Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды

14) Раздельный учет. Раздельный учет операций, облагаемые НДС, а к сч. 19 субсчет “НДС по операциям, облагаемым данным налогом” и “НДС, не облагаемым данным налогом”.

15) Оформление счетов-фактур. Счет-фактура составляется и выставляется как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Счета-фактуры создаются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии указанных сторон совместных технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счетам-фактурам присваиваются составные номера с индексом, который зависит от обособленного подразделения компании. Индекс - первая заглавная буква в названии города, в котором находится подразделение.

К учетной политике прилагаются рабочий план счетов, первичные документы, для которых нет типовых форм, и регистры налогового учета.

Для повышения мотивации к труду работников общества с целью улучшения качественных и количественных результатов труда применяются: выполнение плановых заданий, снижение затрат на производство, совершенствования технологических процессов. На предприятии разработано Положение об оплате труда работников. Положение соответствует творческому и ответственному отношению к труду, проявлению инициативы, дисциплинированности, ответственности работников с учетом уровня образования, характер производственной деятельности, степени самостоятельности работника при выполнении должностных обязанностей, его ответственности за принятые решения, инициативное и творческое отношение к работе, а также к практической деятельности и знаний по всей специальности.

Положение об оплате труда работников разрабатывается на основании “Трудового кодекса РФ”, “Кодекса об административных правонарушениях”. “Налогового кодекса РФ”, Устава общества, Коллективно договора, заключенных между организацией и ее работниками. Положение утверждается ежегодно. В положении установлены порядок оплаты труда работников, доплат, премирование, порядок начисления и выплаты премии.

Штатное расписание отражает структуру организации и необходимое количество персонала, оно заполняется по форме № Т - 3. При изменении объема работ в структурных подразделениях, директор вносит изменения в штатное расписание с учетом финансовых возможностей предприятия.

Началом трудовых отношений между работником и работодателем считается момент заключения между ними трудового договора, на основании которого издается Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Прием и увольнение работников, а также их перемещение ведется отделом кадров.

На предприятии ЗАО “МСМ-трейдинг” применяется повременно-премиальная форма оплаты труда, размер которой исчисляется в соответствии с установленным окладом сотрудника и фактически отработанным временем.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, учет расчетов с работниками организации ЗАО “МСМ-трейдинг” по оплате труда осуществляется на счете 70 “расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работниками и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других наличных сумм корреспонденции по счетом 60 “расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, высеченных из кассы, либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчет по депонированным суммам”.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (форма № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в сосет его принятия на работу. В них отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя , отчество работника, число детей, структурное подразделение, куда он принят, его табельный номер и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о суммах к выплате или задолженности работника перед предприятием. Лицевой счет открывается на год. По окончании года счет закрывается, и на следующей год открывается новый. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Табель учета рабочего времени формы № Т-13 является первичным документом для начисления зарплаты при повременно-премиальной системе оплаты труда.

В Табель записывают Ф.И.О. и должность работников. Кроме этого, в течении отчетного периода (за месяц) ведется ежедневный учет фактически отработанного времени работника, отклонения от графика рабочего времени, неявки и их причины (табельный учет). Табельный учет вмещает всех работников организации. Каждому из них присваивается опресненный табельный номер. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов, таких как: справки о вызове в военкомат, суд, листы о временной нетрудоспособности и др.

На основании Табеля учета рабочего времени бухгалтерия ЗАО “МСМ-трейдинг” производит зачет заработной платы. Начисленная заработная плата заносится в бухгалтерскую программу “1С Предприятие”, которая формирует Расчетную ведомость по заработной выплате. На основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер формирует платежную ведомость по форме №Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки, то есть Ф.И.О. сотрудника его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

На основе платежных ведомостей производится выдача заработной платы в установленные в организации дни месяца (8-го числа каждого месяца).

Основанием на право выдачи будет являться наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок. Приказ подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

На титульном листе указывается общая сумма выплачено и депонированной заработной платы. Если необходимо, в графе “Примечание” указывается номер предъявленного документа. По истечении трех дней кассир напротив фамилий, не получивших заработную плату в графе “Роспись в получении”, проставляет штамп или пишет от руки “Депонировано”. Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано на руки и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невиданной заработной платы, сдает его в бухгалтерию для проверки и выписки расходного кассового ордера.

