Начисление процентов по предоставляемому коммерческому кредиту как рост цены продажи продукции отразится следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» - на сумму полученных от покупателя процентов по коммерческому кредиту;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - на сумму НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

ООО «БФГ» заключило 25.02.2011 года договор продажи с ООО «Афродита» на сумму 312000 рублей, включая НДС 47593,22 рубля. Себестоимость продукции 249600 рублей. По условиям договора ООО «Афродита» должно оплатить товар через 90 дней после его получения. За каждый день отсрочки ООО «БФГ» должно получить 0,1 % от стоимости продукции. Продукция была отгружена 26.02.2011, ООО «БФГ» были составлены товарная накладная и счет-фактура. ООО «Афродита» оплатила продукцию 26.05.2011 года.

Сумма процентов по коммерческому кредиту составила:

НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту составил:

Таблица 2.7

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Афродита»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
26.02.11г.	Отражена выручка на сумму отгруженной ООО «Афродита» продукции	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	312000
26.02.11 г.	Списание себестоимости отгруженной ООО «Афродита» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	249600
26.02.11 г.	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	5216,95
26.02.11 г.	На расчетный счет ООО «БФГ» внесена оплата за продукцию от ООО «Афродита»	Приходный кассовый ордер	50	62.1	312000
26.05.11 г.	Отражена выручка на сумму процентов коммерческого кредита	Бухгалтерская справка	62.1	90.1	28080
26.05.11 г.	Начислен НДС на сумму коммерческого кредита	Бухгалтерская справка, счет-фактура	90.3	68.2	4283,39

2.3 Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»

В ходе развития рыночных отношений появились различные формы расчетов между организациями. Их использование определяется ситуацией, финансовым положением организаций, спецификой их деятельности.

Расчеты между продавцами и покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Чаще всего появление неденежных способов расчетов связано с трудностями в финансовом положении некоторых организаций. К тому же различные формы погашения долговых требований и обязательств облегчают взаиморасчеты контрагентов в рамках действующего законодательства. В условиях отсутствия или недостаточного количества денежных средств, особую значимость приобретаю тнеденежные способы расчетов.

Неденежный расчет - это вид погашения обязательств, при котором денежные средства не используются.

В расчетах по товарным операциям чаще всего встречаются следующие виды неденежных способов прекращения обязательств:

§ зачеты встречных однородных требований;

§ вексельные расчеты;

§ перемена лица в обязательстве.

Право требование, принадлежащего кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору уступки требования. Переход к другому лицу прав кредитора не требует согласия должника, если это не предусмотрено первоначальным договором.

Сторонами договора уступки права требования являются:

§ первоначальный кредитор;

§ новый кредитор;

§ должник.

В некоторых случаях уступка требования по обязательству без согласия должника невозможна:

§ кредитор является конкурентом должника;

§ исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику убыток;

§ между должником и кредитором ранее были хозяйственные споры и уже имеются судебные решения;

§ кредитор и должник являются связанными сторонами. В этих случаях первоначальный кредитор обязан получить на договор цессии согласие должника.

Закон предусматривает перечень запрещенных к передаче прав:

§ алименты;

§ неразрывно связанные с личностью кредитора;

§ возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью;

§ другие.

Также запрет передачи прав требования может быть предусмотрен в договоре, заключенном между должником и кредитором.

Уступка требования происходит в основном тогда, когда кредитору становится очевидно, что должник не сможет исполнить обязательства.

В большинстве случаев продавать право требования приходится по цене ниже суммы уступаемого долга.

Дебиторская задолженность представляет собой часть имущества организации, поэтому операция по уступке права требования является реализацией и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С суммы дохода от продажи права требования (если он возникает) следует начислить НДС.

При уступке права требования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - реализовано право требования долга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма дебиторской задолженности первоначального должника;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от операции по уступке права требования

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от операции по уступки права требования;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - начислен НДС, в случае, если уступка права требования произошла за сумму, большую, чем сумма долга первоначального должника;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на расчетный счет поступила оплата по договору уступки права требования;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в кассу организации поступила оплата по договору уступки права требования

До заключения договора уступки права требования новому кредитору следует убедиться, что передаваемое право требование действительно существует. Это означает, что необходимо проверить договоры с должником, акты приемки выполненных работ/услуг, товарные накладные, акты сверок, счета-фактуры, платежные поручения. Необходимо убедиться, что кредитор исполнил все свои обязательства. Указанные документы после заключения договора уступки права требования должны быть переданы новому кредитору по акту приема-передачи.

