Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы. Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме. Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют следующие источники:

За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг, в этом случае, дебетуются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 70;

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные АКТИВЫ», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70;

За счет собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 70.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы. В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Пример 1.

При начислении НДФЛ Иванову Д.С. сумма налога составила по документам 2 366 руб., а по расчету аудитора 2 496 руб. ((15 300 + 4900) - 300*2 - 400) = (20 200 - 1000*13/100)). Недоначислен налог в сумме 130 руб.(2 496 - 2 366 руб.).

На данную сумму необходимо сделать дополнительную проводку Д-т 20 К-т 68/1 - 130 руб.

При этом к выдаче Иванову Д.С. положено не 17 834 руб., а 17 704 руб. На сумму 130 руб. необходимо сделать сторнирующую запись Д20 К70.

По расчетной ведомости Иванову Д.С. начислено 4 900 руб. по больничному листу. Согласно действующего законодательства по среднемесячной фактической зарплате исходя из календарных дней Ливановой Т.П. положено 5 832,72 руб. (18000+18300+18300+18300+ 18700+18700+18940+18940+18940+19200+19200+19800+5000)/366=732,84 руб. Сумма по больничному листу = 732,84*8 = 5 832, 72 руб.

Недоначислено 932,72 руб. Доначисление оформляется проводкой Д-т 69 К-т 70 932,72 руб.

Отпускные Ливановой Т.П. по ведомости составили 14 000 руб. Среднемесячная заработная плата для начисления отпускных за 2013г. составила 15 000 + 15000 + 15400 + 15400 + 15700 + 15700 + 15700 + 15840 + +15840 + 15840+ 16200 +16200 +7000 = 210660 /347,5 рабочих дней в 2013г. = 606,22руб. Отпускные за февраль = 606,22*28 = 16 974,16 руб. Недоначисленно 16 974,16 - 14 000 = 2 974,16 руб. Доначисление необходимо оформить проводкой Д-т 20 К-т 70- 2 974,16 руб. По расходному ордеру № 34 отпускные выплачены в сумме 3 752 руб. Сумма отпускных прописью в расходном ордере записана в две тысячи рублей. Расхождение между начисленной и выплаченной по расходному ордеру суммой в 3752 руб. составляет 10 248 руб. Нет расчета отпускных для проверки правильности их начисления. Необходимо запросить по этому поводу разъяснения руководства ЗАО «МСМ-трейдинг». За нарушение порядка ведения учетных записей руководителю предприятия выписать штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб.

При оценке уровня достоверности внешней отчетности бывают обстоятельства, называемые «существенными».

Существенные обстоятельства - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Существенность - свойство информации, которое делает её способной влиять на экономические решения заинтересованных пользователей в данной информации. В соответствии с требованиями аудиторского стандарта аудитор должен определить существенность относительно:

- финансовой отчетности в целом;

- остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета;

- случаев раскрытия информации.

Понятие существенности подразделяется на два аспекта: качественный и количественный.

Качественный аспект используется для оценки степени раскрытия информации, где количественная оценка не применима. При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

Количественный аспект представляет собой оценку обнаруженных в ходе аудита отклонений по каждому экономическому показателю в отдельности и в сумме.

Для количественной оценки отклонений используется показатель, который называется уровнем существенности.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь этой отчетности перестает делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В соответствии с действующими стандартами Российской Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности для исчисления уровня существенности составляет: 5% от балансовой прибыли предприятия; 2% от валового объема реализации без НДС; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала (итог 3 раздела баланса); 2% от общих затрат предприятия. В ходе аудиторских проверок, с учетом специфических особенностей объекта проверки, аудиторская организация может вводить свои критерии по определению уровня существенности. При этом, внутренние стандарты аудита должна быть более "жесткими" с меньшей величиной допустимых отклонений погрешности бухгалтерской отчетности.