Кассир сдает депонированную сумму в банк, где она хранится и учитывается отдельно, так как работники их могут потребовать в любой день. Заработную плату, которую рабочие и служащие своевременно не получили, предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Депонированная заработная плата”. Каждому работнику выдается расчетный листок за месяц, в котором указывают количество отработанных дней, часов, сумму заработка, удержания и сумму на руки.

Пример 1.

Работнику ЗАО «МСМ-трейдинг» установлена часовая тарифная ставка 150 руб. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 175 руб.

Расчет заработной платы будет выглядеть так:

150 руб. • 175 часов = 26 250 (руб.)

Пример 2.

Сотруднику ЗАО «МСМ-трейдинг» установлен оклад в размере 22 300 руб. В соответствии с табелем учета рабочего времени из 20 рабочих дней было отработано 15 дней, так как 7 дней он находился в неоплачиваемом отпуске. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25 % от оклада.

Расчет заработной платы за 15 отработанных дней:

1). 22 300 : 20 • 15 = 16 725 (руб.) - повременная оплата труда;

2). 16 725 • 0,25 = 4 181,25 (руб.) - премия;

3). 16 725 + 4 181,25 = 20 906 (руб.) - повременно-премиальная оплата.

Пример 3.

Работнику-сдельщику ЗАО «МСМ-трейдинг» установлена часовая тарифная ставка 300 руб. Норма выработки - 2 изделия в час. Расценка за единицу продукции составляет 150 руб. (300 : 2). Рабочий в соответствии с документом о выработке изготовил 95 изделий.

Расчет заработной платы:

300 : 2 • 95 = 14 250 (руб.)

Пример 4.

Рабочий-сдельщик ЗАО «МСМ-трейдинг» выполнил норму выработки на 108% Заработная плата по сдельным расценкам составила 10 000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 8% от суммы заработка.

Расчет заработной платы:

1). 10 000 руб. • 8 : 100 = 800 (руб.) - расчет премии;

2). 10 000 + 800 = 10 800 (руб.) - расчет начисленной суммы с учетом премии.

Пример 5.

Рабочий-сдельщик ЗАО «МСМ-трейдинг» выполнил норму выработки на 115 %. Заработная плата по прямым сдельным расценкам составила 15 000 руб. В соответствии с договором оплата изделий, произведенных сверх нормы, осуществляется в двойном размере к сдельным расценкам.

Расчет заработной платы:

1). 15 000 • (115% - 100 %) : 100 % • 2 = 4 500 (руб.) - начислено за изделия, произведенные сверх нормы;

2). 15 000 + 4 500 = 19 500 (руб.) - начислена заработная плата за месяц.

Пример 6.

В ЗАО «МСМ-трейдинг» бригада в составе двух вальцовщиков и одного вулканизаторщика вальцевали резину 16 часов. Общая стоимость работ - 60 000 руб. Вальцовщики работали 9 часов, вулканизаторщик - 7 часов.

1) 60 000 : 16 • 9 = 33 750 (руб.) - сумма выплат вальцовщикам за выполненную работу.

2) 33 750 : 2 = 16 875 (руб.) - сумма, причитающаяся к выплате каждому вальцовщику.

3) 60 000 : 16 • 7 = 26 250 (руб.) - сумма, причитающаяся вулканизаторщику.

Пример 7.

За декабрь 2013 года фонд заработной платы ЗАО «МСМ-трейдинг» составил 140 000 руб. Рабочий коллектив состоит из генерального директора, начальника производства и менеджера по обслуживанию клиентов.

Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляет:

генеральный директор - 2,0;

начальник производства - 1;

менеджер по обслуживанию клиентов - 0,5.

Общая сумма коэффициентов: 2 + 1 + 0,5 = 3,5.

1). 140 000 : 3,5 • 2 = 80 000 (руб.) - заработная плата генерального директора;

2). 140 000 : 3,5 • 1 = 40 000 (руб.) - заработная плата начальника производства;

3). 140 000 : 3,5 • 0,5 = 20 000 (руб.) - заработная плата менеджера по обслуживанию клиентов.

Пример 8.

За декабрь 2013 года фонд заработной платы ЗАО «МСМ-трейдинг» составил 140 000 руб. Рабочий коллектив состоит из генерального директора, начальника производства и менеджера по обслуживанию клиентов.

Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляет:

генеральный директор - 2,0;

начальник производства - 1;

менеджер по обслуживанию клиентов - 0,5.

Общая сумма коэффициентов: 2 + 1 + 0,5 = 3,5.

