Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования
Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования
Проблемы отражения различных объектов бухгалтерского учета. Генезис развития инвестиционной деятельности. Вопросы совершенствования учета и аудита в различных сферах деятельности. Особенности отражения управленческого учета в системе менеджмента качества.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | магистерская работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.10.2010 |
| Размер файла | 341,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
градацию
Ремонт изделия,
повторная накладка
Утилизация
продукта
Совершенствование рабочих приемов, методов управления
Рис.4. Разработка корректирующих действий
После выполнения корректирующих действий проводится оценка их результативности, а при наличии необходимых данных рассчитывается их эффективность. Документы по разработке и реализации корректирующих действий используются при анализе со стороны руководства.
Если руководство предприятия принимает решение о применении метода самооценки или о подготовке к участию в конкурсе на соискание премии Правительства РФ (региональных премий в области качества), то составляемый при этом "отчет по самооценке" может заменять анализ системы менеджмента качества.
3.2 Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество выпускаемой и новой продукции
Развитие конкуренции, резкое обострение экологической ситуации, истощение природных ресурсов обусловили важность аспектов качества для производителей продукции. Идея качества возведена в ранг одной из главных национальных идей России ХХI века.
Никакие рыночные цели организации не могут быть достигнуты, если его продукция не пользуется спросом. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться в отрыве от экономической деятельности предприятия.
С развитием конкуренции появляется также насущная необходимость тесной увязки затрат на качество с конечными результатами производственной деятельности, уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью. А это в свою очередь позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высокой прибыли. Поэтому информация о затратах на качество занимает особое место не только в принятии решений в области управления качеством, но и в выработке всей стратегии поведения предприятия.
Цели постоянного улучшения не стоит формулировать в термине "решение проблем", ибо тогда для постоянного улучшения будут требоваться проблемы. В России язык "проблем", к сожалению, очень часто приводит не к поиску решения или причины, а к поиску виновных. Наличие проблемы, даже потенциальной, предполагает для многих менеджеров естественное наличие в структуре "ответственного за... ", т.е. фактического или потенциального виновника в ее возникновении. Функциональный подход к менеджменту в стандарте ИСО 9001: 1994 только ухудшает это положение.
Постоянное улучшение, ставшее элементом политики компании, следует, по меньшей мере, распространять на:
продукцию;
процессы;
систему менеджмента качества;
бизнес и фирму в целом, включая все виды менеджмента;
окружающую среду.
Улучшения продукции можно достигать постоянными инновациями в качество на основе тщательного изучения и прогнозирования будущих потребностей имеющихся и потенциальных клиентов. Улучшение продукции - это скорее формирование новых потребностей, чем просто улучшение привычных для потребителя характеристик и свойств. Снижение же уровня дефектности связано, пожалуй, с улучшением процессов, а не продукции. При этом вряд ли кто-нибудь когда-нибудь сможет при формировании новых потребностей полностью обойтись без интуиции, озарения и удачи маркетологов и конструкторов, положившись только на системные действия. Но невозможно переоценить и регулярную деятельность по изучению изменения потребностей и ожиданий потребителей путем опросов, интервьюирования, анкетирования и т.д.
Улучшения процессов обычно достигают посредством:
изменения технологии (технические инновации);
своевременного ремонта или замены оборудования;
изменения методов управления, например, введения статистического управления процессами (SPC);
улучшения приемов работы;
повышения технологической дисциплины;
управления, стабилизации и улучшения производственных условий;
реинжиниринга.
Цель улучшения процессов - снижение изменчивости (вариабельности) характеристик качества и устранение или уменьшение степени влияния порождающих ее причин, а не борьба с уровнем дефектности. Снижение уровня дефектности обычно становится следствием, результатом снижения изменчивости.
Улучшение фирмы и ее бизнеса в целом - самая важная цель любой компании. Европейское сообщество сформировало признаваемую модель совершенства, которая используется в конкурсе Европейской премии по качеству и ряде национальных наград. Эта модель учитывает в своих критериях интересы всех заинтересованных в существовании организации сторон, а именно, потребителей, работников, собственников, поставщиков и общества, что, впрочем, относится и к стандарту ГОСТ Р ИСО 9004-2001. Это указывает на прочное сближение и гармонизацию различных подходов к улучшению. Однако в моделях совершенства большее внимание уделяется достижению организацией "стабильности улучшения", в течение нескольких лет по основным показателям деятельности, включая финансовые показатели, а также сравнению организации с конкурентами и "лучшими в классе" организациями (бенчмаркинг).
Деятельность каждой компании направлена, в конечном счете, на создание новой ценности для потребителя, который, добавив свою, донесет её до конечного пользователя - людей. Таким образом, создание и улучшение качества продукции - это, в конечном итоге, добавление ценности для людей, а значит, улучшение качества жизни. Улучшение качества жизни, в свою очередь, порождает новые потребности и ожидания в отношении продукции и инициирует инновации и улучшение ее качества. Улучшение качества жизни включает, естественно, и сохранение или улучшение окружающей среды.
К сожалению, сегодня промышленные предприятия, представляющие собой базовую отрасль экономики, не уделяют должного внимания учету затрат на качество, что обеспечивает разработку на предприятии четкого плана мероприятий по улучшению качества продукции.
Огромное влияние на современную теорию и практику управления затратами и качеством оказали работы таких всемирно известных специалистов, как Ф. Тейлор, У. Шухарт, Э. Деминг, Дж. Джуран, Ф. Кросби, А. Фейгенбаум, К. Исикава, Г. Тагути. Работы этих ученых стали классическими в области теории управления качеством и изучаются во многих странах мира.
Одной из важнейших функций реализации гибкости оперативного регулирования хозяйственных процессов является оперативная учетно-аналитическая система, как связь управленческого учета и оперативного экономического анализа.
К сожалению, сегодня ситуация, когда у руководства отечественных предприятия практически полностью отсутствует какая-либо достоверная информация о затратах на прирост качества производимой и новой продукции, необходимая для принятия управленческих решений, является довольно типичной. Но в условиях рыночной экономики необходимо свести негативное влияние неопределенности к минимуму и на этой основе подсчитать степень риска от реализации решений по дальнейшему развитию производства. Данные расчеты рассматриваются как стадия предварительного контроля управленческого решения. В результате мы можем определить вероятность наступления событий, которые могут привести к уменьшению предполагаемой прибыли или возникновению убытка и, тем самым, проконтролировать целесообразность и обоснованность решений, принимаемых в процессе управления производством.
Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество, включающее инструменты учетной практики, а также методы и приемы планирования и прогнозирования, в этой связи представляется весьма значимым и востребованным. При создании системы учетно-аналитического обеспечения необходимо отметить роль информационных технологий. Применение компьютерной техники (Cals-технологий и проч) значительно сокращает объем и продолжительность некоторых учетных и аналитических стадий.
Особенно важное значение проведение предварительного контроля соотношения затрат на качество и прибыли имеет при освоении производства инновационного ассортимента продукции. Он включает в себя как модифицированные, так и совершенно новые изделия.
Рассмотрим шахтинское предприятие ОАО "Стройфарфор" отдельно учет затрат на качество не ведется, соответственно их классификация не производится. Контроль качества осуществляется путем задания значений технологических показателей качества. На предприятии применяются статистические методы контроля. Благодаря накоплению статистических данных периодически осуществляется ужесточения к требованиям качественных показателей выпускаемой продукции. Причем повышение требований к внутрифирменным показателям и постепенное их приведение в соответствие не только с российскими стандартами, но и европейскими происходит без увеличения затрат. Но при этом возрастают риски возникновения убытков вследствие возникновения случайных сбоев в работе оборудования, изменении качества исходного сырья, человеческого фактора и т.д.
Можно рекомендовать внедрение системы менеджмента качества на предприятии, предварительно проведя расчеты будущих выгод и потерь по следующим направлениям:
1) первоначальные издержки внедрения СМК;
2) текущие издержки;
3) выгода от внедрения СМК;
4) дисконтированная прибыль по качеству (прибыль от внедрения);
5) кумулятивные издержки управления качеством.
Также необходимо формирование за счет чистой прибыли специального фонда на качество. Средства этого фонда должны в случае возникновения негативных событий покрыть понесенные убытки и стать источником финансирования проведения научно-исследовательских работ и испытаний, связанных с изменением качества продукции.
Затраты на качество на предприятии можно условно разделить на 4 группы:
расходы на оплату труда работников, осуществляющих контроль и проверку качества продукции;
материальные расходы лаборатории КИП;
потери, связанные с браком;
затраты на стандартизацию, сертификацию и лицензирование.
Для формирования информационной базы по затратам на качество на предприятии необходимо затраты каждой группы классифицировать в соответствии с предложенными признаками.
Одним из инструментов сглаживания негативного влияния различных рисков является страхование. С 1991 года отменено обязательное страхование, но добровольное страхование является очень дорогостоящим для предприятий. В связи с этим можно рекомендовать создание на предприятии специального резервного фонда. Это можно осуществить с помощью увеличения резервного капитала путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете субсчета к счету 82 "Резервный капитал" - "Резерв на покрытие потерь от снижения качества выпускаемой продукции".
Кроме того, повышение качества продукции может и не вызывать дополнительных затрат и даже сопровождаться снижением затрат на производство. Внедрение более рациональных технологических процессов, снижающих трудоемкость изделий и одновременно повышающих точность их изготовления, проведение нормализации и стандартизации деталей и узлов, устранение различного рода отклонений от технологического процесса - все эти мероприятия приводят к снижению себестоимости.
Особого внимания заслуживают расходы по статье "Потери от брака". Это непроизводительные расходы, которые увеличивают затраты, принося при этом убытки. Браком в производстве считается продукция, виды работ, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или договорам и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.
Эффективность анализа деятельности предприятия в области качества напрямую зависит от полноты и качества используемой информации.
Измерение и анализ финансовых затрат, непосредственно связанных с качеством производимой продукции и услуг, стали очень популярны в последнее время не только в России, но и в странах западной Европы, США и Канаде после того, как Дж. Джуран впервые назвал убытки из-за низкого качества "золотой жилой" американской экономики.
В качестве дополнительных методов анализа затрат на качество предлагают метод комплексной балльной оценки затрат на качество и оценку затрат на качество с помощью аналитических (оценочных) коэффициентов.
Сущность расчета итогового показателя комплексной балльной оценки заключается в сравнении плановых показателей, играющих роль эталона с полученными показателями в отчетном периоде. Полученные в соответствующем отчетном периоде фактические показатели, равные плановым, оцениваются по максимально высокому баллу, отклонение фактических показателей от плановых пропорционально снижает балльную оценку. Значимость или весовую категорию каждого показателя предложено определить следующим образом: предупредительные затраты - 0,10; затраты на контроль - 0, 20; затраты на брак внутри производства - 0,35; затраты на брак вне производства - 0,35. Данное распределение весовых категорий представляется наиболее экономически обоснованно. Сумма весовых категорий образует единицу.
Отметим, что для того чтобы у организации был максимальный бал, необходимо, чтобы за отчетный период затраты на качество были осуществлены в рамках запланированных.
При этом для наглядного отражения использования данного метода предлагается применение матрицы комплексной балльной оценки затрат на качество организации (табл.8).
Таблица 8. Матрица комплексной балльной оценки затрат на качество
|
Показатель |
Значение показателя |
Балльная оценка |
Коэффициент значимости |
Суммарный балл |
|
|
Предупредительные затраты |
Плановое и выше |
10 |
0,10 |
1,0 |
|
|
Затраты на контроль |
Плановое и ниже |
10 |
0, 20 |
2,0 |
|
|
Затраты на брак внутри производства |
Плановое и ниже |
10 |
0,35 |
3,5 |
|
|
Затраты на брак вне производства |
Плановое и ниже |
10 |
0,35 |
3,5 |
|
|
Итоговая оценка |
X |
X |
1 |
10 |
При этом расчеты необходимо проводить с учетом изменения переменных затрат на качество. То есть показатели затрат на контроль, затрат на внутренний и внешний брак должны быть очищены от влияния таких факторов, как изменение объема производства, изменение структуры производства. Расшифровка комплексной балльной оценки приводится в таблице 9.
Таблица 9. Комплексная балльная оценка
|
Количество баллов |
Уровень результативности |
|
|
10-8 |
Хорошо |
|
|
7,99-5,0 |
Удовлетворительно |
|
|
4,99-0 |
Неудовлетворительно |
В конкурентной экономике непрерывное улучшение качества и снижение затрат необходимы для выживания в неспокойном океане бизнеса. А осуществление учета, оценки и анализа затрат на качества на современном предприятии - объективная необходимость. Но многие российские компании, выросшие из традиционных советских заводов, продолжают пытаться улучшить деятельность существующих организационных структур, которые никогда раньше не были ориентированы на удовлетворение клиента. При этом часто используют модели, как правило, не предназначенные для целей улучшения.
Например, сертификация системы качества на соответствие требованиям стандарта - только подтверждение потенциальных возможностей организации выполнять установленные клиентом требования.
Изменения собственно структуры и функций подразделений компании (даже приведение в соответствие с отработанной моделью стандарта) редко приводят к значительному улучшению процессов, продукции и удовлетворенности клиентов.
Напротив, реинжиниринг ключевых процессов, как правило, порождает естественные радикальные изменения организационной структуры компании, направляя ее на лучшее удовлетворение клиентов с наименьшими затратами. Организационная структура компании вторична, ибо она призвана рационально обслуживать естественные для продукции компании бизнес-процессы, а не наоборот.
Никакие рыночные цели не могут быть достигнуты, если продукция данного предприятия не пользуется спросом. А, как известно, сегодня потребитель предъявляет высокие требования к качеству товаров. Поэтому учет, анализ и аудит затрат на качество становится одним из приоритетных направлений развития предприятия.
На некоторых предприятиях к внедрению и обеспечению функционирования системы качества отнеслись формально, что в определённой степени связано с рядом серьёзных недостатков, которые стали очевидны при попытке адаптировать отечественные системы к рыночным условиям хозяйствования. Основными из них являются отсутствие таких важнейших элементов системы качества, как политика предприятия в области качества, внутренняя проверка (аудит) системы качества, ответственность руководства и др. Что приводит к падению конкурентоспособности фирмы в условиях усиливающейся конкуренции.
Сегодня уже мало просто внедрить в производственный процесс систему качества, или использовать некоторые рекомендации в сфере качества для достижения максимального результата (под которым в рыночной экономике понимается, прежде всего, максимум прибыли) и улучшения качества во всех его аспектах. Необходимо постоянно совершенствовать данную систему.
3.3 Основы формирования аналитической системы управленческого учета и системы показателей качества услуг как основы развития автотранспортной организации
В современной российской экономике, в частности микроэкономике, благодаря рыночным реформам, образовалась своеобразная, сложная система взаимоотношений, и, как итог, возникли новые методы управления организациями. Эффективность работы организации стала, в основном, зависеть от управленческой деятельности, обеспечивающей её экономическую самостоятельность в том сегменте рынка, где она функционирует, а также ее финансовое положение и конкурентоспособность.
Существующий в организациях финансовый бухгалтерский учет не обеспечивает в должной мере управляющий персонал организации всех уровней управления полной, необходимой информацией, которая, даже в случае поступления, практически не носит характера оперативности.
Основным отличием бухгалтерского учета от управленческого является то, что управленческий включает в себя, кроме учета, еще и планирование, и анализ, является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, т.к кроме вопросов собственно бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и т.д.
Выделим три основных момента при составлении отчетов для целей управленческого учета, представленных на рисунке 5.
Рис.5. Моменты, характеризующие цели управленческого учета
Форма должна легко восприниматься получателем. В некоторых случаях важнее знать натуральные измерители, нежели стоимостные, так как они более понятны пользователю информации и согласно им он может рационально принять нужное решение. Управленческий учет, прежде всего, выполняет задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности организации и тем самым обеспечивает само ее существование на рынке. В ходе процесса управления реализуется стратегия функционирования и развития организации, полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков. Как уже было отмечено, управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.
Информация для целей управления должна предоставляться точно по мере необходимости, иначе она уже не будет актуальна и не сможет быть использована по назначению. Так как аналитическая система управленческого учета предназначена для поддержки процесса принятия управленческих решений, можно определить последовательность принятия управленческих решений в информационной среде организации (Рис.6). Информация должна быть как точной, так и полезной, и эффект от её использования должен компенсировать все полученные неточности.
Управленческий учет предназначен для планирования, прогнозирования, принятия решений и, одновременно, это учет обстоятельств, которые изменятся в течение планируемого периода. Этот вид учета ориентирован на будущее по своему содержанию и назначению. Управленческий учет должен включать, помимо планирования, учета и анализа затрат и результатов, связанных с выпуском и реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ, оперативный и стратегический учет и анализ всей деятельности организации, в том числе и положение организации относительно конкурентов на рынке, с целью закрепления ее собственных стратегических позиций на рынке.
Информация должна быть как точной, так и полезной, и эффект от ее использования должен компенсировать все полученные неточности.
Управленческий учет как таковой появился сравнительно недавно, хотя в международной практике бухгалтерского учета обособление управленческого учета относят к середине XX века. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, с помощью данных учета необходимо эти результаты уметь предвидеть и обеспечить их достижение.
Становление и развитие управленческого учета должно быть ориентировано не только на оперативное управление и удовлетворение текущих потребностей, но и на ближайшую и более отдаленную перспективу.
Рис.6. Формирование управленческого решения в информационной среде управленческого учета.
Традиционный учет того, что есть фактически, дополняется учетом того, что будет в перспективе. Основным отличием управленческого учета от бухгалтерского является предназначение его данных для использования менеджментом организации, то есть для внутреннего потребления.
В отличие от обычного бухгалтерского учета, функционирующего строго в рамках государственной нормативно-законодательной базы, целью управленческого учета является необходимость информационной поддержки руководителя при принятии управленческих решений и обеспечение непрерывности и бесперебойности функционирования сервиса организации.
Сходные основополагающие критерии-характеристики присутствуют и в концепции логистической системы. Применение концепции логистики - обеспечение непрерывности и бесперебойности процессов производства, доставки и распределения продукции - является одним из приоритетных направлений в осуществлении транспортного сервиса, обеспечивающего комплекс различных услуг от упаковки грузов, до выполнения складских, перегрузочных и транспортных операций. Причем транспортную услугу необходимо рассматривать как элемент единого и непрерывного алгоритма производства.
Качество предложения услуг в сфере грузовых автотранспортных перевозок является неотъемлемой составляющей данного процесса. Локальные (частные) критерии качества транспортных услуг целесообразно обобщить в виде одного - интегрального.
Следует различать простое, сложное и интегральное качества.
Простое качество услуги определяется каким-то одним главным ее свойством. Сложное качество - всеми основными свойствами, которые характеризуют потребительную стоимость работы. Интегральное качество увязывает потребности с затратами, его мерой является величина (уровень) эффективности оказанной услуги, которую необходимо рассматривать как своего рода продукцию, товар.
Для оптимизации функционирования транспортного сервиса, в массиве первичной экономической информации определен комплекс технических, организационных и технологических решений, включающий следующие основные действия: совершенствование организации перевозок грузов - конкурентоспособность различных видов транспорта на рынке транспортных услуг определяется качеством перевозок, которое, в свою очередь, обеспечивается своевременностью доставки грузов, высоким уровнем обеспечения клиентов информацией о продвижении грузов по маршруту и времени прибытия в пункт назначения; управление ценообразованием, определяющим фактором при этом является соотношение спроса на перевозки и предложения транспортных услуг; расширение практики использования договорных тарифов (договорная цена в рыночных условиях выгодна для грузовладельцев, когда клиентам допускаются скидки или прирост по сравнению с обычной ценой, если это взаимовыгодная коммерческая сделка); оказание новых видов транспортных услуг - расширение своей рыночной доли за счет модификации работ и услуг; транспортно-экспедиционное обслуживание в пунктах погрузки и выгрузки.
В глобальном плане, в сфере макрологистики, функции комплексной взаимосвязи управленческого учета и логистической системы предоставления транспортных услуг можно представить схематически следующим образом (рис.7). Управленческий учет, как и логистика, основан на одном и том же массиве первичной информации, где информация представляет собой факты, данные, наблюдения, восприятия (например, исследование рынка, соединение услуг, продвижение и т.д.) и все остальное, что каким-то образом расширяет знания.
Определяя сферу функционирования управленческого учета, нужно учитывать, что в международной практике бухгалтерию принято делить на финансовую и управленческую, все же международные стандарты учета, на которые Россия переходит сегодня, имеют отношение именно к системам финансового учета. Необходимость создания и использовании внутреннего учета в организации решает сама администрация организации; управленческий персонал должен поставить перед собой цель и обеспечить решение задач, связанных с достижением этой цели (рис.8).
Устойчивость организационной структуры управления можно обусловить основными правилами: простота и охват организационной структуры управления; эффективность системы связи должна обеспечивать качественную передачу информации и иметь соответствующую обратную связь; за каждым работником должны быть закреплены письменные рабочие инструкции с четко прописанными линиями подчиненности и ответственности; координирование и разграничение функции линейного руководства и функциональных служб организации; реалистичность широты охвата управления руководителями; разграничение ответственности, осуществляемое руководством организации; управление организацией должно осуществляться с учетом возможностей и перспектив развития научно-технического прогресса.
Организация управления строится по определенным принципам:
адаптивность, заключаемая в гибкости, устойчивости организационной структуры и изменяющимся целям объекта управления;
параллельность, предполагающая одновременное выполнение работ как по принятию, подготовке и реализации управленческих решений;
отчетность, базирующаяся на равномерном распределении управленческих работ по отдельным сегментам и времени;
переменность, предусматривающая отсутствие перерывов в работе руководящих работников;
преемственность, проявляющаяся в общей методической основе проведения работ в разных организациях различными работниками и в ограниченной взаимосвязи протекающих процессов в разное время и направленных в один объект;
прямоточность, способствующая упорядочению коммуникационно-информационных каналов в вертикальном и горизонтальном разрезах.
Совокупность ожидаемых потребителем параметров качества необходимой ему услуги и их значения, удовлетворяющие запросам потребителя, и будет составлять ценность услуги. Эволюцию преобразования конкретных требований потребителя в ожидаемую им качественную услугу в целом можно проиллюстрировать в виде следующего алгоритма: происходит аккумулирование желаемых потребителем совокупных параметров качества услуги в ожидаемую им ценность услуги. Отдельные требования потребителя должны учитываться производителем для успешного прогнозирования ожиданий потребителя.
Основными показателями качества автотранспортных услуг являются:
надежность - исполнительность и доверие к результатам выполнения работы;
окружающая среда - обстановка, удобства, оборудование и сервисный персонал;
психологические свойства - возможность нахождения двустороннего контакта;
отзывчивость;
вежливость;
гарантия замены некачественно предоставленной услуги на другую, более качественную;
доступность - легкость установления связи с поставщиком;
коммуникабельность - способность общения с потребителем в режиме взаимопонимания;
экологическая безопасность.
Рис.7. Комплексная взаимосвязь управленческого учета и логистической системы предоставления транспортных услуг
Рис.8. Цель и задачи постановки управленческого учета в автомобильной транспортной организации
Рис.9. Характеристика качества автотранспортной услуги
Методы и способы принятия эффективных управленческих решений потребители результатов управленческого учета вырабатывают по результатам учета. Одной из немаловажных составляющих управленческих решений является управление качеством продукции (услуг). Качество, как совокупность характеристик услуги, относящихся к ее способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности, многомерно (рис.9). Показатели качества услуг значительно труднее оценить количественными характеристиками. Организация управления тесно переплетается с организацией качественного исполнения услуги.
При формировании управленческого учета в организации трудно переоценить роль анализа, поскольку выходные данные управленческого учета используются для принятия управленческих решений, что невозможно без хорошо организованного аналитического аппарата, основу для которого и составляет анализ, интегрированный в систему управленческого учета организации. При построении системы управленческого учета в организации, занимающейся грузовыми автотранспортными перевозками, можно выделить четыре основных этапа:
анализ существующей системы управленческого учета и обработки экономической информации в организации, и возможные рациональные предложения по совершенствованию уже существующей в организации системы учета и анализа;
формирование рабочей группы и составление организационного проекта по внедрению аналитической системы управленческого учета в организации;
внедрение проекта реформирования системы управленческого учета в грузовой автотранспортной организации и выделение его из общей системы бухгалтерского учета в структуре организации;
анализ сложившейся системы управленческого учета в организации, исправление существующих ошибок и недоработок, модернизация фактической системы управленческого учета в организации, занимающейся грузовыми автотранспортными перевозками.
Потребность в совершенствовании сервиса автотранспортных услуг ставит перед наукой новые задачи, а развитие науки позволяет автотранспортным организациям оказывать услуги населению на более высоком качественном уровне при уменьшении затрат.
3.4 Оперативное управление финансовой устойчивостью организации
Управление финансовой устойчивостью организации в реальном режиме времени предполагает, что управленческие воздействия могут быть текущими и оперативными.
Текущее управление означает, что анализ финансовой устойчивости предприятия осуществляется на базе аналитических финансовых таблиц, включает в себя рассмотрение обменных, распределительных и финансовых операций. Отдельно рассматривается также движение собственного капитала в денежной форме.
Соответственно, такой анализ должен основываться на достаточном информационном массиве данных, а поэтому текущее управление финансовой устойчивостью целесообразно проводить не реже 2-3-х раз в месяц и обязательно при закрытии отчетного периода. Помимо организационных и информационных аспектов проведения текущего аудита, необходимо выявить состав показателей, подлежащих отслеживанию со стороны руководителя организации, т.е. критических показателей. Мы предлагаем использовать укрупненную систему критических показателей, детализируя её по мере необходимости. Именно при таком анализе можно проводить текущий контроль спрогнозированных финансовых показателей методом сравнения и на основе полученных результатов разработать мероприятия по улучшению финансовой устойчивости, организации используя уже методы оперативного управления.
Оперативное управление, в отличие от текущего, имеет совсем другой временной разрез - сутки, и поэтому управленческие воздействия могут осуществляться ежедневно, а в течение одного рабочего дня - неоднократно. В этом случае используются другие выходные формы - формы внутренней отчетности, анализа и аудита, которые называют сводными отчетами. Основная задача данных форм отчетности - обеспечить руководство организации оперативной информацией о движении материальных, финансовых потоков, собственных и заемных средств, расчетах с покупателями и заказчиками. Эти внутренние формы отчетности могут составляться не только за истекшие сутки, но и за любой отрезок времени и нарастающим итогом. Они содержат натуральные, стоимостные и финансовые показатели, а также дают исчерпывающую информацию о работе структурных подразделений. Отсюда можно сделать вывод, что оперативное управление - это управление по отклонениям фактических значений показателей от нормы.
Оперативное управление финансовой устойчивостью очень тесно взаимосвязано с бухгалтерским, финансовым и управленческим учетом, поскольку через сводные формы отчетности наиболее наглядно проявляется взаимосвязь между бюджетированием, учетом, анализом и контролем, с одной стороны, и движением материальных, финансовых и документарных потоков - с другой. Следовательно, необходимо разработать внутренние формы отчетности, которые позволили бы создать мощный информационный блок для руководства организации, вобравший в себя всю оперативную информацию об:
остатках ТМЦ на складе (средства труда, семена, топливо, запасные части, средства защиты растений и т.д.);
остатках готовой продукции на складе;
поступлении и оплате ТМЦ;
отпуске ТМЦ в производство;
выпуске готовой продукции и её остатках на складе;
движении денежных средств;
задолженности отдельных дебиторов, материально-ответственных лиц;
общем финансовом состоянии организации.
Исходя из этого, мы видим, что информативность данных форм внутренней отчетности будет зависеть от своевременности поступления исходной информации (входной) и её обработки сотрудниками бухгалтерии и внутренней аудиторской службы. Соответственно, чем быстрее исходная информация будет поступать в общую базу данных, тем более качественней будет информативность внутренней отчетности и, следовательно, тем более эффективными будут принятые управленческие решения по оперативному управлению. Представим блок-схемой систему документооборота на организации (рис.10).
Необходимо отметить, что внутренняя отчетность составляется нарастающим итогом с начала периода, содержит натуральные и стоимостные показатели, включает информацию по каждой службе и подразделению. Исходя из этого, появляется возможность получить общую информацию о выполнении запланированных показателей, возникших отклонениях, достаточности или недостаточности собственных средств, необходимости привлечения заемных средств, состоянии платежеспособности и финансовой устойчивости.
Особенностью разработанных ниже форм внутренней отчетности является то, что в них собирается вся необходимая информация, возникающая в период деятельности организации:
по факту и по месту возникновения какой-либо операции;
с учетом временного разреза (нарастающим итогом);
в разбивке по видам ТМЦ, материально ответственным и подотчетным лицам, а также отдельным договорам и проектам;
для принятия управленческих решений конкретным руководителем
Рис.10. Блок-схема документооборота отдела внутреннего аудита организации.
В результате на базе бухгалтерской, финансовой и управленческой информации предлагается создать серию взаимосвязанных форм внутренней отчетности, в которых отражаются натурально-вещественные, стоимостные и финансовые показатели, а их подготовкой, обработкой и анализом занимается исключительно служба внутреннего аудита и контроля. В этих целях предлагаем следующий перечень внутренних документов, которые предназначены для директора предприятия и руководителей финансово-экономических служб.
Эти внутренние формы составляются либо в любой момент времени по мере необходимости, либо по определенному графику:
а) суточный свод № 1 - остатки по наиболее важным счетам бухгалтерского учета и расчетные коэффициенты. В данном суточном своде содержится агрегированная информация в разбивке по каждому виду деятельности и отдельным подразделениям, включает в себя сведения о состоянии некоторых счетов бухгалтерского учета на конкретную дату и время. Время необходимо указывать потому, что в течение одного и того же дня можно неоднократно получать этот свод и видеть происходящие изменения, осуществлять управленческие воздействия, принимать решения и контролировать их выполнение.
Руководитель предприятия, получая такую информацию, имеет общее представление:
об остатках текущих активов (денежные средства, запасы, незавершенное производство, задолженность покупателей (если имеется), авансы выданные, прочие активы);
остатках текущих обязательств;
о величине собственных денежных средств на основе экспресс-анализа финансовой устойчивости;
размере разницы между текущими активами и текущими обязательствами в целях оценки величины текущих собственных оборотных средств;
расчетных показателях и коэффициентах:
рентабельности активов;
рентабельности продаж;
уровня дебиторской и кредиторской задолженности;
коэффициента автономии;
коэффициента соотношения заемных и собственных средств;
коэффициента маневренности;
коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Из рассмотренного перечня показателей, входящих в суточный свод, видно, что вся информация сжата и представлена исключительно общими итогами. Исходя из этого, каждая строка суточного свода может быть далее развернута в самостоятельный баланс, в котором уже содержится динамика, показывающая движение материальных и финансовых ресурсов.
Однако, несмотря на простоту и агрегированность сводного документа, работа с ним требует определенного подготовительного этапа (сроки сдачи документов на обработку и т.п.). Кроме того, при составлении данного отчета вряд ли можно будет избежать некоторых условностей, вследствие чего неизбежны отдельные допущения и погрешности.
б) сводный суточный отчет № 2 по движению денежных средств. Данная форма внутренней отчетности предназначена для анализа и оценки денежных потоков. В связи с этим все поступления и расходования разбиваются на отдельные статьи, а сам суточный отчет может составляться как по отдельным видам деятельности, так и в целом по предприятию.
Из предлагаемой формы сводного отчета видны источники поступления денежных средств и направления их использования, а также причины появления положительного или отрицательного остатка денежных средств.
в) сводный отчет № 3 поступления и оплаты ТМЦ, в котором приводится перечень всех ТМЦ, их остатки на начало и конец (текущий день) отчетного периода, их поступление и оплата. Основная задача составления данной формы - выявление остатка задолженности предприятия по тем или иным ТМЦ. Показатели данной таблицы необходимо давать дробью: в числителе - натуральные показатели, а в знаменателе - стоимостные;
г) сводный отчет № 4 движения ТМЦ по складу сырья и материалов, в котором содержится необходимая информация об остатках ТМЦ на начало и конец отчетного периода по приходу и отпуску ТМЦ, а также приводится весь перечень ТМЦ в разбивке по местам расположения. В результате на основе данной формы оценивается достаточность и оборачиваемость запасов сырья и материалов;
д) сводный отчет № 5 - сводная таблица производства продукции, в которой дается перечень выращенной в течение отчетного периода продукции, остатки на складе имеющейся продукции, а также объемы производства и отгрузки. Данная форма внутренней отчетности дает представление о выполнении плана производства;
е) сводный отчет № 6 - сводная таблица отгрузки продукции нацелена на отражение движения дебиторской задолженности и взаимоотношений с покупателями, а сводный отчет № 7 - сводная таблица реализации продукции - раскрывает состояние авансов полученных и их движение. На основе анализа этих двух взаимосвязанных отчетов можно сделать выводы об оборачиваемости дебиторской задолженности и авансов полученных;
ж) сводный отчет № 8 - ведомость учета дебиторов и сводный отчет № 9 - ведомость учета кредиторов необходимы для учета конкретных покупателей в увязке с тем или иным видом продукции, а также конкретного поставщика в увязке с приобретенными ТМЦ и услугами. В соответствии с данными формами отчетности рассчитывается средний срок и средняя сумма дебиторской и кредиторской задолженности;
з) сводный отчет № 10 - ведомость учета материально ответственных и подотчетных лиц приводит всю сводную информацию о задолженности этих лиц и сроках погашения долга, что позволяет судить о размерах выданных и просроченных сумм.
Предлагаемые сводные отчеты и возможность построения на их основе других производных форм внутренней отчетности, дают возможность ежедневно, а в течение рабочего дня - неоднократно оценивать финансово-экономическое состояние организации. Для этого анализу подвергаются материальные, финансовые и документарные потоки, взаимоотношения с покупателями и поставщиками, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств.
Особенностью такого анализа является то, что управление финансовой устойчивостью организации осуществляется в оперативном режиме, при этом экономическую оценку получают как всё предприятие, так и отдельные его структурные подразделения (бригады).
При совмещении оперативного управления финансовой устойчивостью с текущим в финансово-экономической службе предприятия появляется надежный инструментарий анализа, оценки и контроля финансово-экономического состояния предприятия в реальном режиме времени. В результате директор предприятия получает надежную, полную и объективную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, понимания механизма хозяйственных процессов, существующего финансово-экономического состояния, перспектив развития и устойчивого экономического роста в будущем.
Предлагаемый подход позволяет наиболее точно оценить влияние управленческих воздействий на реализацию финансовой политики организации, а также приближает критические показатели к прогнозным.
Таким образом, оперативный аудит как важная часть системы управления финансовой устойчивостью должен носить комплексный характер и выступать во взаимосвязи с другими разделами внутрихозяйственного аудита финансового состояния организации. Практическая реализация приведенных методических рекомендаций по проведению оперативного аудита финансовой устойчивости, на наш взгляд, позволит повысить оперативность и обоснованность принимаемых текущих и стратегических управленческих решений, эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
Выводы и рекомендации
Руководство страны и бизнес-общество все больше осознает значимость профессий бухгалтеров и аудиторов в развитии российской экономики, в привлечении инвестиций, в получении достоверной информации для целей управления и формирования налогооблагаемой базы.
Сегодня в России осуществляется передача части функций государства по регулированию бухгалтерского учета и аудита профессиональному сообществу, упорядочена система законодательного обеспечения бухгалтерского учета.
Однако, исходя из Концепции бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, необходимо ускорить решение следующих основных задач: принятие законов о бухгалтерском учете, об аудиторской деятельности, о консолидированной финансовой отчетности, а также развитие системы вузовского и послевузовского непрерывного образования в целях обеспечения организаций страны высококвалифицированными специалистами, соответствующими международным требованиям в свете Болонского соглашения.
Создание современной модели бухгалтерии - внешней финансового и внутренней управленческого учета на предприятиях - предполагает прежде всего необходимость улучшения таких важных функций, как учет, аудит, экономический анализ. Вследствие этого происходит формирование и использование учетной информации, особенно аналитической для контроля, анализа и оценки результатов деятельности как производственных подразделений, так и предприятия в целом.
В условиях рыночных отношений основой формирования правового механизма регулирования бухгалтерского учета является сочетание государственного и негосударственного регулирования. При этом роль бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей должна повышаться в вопросах разработки стандартов бухгалтерского учета, предварительной экспертизы решений государственных органов в области бухгалтерского учета и отчетности. Исключительной компетенцией негосударственного регулирования должно стать обобщение практики постановки и ведения бухгалтерского учета, распространение лучшего опыта в данной сфере, издание методических материалов по ведению бухгалтерского учета, в том числе в отдельных секторах экономики.
Сегодня бухгалтерам, юристам и аудиторам необходимо уметь решать задачи истинности и надежности финансовой отчетности в соответствии с требованиями Международного стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001 "Системы общего руководства качеством. Требования", а также с учетом традиций и правил бухгалтерского учета и аудита в европейских странах.
В мировой практике считается, что МСФО и СМК - это путь к глобальной финансовой отчетности, устраняющей различия американских и европейских стандартов финансовой отчетности.
Совершенствование системы учета и контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы учета и контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
Для коммерческих организаций важное значение имеет проблема обеспечения устойчивого и эффективного развития.
Данный научный отчет подводит итоги развития бухгалтерского учета в России в соответствии с Программой его реформирования на основе МСФО. Работа выполнена с учетом современной нормативной базы и требований действующего законодательства.
Автор исследовал различные методики учета фактов хозяйственной деятельности, признания и оценки различных видов активов и обязательств, не нашедших отражения в действующих нормативных документах, но базирующихся на основных принципах МСФО.
Предложен алгоритм и методика составления разделительного баланса, что позволит расширить количество вариантов развития деятельности предприятий, находящихся в состоянии кризиса и обосновать управленческие решения.
Отдельная глава посвящена организации управленческого учета и анализу.
В работе обобщаются достижения теории и практики учета, анализа и аудита важнейших отраслей и видов деятельности, излагаются принципы и современные методы финансового и управленческого учета, даются рекомендации по использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, а также отражены вопросы качества и экологии.
Содержащиеся в данной работе рекомендации могут содействовать повышению аналитичности и достоверности финансовой информации, способствовать принятию адекватных управленческих решений, которые основаны на рациональных и логических аргументах, выявлять факторы и резервы увеличения эффективности деятельности организаций.
В заключении отмечу, что представленная в работе концепция методологии учета, анализа и аудита систематизирует индивидуальные модели в плане используемых критериев получаемой управленческой информации, центров ответственности и сегментов деятельности; определяет сферу управленческого учета в современных условиях и способствует достижению оперативных, тактических и стратегических целей предприятий.
Библиографический список
1. Актуальные аспекты бухгалтерского учета [Текст]: межвузовская научно-практическая конференция. Тезисы докладов. - Ростов н/Д.: РГСУ, 2008.
2. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2009. - 464 с.
3. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - М.: Дело и сервис, 2007. - 432 с.
4. Аудит, анализ, самооценка [Текст]: научно-технический сборник "Все о качестве. Отечественные разработки". - М.: НТК "Трек". - 2008. - № 5 (32). - 96 с.
5. Бакина, С.И. Химчистки и прачечные [Текст] / С.И. Бакина // Главбух. - 2009. - № 22. - С.23-31.
6. Балансоведение [Текст]: пособие / Н.А. Бреславцева [и др.]; отв. ред. Н.А. Бреславцева. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 480 с.
7. Бланк, И.А. Инвестиционный менеджмент [Текст] / И.А. Бланк. - Киев, 2009. - 350 с.
8. Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов [Текст] / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 256 с.
9. Бойкова, М.П. Выкуп земельного участка [Текст] / М.П. Бойкова // Главбух. - 2007. - № 17 (сент). - С.10-16.
10. Борисов, Е.В. Основы экономической теории [Текст] / Е.В. Борисов, Ф.В. Волков. - М.: Высшая школа, 2008. - 243 с.
11. Борисов, Е.Ф. Экономическая теория [Текст] / Е.Ф. Борисов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2009. - 185 с.
12. Бочаров, В.В. Инвестиции [Текст] / В.В. Бочаров. - М.: Инвестиции "Питер", 2007. - 250 с.
13. Брагин, В. Совершенствование управления - основа повышения конкурентоспособности организации [Текст] / В. Брагин // Стандарты и качество. - 2008. - № 8. - С.64-67.
14. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу [Текст]: самоучитель / Э. Бриттон, К. Ватерсон; пер. с англ. И.А. Смирнова; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 20088. - 328 с.
15. Броцкий, Д.Л. Учет и оценка основных средств с МСФО и российскими стандартами [Текст] / Д.Л. Броцкий // Аудитор. - 2008. - № 7 (101). - июль. - С.48.
16. Булатова, М. Не расскажешь, не поедут… [Текст] / М. Булатова, И. Седова // Турбизнес. - 2009. - № 14. - С.10-15.
17. Бухгалтерский учет Текст: учебник / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 768 с.
18. Быстраков, Ю.И. Учет и анализ использования земельных ресурсов [Текст] / Ю.И. Быстраков. - М.: Статистика, 2008. - 119 с.
19. Вахрин, П.И. Инвестиции [Текст] / П.И. Вахрин. - М.: Дашков и К, - 2009. - 274 с.
20. Виленский, П.Л. Оценка эффективности инвестиционных проектов [Текст] / П.Л. Виленский, В.Н. Левшиц, С.А. Смоляк. - М.: Дело, 2007. - 273 с.
21. Внутренний аудит [Текст]: учеб. пособие / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 464 с.
22. Волков, Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования [Текст] / Н.Г. Волков. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 170 с.
23. Волкович, Д. Бухгалтерский учет у туроператора и турагента [Текст] / Д. Волкович // Финансовая газета. - 2008. - № 49. - С.7.
24. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля [Текст] / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 7. - С.5-8.
25. Все о налогах 2005 года [Текст]: правовой и бухгалтерский аспекты: комментарии, советы и рекомендации. - М.: [Б. и.], 2008. - 192 с. - (Б-ка "Российской газеты". - Вып. № 4).
Подобные документы
Характеристика бухгалтерского учета. Унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Отличия различных моделей бухгалтерского учета. Национальные системы бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, латиноамериканская модель.
курсовая работа [99,0 K], добавлен 10.06.2015Понятие учета. Виды, роль и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета. Предмет и объект бухгалтерского учета. Определение сущности и методов управленческого учета. Принципы и функции управленческого учета.
курсовая работа [346,0 K], добавлен 21.09.2007Место и значение бухгалтерского управленческого учета в информационной системе торговой организации. Особенности деятельности розничных торговых организаций и их влияние на построение бухгалтерского управленческого учета, нормативное регулирование.
курсовая работа [62,1 K], добавлен 15.12.2012Виды и роль бухгалтерского учета в системе управления. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности. Понятия бухгалтерского учета.
книга [158,5 K], добавлен 09.10.2008Оценка тенденции развития страхового рынка Республики Узбекистан. Сравнительный анализ особенностей организации бухгалтерского учета страховой деятельности. Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и актуарного аудита страховых резервов.
курсовая работа [660,2 K], добавлен 02.01.2016Сущность вариантов организации управленческого учета. Оценка системы бухгалтерского и управленческого учета в СПК "Ольгинский". Формирование центров затрат, ответственности и прибыли на предприятии. Направления совершенствования системы организации учета.
курсовая работа [68,1 K], добавлен 17.06.2012Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета и отчетности, его предмет. Виды аудита бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО "Сигма-ИС".
дипломная работа [187,8 K], добавлен 01.11.2014Возникновение и эволюция двойной записи в бухгалтерском учете. Закономерности развития форм бухгалтерского учета. Национальные школы бухгалтерского учета и их представители. Проблемы становления современной системы бухучета в России и за рубежом.
курс лекций [313,4 K], добавлен 23.09.2008Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 06.07.2010Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009
