Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

Классификация основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств, методика и основные направления его аудиторской проверки. Проведение аудита основных средств в ООО "Норд-Класс" - процедуры по существу, средств контроля и их документирования.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 02.02.2014
Размер файла 161,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.

Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001).

Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 "Лизинговые платежи".

После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя.

Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации.

Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.

Имущество на балансе у лизингополучателя

Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).

При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.

Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08) в корреспонденции с субсчетом "Арендные обязательства" к счету 76.

Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете "Лизинговые платежи" к счету 76.

Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества.

Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств.

Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

1.9 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение [2].

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

· основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" [3].

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Основные операции по учету инвентаризации основных средств представлены в Таблице 10.

Таблица 10.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Учтены выявленные излишки основных средств

01

91

2. Учет недостачи основных средств

2.1

Списание первоначальной стоимости

01-В

01

2.2

Списание амортизации по основному средству

02

01-B

2.3

Учет недостачи по остаточной стоимости

94

01-B

3. Списание недостачи за счет виновных лиц

3.1

Остаточная стоимость

73-2

94

3.2

Превышение рыночной стоимости

73-2

98

3.3

Получена сумма в счет погашения недостачи

50,51

73-2

3.4

Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью

98

91

4.

Списание недостачи за счет организации

91

01

2. Методика аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Основные законодательные и нормативные документы

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № Ц4н от 19 ноября 2002 г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями). %

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

18. Постановление Росстата "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г." № 28 от 16 марта 2007 г.

19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01Э*94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

2.2 Цели и задачи аудита основных средств

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Задачами аудита основных средств являются:

1) изучение состава и структуры основных средств;

2) условий хранения и эксплуатации;

3) подтверждение первичной оценки СВК и системы бухгалтерского учета;

4) проверка правильности оформления и отражения в учете операций движения основных средств;

5) оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;

6) установление объемов выполненного ремонта основных средств и правильности отражения соответствующих расходе в учете;

7) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

8) оценка качества проведенной инвентаризации [4].

Таким образом, главная задача аудита основных средств заключается в подтверждении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

1) данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, проставленные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным по строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 "Прочие доходы" формы № 2 должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 100 "Прочие расходы" отражена остаточная стоимость проданных активов;

3) по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, по строке 290 - приобретение объектов основных средств;

4) данные в разделе II "Основные средства", указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" [18].

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.). В процессе изучения определяется правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

2.3 Источники информации, используемые при аудите основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации [3]. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

· акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

· акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-16;

· накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

· акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

· акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

· акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

· акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46;

· инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

· инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-66;

· акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

· акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

· журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счет 01, 02;

· главная книга;

· баланс (ф. № 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

· отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

· пояснительная записка;

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

2.4 Направления аудиторской проверки учета основных средств

Работу при аудите основных средств можно разделить на два этапа: подготовительный и основной.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:

1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде.

2. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

3. Установить круг материально-ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности.

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии) [1].

Основной этап включает в себя аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учете;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам [15].

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Рассмотрим каждое направление и дадим им характеристику.

2.4.1 Проверка наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов [5].

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 01 "Основные средства".

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

2.4.2 Проверка учета движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

учредительские взносы в уставные капитал;

выкуп арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям [13].

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта, который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим пере* вооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10-К 01) [13].

2.4.3 Проверка расчетов по начислению амортизация

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [14].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

2.5 Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (См. Приложение 13).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько видов аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 "Аудиторские доказательства". Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры [13].

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации

по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.

2.6 Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

Выделяют следующие типичные нарушения в учете операций основных средств.

1. Неправильное принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

2. Неточное исполнение критериев отнесения имущества к основным средствам или к средствам в обороте.

3. Осуществление бухгалтерского учета основных средств по группам, а не по инвентарным объектам.

4. Неточное определение первоначальной стоимости основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету.

5. Неточное отражение изменения первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

6. Нерегулярное проведение переоценки основных средств.

7. Неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки.

8. Начисление сумм амортизации выше стоимости объектов основных средств.

9. Неточное определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

10. Приостановление начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств без достаточных оснований (например, консервации основных средств).