Методика расчета уровня существенности предполагает использование следующего алгоритма:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. ЗП): N (1), где

УСС - средний уровень существенности, тыс. руб.;

З1 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по валовому объему реализации без НДС, тыс. руб.;

З2 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по валюте баланса, тыс. руб.;

З3 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу, тыс. руб.;

З4 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по общим затратам, тыс. руб.;

ЗП - значение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.;

N - количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4 выполняются расчеты:

З1 = (Вор •2): 100 = (50924 • 2%) = 1019 тыс. руб.,

З2 = (Вб •2): 100 = (23543 • 2%) = 4751 тыс. руб.,

З3 = (Кс •10): 100 = (201177 •10%) = 20118 тыс. руб.,

З4 = (Зо •2): 100 = (63834 •2%) = 1277 тыс. руб.,

где

Вор - валовой объем реализации, тыс. руб.;

Вб - валюта баланса, тыс. руб.;

Кс - собственный капитал, тыс. руб.;

Зо - затраты общие, тыс. руб.

Используя первую формулу определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (1019 + 4751 +20118 + 1277): 4 = 6791 тыс. руб.

Расчет значений, необходимых для определения единого уровня существенности (см. Таблицу 4):

Таблица 4

Расчет значений, необходимы для определения единого уровня существенности

Наименование базовых показателей	Значение базового показателя, тыс. руб.	Допустимая доля отклонений от базового показателя, %	Значения, применяемые для определения уровня существенности, тыс. руб.
Валовой объем реализации без НДС	50924	2	1019
Валюта баланса	237543	2	4751
Собственный капитал	201177	10	20118
Общие затраты	63834	2	1277

В действующих стандартах предлагается использовать еще один базовый показатель - это балансовая прибыль предприятия. В данном примере он отсутствует, так как анализируемое предприятие, как и большинство производственных предприятий работает с убытком. Поэтому при расчете уровня существенности по прибыльным предприятиям следует ввести показатель Пб - прибыль балансовая и З5 - значение, применяемое для исчисления уровня существенности по балансовой прибыли, тыс. руб.

Для этого используется следующая формула:

З5 = (Пб • 5): 100

По методике, определенной действующим стандартом, можно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чего применяются следующие формулы:

ОВmах = (Зmах - Усс): Усс• 100%

ОВmin = (Усс - Зmin): Усс • 100%, где

ОВmах и ОВmin - соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

В практике аудита, как правило, отбрасываются минимальные и максимальные значения, если их отклонения составляют относительно среднего уровня существенности более 20%. Если же нет значений, отличающихся в большую или меньшую сторону, то среднее значение уровня существенности представляет единый уровень существенности, т. е.

Усс = Усе , где

Усе - единый уровень существенности.

В нашем случае: ОВmах = (З3 - Усс): Усс • 100% = (20118 - 6791): 6791• 100% = 196%. Соответственно, ОВmin = (Усс ? Зmin): Усс • 100% = (6791 - 1019): 6791• 100% = 85%, т. е. наибольшее значение отличается от среднего уровня существенности на 96%, а наименьшее на 15%. Поэтому средний уровень существенности определяется исходя из средних значений, определенных по валюте баланса и налога на добавленную стоимость:

(З2 + З4): 2 = (4751+ 1277): 2 = 3014 тыс. руб.

В соответствии с аудиторским стандартом округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя. Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для данного проверяемого хозяйства, единый уровень существенности имеет значение - 3000 тыс. руб.

Единый уровень существенности показывается в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" в плане и программе проведения аудиторской проверки. Поскольку план и программа представляются руководству проверяемого субъекта, то единый уровень существенности в 3000 тыс. руб. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями.

Экономический субъект, проверку бухгалтерской отчетности которого осуществляет аудиторская организация, имеет право ознакомиться с документом, описывающим систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности рассматривают общую методику решения того или иного вопроса, детальная же методика в конкретной аудиторской организации должна быть отражена во внутреннем стандарте, утвержденном решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Данная методика носит рекомендательный характер. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторские фирмы в целях повышения качества проверки могут: изменять значения коэффициентов; вводить, убирать, менять финансовые показатели; принимать во внимание значения финансовых показателей за предшествующие годы и учитывать динамику их изменения; с учетом специфических особенностей проверяемого объекта вводить систему показателей уровня существенности к различным статьям баланса; самостоятельно разработать таблицу и ввестисхему расчетов уровня существенности.

