Анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО "Амурский Бройлер"

Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным.

Типовые операции по «Расчетам с покупателями и заказчиками» :

1. Получен аванс от покупателя на расчетный счет

Дебет 51 - Кредит 62.1

2. Начислен НДС

Дебет 62.1 - Кредит 68

3. Отражена задолженность покупателя за проданный товар

Дебит 62.1 - Кредит 90.1

4. Восстановлен НДС по сумме аванса

Дебит 62.1 - Кредит 68

5. Произведен зачет аванса

Дебит 62 - Кредит 62.1

6. Отраженно получение векселя от покупателя

Дебит 62 - Кредит 62.3

7. Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества

Дебит 62- Кредит 91.1

8. Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам

Дебит 91 - Кредит 62

9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

Дебит 63 - Кредит 62

10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

Дебет 51- Кредит 62

3.3 Экономическая характеристика ООО «Амурский Бройлер»

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы предприятия приведены ниже в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные показатели работы ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007, тыс. руб.	2008, тыс.руб.	2008 в % к 2007
1	2	3	4
1. Выручка от продаж	9932	10277	103,5
2. Затраты	1949	1968	101,7
3. Прибыль (убыток)	405	439	108,4
4. Рентабельность, %	0,21	0,22	105,6
5. Основные средства	5516,7	4687,1	85,1
6. Фондоотдача, руб./руб.	1,8	2,1	117,1
7. Фондовооруженность, руб./чел	74,6	70,1	94,1
8. Фондоемкость, руб./руб.	0,55	0,45	82,1
9. Оборотные средства	1097,9	2735	249,1
10. Скорость обращения, дни	9,1	4,1	45,1
11. Число оборотов, об.	39,7	95,8	241,3
12. Коэффициент закрепления, руб./руб.	0,11	0,27	245,4
13. Численность работников, чел.	74	67	90,5
14. Фонд оплаты труда	1025	1650	161,7
15.Среднемесячная заработная плата, руб.	1385,1	2463,8	178,7
16. Производительность труда, руб./чел.	134,2	153,4	114,4

Из таблицы 1.1 видно, что за исследуемый период наблюдается рост многих финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Увеличилась производительность труда на 1,1%; выручка от продаж по сравнению с предыдущим годом возросла на 345 тыс. руб.; снизилась фондовооруженность с 74,6 руб./чел, в 2007году до 70,1 руб./чел, в 2008 году; доля основных средств в валюте баланса уменьшилась на 8,5 %, а также коэффициент обновления основных средств с 0,11 руб./руб. в 2004 году до 0,27 руб./руб. в 2008 году.

Основные средства и трудовые ресурсы - важные элементы.

Результаты работы предприятия зависят не только от общего размера фондов, но и от их структуры. Отношение отдельных видов основных фондов к общей их стоимости определяет структуру основных фондов.

Структура основных средств предприятия представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Состав и структура основных средств ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007 год	2008 год
	сумма (кол-во)	струк-тура %	сумма (кол-во)	струк-тура %	в % к пред. году
1. Стоимость основных средств, всего тыс./руб.	5516,7	100	4687,1	100	85,1
2. Здания	3985,3	72,2	3288,6	69,1	81
3. Сооружения	189,1	3,4	165,4	3,5	87,5
4. Машины и оборудование	342,9	3,4	165,4	3,5	87,5
5. Транспортные средства	197,4	3,5	201,5	4,3	102,1
6. Прочие виды	802	14,5	782,6	16,6	97,6

Основные средства являются важной составляющей бесперебойной работы ООО «Амурский Бройлер». За анализируемый период с 2007 года по 2008 год стоимость основных средств уменьшилась на 8,5 %. Это является следствием как их выбытием, так и продажей.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются техническая вооруженность труда и фондовооруженность.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену.