1). 140 000 : 3,5 • 2 = 80 000 (руб.) - заработная плата генерального директора;

2). 140 000 : 3,5 • 1 = 40 000 (руб.) - заработная плата начальника производства;

3). 140 000 : 3,5 • 0,5 = 20 000 (руб.) - заработная плата менеджера по обслуживанию клиентов.

- начислен ЕСН (Единый Социальный Налог) по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

2.3 Виды и учет удержаний из заработной платы. Учет выплаты заработной платы

Заработная плата работника представляет собой результат несложного арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора в установленном в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренний документов организации, именуемых в Трудовом кодексе РФ (далее - ТК РФ) локальными нормативными актами (ст. 8 ТК РФ), уменьшаются на сумму удержаний. Исходя из этого, работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе. Законодательство не содержит определения понятию “удержание заработной платы”, поэтому как пример, можно привести определение из статьи.

Удержание заработной платы работника - это невыдача части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Если работник посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он имеет право обратиться в суд. Работники чаще обращаются в указанные органы уже после увольнения, когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны те или иные суммы. Однако, недовольные работники могут оспорить действия работодателя, только будучи в трудовых отношениях с ним. Поэтому работникам кадровой службы необходимо знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из заработной платы.

В целях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и размеры такой невыдачи части заработной платы. установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать необходимые условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда), коллективных договорах. Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об оплате труда или другого локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это дает возможность работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.

Законодатель устанавливает и регулирует правила охраны платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства. Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в тех случаях, которые указаны в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК). Указанные удержания проводятся по инициативе работодателя для погашения задолженности. В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в таких обязательных случаях как, например, при налогообложении доходов от заработной платы. К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести налоговые вычеты. Согласно ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрена в НК. В статье 208 НК предусмотрены попадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

Кроме налоговых удержаний обязательны и другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством, например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

При наличии письменного заявления работника, работодатель обязан каждый месяц бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления определяется в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление необходимых средств, указанных в данном документе (ч. 5 ст. 137 ТК).

При соглашении работодателя и работника, возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д. Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю, такие как: возмещение неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или перевод в другую местность.

Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные в случае счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). Согласно ст. 248 ТК работодатель имеет возможность удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (основной, а также дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).

В ст. 137 ТК остался не решенным вопрос о порядке расчета с работником при отзыве работника из отпуска по инициативе работодателя.

Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не имеет права произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. К этим случаям относятся:

- обязательные удержания из заработной платы;

- удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

- удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет распределить удержания по соответствующим видам в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. Вне зависимости от вида удержаний данные удержания осуществляются только работодателем. Это связано с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату.

Обязательные удержания из заработной платы.

Работодатель обязан осуществить данные удержания вне зависимости от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям относятся:

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Сроки и условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

3. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) указаны в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя.

В отличие от предыдущего вида вычетов, удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя. Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

2.Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность и иных случаях.

3.Возврат сумм, излишне выплаченных работнику из-за счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания комиссией по трудовым спорам или судом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ), либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

4.Увольнение работника до рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска. В данном случае вычет сумм из заработной платы зависит от основания увольнения работника.

Удержания из заработной платы по инициативе работника.

Эти удержания производятся по обоюдному согласию физического лица и работодателя.

1. Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.

2. Удержание стоимости форменной одежды. Форменная одежда для работников предприятия может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

3. Удержания за товары, проданные в кредит. Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.

4. Удержания сумм займов (ссуд). В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

5. Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников.

Исходя из ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Пример 1.

В марте 2013 г. сотруднику «МСМ-трейдинг» Коровину В. Ф. были выплачены: основная часть заработной платы за февраль - 10 920 руб., переменная часть - 7 500 руб., материальная помощь в связи со смертью члена семьи - 6 000 руб.

1). 10 920 + 7 500 + 6 000 = 24 420 руб. (руб.) - общая сумма доходов работника;

2). (24 420 - 6 000) • 0,13 = 2 394,6 (руб.) - сумма НДФЛ, исчисленная по ставке 13%;

3). 24 420 - 2 394,6 = 22 025,4 (руб.) - выплаченная сумма за март.

После удержания НДФЛ из заработной платы, с оставшейся суммой производятся удержания по исполнительным листам. В этих документах оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.

Пример 2.

В соответствии с исполнительным листом с соотрудника «МСМ-трейдинг» удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка - 25% от суммы доходов.

За январь 2013 г. работнику начислена заработная плата - 15 000 руб.