При анализе данной методики, зачастую, возникает вопрос о возможности применения единого уровня существенности для различных статей баланса. Практика аудита показывает, что по счету "Основных средств" в агропромышленных предприятиях остаток, обычно, один из самых наибольших. По ряду других, например, по счету "Касса" он может быть минимальным. Однако это совсем не означает, что не следует проверять кассовых операций. Кассовые операции проверяются сплошным методом.

Прежде всего единый уровень существенности необходимо рассчитывать на этапе планирования, так как по выявленным недостаткам аудитор в ходе проверки должен принять решение об их существенности.

Аудитору, на заключительном этапе проверки, следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если же руководство проверяемого субъекта не вносит исправления, а ошибки имеют существенный характер, то аудитор должен выдать заключение, отличное от безусловно положительного.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки следует рассчитывать уровень существенности по каждой значимой статье баланса. Это позволяет значительно повысить качество аудита.

Чтобы себя обезопасить, аудиторы включают предельно допустимые суммы (или нормы) существенности и риска в договор на проведение проверки или в письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. После того как клиент подписал такой документ, аудитор уже не несет ответственности за необнаружение ошибки в пределах установленных границ общего аудиторского риска, определяемого как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудиторский риск (АР) - это риск того, что аудитор выскажет несоответствующее аудиторское мнение, если финансовые отчеты содержат существенно искаженную информацию.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

DAR = IR • CR • DR, где

DAR - приемлемый аудиторский риск,

IR - неотъемлемый риск;

CR - контрольный риск;

DR - риск необраружения.

Приемлемый аудиторский риск - степень готовности аудитора признать, что отчетность может содержать значимые ошибки после того, как аудит уже завершен и было выдано аудиторское заключение.

Неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета и группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Контрольный риск - риск того, что ошибка может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенной. Риск средств контроля оценивается как высокий, когда системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны.

Риск необнаружения - определяемая аудитором на основе профессионального суждения вероятность того, что применяемые в ходе проверки процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, которые имеют значимый характер по отдельности или в совокупности по причине выбора аудитором несоответствующей аудиторской процедуры, неправильного выполнения уместной аудиторской процедуры или ошибочной интерпретации результатов аудита.

При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявленных ошибок из-за недостатка аудиторских доказательств, в этом случае ему необходимо собрать большее количество свидетельств.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля (контрольный риск) отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от факта проверки бухгалтерской отчетности и являются функциями предприятия и его экономической среды. В связи с тем, что аудитор никак не может снизить эти риски, задача аудитора - максимально точно их оценить на основании знания деятельности проверяемой организации. Указанная оценка осуществляется на стадии планирования аудиторской проверки.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

Установив значение составляющих аудиторского риска, аудитор может определить его уровень.

Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

DR = DAR/(IR • CR)

Например, внутренним аудиторским стандартом установлено значение приемлемого аудиторского риска 0,04 (4%). По результатам тестирования неотъемлемый риск составил 0,08 ( 80% допущенных ошибок не исправляются системой бухгалтерского учета), и контрольный риск - 0,5 (50 % ошибок в бухгалтерском учете не выявляются системой внутреннего контроля). В этом случае риск необнаружения составит 0,1 (10%) = 0,04/(0,8• 0,5).

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

1). Высокие значения IR и CR обязывают организовать проверку так, чтобы максимально снизить величину риска необнаружения.

2). Низкие значения IR и CR позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Примеры нарушений приведены в Таблице 5:

Таблица 5

Примеры нарушений

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
В организации отсутствует коллективный договор	Социально-трудовые отношения между работниками и работодателем не отрегулированы
Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника	Данный коллективный договор является недействительным
Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги)	Искажение оборотов и остатков по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Недостоверность строки «Кредиторская задолженность по оплате труда» баланса организации
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (табеля рабочего времени о выполненном объеме работ)	Невозможность подтверждения обоснованности начисления заработной платы, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, уменьшение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов	Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции(работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли
Включение в себестоимость продукции(работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции серийного и массового производства, а также работ по НИОКР	Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли

3.2 Аудит расчетов по начислениям страховых взносов во внебюджетные фонды

Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:

1. Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

3. Правильность применения ставок налога;

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;

5. Своевременность и полноту перечисления взносов;

6. Правильность и обоснованность использования льгот;

7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.

На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов с фондом социального страхования, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов и ее отражение в бухгалтерском учете. По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.

Таким образом, учет расчетов по страховым взносам ведется без нарушений.

Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

Документы унифицированной и неунифицированной формы (утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета, применяемой в организации.

Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Приказы (распоряжения) о приеме на работу.

- Личная карточка.

- Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.

- Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.

- Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Расчетная ведомость.

- Платежная ведомость.

- Лицевой счет.

- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13; книга учета депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) - приведении учета по журнально-ордерной форме учета.

- Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 - для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.

- Проводки по счетам 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в организациях, использующих в учете вычислительную технику.

- Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

- Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

- заявления от работников на выплату пособий;

- больничные листы (листы о нетрудоспособности);

- справки, выдаваемые органами ЗАГСа ;

- путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

- счета от организаций, оказывающих данные услуги;

- отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам. Основные первичные документы, используемые аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда:

- трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5), о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8), о поощрении работников (ф. № Т-11);

- штатное расписание (ф. № Т-3);

- личные карточки работников (ф. № Т-2);

- график отпусков (ф. № Т-7);

- табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12; ф. № Т-13);

- листок нетрудоспособности;

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);

- акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, № Т-73);

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

- расчетная ведомость (ф. № Т-51);

- платежная ведомость (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. № Т-54);

- журнал регистрации платежных ведомостей;

- исполнительные листы;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ).

- Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:

- расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;

- расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

- журнал поступления путевок от ФСС РФ;

- расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:

1. Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;

2. Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;

3. В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

· Пособия по временной нетрудоспособности;

· Пособия по беременности и родам;

· Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних стадиях беременности;

· Единовременное пособие при рождении ребенка;

· Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· Социальное пособие на погребение.

4. Проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению:

· Пенсионный фонд 22 %;

· Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%

Итого 30 %.

Пенсионные взносы людей 1966 года рождения и старше страховая часть 22 %, с 1967 года и моложе страховая часть 16 %и накопительная 6 %.

Пример 1.

В ЗАО «МСМ-трейдинг» числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составит:

Период, за который начислен доход	В Пенсионный фонд РФ	В Фонд социального страхования РФ	В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате	начислено	причитается к уплате
Январь	20 000 • 0, 22 = 4 400 руб.	4 400 руб.	20 000 • 0,029 = 580 руб.	580 руб.	20 000 • 0,051 = 1020 руб.	1020 руб.
Январь - Февраль	40 000 • 0, 22 = 8 800 руб.	8 800 - 4 400 = 4 400 руб.	40 000 • 0,029 = 1160 руб.	1160 - 580 = 580 руб.	40 000 • 0,051 = 2040 руб.	2040 - 1020 = 1020 руб.
Январь - Март	60 000 • 0, 22 = 13 200 руб.	13 200 - 8 800 = 4 400 руб.	60 000 • 0,029 = 1740 руб.	1740 -1160 = 580 руб.	60 000 • 0,051 = 3060 руб.	3060 - 2040 = 1020 руб.
Январь - Апрель	80 000 • 0, 22 = 17 600 руб.	17 600 - 13 200 = 4 400 руб.	80 000 • 0,029 = 2320 руб.	2320 - 1740 = 580 руб.	80 000 • 0,051 = 4080 руб.	4080 - 3060 = 1020 руб.
Январь - Май	100 000 • 0, 22 = 22 000 руб.	22 000 - 17 600 = 4 400 руб.	100 000 • 0,029 = 2900 руб.	2900 - 2320 = 580 руб.	100 000 • 0,051 = 5100 руб.	5100 - 4080 = 1020 руб.

По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составляет:

В ПФР:

20 000 руб. • 10 чел. • 12 мес. • 22 % = 528 000 руб.

В Фонд социального страхования:

20 000 руб. • 10 чел. • 12 мес. • 2,9 % = 69 600 руб.

В Фонд обязательного медицинского страхования:

20 000 руб. • 10 чел. • 12 мес. • 5,1 % = 122 400 руб.

Общая сумма взносов составит:

528 000 руб. + 69 600 руб. + 122 400 руб. = 720 000 руб.

Заключение

Выпускная квалификационная работа по теме «Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды на примере …» была проведена с использованием материалов организации ЗАО «МСМ-трейдинг». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации ЗАО «МСМ-трейдинг» по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Обще производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Началом трудовых отношений между работником и работодателем считается момент заключения между ними трудового договора, на основании которого издается Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Прием и увольнение работников, а также их перемещение ведется отделом кадров.

На предприятии ЗАО «МСМ-трейдинг» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда, размер которой исчисляется в соответствии с установленным окладом сотрудника и фактически отработанным временем. Бухгалтерский и налоговый учет в ЗАО «МСМ-трейдинг» ведется бухгалтерией с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы "1С Предприятие".

Расчет начисления страховых взносов во внебюджетные проводится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Взносы исчисляются ежемесячно. При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:

1. Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;

2. Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;

3. В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

Согласно последним данным, финансовое положение предприятия пошло на убыль, вследствие чего, организацию пришлось ликвидировать. Компания объявлена банкротом.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 29 декабря 2006г№ 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Федеральный закон от 19 июня 2000г № 82-ФЗ«О минимальном размере оплаты труда».

Федеральный закон от 16 июля 1999г № 165-ФЗ«Об основах обязательного социального страхования».

Федеральный закон от 15 декабря 2001г №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон от 24 июля 2009г № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101«О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.».

Аудит: Под ред. проф. В.И. Подольского. Учебник для студентов образовательных учреждений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 431с

Аудит: учеб. пособие/С.В. Языкова. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014.- 208с.

Аудит. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 368с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник.-М.: Проспект, 2012

Бухгалтерский учет. Г.И.Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.Сафонова М.: Московский финансово-промышленный университет “Синергия”, 2013.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: Инфра-М, 2014

Практический аудит : учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. М. : ИНФРА-М, 2011. Глава 3.4.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Унифицированная форма N Т-61 Утверждена постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 N 1
	Код
	Форма по ОКУД	0301052
Закрытое акционерное общество «МСМ-трейдинг»	по ОКПО	66988361
наименование организации	Трудовой договор	номер	ТР0000109
	дата	15.11.2013
		Номер документа	Дата составления
	ЗАПИСКА-РАСЧЕТ
	при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Коровин Виктор Федорович	Табельный номер
фамилия, имя, отчество
База
структурное подразделение
Рабочий склада
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации
Трудовой договор прекращен (работник уволен) (нужное зачеркнуть)	"	10	"	сентября	20	13	г.
п. 3 ст. 77 ТК
основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)
приказом (распоряжением) от	"	10	"	сентября	20	13	года	N	ТР00000023
Использованы авансом 4, 67 дней	дней отпуска за период работы с	"	15	"	ноября	2012	г.
Не использованы	по	"	10	"	сентября	2013	г.
Работник кадровой службы	Зам. гл. бухгалтера				Крапивка Е.С.
	должность		личная подпись		расшифровка подписи
	"	10	"	сентября	2013	г.

Приложение 8

Размещено на Allbest.ru