Анализ движения денежных средств ФГУ "Всероссийский центр карантина растений"

Проверка целевого использования бюджетных средств учреждениями включает в себя следующие разделы:

1. проверку поступления средств, т.е. на какой счет (бюджетный, расчетный, текущий, валютный или иной) поступают средства, с какого счета осуществляется их расходование, номера этих счетов, а так же общая сумма финансирования, фактически поступившая из федерального бюджета за проверяемый период, в том числе в разрезе статей экономической классификации.

2. проверку составления и исполнения сметы, включающую в себя:

проверку наличия утвержденной в установленном порядке сметы расходов и расчетов к ним, правомерность изменений, внесенных в смету (на основании какого документа, когда и кем они утверждены).

3. указание суммы сметных назначений;

4. анализ составления и исполнения сметы расходов по статьям. (Не допускается расходование бюджетных средств, полученных по сметным назначениям текущего года, на расходы предыдущих лет; перечисление в конце года бюджетных средств торговым, снабженческим, строительным и другим организациям и предприятиям по бестоварным счетам в виде авансов с учетом последующего возврата на бюджетный или текущий счета в новом году);

5. проверку расходования средств по статьям 210-290 "Расходы учреждения";

6. проверку расходования средств по статьям 310- 340 "Увеличение стоимости нефинансовых активов".

К наиболее часто встречающимся видам нецелевого использования бюджетных средств можно отнести:

· перечисление средств без получения товарно-материальных ценностей;

· выдача подрядной организации авансов, впоследствии не отработанных в срок, указанный в договоре подряда;

· приобретение оборудования, не предусмотренного сметной документацией;

· выполнение объемов работ, не предусмотренных сметой;

· размещение бюджетных средств на депозитные счета в коммерческих банках;

· предоставление бюджетных средств в качестве кредитов и ссуд;

· покупка свободно конвертируемой валюты, векселей и проведение других операций краткосрочного характера за счет бюджетных средств.

При обнаружении случаев нецелевого использования денежных средств необходимо документальное обоснование каждого случая нарушения.

При проверке целевого расходования бюджетных средств, выделяемых на научно-исследовательские работы, необходимо выяснить: когда и кем утвержден тематический план, каковы сроки начала и окончания каждой работы (темы, этапа, раздела), какова форма оплаты. Если работы по созданию научно-технической продукции не закончены в сроки, указанные в договоре, не приняты заказчиком, и нет актов сдачи- приема работ, в таких случаях расходование средств на эти работы при отсутствии оправдательных документов является нецелевым использованием средств.

Одним из видов нецелевого использования бюджетных средств является неперечисление в доход федерального бюджета сумм арендных платежей, полученных от сдачи в аренду, а также в субаренду помещений, находящихся в федеральной собственности. Балансодержатель не вправе использовать причитающуюся к зачислению в соответствующий бюджет арендную плату на оплату услуг, проведение ремонтно-строительных работ и т.п.

Государственным научным организациям предоставлено право сдавать в краткосрочную аренду (до 1 года) неиспользуемое имущество, при этом 70% объема получаемой арендной платы направляются на содержание и развитие материально-технической базы организации-арендодателя. Образовательным учреждениям предоставлено право полностью использовать средства, полученные в качестве арендной платы, на обеспечение и развитие образовательного процесса.

Результаты произведенного анализа исполнения сметы расходов обобщается в виде таблицы.

Важным направлением контроля за средствами федерального бюджета является проверка своевременности перечисления средств федерального бюджета на счета получателей и их целевого использования.

Проверка целевого использования средств, а также своевременного их зачисления на счета получателей начинается на предприятии, в организации, в бюджетном учреждении, а затем в учреждениях банка, их обслуживающих.

Цель проверки установить, насколько своевременно банками зачисляются средства федерального бюджета на счета их получателей, а также как и на какие цели расходуются предприятием, организацией и учреждением указанные средства, соответствуют ли направления расхода бюджетным назначениям.

При проверке необходимо обратить внимание и на сроки прохождения бюджетного финансирования начиная от даты зачисления средств на текущие счета министерств и ведомств до получения их подведомственными предприятиями и организациями.