1). (15 000 - 1 400 • 2) • 0,13 = 1 586 (руб.) - НДФЛ за январь;

2). (15 000 - 1 638) • 0,25 = 3 353,5 (руб.) - размер алиментов, подлежащих удержанию;

3). 15 000 - 1 586 - 3 353,5 = 10 060 (руб.) - сумма заработной платы.

2.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда и страховых взносов во внебюджетные фонды

Планом счетов подразумевает расчеты с персоналом организации по всем видам заработной платы, а также премии, пособия, пенсии работающих пенсионеров, причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия, которые отражаются на синтетическом счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу».

По кредиту счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» отражается начисление заработной платы, по дебету - удержания из заработной платы.

Удержание налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Дебет счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительны документам в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

При возмещении работником нанесенного им предприятию материального ущерба в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На сумму выплаченной заработной платы оформляется следующая проводка:

Дебет счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации» - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если некоторые работники в течение трех рабочих дней не получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк. В платежной и расчетно-платежной ведомостях напротив фамилий лиц, заработная плата которых осталась неполученной, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассиру необходимо сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. После чего составляется расходный кассовый ордер. Операции по депонированию неполученной заработной платы отражаются в учете следующими проводками:

Дебет счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» -депонирована неполученная работниками организации в срок заработная плата.

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация имеет право создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных. Если резерв на выплату отпускных не создается , то суммы начисленных отпускных отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - начислены суммы отпускных работникам организации.

Часто случается, что отпуск работника приходится на два месяца. В таких ситуациях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в бухгалтерском учете текущего месяца отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

При создании резерва на выплату отпускных порядок отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций следующий:

1). Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - отражено создание резерва на оплату выпускных;

2). Дебет счета «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - списаны расходы на оплату отпускных за счет созданного резерва.

В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав прочих или чрезвычайных расходов. Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При начислении заработной платы наиболее типичными являются данные проводки:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства;

Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата за счет резерва предстоящих платежей (например, за счет резерва на оплату отпусков);

Дт 91 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов;

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата за работы, связанные с созданием вне оборотных активов.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена зарплата.

Дт 20(23,25,26,29,44) Кт 69 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы отражается так:

Дт 70 Кт 50-1 - выплачена заработная плата из кассы предприятия;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При начислении заработной платы, налогов и взносов работникам производственной сферы за счет прочих расходов (сч91-2); работникам занятым при ликвидации чрезвычайных ситуаций заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов (сч99); работникам которые выполняют работы которые будут включены в состав расходов будущих периодов (сч97) - отражают следующим образом:

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 91-2; 99; 97; 96 Кт 69-1 - начислен взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы;

В случае начисления премии, выплачиваемую за счет прибыли, оставшейся после налогообложения оформляют проводками:

Дт 84 Кт 70, в а остальных случаях делаются следующие записи:

Дт 20 Кт 70 - начислены премии работникам, занятым непосредственно в основном производстве;

Дт 23 Кт 70 - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дт 25 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно обслуживающим основное производство;

Дт 26 Кт 70 - начислены премии сотрудникам управленческого аппарата организации ;

Дт 96 Кт 70 - начислены премии за счет резерва предстоящих платежей;

Дт 91 Кт 70 - начислены премии по работам, не связанным с получением доходов от обычных видов деятельности;

Дт 08 Кт 70 - начислены премии работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств.

Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, она не относится к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 - начислена материальная помощь.

Дт 84 Кт 70 - материальная помощь за счет распределенной прибыли;

Дт 70 Кт 76 - «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу.

Дт 76 Кт 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы;

Дт 76 Кт 51 - удержанная сумма перечислена на банковский счет

Дт 57 Кт 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение

Дт 76 Кт 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

При увольнении:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работнику ;

Дт 70 Кт 68 - начислен налог на доходы с заработной платы ;

Дт 20 Кт 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 70 - начислено выходное пособие работнику;

Дт 70 Кт 50 - выплачены из кассы работнику заработная плата и выходное пособие при увольнении.

При увольнении за все дни неиспользованного отпуска работнику выплачивается денежная компенсация, которую работодатель должен выплатить в день увольнения.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, отражается в разрезе структурных подразделений в разделе «Свод начислений по подразделениям». По ее данным заполняется ведомость №12 «Затраты по цехам», а на уровне общезаводских служб - ведомость №15 «Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов». После обобщения информации в указанных регистрах заработная плата переносится в журналы-ордера №10 и 10/1 в Дт указанных выше счетов в корреспонденции с Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кт данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 3; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2. Порядок заполнения и использования данной ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами. Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Реестр депонированной заработной платы представляет из себя первичный документ и учетный регистр.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

В наши дни на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Страховые взносы на социальное страхование и обеспечение уплачиваются согласно с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». К плательщикам страховых взносов относятся организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие заработную плату и иные вознаграждения физическим лицам.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и других вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за тот или иной период в пользу физических лиц.