Права первоначального кредитора переходят к новому кредитору на тех же условиях и в том же объеме, которые существовали на момент их передачи. К ним относятся и права на начисленные, но неуплаченные проценты, штрафы, пени должника, если они предусмотрены в договоре с первоначальным кредитором.

В 2011 году ООО «БФГ» заключило договор №44 от 12.01.2011 г. с ООО «Альянс-Авто Сервис» на продажу мебельной продукции на сумму 2300000 рублей, в том числе НДС (18%) в сумме 350847,46 рублей.

Продукция была отгружена ООО «Альянс-Авто Сервис» в марте 2011 года. Ее фактическая себестоимость составила 1840150 руб., товарная накладная оформлена 11.03.2011 г. Обязательства со стороны ООО «БФГ» были выполнены в полном объеме, однако ООО «Альянс-Авто Сервис» не произвел оплату за отгруженную продукцию. У ООО «БФГ» возникла дебиторская задолженность в сумме 2300000 рублей.

10.11.2011 г. ООО «БФГ» уступило право требования долга к ООО «Альянс-Авто Сервис» за 2100000 рублей ООО «Геоспецмаш» (Таблица 2.8).

Между организациями также может использоваться способ погашения долга путем зачета взаимных требований. Такой способ прекращения обязательства имеет место вслучаях, когда между двумя организациями заключены два договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению договорныхобязательств, а расчетыденежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуются взаимные дебиторская икредиторская задолженности, которые могут быть погашены зачетом взаимных требований.

Взаимозачет может быть:

§ двусторонними;

§ многосторонним, то есть в таком взаимозачете участвуют более двух сторон.

Не допускается зачет требований:

§ если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

§ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

§ о взыскании алиментов;

§ о пожизненном содержании;

§ в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

В соответствии со ст. 411 ГК РФ обязательство может быть погашено полностью или частично зачетом встречного однородного требования.

Таблица 2.8

Отражение операций по продаже права требования ООО «Геоспецмаш» в бухгалтерском учете в ООО «БФГ»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.03.11 г.	Отражена выручка от реализации продукции ООО «Альянс-Авто Сервис»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	2300000
11.03.11 г.	Списана себестоимость продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	1840150
11.03.11 г.	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура на отгрузку	90.3	68.2	350847,46
10.11.11	Реализовано право требования долга ООО «Геоспецмаш»	Договор об уступке права требования с ООО «Геоспецмаш»	76	91.1	2100000
10.11.11 г.	Списана сумма дебиторской задолженности ООО «Альянс-Авто Сервис»	Бухгалтерская справка	91.2	62.1	2300000
10.11.11 г.	Отражен убыток от операции по уступке права требования	Бухгалтерская справка	99	91.9	200000
11.11.11г.	Получена оплата от ООО «Геоспецмаш» по договору уступки права требования	Платежное поручение	51	76	2100000

Для применения зачета необходимо соблюдение следующих условий:

§ встречный характер требований сторон, то есть зачет взаимных требований, может производиться только между двумя организациями, каждая из которых является одновременно кредитором и дебитором. Многосторонний (круговой) зачет является по своей юридической природе комбинацией нескольких договоров цессии и зачетов встречных однородных требований;

§ однородность встречных требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть однородны, как правило, это денежные обязательства, которые признаются однородными вне зависимости от основания их возникновения;

§ только по обязательствам, срок которых наступил, либо срок которых не указан или определен момент востребования.

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора, но как правило, такая операция оформляется двухсторонним актом, при этом сначала оформляется акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, в котором указываются:

§ документы, на основании которых возникли задолженности;

§ суммы задолженности с выделением НДС.

Если размеры требований не равны, а, следовательно, одно из обязательств погашается частично, то в этом случае в акте следует оговаривать способ погашения остатка задолженности.

Акт не имеет унифицированной формы, поэтому он составляется в свободной форме.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму взаимозачета.

ЗАО «Транс-Аудит» 01.02.2011 г. оказало консультационные услуги ООО «БФГ» на сумму 16000 рублей, в том числе НДС 2440,68 рублей.