Техническое состояние основных средств характеризуется следующими показателями:

- коэффициент обновления (1.1)

Кобн = Стоимость поступивших основных средств ;

Стоимость основных средств на конец года

- коэффициент выбытия (1.2)

Кв = Стоимость выбывших основных средств ;

Стоимость основных средств на начало периода

- коэффициент прироста (1.3)

Кпр = Сумма прироста основных средств;

Стоимость их на начало периода

- коэффициент износа (1.4)

Кизн = Сумма износа основных средств;

Первоначальная стоимость основных средств

- коэффициент годности (1.5)

Кг = Остаточная стоимость основных средств;

Первоначальная стоимость основных средств

Расчетные показатели обеспеченности и технического состояния основных средств предприятия приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Оценка обеспеченности и технического состояния основных средств на ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	на начало 2007 года	Поступило	Выбыло	на конец 2008 года	Изменения (+ или -)
1	2	3	4	5	6
1. Основные средства, тыс. руб.	5518	2317	3215	4687	-831
2. Амортизация, тыс. руб.	298	-	-	223	-75
3. Остаточная стоимость, тыс. руб.	2732	-	-	2831	99
4. Коб	-	-	-	0,5	-
5. Кв	-	-	-	0,3	-
6. Кпр	-	-	-	1,6	-
7. Кизн	0,5	-	-	0,6	0,1
8. Кгод	0,49	-	-	0,47	-0,02

Данные таблицы 1.3 показывают, что коэффициент обновления выше коэффициента выбытия. Анализируя коэффициент износа и годности, можно сказать, что основные средства изношены на 40%, т. е неамортизируемая часть составляет 60%. При этом наблюдается отрицательная динамика: если на начало 2007 года коэффициент износа составляет 0,5%, а коэффициент годности 0,49%.

Важно определять эффективность использования основных фондов используя следующие показатели:

- фондоотдача, выражающая отношение различного товарооборота или прибыли к средней стоимости основных средств:

ФО = Д / ОС (1.6)

где В - выручка предприятия, руб.,

ОС - среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные средства, т.е. эффективность этого вложения средств:

- фондовооруженность, показывающая стоимость основных средств в расчете на одного работника:

ФВ = ОС / Чсп (1.7)

где Чсп - среднесписочная численность работников, чел.

- фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных средств к объему выпускаемой продукции:

ФЕ = ОС / В (1.8)

Трудовой потенциал предприятия определяется количеством работников, кадровым составом и структурой персонала, которые характеризуются различными количественными, качественными и структурными показателями.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент оборота по приему персонала на работу (Кпр): (1.9)

Кпр = Количество принятого на работу персонала;

Среднесписочная численность персонала

- коэффициент оборота по выбытию (Кв): (1.10)

Кв = Количество уволившихся работников;

Среднесписочная численность персонала

- коэффициент текучести кадров (Ктк): (1.11)

Ктк = Количество уволившихся работников;

Среднесписочная численность персонала

- коэффициент постоянства состава персонала (Кпс): (1.12)

Кпс = Количество работников проработавших весь год;

Среднесписочная численность персонала предприятия

Исходя из приведенных выше формул показатели движения персонала на ООО «Амурский Бройлер» представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Движение персонала на ООО «Амурский Бройлер»

Показатель	2007 год	2008 год	Измене-ния (+,-)
1	2	3	4
1. Численность персонала на начало года	79	76	-2
2. Приняты на работу	10	1	-9
3. Выбыли, в т.ч:	13	19	6
- по собственному желанию	6	2	-4
- уволены за нарушение	2	1	-1
4. Численность персонала на конец года	76	58	-18
5. Среднесписочная численность персонала	74	67	-7
6. Коэффициент оборота по приему работников	0,1	0,2	0,1
7. Коэффициент оборота по выбытие работников	0,2	0,3	0,1
8. Коэффициент текучести кадров	0,1	0,04	-0,06
9. Коэффициент постоянства кадров	0,9	0,9	-

Из данных таблицы 1.4 видно, что среднесписочная численность персонала в 2008 году сократилась по сравнению с 2007 годом на 7 человек. Коэффициент текучести кадров уменьшился на 0,06%, а коэффициент постоянства кадров остался неизменным.

В настоящее время в качестве оценочного показателя работы предприятия применяется показатель производительности труда в стоимостном измерении, т.е. объеме работы при этом выражается в рублях дохода, производительность труда рассчитывается по формуле:

ПР = О / Чсп , (1.13)

где - О - объем продаж предприятия, руб.,

Чсп - среднесписочная численность работников, чел.

Среднемесячная заработная плата работников предприятия определяется по формуле:

ЗПср = ФЗП / Чсп , (1.14)

где - ФЗП - фонд заработной платы, руб.

