Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.

Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав, как правило, входят:

? исполнительный директор;

? гл. инженер;

? бухгалтер.

Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.

Далее проводится проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги, а также полнота и правильность раскрытия информации по ОС в отчетности. Составляется рабочий документ №1 (Таблица 17).

Таблица 17.

Рабочий документ №1

Наименование показателя	Сальдо на начало 2009 года	Оборот дебетовый	Оборот кредитовый	Сальдо на конец 2009 года
анализ сч.01	2035350,00	250000,00	158010,00	2127340,00
анализ сч.02	1534147,56	158010,00	101811,72	2127340,00
Данные по Главной книге:
Счет 01	2035350,00	250000,00	158010,00	2127340,00
Счет 02	1534147,56	158010,00	101811,72	1590345,84
Остаточная стоимость объектов ОС по подсчетам аудитора	501202,44			536944,16
Итого по данным строки 010 Баланса (ф. №1)	501	-	-	537
Отклонения	нет	нет	нет	нет

Проверка расхождений между данными регистров учета ОС, Главной книги и подсчетами аудитора не выявила. Данные по ОС отражены в бухгалтерской отчетности полно, информация о нематериальных активах ООО "Норд-Класс" г. Североморск раскрыта в отчетности правильно.

Поверка правильности оформления договора купли продажи отражена в рабочем документе №2 (Таблица 18).

Таблица 18.

Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам (рабочий документ №2)

№ п/п	Показатели	Проверка
1	Наличие оригинальных подписей	+
2	Наличие оригинальных печатей	+
3	Наличие реквизитов договаривающихся сторон	+
4	Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав	+

Проверка договоров купли-продажи по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки - передачи. На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре (приложение 8,9). Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в рабочем документе №3 (См. Таблица 19).

Таблица 19.

Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи ОС-1 (рабочий документ №3)

№ п/п	Содержание	Результат проверки
1	наименование документа	+
2	дата составления документа	+
3	наименование организации, от имени которой составлен документ	+
4	содержание хозяйственной операции	+
5	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях	+
6	Срок полезного использования	+
7	Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	+
8	Способ начисления амортизации	+
9	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	+
10	личные подписи указанных лиц и их расшифровки	+

Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам выявила следующее:

? Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

? Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на основании Федерального закона от 21.11.1996 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии, с которым первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

? в акте полностью отражена вся информация по попавшим в выборку объектам.

Основные средства поступают в организацию путем их приобретения на основании договоров купли-продажи и товарных накладных. Проверим правильность и полноту отражения информации в них. Результаты отражаются в рабочем документе №4 (См. Таблица 20).

Таблица 20.

Результаты проверки товарных накладных по формальным признакам (рабочий документ №4)

№ п/п	Показатели	Проверка
1	Порядковый номер и дата выписки	+
2	наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя	+
3	наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя	+
4	наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)	+
5	количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)	+
6	цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога	+
7	стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога	+
8	налоговая ставка	+
9	сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок	+
10	стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога	+
11	Подписи руководителя и главного бухгалтера	+

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в товарных накладных заполнены в соответствии с требованиями НК РФ и ГК РФ.

Поскольку ООО "Норд-Класс" является плательщиком НДС, то при приобретении основных средств согласно счета-фактуры выделяется НДС, который при принятии объекта к учету принимается к вычету (уменьшает налогооблагаемую базу по данному налогу). Поэтому необходимо проверить правильность отражения НДС. Составляется рабочий документ №5 (См. Таблица 21).

Таблица 21.