До момента оплаты ООО «БФГ» своих обязательств ЗАО «Транс-Аудит» сделало заказ сувенирной продукции на сумму 41300 рублей, включая НДС - 6300 рублей. Продукция была отгружена в ЗАО «Транс-Аудит» 12.03.2011 г. по товарной накладной №64.

24.03.2011 г. было решено провести взаимозачет на сумму 16000 рублей. Акт взаимозачета был составлен и подписан 24.03.2011 г., а 03.04.2011 г. ЗАО «Транс-Аудит» погасило оставшуюся задолженность в сумме 25300 рублей.



Таблица 2.9

Отражение в учете расчетов между ООО «БФГ» и ЗАО «Транс-Аудит»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.02.11 г.	Отражена стоимость консультационных услуг от ЗАО «Транс-Аудит»	Акт оказания услуг	26	60.1	13559,32
01.02.11 г.	Отражен НДС от суммы поступивших услуг	Счет-фактура	19.3	60.1	2440,68
12.03.11 г.	Отражена выручка от продажи продукцииЗАО «Транс-Аудит»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	41300
12.03.11 г.	Списана себестоимость проданной ЗАО «Транс-Аудит» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	32980
12.03.11 г.	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	6300
24.03.11 г	Произведен взаимозачет между ООО «БФГ» и ЗАО «Транс-Аудит»	Акт взаимозачета	60.1	62.1	16000
03.04.11 г.	Произведена оплата от ЗАО «Транс-Аудит»	Банковская выписка, платежное поручение	51	62	25300

В качестве средства погашения дебиторской задолженности используют также векселя.

Векселя к получению появляются в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе», Гражданским Кодексом Российской Федерации, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Вексель представляет собой ценную бумагу, которая должна быть составлена в строго установленной форме. Вексель подтверждает ничем не обусловленное имущественное право ее держателя требовать денежную сумму, указанную в векселе при наступлении срока, указанного в векселе. Виды векселей представлены на схеме 2.4:

Рис.2.4. Виды векселей

Векселя бывают простыми и переводными. Простые - составляются и подписываются самим должником, содержат его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму денежных средств в определенном месте и в обусловленный срок. При использовании переводного векселя векселедатель приказывает или предлагает осуществить уплату третьему лицу (обычно банку).

Дисконтные векселя погашаются по номинальной стоимости, а продаются по цене со скидкой (дисконтом), сформированной по прошедшим периодамв соответствии с процентной ставкой, указанной в векселе.

Также векселя бывают товарные (расчетные) и финансовые. Товарные векселя предназначены для расчетов между организациями, применяемые в коммерческих сделках. Финансовые - векселя, которые приобретаются с целью извлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или для получения процента.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к долговым ценным бумагам. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

В настоящее время в Российской Федерации не существует законодательно утвержденной формы векселя. Требуется лишь, чтобы вексель был составлен на бумажном носителе. К индивидуальным признакам векселя относятся следующие:

§ указание в тексте документа слова «вексель»;

§ наименование векселедателя;

§ дата составления векселя;

§ номинал векселя;

§ срок платежа по векселю.

ООО «БФГ» 25.08.11 г. по договору купли-продажи №188 от 23.08.11 г. отгрузило ООО «КИПС» 25 столов на сумму 300000 рублей, в том числе НДС 45762,71 рублей. Себестоимость данной продукции составила 234560 рублей. ООО «КИПС» в оплату продукции передало ООО «БФГ»01.09.2011 г. простой вексель на сумму - 300000 рублей, со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. Вексель был предъявлен и оплачен в срок.

Таблица 2.10

Отражение в учете расчетов между ООО «БФГ» и ООО «КИПС»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.08.11 г	Отражена выручка от продажи продукции ООО «КИПС»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	300000
25.08.11 г.	Списана себестоимость проданной ООО «КИПС» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	234560
25.08.11 г.	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура на отгрузку	90.3	68.3	45762,71
01.09.11 г.	Получен простой вексель от ООО «КИПС»	Акт приема-передачи векселя	62.3	62.1	300000
01.10.11г.	Произведена оплата в погашение векселя	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.3	300000

2.4 Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности

Оборотный капитал организации состоит из денежных средств, дебиторской задолженности; материально-производственных запасов; незавершенного производства; расходов будущих периодов. То есть дебиторская задолженность является частью оборотного капитала организации.