При анализе необходимо сопоставить динамику средней производительности труда с динамикой средней заработной платы. С этой целью рассчитываются коэффициенты, характеризующий соотношение темпов роста производительности труди и средней заработной платы:

kс = Тпм / Тзп , (1.15)

Тпм - темпы роста производительности труда;

Тзп - темпы роста средней заработной платы с учетом выплат материального поощрения.

При kс > 1 рост производительности труда опережает рост средней заработной платы. Лишь при соблюдении этого условия предприятие сможет успешно функционировать, расширять и совершенствовать производство. При kс = 1 производительность труда и средняя заработная плата измеряются одинаковыми темпами, при kс < 1 рост средней заработной платы опережает рост производительности труда, что ведет к увеличению себестоимости реализации товаров и снижает конкурентоспособность торгового предприятия на рынке товаров и услуг.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Основными показателями эффективности использования оборотных средств являются следующие:

- скорость обращения оборотных средств (длительность одного оборота) определяется отношением продолжительности отчетного периода к количеству оборотов:

n = (Т * ОС) / В , (1.16)

где Т - продолжительность периода времени, дн.,

ОС - сумма оборотных средств, руб.,

В - выручка предприятия, руб.

Длительность одного оборота характеризует организационно-технический уровень производственно-хозяйственной деятельности:

- коэффициент оборачиваемости оборотных средств (количество оборотов всех оборотных средств):

Коб = В / ОС , (1.17)

- коэффициент закрепления оборотных средств (обратный коэффициент оборачиваемости) показывает фондоемкость продукции по оборотным средствам:

Кз = ОС / В , (1.18)

Исходя из приведенных коэффициентов, результаты расчетов сведены в таблицу 1.5.

Таблица 1.5 Динамика и эффективность использования оборотных средств на ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007год	2008 год	2008 в % к 2007
1	2	3	4
1.Выручка от продаж тыс./руб.	9932	10277	103,5
2. Скорость обращения оборотных средств, дни.	9,1	4,1	45,1
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	18,9	32,1	169,8
4. Коэффициент закрепления оборотных средств, руб./руб.	0,11	0,27	245,4

Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1.6 Анализ финансовых результатов ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007год	2008 год	Отклонения	2008 к 2007, в %
1.Выручка от продажи	9932	10277	+345	103,5
2. Себестоимость продаж	7834	8256	+422	105,3
3. Валовая прибыль	2098	2021	-77	96,3
4. Коммерческие расходы	1968	1643	-325	83,4
5. Управленческие расходы	203	256	+53	126,1
6. Прибыль от продаж	130	378	+248	290,7
7. Прочие операционные доходы	1148	926	-222	80,6
8. Прочие операционные расходы	554	775	+221	139,8
9. Внереализационные доходы	108	117	+9	108,3
10. Внереализационные расходы	328	934	+606	284,7
11. Прибыль до налогообложения	231	341	+110	147,6
12. Текущий налог на прибыль	208	15	-193	73,8
13. Чистая прибыль	405	439	+34	108,3

Для анализа финансовых показателей работы предприятия составляется таблица 1.7, показывающая структуру имущества (средств).

Таблица 1.7Структура имущества ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007год	2008 год	Темп роста в %	В % к имущ. в 2007	В % к имущ. в 2008	Отклонения (+,-)
1. Внеоборотные активы	8028,8	6424,3	80	80,9	62,6	-1604,5
2. Оборотные активы	1883,9	3823,1	202,9	17,1	36,3	+1939,2
3. Капитал и резервы	7598,7	7709,6	101,4	0,8	0,7	+110,9
4.Долгосрочные обязат.	116,3	202,6	174,2	1,1	0,2	+86,3
5. Краткосрочные обязат.	2197,7	2335,2	106,2	0,1	0,2	+137,5
Всего имущества	9912,7	10247	103,3	100	100	+334,3

Из таблицы 1.7 видно, что оборотные хозяйственные средства довольно значительно увеличились в 2008 году по сравнению с 2007 годом, на 20,2%. Увеличились и источники формирования имущества организации, в частности произошло увеличение собственного капитала на 10,1%.

Обобщающая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса.