Поверим отражение налога на добавленную стоимость в счете-фактуре (рабочий документ №5)

Наименование товара	По данным счета - фактуры	По данным проверки	Отклонение
	Стоимость товара, всего без налога	Сумма налога	Стоимость товара, всего с учетом налога	Стоимость товара, всего без налога	Сумма налога	Стоимость товара, всего с учетом налога
Бетономешалка	40000,00	7200,00	47200,00	40000,00	7200,00	47200,00	-
Кран гидравлических	100000,00	18000,00	118000,00	100000,00	18000,00	118000,00	-
Автономный электрогенератор	250000,00	45000,00	295000,00	250000,00	45000,00	295000,00	-
Пушка тепловая	60000,00	10800,00	70800,00	60000,00	10800,00	70800,00	-
Автомобиль Газель	377118,64	67881,36	445000,00	377118,64	67881,36	445000,00	-

По данным проверки правильности отражения НДС в счете-фактуре нарушений не было выявлено. Все позиции отражены в соответствии с требованиями нормативных документов.

Проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Из тех основных средств, что попали в аудиторскую выборку в 2009 году ООО "Норд-Класс" были приобретены: автономный электрогенератор.

Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату у Поставщиков, подтверждением этого является оформленный договор купли-продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 (приложение 10).

Согласно учетной политике ООО "Норд-Класс" переоценка основных средств не производится. В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении основных средств. Па результатам данной процедуры составляется рабочий документ №6 (См. Таблица 22).

Таблица 22.

Анализ учетной политики ООО "Норд-Класс" (рабочий документ №6)

Участок учета	Объект учета	Утвержденный вариант учетной политики	Нормативный документ	Комментарий
Учет основных средств	Начисление амортизации	Линейный способ	ПБУ 6/01"Учет основных средств"
	Формирование остаточной стоимости при выбытии		План счетов и инструкция по его применению	Нужен
	Учет ремонта основных средств	Резервы на ремонт основных средств - не создавать	НК РФ, ст.260; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
	Порядок проведения переоценки основных средств	Переоценка не проводится	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
	Формирование первоначальной стоимости при поступлении основного средства	Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
	Порядок проведения инвентаризации основных средств		ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	Нужен

Учетная политика предприятия ООО "Норд-Класс" отвечает требованиям, содержащимся в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом "Об учетной политике предприятия" №278-осн от 30 декабря 2008 г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету на 2009 год.

Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе раскрываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу №2789-осн от 30 декабря 2009 г. "Об учетной политике предприятия" прилагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в соответствии с установленными законодательством требованиями. Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами, которые разработаны предприятием самостоятельно.

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств". В соответствии со ст.12 ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками предприятия.

Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств проводится методом тестирования. Составляется рабочий документ №7 (См. Таблица 23).

Таблица 23.

Тестирование соблюдения условий принятия объектов в качестве основного средства (рабочий документ №7)

№ вопроса	Вопрос	Ответ
1	Используются ли в производстве продукция при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации?	Да
2	Используются ли в течение длительного времен, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев?	Да
3	Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов?	Да
4	Способно ли оно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем?	Да

При отнесении в ООО "Норд-Класс" (в частности грузового автомобиля Газель) объектов к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий:

1. Автомобиль предназначен для доставки материалов до строительных объектов.

2. Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен - 96 месяцев), который превышает 12 месяцев.

3. Предприятие не планирует перепродажи данного транспортного средства.

4. В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.

Аудит движения основных средств.

Проверка правильности отражения поступления основных средств.

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ООО "Норд-Класс" были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

- акт приемки-передачи основных средств;

- договор купли-продажи;

- счет-фактура и товарная накладная на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за 2009 год на предприятие поступили следующие основные средства:

? автономный электрогенератор.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2009 г. также был приобретен инструмент для облицовки камня.

Для обобщения информации о затратах ООО "Нард-Класс" в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На данном счете открываются следующие субсчета:

? 08-3 "Строительство объектов основных средств"

? 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

В оборотно-сальдовой ведомости за по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01 (рабочий документ №8, Таблица 24).

Таблица 24.

Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств (рабочий документ №8)

Наименование объекта	Затраты по приобретению объектов	Отклонение
	По документам	Отражено на сч.08
		По данным бух. учета	По данным проверки
Автомобиль Газель	377118,64	377118,64	377118,64	-
Тележка	50000,00	50000,00	50000,00	-
Бетономешалка	200000,00	200000,00	200000,00	-
Кран подъемный	315000,00	315000,00	315000,00	-
Кран гидравлический	100000,00	100000,00	100000,00	-

По итогам проверки своевременности оприходования основных средств составляется рабочий документ №9 (См. Таблица 25).

Таблица 25.

Проверка своевременности оприходования основных средств (рабочий документ №9)

Наименование объекта основных средств	Дата товарной накладной	Дата составления акта приемки-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета	Отклонения (+,-)
Автономный электрогенератор	19.03.2009	19.03.2009	19.03.2009	-
Тележка	20.07.2006	20.07.2006	20.07.2006	-
Бетономешалка	26.01.2007	26.01.2007	26.01.2007	-
Кран подъемный	30.07.2008	30.07.2008	30.07.2008	-
Автомобиль Газель	15.02.2007	15.02.2007	15.02.2007	-

Данная процедура проверки отклонений не выявила. Все объекты принимаются в качестве основных средств своевременно и в полном объеме.

Проверка правильности списания основных средств.

Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

За 2009 год списание основных средств по причинам непригодности для дальнейшей эксплуатации не производилось.

По объектам, подлежащим списанию оформляются акты на списание основных средств. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 "Основные средства" по дебету отражаются суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета - суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 "Основные средства" в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 "Амортизация основных средств".

В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания". Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 "Прибыли и убытки" субсчет "Прочие расходы". Как правило списываемое имущество полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств - рабочий документ №10 (См. Таблица 26).

Таблица 26.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств (рабочий документ №10)

№ п/п	Содержание	Ответ
1	Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"?	Да
2	Обеспечивается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" формирование первоначальной стоимости?	Да
3	Используется для отражения операций счет 07 "Оборудование к установке"?	Нет
4	Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01?	Да
5	Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02?	Да

Данная процедура проверки фактов нарушений не выявила.

Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120).

На ООО "Норд-Класс" используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 "Амортизация основных средств" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 "Основные средства", и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 "Амортизация основных средств".

Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе "изменение капитала" формы №3 "Отчет об изменениях капитала".

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе "Основные средства" раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат. Проверка оформляется рабочим документом №11 (См. Таблица 27).

Таблица 27.

Проверка движения основных средств (рабочий документ №11)

Наименование	По данным формы №5	По данным аудитора	Отклонение
	На начало отчетного года, тыс. р.	На конец отчетного года, тыс. р.	На начало отчетного года, тыс. р.	На конец отчетного года, тыс. р.
Здания	-		-		-
Сооружения и передаточные устройства	-		-		-
Машины и оборудование	1534118,00	1784118,00	1156999,36	1406999,36	+377118,64
Транспортные средства		-	377118,64	377118,64	-377118,64
Производственный и хоз. инвентарь	447450,00	289440,00	447450,00	289440,00
Другие виды основных средств	53782,00	53782,00	53782,00	53782,00
Земельные участки и объекты природопользования	-		-
Итого	2035350,00	2127340,00	2035350,00	2127340,00

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и подсчетам аудитора были выявлены отклонения:

? Автомобиль Газель отражен в форме №5 по строке "машины и оборудование", в то время как должен был быль отражен по строке "Транспортные средства". Рекомендуется учесть данное замечание при формировании отчетности за 2010 год, а также предоставить пояснения и уточнения по данному факту в ИФНС по г. Мурманску.

В целом в приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными аудитора.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, что представлено в рабочем документе №12 (См. Таблица 28).

Таблица 28.

Взаимоувязка показателей форм отчетности (рабочий документ №12)

Взаимосвязи	Значение
Взаимоувязка показателей Ф. №1 и ф. №5
Форма №1	Форма №5
Строка 120 Графа 3	Основные средства (графа 3) минус амортизация основных средств (графа 3)	Присутствует
На начало года, тыс. руб.
501	На конец года: 2035-1534=501
Строка 120 Графа 4	Основные средства (графа 6) минус амортизация основных средств (графа 4)	Присутствует
На начало года, тыс. руб.
537	На конец года: 2127-1590=537

Аудит начисления амортизации.