Следовательно, дебиторскую задолженность можно рассматривать в нескольких смыслах:

§ как средство погашения обязательств организации;

§ как часть продукции, реализованной покупателям, но еще не оплаченной;

§ как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантиейПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010г. №186н).

Сомнительный долг представляет собой не исполненные в срок обязательства по оплате, в отношении которых отсутствуют предусмотренные законом или договором способы, предусматривающие для кредитора возможность удовлетворения его требования.

Приказом МинФина РФ от 24.12.10 г. №34Н в Положении «О ведении бухгалтерского учета и отчетности»установлено, что в бухгалтерском учете организации должны создаваться резервы по сомнительным долгам.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому организация обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа. Если условиями договора предусмотрен один срок оплаты по нескольким отгрузкам, то для создания резерва такая задолженность рассматривается как один долг. Если условиями договора предусмотрена оплата каждой отгрузки товара, то резерв необходимо создавать по каждой не оплаченной в срок отгрузке.

При создании резерва по сомнительным долгам организация включает в сумму резерва общую сумму сомнительной задолженности с учетом налога на добавленную стоимость.Письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 «О включении сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость в состав резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль организаций»

Наличие на балансе организации сомнительной дебиторской задолженности является отрицательным фактором ее деятельности.

Порядок выявления сомнительных долгов, а также создание и использование источников их погашения определяются учетной политикой организации.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и поступления активов.

С учетом возможности образования сомнительной дебиторской задолженности предполагаемые расходы организации должны признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором вероятность неполучения дохода стала определенной.

Возможные расходы организации от неоплаты дебиторской задолженности признаются посредством начисления резервов сомнительных долгов.

При составлении бухгалтерской отчетности резервы по сомнительным долгам рассматриваются с нескольких позиций:

§ в бухгалтерском балансе - как регулирующую статью, корректирующую дебиторскую задолженность в части сомнительного долга;

§ в отчете о Прибылях и убытках - как сумму, включаемую в состав расходов, влияющих на конечный финансовый результат;

§ в отчете об изменениях капитала - как элемент уменьшения величины собственного капитала.

Резервы по сомнительным долгам являются регулирующей статьей при отражении в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности.

В учетной политике организации должны быть раскрыты следующие моменты:

§ периодичность начисления резервов (по итогам отчетного года при составлении годовой отчетности или поквартально, при составлении промежуточной отчетности);

§ методика расчета величины создаваемого резерва;

§ порядок бухгалтерского учета формирования и использования резерва сомнительных долгов, списания его излишней суммы или доначисления средств;

§ порядок определения финансового положения покупателей-должников (платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости).

Основанием для создания резерва является инвентаризация дебиторской задолженности. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, организация должна сформировать резерв.

В статье 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяются суммы долга по каждому дебитору и сверяются с данными кредиторской задолженности должника, отраженными в бухгалтерском учете по соответствующим договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, который содержит результаты инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

§ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

§ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

§ при смене материально ответственных лиц;

§ при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

§ в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

§ при реорганизации или ликвидации организации;

§ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Ст.12 Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996г.(в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28.11.2011г.)

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете регламентируется ст. 266 НК РФ. Этой статьей установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Исходя из п.п.1 и 2 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Это значит, что для определения суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли инвентаризацию дебиторской задолженности следует производить ежеквартально.

В налоговом учете существует ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если у одного и того же контрагента одновременно имеются сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, то организация вправе сформировать резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности на сумму, которая превышает кредиторскую задолженность организации перед тем же контрагентом (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528).

Для того чтобы списание дебиторской задолженности считалось правомерным, а учет данных сумм в составе расходов при исчислении налога на прибыль обоснованным, необходимо:

§ документально подтвердить факт существования дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности, отведенного законом для ее взыскания;

§ оформить данные о проведенной инвентаризации;

§ составить и подписать у руководителя организации приказ на списание выявленной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В случае несвоевременного учета в составе расходов в виде списанной дебиторской задолженности (в более позднем периоде) или отсутствия документов, подтверждающих наличие задолженности и истечение срока для ее взыскания, может произойти утрата права на учет данных расходов в составе налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов этот резерв в какой либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете, в отличии от налогового, нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сумму резерва сомнительных долгов в Бухгалтерском балансе не показывают. На эту сумму уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв.

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв по сомнительным долгам.