Зп = стр. 210 + стр. 220 (1.19)

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств:

СОС = ЙЙЙр - Йр = стр. 490 - стр. 190 (1.20)

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ = [ЙЙЙр. + ЙVр.] - Йр. = [стр. 490 + стр. 590] - стр. 190 (1.21)

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ):

ВИ = (ЙЙЙр. + ЙVр. + стр. 610) - Йр. = (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610) - стр.190 (1.22)

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек(+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

±Фс = СОС - Зп = стр. 490 - стр. 190 - [стр. 210 + стр. 220] (1.23)

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

±Фт = КФ - Зп = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 - [стр. 210 + стр. 220] (1.24)

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

±Фо = ВИ - Зп = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 + стр. 190 - [стр. 210 + стр. 220] (1.25)

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(Ф) = 1, Ф>0 и S(Ф) = 0, если Ф<0.

Характеристика показателей по типам финансовых ситуаций представлена в таблице 1.8.

Таблица 1.8 Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций

Показатели	Тип финансовой ситуации
	абсолютная независимость	нормальная независимость	неустойчивое состояние	кризисное состояние
Фс = СОС - Зп	Фс>0	Фс<0	Фс<0	Фс<0
Фт = КФ - Зп	Фт>0	Фт>0	Фт<0	Фт<0
Фо = ВИ - Зп	Фо>0	Фо>0	Фо>0	Фо<0

Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках. Результаты деятельности ООО «Амурский Бройлер» в таблице 1.9.

Таблица 1.9 Анализ финансовых результатов ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения	2008 к 2007, в %
1.Выручка от продажи	9932	10277	+345	103,5
2. Себестоимость продаж	7834	8256	+422	105,3
3. Валовая прибыль	2098	2021	-77	96,3
4. Коммерческие расходы	1968	1643	-325	83,4
5. Управленческие расходы	203	256	+53	126,1
6. Прибыль от продаж	130	378	+248	290,7
7. Прочие операционные доходы	1148	926	-222	80,6
8. Прочие операционные расходы	554	775	+221	139,8
9. Внереализационные доходы	108	117	+9	108,3
10. Внереализационные расходы	328	934	+606	284,7
11. Прибыль до налогообложения	231	341	+110	147,6
12. Текущий налог на прибыль	208	15	-193	73,8
13. Чистая прибыль	405	439	+34	108,3

Анализ результатов финансовой хозяйственной деятельности ООО «Амурский Бройлер» приведенный в таблице 1.9, позволяет сделать вывод о том, что в 2008 году произошло увеличение прибыли на 9% по сравнению с 2007 годом. Снизилась валовая прибыль на 6,3% по сравнению с предыдущим годом. Но, несмотря на это, прибыль до налогообложения и чистая прибыль увеличились, а это говорит об эффективной деятельности предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таблица 1.10 Оценка платежеспособности и ликвидности обязательств ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	Оптимальные значения	2007год	2008 год	Отклоне-ние (+,-), (гр.4-гр.3)
1	2	3	4	5
Исходные данные для анализа
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (часть разд. 2 баланса)	-	174	304	+130
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность (часть раз.2баланса)	-	711	1043	+332
3. Общая величина оборотных активов (разд. 2 баланса)	-	1884	3823	+1939
4. Краткосрочные обязательства (разд.5-стр.640-стр.650)	-	306	495	+189
5. Собственные оборотные средства (разд.3-разд.1)	-	311	1286	+975
Оценка платежеспособности
6. Коэффициент абсолютной ликвидности (п.1 : п.4)	> 0,2	0,6	0,6	-
7. Промежуточный коэффициент ликвидности (п.2 : п.4)	> 0,5	2,3	2,1	-0,2
8. Общий коэффициент текущей ликвидности (п.3 : п.4)	2	6,1	7,7	+1,6
9. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (п.5:п.3)	0,1	0,1	0,3	+0,2
10 Коэффициент утраты платежеспособности (п.8гр.4+3/12*(п.8гр.4-п.8гр.3))/2	1,0	-	3,3	-

Как показывают данные таблицы 1.10, ООО «Амурский Бройлер» располагает достаточным количеством денежных средств, запасов и других оборотных активов, которые могут своевременно и полно покрыть обязательства его перед кредиторами.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо».

2. «Расчеты плановыми платежами».

3. «Векселя полученные».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62 - авансы полученные Кредит 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Предприятие, выполняющие работы долгосрочного характера используются для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость учитывается на счете 46, списывается в дебет счета 62.

