- коэффициент динамики численного состава:

К дчс = (5)

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент оборота по приему рабочих:

К пр = ; (6)

- коэффициент оборота по выбытию:

К в = ; (7)

- коэффициент текучести кадров:

К т = ; (8)

- коэффициент постоянства персонала предприятия:

К п.с. = (9)

На формирование человеческого потенциала в значительной степени влияет уровень образования, который в свою очередь воздействует на уровень дохода.

По мнению Л.В. Прыкиной инвестиции в человеческий капитал обеспечивают рост производительности труда. Чем больше человек затратит на повышение своего багажа знаний и опыта, тем большую пользу и выгоду он получит в перспективе.

Таким образом, природные способности следует рассматривать как стартовый человеческий капитал, который может быть значительно увеличен благодаря инвестициям в обучение и воспитание.

Как уже было сказано, инвестиции в человеческий капитал обеспечивают рост производительности труда.

При анализе производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за 1чел.-дн. или 1 чел.-ч.