Проверка определения срока полезного использования

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Так согласно данной классификации автомобиль Газель, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Наименование объекта	ОКОФ	Наименование к классификации
Автомобиль Газель	15 3410270	Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

? Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Автомобиль Газель согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе (приложение 11).

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств в ООО "Норд-Класс" для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Кран гидравлический, инв. №1010645874 передан в возмездное пользование - аренду другой организации. Поэтому начисление амортизации производится с отнесением ее суммы не на счета затрат, а на прочие расходы:

Д 91 К02 - 9064,32 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации

Проверка показала, что начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, верно начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Автономный парогенератор был принят к учету 18.03.09 г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.04.09 г. В отчете основных средств за I квартал 2009 г. указана только его балансовая стоимость без начисления амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала. В отчете основных средств за 2009 г. приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев.

По итогам проверки составляется рабочий документ № 13 (См. Таблица 29).

Таблица 29.

Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов (рабочий документ №13)

Объект основных средств	Сумма износа за месяц	Отклонения (+,-)
	По ведомости начисления износа	По подсчету аудитора
	Балансовая стоимость	Срок полезного использования, мес	Сумма износа в мес
Тележка	50 000,00	120	416,67	416,67	-
Кран подъемный	315000,00	120	2625,00	2625,00	-
Кран гидравлический	100 000,00	120	833,33	833,33	-
Бетономешалка	200 000,00	120	1666,67	1666,67	-
Автомобиль Газель	377118,64	96	3928,32	3928,32	-

Нарушений данная процедура проверки не выявила.

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

Заключительная процедура - проверка правильности операций отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета. По итогам данной процедуры составляет рабочий документ №14 (См. Таблица 30).

Таблица 30.

Рабочий документ №14

Операция	Отражение в бухгалтерском учете по данным организации	Отражение в бухгалтерском учете по мнению аудитора	Замечания
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Приобретен объект основных средств	08	60	08	60	Нет
Отражены расходы на доставку	08	76	08	60,76	Нет
Отражены расходы на монтаж и установку	08	76	08	60,76	Нет
Отражены консультационные услуги	08	76	08	60,76	Нет
Принят объект к учету в качестве основного средства	01	08	01	08	Нет
Начислена амортизация	20,23,25,26,44,91	02	20,23,26,44,91	02	Нет
Отражены расходы на ремонт основного средства	20,25,26,44,91	10,60,76	20,25,26,44,91	10,60,76	Нет
Отражено выбытие основного средства	02	01	02	01	Нет
	91	01	91	01	Нет

3.5 Информация аудитора руководству ООО "Норд-Класс" по итогам аудиторской проверки

ООО "Норд-Класс" является строительной организацией, поэтому для него характерно наличие большого количества специализированных основных средств.

Однако по состоянию на 1 января 2010г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 1,28%. Это связано с высокой долей изношенности основных фондов - 74,75% на туже дату.

Поскольку учет основных средств является формой отчетности, для предприятия ООО "Норд-Класс" стратегически важно эффективно использовать их, дабы это было заметно по истечению небольшого периода времени, например, года.

Для эффективного использования существующих основных средств на предприятии ООО "Норд-Класс" необходимо проводить следующие мероприятия:

1. При проведении ревизии обращать внимание на наличие, сохранность и целостность всех инвентарных объектов, относимых к основным средствам;

2. Следить за темпом амортизации основных средств, находить и устранять последствия неправильного их использования;

3. Внедрить новые способы работы с основными средствами, основанные на снижении затрат и общих издержек предприятия;

4. Расчет эффективности использования основных средств производить исходя из суммарных показателей доходности за текущий период, учитывать срок полезного действия основных средств;

5. Не рекомендуется "раздувать" основные средства;

6. Проводить регулярную техническую проверку ОС (целесообразно проводить перед началом аудиторской проверки);

7. Регулярно производить переоценку стоимости основных средств.