С 01.01.2012 г. совокупная ставка страховых взносов составляет 30 %. Тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 %;

- в Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.

Начисленные суммы страховых взносов отражаются по кредиту счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и относятся в затраты организации. К данному счету открывают субсчета для отражения расчетов с различными фондами:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Страховы взносы начисляются на суммы выплат работникам в пределах 670 000 руб. в год на одного работника. На суммы выплат сверх этой суммы начисляется ещё 10 % в Пенсионный фонд.

Пример 1. учет оплата заработная удержание

Работнику основного производства начислена заработная плата за месяц в размере 10 000 руб. Составим бухгалтерские записи по начислению заработной платы и отчислений в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.

Решение приведено в таблице:

№ п/п	Содержание операции	Д	К	Оценка, руб.
1	Начислена заработная плата	20	70	10 000
2	Начислены социальные взносы	20	69	3 000

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляет собой вид социального страхования. Данные страховые взносы производятся по тарифу от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности от начисленной заработной платы.

Кроме взносов на социальные нужды, согласно ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и страховых взносов во внебюджетные фонды

3.1 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные задачи аудита операций по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита - разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудит: учеб. Пособие / Языкова - М. : МФПУ «Синергия», 2014. - 208 с.

Планирование аудитором своей работы способствует:

Уделению необходимого внимания важным областям аудита;

Выявлению потенциальных проблем в бухгалтерском учете и отчетности клиента;

Качественному и своевременному выполнению работ с оптимальными затратами;

Эффективному распределению работ между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке;

Координации данной работы.

При планировании аудита выделяются три основных этапа:

Предварительное планирование.

Подготовка и составление общего плана аудита.

Подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:

- общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;

- определение состава специалистов для проведения аудита;

- определение общих затрат времени на проведение аудита.

Также аудиторам необходимо иметь представление:

- об экономических условиях функционирования проверяемой организации;

- о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона;

- об изменениях в налоговой сфере;

- об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному;

- о персонале, продукции и методах производства.

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг или в письме о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Договор на проведение аудиторской проверки - официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которой определяются характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита необходима для дальнейшей детализации плана аудиторской проверки.

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.

Аудиторская программа включает следующие элементы:

График работы аудиторов, в котором установлены предельные сроки формирования и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затрат времени на отдельные виды и участки проверок.

Подробные аудиторские процедуры. Программа готовится в письменной форме, в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она служит своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ.

Контроль работы по аудиту. Программа - базовый документ для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяется численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

1). Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных учетных документов.

- Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.

- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.

- Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению,

2). Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

- Правильность начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.

- Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

3). Определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

- Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога.

- Соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству.

- Своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

- Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.

- Правильность расчета среднего заработка.

4). Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

- Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

- Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

На первом этапе аудиторской проверки аудитор должен проверить, как ведется учет личного состава и использования рабочего времени сотрудников, организацию и документальное оформление учета выработки. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта). Согласно ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. На руководящих работников и ИТР (инженерно-технические работники) заполняется личный листок по учету кадров. Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового договора. Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с работы, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. Табель представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата. Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость. Лицевые счета открываются на год с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний. Аудитор проверяет правильность составления, оформления и расчетов в расчетных и платежных ведомостях, в лицевых счетах работников, а также правильность заполнения табелей учета использования рабочего времени. Кроме этого, аудитор проверяет наличие всех необходимых приказов (распоряжений), связанных с учетом личного состава. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов, т.е. наличие всех реквизитов, подписей ответственных лиц, отсутствие подчисток и не оговоренных исправлений, и на соответствие требованиям нормативных документов. На этом этапе осуществляется также проверка организации учета и контроля выработки. Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорты о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках. Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорты вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. Аудитор проверяет оформление первичных документов (нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.), правильность применения и норм расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

На втором этапе аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Проверка начинается с того, что аудитор сверяет сальдо по счету 70, отраженное в журнале-ордере (обороты по кредиту этого счета - начисление заработной платы проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 - выдача заработной платы, удержания и др. - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет») с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. Если установлены расхождения, то выясняются причины и даются рекомендации. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно за один месяц каждого квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.