11. Неточное отражение в учете восстановления объекта основных средств, осуществленного посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

12. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета [17].

3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Норд-Класс"

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Норд-Класс", утверждено решением учредительного собрания от "17" июля 1998 года, в соответствии со ст.87-94 ГК РФ, Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Основные виды деятельности, предусмотренные уставом ООО "Норд-Класс":

? строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки;

? ремонтные работы;

? изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

? амортизационные отчисления;

? прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

? кредитов банков и других кредиторов;

? иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В настоящее время ООО "Норд-Класс" представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность (приложения 1, 2, 3,4).

По состоянию на 01.01.2010 остаточная стоимость основных фондов предприятия составляла 537 тыс. руб. За 2009 год принято к учету основных фондов на сумму 250 тыс. руб., выбыло - на сумму 158 тыс. руб., сумма начисленной амортизации составила 102 тыс. руб.

Учетная политика ООО "Норд-Класс" сформирована в соответствии с ПБУ 1/08 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета (приложение 5).

3.2 Планирование аудиторской проверки в ООО "Норд-Класс"

Перед началом проверки аудиторская организация составляет в адрес ООО "Норд-Класс" письмо-обязательство на согласие проведения аудита (приложение 6), а также заключает договор на оказание данного вида услуг (приложение 7).

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета основных средств на основе тестов (См. Таблица 11).

Таблица 11.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами ООО "Норд-Класс"

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

А. Внутренний контроль

1

Имеется ли уполномоченное лицо, отвечающее за сохранность документации по объектам ОС?

Да, за документацию по объектам ОС отвечает гл. бухгалтер, назначенный приказом

Приказ отвечает установленным требованиям

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность документов, подтверждающий право организации на объект ОС?

Помещение оборудовано сигнализацией, документы хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения обеспечены

5

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в документах?

На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов

6

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектом ОС

Да

Риск контроля низкий

7

Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

Заключаются с работниками договора о неразглашении коммерческой тайны

Риск контроля низкий

8

Создана ли комиссия по приемке объектов Основных средств

нет

Риск контроля высокий

9

Проводится ли инвентаризация основных средств

Да, ежегодно

Риск контроля низкий

Б. Система бухгалтерского учета

10

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с основными средствами?

Определен только рабочий план счетов, схем нет

Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

11

Имеется ли информация о способах оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства

Нет

Риск контроля высокий

12

Раскрыта ли информация о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по отдельным группам)

Да, в приказах о принятии к учету объекта ОС

Возможно наличие ошибок при исчислении амортизации

13

Раскрыта ли информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств

Да, в учетной политике

Риск контроля низкий

14

Раскрыта ли информация о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основных средств

Да, в учетной политике

Риск контроля низкий

15

Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации

Да

Риск контроля низкий

16

Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС

Да

Риск контроля низкий

17

Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете

Да

Риск контроля низкий

18

Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства организации

Нет, контроль осуществляется МОЛ и бухгалтерией

Риск контроля высокий

19

Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС

Нет

20

Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации

Да

Риск контроля низкий

21

Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации

Да

Риск контроля низкий

22

Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции

Нет

Риск контроля низкий

23

Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС

Да

Риск контроля низкий

24

Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов

Нет

Риск контроля низкий

Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Федеральное правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом (См. Таблица 12).

Таблица 12.

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)

Доля (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)

Балансовая прибыль предприятия

24335

5

1216,75

Валовый объем реализации без НДС

140007

2

2800,14

Валюта баланса

42073

2

841,46

Собственный капитал

2461

10

246,10

Общие затраты предприятия

20575

2

411,50

Порядок расчета уровня существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО "Норд-Класс". Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82 %.

Поскольку значение 2800,14 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 246,10 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 411,5 тыс. руб. очень близко по величине к 246,10 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 545 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ООО "Норд-Класс" при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

1) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

2) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

1 этап. Общее знакомство со средствами контроля и первичная оценка ее надежности. В начале следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе средств контроля. Ознакомление с системой средств контроля на предварительной стадии производится на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Для оценки надежности средств контроля используется следующая градационная шкала (См. Таблица 13).

Таблица 13.