Проведение данных мероприятий на предприятии ООО "Норд-Класс" необходимо ввиду того, что:

? в условиях мирового финансового кризиса предприятие ООО "Норд-Класс" заинтересовано в минимизации издержек, чего можно достичь путем адекватной оценки имеющихся ОС, недопущении их "раздутия". Избавление от ненужных ОС позволит снизить расходы предприятия (в том числе и по налогу на имущество организации) и внедрить данные средства, например, в программу стимулирования сбыта

? применение доходного и затратного метода при оценке ОС на предприятии ООО "Норд-Класс" позволит создать комплексный документ, позволяющим управленцам увидеть не только уровень покрытия доходов расходами, но и стоимость всех статей, что позволит адекватно оценить доступность конкретного ОС для данного предприятия в условиях ограниченности средств. Кроме того, они достаточно просты в использовании, поэтому расчет показателей не займет много времени, сохраняя его для анализа ситуации и принятия правильных решений

? применение новых эффективных методов использования ОС позволит повысить квалификацию персонала и таким образом увеличить объем производства и продаж на предприятии ООО "Норд-Класс".

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО "Норд-Класс" ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно - основных средств, будет выдано аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию (приложение 12).

Заключение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Аудит может проводиться как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств.

Основная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В ходе проверки на ООО "Норд-Класс" были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств.

В результате аудита не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несут председатель ПК и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке основных средств, что является обязательным. При анализе последовательности применения учетной политики в отношении основных средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01. Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1 "Бухгалтерский баланс" и №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах, что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.

В данной работе были решены следующие задачи:

? раскрыли методологические основы аудита основных средств;

? определили цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

? произвели процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составили письма-обязательства и договоры на оказание аудиторских услуг; ознакомили с деятельностью ООО "Норд-Класс"; изучили и оценили системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитали уровень существенности и аудиторского риска; рассмотрели план и программу аудита;

? произвели аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

? по итогам проведенной аудиторской проверки дали письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Решение данных задач позволило реализовать главную цель работы - провели аудиторскую проверку учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс".

Нормативные акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

5. Федеральный закон № 121-ФЗ от 22.07.2008 года "О внесении изменений в статью 218 части второй НК РФ".

6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

Список используемой литературы

1. Андреев, В.Д. Практический аудит (справочное пособие) / В.Д. Андреев. - М.: Экономистъ, 2005. - 366 с.

2. Амортизация или износ в некоммерческих организациях // Главбух. - 2008. - №5. - С.59-61.

3. Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет от нуля до баланса / Т.Н. Беликова. - СПб.: Питер, 2007. - 256 с.

4. Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Аудит: Учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - М.: Магистр, 2009. - 463 с.

5. Бычкова, С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

6. Внесения изменения в Классификацию амортизируемых основных средств // Главбух. - 2009. - №6. - С.16.

7. Жирнова, И.Ю. Изменение в учете основных средств // Главбух. - 2006. - №8. - С.42-47.

8. Зайцева, О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки / О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 7. - С.15-25.

9. Карпов, В.В., Лукина, Н.В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций / В.В. Карпов, Н. В Лукина. - М.: Экономика и финансы, 2006. - 592 с.

10. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.: ил.

11. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 504 с.

12. Макарова, Л.Г. Разработка информационно - методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости, 2009. - №5. - С.22-25.

13. Мерзликина, Е.М., Никольская, Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

14. Орлов, М. Новые подходы к методу амортизации // Главбух. - 2008. - №16. - С.25-31.

15. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

16. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Под ред.А.С. Бакаева. - М.: Инвест_Фонд, 1995. - 384 с.

17. Пять опасностей при учете основных средств // Главбух. - 2007. - №14. - С.62-66.

18. Рогуленко, Т.М. Аудит: Учебник / Т.М. Рогуленко. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.

Размещено на Allbest.ru