Безнадежными долгами "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность может образоваться в результате:

§ ликвидации должника;

§ банкротства должника;

§ истечения срока исковой давности.

Долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации и относятся соответственно за счет резерва сомнительных долгов.

На списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, то списание долгов осуществляется на финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списание суммы дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна в течении пяти лет учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в целях контроля ее возможного погашения.

ООО «БФГ» в налоговом учете не создает резерва, но для создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам используется методика, предусмотренная НК РФ.

В ООО «БФГ» учет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва относится на прочие расходы организации.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой:

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовомсчете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списанная задолженность учтена за балансом.

Сотрудники ООО «БФГ» 31.12.2011 года провели инвентаризацию дебиторской задолженности на конец 2011 года с целью создания резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 года.

Таблица 2.11

Данные инвентаризации ООО «БФГ» на 31.12.2011 года.

Дебитор	Сумма задолженности в руб.	Срок погашения по договору	Кол-во дней просрочки	% от суммы задолженности	Сумма резерва, руб.
ООО «Мехпром»	79000	13.11.2011	48	50%	39500
ООО «Форсаж»	12353	19.12.2011	12	0%	Не создается
ЗАО «Элин»	23760	26.09.2011	96	100%	23760
ООО «Орими»	4500	9.11.2011	52	50%	2250
ООО «Палитра»	31400	22.09.2011	9	0%	Не создается
ООО «ВМК»	13850	11.10.2011	81	50%	6925
ООО «Прогресс»	6200	4.11.2011	56	50%	3100
Итого	171063	-	-	-	75535

Величина резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 г. рассчитана исходя из сумм дебиторской задолженности. Как видно из таблицы, величина резерва по сомнительным долгам за четвертый квартал 2011 года составила 75535 рублей.

В учете 31.12.2011 г. бухгалтер ООО «БФГ» сделал проводку по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам за четвертый квартал 2011 г.:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 75535 - отражена сумма резерва по сомнительным долгам.

В середине декабря 2011 года стало известно, что ЗАО «Элин» и ООО «ВМК» ликвидировались, после чего их дебиторская задолженность из сомнительной стала безнадежной. В учете ООО «БФГ» это отразилось проводкой:

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23760 по задолженности ЗАО «Элин»;

Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 13850 рублей по задолженности ООО «ВМК».

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «ВМК» на разницу (13850-6925)=6925 рублей.

На 31.12.2011 года сумма резерва по сомнительным долгам ООО «БФГ», не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам составила 37925рублей (75535 - 23760 - 13850). Она перенесена ООО «БФГ» на следующий отчетный период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва в 2012 году будет скорректирована на сумму остатка резерва 2011 года.



3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «БФГ»

договор расчет покупатель заказчик аудит

Эффективное управление дебиторской задолженностью организации является одной из главных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ дебиторской задолженности.

Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить определенные мероприятия. Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 408 с.

Основой для анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ» стала информация, содержащаяся в:

§ Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г.;

§ Отчете о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года и 2011 года;

§ данных синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90.1 «Выручка» за указанный период.

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 4. Это 4 квартала 2011 года.

В качестве базовых интервалов для анализа выбраны первый, второй, третий квартал 2011 года.

В качестве отчетного периода для анализа выбран четвертый квартал 2011 года.

На первом этапе были рассчитаны показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ».

Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1. 1)

Данные по дебиторской задолженности (сальдо по дебету 62 счета на конец исследуемого периода) берутся оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Абсолютный прирост дебиторской задолженности отражает изменение дебиторской задолженности в стоимостном выражении. Из таблицы видно, что в первом, втором и четвертом квартале этот показатель отрицательный. Это говорит о том, что в этих кварталах произошло снижение дебиторской задолженности. В третьем квартале произошло увеличение дебиторской задолженности на сумму 877216 рублей. Это говорит, во-первых, о снижении контроля за дебиторской задолженностью работниками ООО «БФГ», во-вторых, связано с тем, что в третьем квартале произошли наиболее крупные продажи с условиями последующей оплаты покупателей. В четвертом квартале произошло снижение дебиторской задолженности на сумму 1362516 рублей. Это произошло вследствие погашения покупателями сумм задолженности, возникшей в третьем квартале.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2). Для этого рассчитывается темп роста выручки. Темп роста выручки - это отношение выручки за определенный период к величине выручки за аналогичный период, принятый за базу сравнения. В анализе база сравнения составляет квартал.