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

Интервал

Степень надежности

Менее 60%

Низкая

От 60 до 80%

Средняя

Более 80%

Высокая

Результаты такого ознакомления представлены в Таблице 14.

Таблица 14.

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроля

Ответ

Имеется постоянная инвентаризационная комиссия

+

Создана ли комиссия по приемке основных средств

-

Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств

+

Обеспечен ли контроль за сохранностью объектов основных средств

+

Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета основных средств

-

Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения основных средств

+

Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию объектов основных средств

+

Выводы по таблице 14: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ООО "Норд-Класс", можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7Ч100%=71,43%.

2 этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки средств, выявленной на предыдущих этапах. Процедура проводится на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (См. Таблица 15).

Таблица 15.

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроля

Значение

Ответ

(+/-)

Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета

Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

+

Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учета

Обеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций

+

Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятия

Четкое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей

-

Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов

должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию

+

Использование унифицированных форм первичной учетной документации

Повышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета

+

Имеются ли средства охраны

Вероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

+

Осуществляются ли внезапные проверки

Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией

-

Квалификация персонала

На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования основных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

-

Выводы по таблице 15: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ООО "Норд-Класс" оценены как средние и составляют: 5/8Ч100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

3. План и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета основных средств следующий:

? изучить состав и структуру объектов основных средств по данным первичных документов и учетных регистров;

? подтвердить право собственности на объекты основных средств;

? проверка правильности документального оформления операций с основными средствами;

? установить правильность отражения в учете операций с основными средствами;

? подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по основным средствам;

? оценить качество инвентаризации;

? проверка правильности отражения в отчетности информации об основных средствах.

Проверяемая организация - ООО "Норд-Класс".

Период аудита - с 05.10.2010 г. по 15.10.2010 г.

Количество человеко-часов - 80.

Руководитель аудиторской группы - Дмитриев Д.А.

Состав аудиторской группы: Крылова Т. В.

Планируемый аудиторский риск - 4 %.

Планируемый уровень существенности:

1) Качественно - соответствие нормативным актам;

2) Количественно - 565 тыс. руб.

Программа аудита приведена в Таблице 16.

Таблица 16.

Программа аудита операций по учету основных средств в ООО "Норд-Класс"

Перечень процедур

Источники информации

Выборочный контроль объектов основных средств (ОС)

а) проверить документы на право собственности и правильность отнесения объекта к ОС

Договоры, накладные, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры и т.д.

Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги

Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга.

Подготовка списка поступления ОС:

а) подтвердить наличие и правильность соответствующих виз и реквизитов на документах;

б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС.

Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга.

Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными учета

Инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета ОС.

Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям

Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания

Анализ правильности начисления амортизации ОС

Учетная политика, ведомости начисления амортизации

Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.

Ведомости распределения амортизационных отчислений.

Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов в Главной книге

Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.

Проверка правильности отражения ОС в отчетности

Главная книга, бухгалтерская отчетность

3.3 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

Поскольку на балансе ООО "Норд-Класс" числится более 50 объектов основных средств, то провести проверку целесообразно выборочным способом. На данное решение повлиял ряд факторов:

? износ основных фондов, особенно активной части, очень высокий;

? на предприятии достаточно не производилась переоценка, основные фонды предприятия преимущественно учтены в ценах 1998-2000 гг.

? средний возраст основных фондов на конец 2009г. составил 7 лет.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации была разделена на подсовокупности по следующим признакам:

1 этап: классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

2 этап: классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп.

3.4 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Бухгалтерский учет в ООО "Норд-Класс" ведется по автоматизированной форме с использованием программы "1С: Предприятие 8" по типовой конфигурации редакции 5.4.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.


Подобные документы

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014

  • Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.

    курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014

  • Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".

    курсовая работа [57,1 K], добавлен 20.09.2013

  • Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009

  • Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативно–правовые документы, регулирующие проведение учета и аудита. Методика аудита основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств.

    курсовая работа [89,4 K], добавлен 06.09.2014

  • Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.

    курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010

  • Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств. Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств. Анализ финансового состояния предприятия.

    курсовая работа [72,0 K], добавлен 02.02.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.