Длительность прохождения платежного поручения определяется на основе сопоставления:

- даты составления платежного документа (заполняется распорядителем кредита и является обязательным реквизитом документа);

- даты поступления документа в банк, причем если банком не производится календарная регистрация приема платежных документов, то принимается дата выписки платежного поручения;

- даты списания средств со счета распорядителя кредита;

- даты зачисления средств на корреспондентский счет банка, обслуживающего получателя средств, определяемой по расшифровкам по корреспондентскому счету;

- даты зачисления средств на бюджетный счет получателя средств федерального бюджета, которая определяется на основании выписок к лицевому счету. Если получатель средств федерального бюджета не имеет бюджетного счета, то зачисление производится на расчетный счет получателя.

Своевременность зачисления средств проверяют в банке, обслуживающем получателя, для чего необходимо проверить дату поступления средств, выделенных из федерального бюджета на корреспондентский счет банка, обслуживающего данное предприятие, открытый в расчетно-кассовом центре Центрального банка Российской Федерации, а также дату зачисления указанных средств на счета получателей бюджетных средств в коммерческих банках. В случае несвоевременного зачисления средств указываются причины.

При необходимости следует указать длительность межбанковского оборота, указать случаи длительного прохождения платежного документа (через несколько отделений банков, и банков).

При проверке следует указать, на какой счет (бюджетный, расчетный, текущий или иной) поступают средства, с какого счета осуществляется их расходование.

Имеются ли факты несвоевременной выдачи средств на заработную плату при наличии средств на счете предприятия, организации. При наличии таких фактов необходимо указать причины направления предприятиями, организациями, учреждениями средств, выделенных из федерального бюджета, на депозитные счета в коммерческих банках или на другие цели, не предусмотренные сметой расходов.

По результатам проведенных проверок и выявленных нарушений составляют акт ревизии или проверки который подписывают ревизующие, руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации, а в необходимых случаях - ранее работавшие в ревизуемой организации руководитель и главный бухгалтер, по времени которых относится период, охваченный ревизией.

В акте проверки обязательно должна быть отражена следующая информация:

а) полное наименование проверяемой организации с указанием ведомственной принадлежности и наименования вышестоящей организации с указанием кодов общероссийского классификатора (статистические коды);

б) реквизиты организации, с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) периоды и сроки проведения проверки;

г) коды бюджетной классификации, по которым осуществлялось финансирование расходов из федерального бюджета;

д) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные;

е) выводы о нецелевом использовании средств федерального бюджета по статьям бюджетной классификации РФ, суммы нецелевого использования средств федерального бюджета, а также нарушенных нормативных актов;

ж) сведения для начисления штрафных санкций за нецелевое использование бюджетных средств, в том числе, количество дней нецелевого использования средств федерального бюджета, сумма нецелевого использования бюджетных средств.

По результатам проверок Контрольно-ревизионное управление направляет для принятия соответствующих мер Управление федерального казначейства Российской Федерации представления о взыскании в доход федерального бюджета (уменьшении финансирования) средств федерального бюджета, использованных не по целевому назначению и сведения для начисления штрафных санкций, предъявляемых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В случаях несвоевременного зачисления банками средств, выделенных из федерального бюджета на счета получателей средств, налагается штраф в размере процентной ставки при краткосрочном кредитовании по выданным кредитам, увеличенной на 10 пунктов, действующей в период нарушения в банке (финансово-кредитном учреждении), допустившим нарушение,.

Количество дней просрочки исчисляется начиная со следующего дня после установленного срока зачисления по день фактического зачисления включительно.

При определении суммы штрафных санкций в расчет принимается средняя на момент допущенного нарушения в банке процентная ставка при краткосрочном кредитовании, увеличенная на 10 пунктов, в расчете на каждый день просрочки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия, и представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Данная дипломная работа посвящена вопросам учета, анализа состава, целевого использования и ревизии денежных средств в бюджетных учреждениях.

В данной работе, помимо теоретических аспектов, были рассмотрены конкретные хозяйственные операции по ведению учета и анализу денежных средств на примере Федерального государственного учреждения "Всероссийский центр карантина растений". В состав денежных средств учреждения входят денежные средства, поступившие в порядке бюджетного финансирования, так и денежные средства, полученные учреждением в рамках деятельности приносящей доход.

Данная дипломная работа состоит из введения, аналитической части, расчетной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Аналитическая часть дипломной работы посвящена особенностям организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, порядку организации денежных расчетов на предприятии, принципам прогнозирования и управления денежными потоками, а также вопросам автоматизации учета денежных средств.

В Расчетной части дипломной работы дана общая характеристика Федерального государственного учреждения "Всероссийский центр карантина растений", рассмотрен порядок бухгалтерского учета денежных средств в бюджетном учреждении, проведен анализ состава, движения и целевого использования денежных средств учреждения, приведены расчеты в виде таблиц, рассмотрены порядок проведения ревизии кассовых операций учреждения и порядок проверки целевого использования бюджетных средств.

Учет денежных средств осуществляется в данном учреждении в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008г. Бюджетный учет рассматриваемого учреждения полностью автоматизирован, что облегчает учет денежных средств в учреждении и повышает эффективность работы бухгалтерии.

По результатам проведенного анализа можно сделать выводы о том, что расходы ФГУ "Всероссийский центр карантина растений" не в полной мере покрываются за счет средств федерального бюджета. Фактические расходы учреждения превышают сметные назначения, но в то же время не наблюдается нецелевое использование бюджетных средств за счет того, что превышение фактических расходов над кассовыми в рамках основной деятельности учреждения в полной мере погашается за счет средств, полученных в рамках деятельности, приносящей доход.

Основным общим недостатком системы учета денежных средств Федерального государственного учреждения "Всероссийский центр карантина растений" является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Руководитель не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия считаю очень важным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.06.1998г. N 145-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I от 31.07.1998г. №146 ФЗ и Часть II от 05.08.2002г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ.

4. Федеральный Закон "О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2007г. №110-ФЗ)".

5. Приказ Минфина России от 30.12.2008г. №148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован Минюстом России 12 февраля 2009г. №13309)

6. Приказ Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник М.: Финансы и статистика, 2000

8. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта - М.: Финансы и статистика, 1994

9. Бухгалтерский учет: Учеб. / Ю.А. Бабаев (и др.); под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 392 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский и др./ под ред. П.С. Безруких - 4-е изд. Перераб. И доп. - М.: бухгалтерский учет, 2002

11. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Проф. Ю.А. Бабаева - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

12. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А.Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. 527 с.

13. Бюджетный учет. - Москва: Омега-Л, 2007. - 352 с.: табл. - (В помощь бухгалтеру и руководителю). ISBN 5-365-00563-5.-ISBN 978-5-365-00563-1

14. Данилов Д. Е. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях/ Д.Е. Данилов, В.Е. Арабникова, Л. К. Шипиков. - Минск: Интерпрессервис, 2005. - 336 с.

15. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2002

16. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета : практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007.

17. Зырянова Т.В. Концепция реформирования бюджетного учета/ Т.В. Зырянова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях - 2005. - №8. - с 30 - 41.

18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - М.: Проспект, 2004

19. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. - М: Проспект, 2006. - 170 с.

20. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому Плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб.-практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е издание, переработано и даполненно - М.: ИНФРА-М, 2002. с. 321

22. Кондраков Н.П. Самоучитель по б/у - 3-е издание переработано и дополнено - М.: ИНФРА-М, 2002

23. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

24. Котляренко Н.А., Левченко В.А. Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности. М., 1990.

25. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Яруева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Юристъ, 2002. с. 265

26. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. Ростов н/Д: Феникс, 2005

27. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

28. Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие. - М. : Магистр, 2007.

29. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д.А. Панков, И.В. Бельская, Е.А. Головкова. - М: Новое знание, 2004. - 352 с.

30. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений / под ред. Н.И. Поповой - М: Налог Инфо, 2006. - 388 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для техникумов - М.: ИНФРА-М, 2006

32. Савицкая Г.В. Экономический анализ - М.: Новое издание, 2006

33. Управленческий учет / Под ред. В. Пашея и Р. Ван дер Више. - М.: ИНФРА-М., 1997. с. 57

34. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А.Д. Шеремета - 2-е издание, исправлено - М.: ИД ФБК - Пресс, 2001

35. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7 . Учебное пособие. - Ростов - на Дону: Феникс, 2004

36. Экономический анализ / под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской - М.: ЮНИТИ, 2004. с. 267

37. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под ред. Проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 2000

Размещено на Allbest.ru