Для расчета темпа роста выручки используются данные из оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету - оборот за период по кредиту 90.01.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2)

Из таблицы видно, что в первом и четвертом квартале относительное снижение дебиторской задолженности меньше соответствующих абсолютных показателей. Это говорит о снижении дебиторской задолженности по сравнению с изменением суммы выручки. В третьем квартале относительный прирост дебиторской задолженности выше величины его абсолютного прироста. Это свидетельствует о больших темпах роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом выручки от реализации.

Для расчета удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов используются данные бухгалтерского баланса о величине дебиторской задолженности и общей сумме оборотных активов. Берутся данные по статье «Дебиторская задолженность» на конец каждого квартала и сумма оборотных активов (итог раздела II) на конец каждого квартала. Затем находится их отношение.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 не превышала 27 %. Наименьшая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 г. отмечена по состоянию на 31.03.2011 года, наибольшая - по состоянию на 31.03.2011 года. Дебиторская задолженность является значимой, но не основной составляющей оборотных активов. Это позволяет ООО «БФГ» вести финансово-хозяйственную деятельность, не прибегая к использованию заемных средств.

На рисунке 3.1 отражена динамика состава и структуры дебиторской задолженности по состоянию на 2011 год (отдельно по четырем кварталам):



Рис.3.1. Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ» в 2011г.

На рисунке 3.2. приведена динамика дебиторской задолженности в процентном соотношении к общей величине оборотных активов:

Рис.3.2. Динамика показателя дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов



Полученные в ходе анализа данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «БФГ» в 2011 г.

Показатель	1 квартал 2011	2 квартал 2011	3 квартал 2011	4 квартал 2011
Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-365039	-449378	877216	-1362516
Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-109512	-476341	1447406	-531381
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, % на последний день квартала	27	16	21	18

1) Для расчета удельного веса просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности необходимо определить на начало каждого периода сумму, которую покупатели и заказчики просрочили, и определить ее долю в общей сумме дебиторской задолженности на эту же дату.

Как видно из таблицы, по состоянию на 30.06.2011 года удельный вес просроченной дебиторской задолженности достигал 24%, что свидетельствует о плохой работе менеджеров по востребованию оплаты с покупателей. Просроченная дебиторская задолженность может создать угрозу платежеспособности ООО «БФГ», так как снижает уровень ликвидности его баланса. Необходимо принять меры для снижения данного показателя.

Рисунок 3.3. наглядно показывает динамику качества дебиторской задолженности организации ООО «БФГ» в 2011 году:

Рис.3.3. Динамика качества дебиторской задолженности в ООО «БФГ» 2011 г.

Рассчитанные показатели качества дебиторской задолженности были занесены в таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Показатели качества дебиторской задолженности в ООО «БФГ» 2011 г.

Показатель	30.03.2011 г.	30.06.2011 г.	30.09.2011 г.	31.12.2011г.
Коэффициент погашения дебиторской задолженности	7,8	1,52	1,2	0,76
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, %	17	24	14	20

Следующий этап анализа - расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «БФГ»

Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сначала определить среднюю дебиторскую задолженность. Для расчета среднего показателя за квартал, используются данные о величине дебиторской задолженности на начало каждого месяца и конец последнего месяца квартала, и для выявления среднего значения их сумма делится на четыре.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.6).

Период оборота дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.7).

По формуле (1.8) был рассчитан средний период сбора дебиторской задолженности за каждый квартал.

Рассчитанные показатели представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ»

Показатель	1 квартал 2011	2 квартал 2011	3 квартал 2011	4 квартал 2011
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,3	1,9	2,9	4,1
Период оборота дебиторской задолженности, дней	65	48	32	22
Средний период сбора дебиторской задолженности, дней	69	47	32	22

Рисунок 3.4. отражает количественные изменения величины оборачиваемости дебиторской задолженности в течении 2011 года:

Рис.3.4. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ»



Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «БФГ» приведен в таблице. В первом квартале 2011 г. дебиторская задолженность оборачивалась 1,3 раза, во втором квартале скорость оборота составила 1,9 раз, в третьем- 2,9 раз, а за четвертый квартал показатель оборачиваемости дебиторской задолженности вырос до 4,1 раза. Средний период сбора дебиторской задолженности снизился с 69 дней в 1 квартале 2011 года до 22 дней в 4 квартале 2011 года. Рост скорости оборота свидетельствует об увеличении эффективности расчетной дисциплины ООО «БФГ».

В целом проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «БФГ» выявил устойчивые положительные тенденции.

Чтобы снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности в ООО «БФГ» рекомендуется ряд изменений в политику управления дебиторской задолженностью.

1. Необходимо оценивать финансовое состояние покупателей и заказчиков, которым предоставляется отсрочка платежа. Для этого нужно запросить у покупателя баланс, справку об оборотах, расшифровку отдельных статей баланса и на основании этих данных оценить платежеспособность этой организации. Это позволит принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

2. В договоре с покупателем необходимо предусматривать условия договора, которые будут побуждать его избегать нарушения сроков оплаты и стремиться произвести оплату в срок или как можно раньше. Для этого необходимо разработать в ООО «БФГ» система скидок и штрафов. Скидки должны представляться в зависимости от срока оплаты товара, а за нарушения сроков оплаты покупателю должны начисляться пени и штрафы.

3. Необходимо стимулировать сотрудников организации, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью. Нужно разработать систему премий и доплат каждому сотруднику, который может повлиять на дебиторскую задолженность и увеличение объемов выручки. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах организации в соответствии с трудовым законодательством.

4. Нужно наладить работу с покупателями и заказчиками, при необходимости напоминать им о сроках платежей. Это возможно сделать по телефону, по электронной почте или почтовым письмом.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

3.2 Планирование и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

В сентябре 2011 года генеральный директор ООО «БФГ» принял решение о проведении инициативной аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого решено было пригласить аудиторов из ЗАО «Аудит-Профф», которые уже проводили аудиторскую проверку в ООО «БФГ» в 2010 году.

Руководитель ЗАО «Аудит-Профф» из числа сотрудников отобрал специалистов, обладающих знаниями и опытом проведения такого рода проверок, из числа аудиторов проверяющей аудиторской организации.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» было проведено планирование аудиторской проверки ООО «БФГ».

Планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, бухгалтером и главным бухгалтером контроля ООО «БФГ». В ходе предварительного планирования аудиторами были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок и других контролирующих органов.

Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ» состоит из следующих этапов:

1) определение величины аудиторского риска;

2) определение уровня существенности;

3) составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ»;

4) разработка программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками и определение аудиторских процедур для ООО «БФГ».

Определение аудиторского риска

Аудитору необходимо оценить на основании своего профессионального суждения аудиторский риск для проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ».

Для этого изучаются составляющие аудиторского риска: риск контроля, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения в ООО «БФГ».

Аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» для оценки системы внутреннего контроля были разработаны тестовые вопросы, с помощью ответов на которые становится возможным высказывание мнения об эффективности внутреннего контроля организации и принятия решение о том, в какой мере аудиторы в своей работе могут на нее полагаться.

Данные о проведении тестовых вопросов в ООО «БФГ» приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Тестовые вопросы для оценки системы внутреннего контроля ООО «БФГ»

N	Разделы тестирования	Ответ
1	Наличие приказа об учетной политике	да
2	Наличие разработанных и утвержденных схем организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	да
3	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями	да
4	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система защищена от несанкционированного доступа. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	да
5	Разработаны и утверждены должностные инструкции для всех сотрудников организации	нет
6	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете всех совершенных операций и наличия первичных документов	да
7	Наличие службы внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации	да
8	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию персонала	нет
9	Все сотрудники службы внутреннего контроля периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности	нет
10	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации	нет
11	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных документов	да
12	Осуществление руководством организации проверки системы внутреннего контроля	да
13	Выполнение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств	да
14	Составление промежуточной бухгалтерской отчетности	да
15	Соблюдение графика представления отчетности	да

Проведя процедуру проверки системы внутреннего контроля ООО «БФГ» было определено, что из пятнадцати вопросов тест-опросника на четыре был, получает отрицательный ответ, а на одиннадцать - положительный. Был сделан вывод, что система внутреннего контроля ООО «БФГ» достаточно надежна. Это следует учесть при дальнейшем планировании аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» и подготовке аудиторского заключения. На основании профессионального суждения аудиторов ЗАО «Аудит-Профф» риск контроля определили в размере 35%.

Следующий шаг - это оценка внутрихозяйственного риска. Аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» оценивают этот риск путем сложения оценок всех факторов, которые необходимо учитывать. Данные о проведении оценки внутрихозяйственного риска в ООО «БФГ» отражены в таблице 3.5.

Сложив все показатели оценки риска в долях, было получено значение 0,4 (0,05 + 0,01 + 0,02 + 0,1 + 0,2 + 0,02 = 0,4).

Из оценки видно, что внутрихозяйственный риск в ООО «БФГ» достигает среднего уровня и равен 40%.

Таблица 3.5

Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «БФГ»

Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом	Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «БФГ»
	Высо-кий	Сред-ний	Низ-кий	Оценка	Качест-венная оценка	Оценка рисках в долях
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой находится ООО «БФГ»	0,1	0,05	0,01	Отрасль развивается умеренными темпами	Средний	0,05
Специфические особенности деятельности, осуществляемой ООО «БФГ»	0,1	0,05	0,01	Отсутствует	Низкий	0,01
Честность персонала, осуществляющего руководство и ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности ООО «БФГ»	0,2	0,1	0,02	В процессе ознакомления персонал ООО «БФГ» не вызвал сомнений и подозрений	Низкий	0,02
Опыт и квалификация работников, осуществляющих руководство и ведение бухгалтерского учета ООО «БФГ»	0,2	0,1	0,02	Большая часть работников имеет опыт и соответствующую квалифика цию	Средний	0,1
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал ООО «БФГ» с целью любой ценой достичь определенных показателей деятельности	0,2	0,1	0,02	При достижении определенной суммы выручки некоторым работникам выплачивается премия	Высокий	0,2
Контроль за деятельностью ООО «БФГ» со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02	Собственники могут полностью и беспрепятственно контролировать все процессы, происходящие в ООО «БФГ»	Низкий	0,02
ИТОГО	1,0	0,5	0,1	-	-	0,4

Для того чтобы рассчитать аудиторский риск, остается рассмотреть последнюю составляющую - риск необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от нескольких факторов:

§ порядка проведения конкретной проверки;

§ квалификации аудиторов;

§ степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В связи с тем, что аудиторы ЗАО «Аудит-Профф», участвующие в проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «БФГ», обладают высшей квалификацией, а также учитывая, что данная организация уже проводила аудит со специалистами ЗАО «Аудит-Профф», аудиторы оценили риск необнаружения в количестве 20%.

Теперь по формуле 1.9 рассчитывается аудиторский риск:

или 2,8%

Определение уровня существенности

Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности может быть разным.

Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» выбрали базовые показатели и на основании профессионального суждения применили к ним следующие значения долей:

Были выбраны следующие базовые показатели:

§ балансовая прибыль - 5%;

§ выручка от реализации без НДС - 2%;

§ валюта баланса - 2%;

§ сумма собственного капитала - 10%;

§ себестоимость продукции -2%.

Для расчета не были использованы показатели балансовой прибыли и сумма собственного капитала по причине того, что значение этих показателей значительно отличались в меньшую сторону от остальных.

По остальным приведенным в столбце №4 базовым показателям было рассчитано среднеарифметическое значение:

(429,44 + 187,5 + 441,92) / 3 = 1058,86/ 3 = 352,953 тыс. руб.

Полученная сумма была округлена до 350 тыс. руб.

Исходя из расчетов, за допустимый уровень существенности было взято значение 350 тыс. руб.

Составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.



Таблица 3.6

Уровень существенности аудита ООО «БФГ»

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	888	5	44,4
Выручка от реализации без НДС	21472	2	429,44
Валюта баланса	9375	2	187,5
Сумма собственного капитала	46	10	4,6
Себестоимость продукции	22096	2	441,92

После того как был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности для проводимого аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ», был составлен общий план аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация - Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес ФинансГруп».

Период аудита - 01.11.2011 г. - 31.12.2011г.

Количество человеко-часов - 35.

Руководитель аудиторской группы - Попова И. В.

Состав аудиторской группы Сысоенко И. А., Бондарева Е. В., Кучвальская А. А.

Планируемый аудиторский риск - 2,8%

Планируемый уровень существенности - 350 тыс. руб.

Программа проведения аудиторской проверки состоит из тех же этапов, что и план аудита. Она является развитием общего плана и содержит в себе перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.