В ПБУ и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ.

Таблица 1. 11 - Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена задолженность за отгруженные товары	62-1	90-1
2. Отражен НДС по реализованным товарам	90-3	68
3. Списаны реализованные товары по учетной стоимости	90-2	41
4. Отражены авто услуги в составе издержек обращения	44	60-1
5. На сумму НДС	19	60-1
6. На сумму оплаченных товаров платежными поручениями	51	62-1
7. Зачет взаимных требований согласно акту	60-1	62-1
8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по авто услугам, согласно акту	68	19

3.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счете 60 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Чтобы провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия используется бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу форма 5. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности приведены в таблице 1.12

Таблица 1.12 - Кредиторская и дебиторская задолженность ООО «Амурский Бройлер»

Показатели	2007 г.	2008 г.	Темп роста, в %
1. Дебиторская задолженность (в течении 12 мес.)	537	739	137,6
- в т.ч. покупатели и заказчики	219	461	210,5
- авансы выданные	67	97	145,1
- прочая	251	181	72,1
2. Кредиторская задолженность	1000	1150	115,1
- в т.ч. поставщики и подрядчики	612	738	120,5
- авансы полученные	148	106	72,1
- расчеты по налогам и сборам	177	203	115,1
- кредиты	59	93	157,6
- прочая	4	10	250,0
3. Кредиторская задолженность долгосрочная	116	203	175,0

Как видно из таблицы 1.12 в 2007-2008 годах у предприятия наблюдается рост дебиторской задолженности. Это отрицательно сказывается на деятельности ООО «Амурский Бройлер», т.к. связывает денежные средства предприятия. Дебиторская задолженность растет достаточно быстрыми темпами в 2008 году по отношению к 2007 году на 137,6%. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей за продукцию .Так же изменилась структура кредиторской задолженности, она увеличилась на 115,1% в 2008 году, по сравнению с предыдущим.

Для сравнения дебиторской и кредиторской задолженности нужно рассчитать среднегодовую дебиторскую и кредиторскую задолженность, отнести к валюте баланса и рассчитать отношение между ними. Расчетные показатели сведены в таблицу 1.13

Таблица 1.13 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности.

Показатели	2007г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	Состояние задолженности за 2008г., тыс.руб.
			На начало года	На конец года
1.Среднегодовая дебиторская задолженность	520	638	537	739
- в % к валюте баланса	5,2	6,2	5,4	7,2
2.Среднегодовая кредиторская задолженность	928	1075	1000	1150
- в % к валюте баланса	9,4	10,4	10,1	11,2
3. Отношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности	56,0	59,3	53,7	64,2

Из таблицы 1.13 видно, что увеличилась как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Среднегодовая дебиторская задолженность в 2008 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 1,8%.

Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста увеличился всего на 1%. Хотя отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, и возросло, но в суммовых разница кредиторская задолженность больше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие не может в полном объеме погасить свои обязательства.

Таблица 1.14 - Показатели оборачиваемости оборотных средств

Показатели	2007год	2008 год	2008в % к 2007
Исходные данные
1. Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс.руб.	1842	2853	155,1
2. Средняя стоимость оборотных средств, тыс.руб.	1047	1916	183,1
3. Выручка от реализации без НДС, тыс.руб.	9932	10277	103,4
Оценка оборачиваемости оборотных средств
4. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (п.3 : п.4)	5,4	5,7	105,5
5. Время оборота материальных оборотных средств, дни (360*п.1 : п.3)	6,8	6,6	97,1
6. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (п.3 : п.2)	9,5	10,6	111,5
7. Время оборота оборотных средств, дни (360*п.2/п.3)	3,8	3,5	92,1

Из данных таблицы 1.14 видно, что произошло незначительное увеличение оборачиваемости всех приведенных показателей. Соответственно уменьшилось время оборота. Коэффициенты оборачиваемости имеют положительные значения.

Определить среднюю оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, долю дебиторской и кредиторской задолженности в общем, объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской и кредиторской задолженности, можно с помощью следующих формул:

- средняя дебиторская задолженность

Дебиторская задолж.нп + Дебиторская задолж.кн (1.26 )

2

- средняя оборачиваемость дебиторской задолженность:

Выручка от продаж (оборотов) (1.27)

Средняя дебиторская задолженность

- оборачиваемость дебиторской задолженности:

Средняя дебиторская задолженность · t ; (1.28)

Выручка от продаж

- доля дебиторской задолженности в общем объеме:

Дебиторская задолженность . 100% (1.29)

Текущие активы

Расчетные коэффициенты, исходя из приведенных выше формул сведены в таблицу 1.15

Таблица 1.15 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2007	2008	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	22,1	19,1	-3
2. Период обращения дебиторской задолженности, в днях	18,8	22,3	3,5
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	28,5	69,5	41

Данные таблицы 1.15 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2008 году по сравнению с 2007 годом ухудшилось.

Методика расчета кредиторской задолженности аналогична расчету дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность экономически выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

3.5 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Амурский Бройлер»

Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля.

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Не проводились

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.

В части аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которые являются дебиторами, расчет уровня существенности для статей пассива баланса можно не проводить.

Необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» [20] составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита

	Проверяемая организация	ООО «Амурский Бройлер»
	Период аудита	01.05. - 31.05.08 г
	Количество человеко - часов
	Руководитель аудиторской группы	Иванов
	Состав аудиторской группы	Иванов
	Планируемый аудиторский риск	4.5 %
	Планируемый уровень существенности	10%
п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие док-ты	Прим.
1	Проверка договоров с дебиторами и кредиторами а) правильность оформления б) четкость составления в) юридическая состоятельность (полномочия лиц подписывающих договора)		Иванов	Договора, соглашения, письма
2	Инвентаризация расчетов		Иванов	Письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности, Акт инвентаризации
3	Проверка формирования расчетов с дебиторами и кредиторами		Иванов
	а) наличие первичных документов на оприходование и отгрузку ТМЦ, правильность оформления			Счета-фактуры, накладные получения и отгрузки ТМЦ, акты о выполненных работах
	б) отражение на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами и первичными документами			Регистры бух. учета, договора, счета-фактуры, накладные прихода и расхода, акты о выполненных работах
	в) сопоставление данных инвентаризации с бухгалтерскими регистрами			Регистры бух. учета, акты инвентаризации

После выполнения данных процедур мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками отразим в аудиторском заключении.

Заключение

Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как в теории, так и на реальном предприятии ООО «Амурский Бройлер».

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, который является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

В соответствии с теоретическими исследованиями, проведенными в 1 главе, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.

Не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации кредитора

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Для конкретного предприятия ООО «Амурский Бройлер» произведен анализ дебиторской задолженности.

Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим периодом прошлого года улучшилось. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем, объеме текущих активов снизилась, что повысило ликвидность текущих активов.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба.

Список использованной литературы

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.).

Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).

Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) №195-ФЗ от 30 декабря 2001 года (с изм., внесенными Федеральным законом от 20.04.2007 N 54-ФЗ)

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.).

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) принятое приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

Федеральный закон о внесении изменений в главу 21 части второй налогового кодекса российской федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства российской федерации о налогах и сборах №119-ФЗ от 01 января 2005 г. (в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Постановление от 2 декабря 2000 г. N 914 об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ2001-916).

Постановление от 11 ноября 1999 г. N 100 об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Постановление от 28 ноября 1997 г. N 78 об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте.

Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 135н, от 18.09.2006 №115н).

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "планирование аудита" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "аудиторские доказательства" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности " Планирование аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).

Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 2005. - 392 с.

Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. - 216 с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2005. - 391 с.

Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 10. - с. 31-34

Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 192с.

Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 10 - с. 15-18

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.

Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева). - "Юрайт-Издат", 2005. - СПС «Гарант»

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2002. - СПС «Гарант»

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. - 371 с.

Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. - 1999. - № 4, с. 28 - 34

Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 4. - с. 17-22

Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 4. - с. 25 - 29

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: ООО «Новое знание», 2005. - 688 с.

Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. - М.: Налоговый вестник, 2004. - 256 с.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.) - СПС «Гарант»

Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6-13

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")- СПС «Гарант»

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")

Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 354 с.

Шуляк П.Н. Финансы предприятия. - М.: Дашков и К, 2005. - 752 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2001. - 522 с.

Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. - СПб.: СПб госагроуниверситет и АОЗТ « Балтийский аудит», 2002. - 218 с.C

Cолодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2003. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.

Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 512 с.

Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 272 с.

Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 2001. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru