Аудит основных средств
Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.04.2014 |
| Размер файла | 95,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Важно заметить, что способ уменьшаемого остатка схож с нелинейным методом амортизации, применяемым в налоговом учете. Однако при нелинейном методе остаточная стоимость имущества берется на начало каждого месяца, а при способе уменьшаемого остатка - на начало отчетного года. Поэтому даже если нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, временные разницы все равно будут возникать.
Так же, рассчитанная таким образом амортизация не покрывает первоначальной стоимости основного средства, поэтому оставшуюся часть (ликвидационную стоимость) необходимо списывать на расходы того года, в котором закончится эксплуатация имущества.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем деления произведения первоначальной стоимости основных средств и числа лет, оставшихся до конца их службы, на кумулятивное число - сумму чисел лет срока полезного использования имущества.
Этот способ позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие, поэтому целесообразно использовать его в случаях, когда стоимость объектов уменьшается в зависимости от срока их полезного использования, быстро наступает моральный износ и расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока его службы.
Очевидно, что применять этот способ амортизации предпочтительнее по таким основным средствам, как вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.
Используя способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, амортизационные отчисления рассчитываются путем произведения частного от деления первоначальной стоимости основных средств на количество планируемого выпуска продукции за весь срок полезного использования и фактического выпуска отчетного периода.
Данный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам (автомобилям, самолетам) амортизация по которым зависит от величины пробега или количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которому зависит от объема добытой породы. Для таких объектов основных средств сумма амортизации определяется на единицу продукции (работ, услуг).
Важно заметить, что по различным амортизационным группам основных средств могут быть предусмотрены разные способы начисления амортизации, но данный порядок обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации. Для формирования учетной политики большое значение имеет выбор способа начисления амортизации.
В организации ЗАО «Облснабсервис», согласно принятой Учетной политики, амортизация основных средств и для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету, на основании приказа генерального директора и не противоречит срокам полезного использования по амортизационным группам объектов основных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации. В конце месяца составляется ведомость начисления амортизации по всем объектам основных средств.
Ежемесячно суммы амортизации, начисленной по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация основных средств, занятых в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относится на затраты в Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Начисление амортизации по поступившим основным средствам, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
В течение всего срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев его перевода по решению руководителя на консервацию, сроком более трех месяцев и, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Но, на срок приостановки начисления амортизации продлевается нормативный срок службы основных средств.
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду без перехода права собственности зависит от того, является аренда основным видом деятельности организации или нет. Если сдача в аренду основных средств является обычным видом деятельности организации, то амортизация отражается у арендодателя проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» или любой другой счет учета затрат Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
В ЗАО «Облснабсервис» передача основных средств в аренду не является основным видом деятельности и поэтому сумма амортизации, начисленной по переданным в аренду основным средствам, относится на счет финансовых результатов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
По безвозмездно полученным основным средствам амортизация начисляется в установленном порядке:
Дебет счетов 20 «Основное производство» или любой другой счет учета затрат Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Одновременно часть доходов будущих периодов признается в качестве дохода отчетного периода в сумме начисленной амортизации:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В ЗАО «Облснабсервис» отсутствуют операции по безвозмездному получению основных средств.
Как было указано выше, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. При отсутствии документации, подтверждающей срок полезного использования основного средства, он устанавливается предприятием самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово - предупредительных видов ремонта, а так же нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (срок аренды).
Изменение срока полезного использования основного средства, после начала начисления амортизации не допускается, кроме случаев модернизации и реконструкции объектов основных средств, на основании документа о вводе в эксплуатацию модернизированного (реконструированного) объекта основных средств.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло улучшение его нормативных показателей, предприятие при исчислении амортизации должно учитывать оставшийся срок полезного использования.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации (объекты недвижимости), включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ в состав основных средств включается только амортизируемое имущество, коим признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
С 1 января 2006 года к амортизируемому имуществу так же относятся следующие основные средства:
1. Объекты жилого фонда, которые сдаются в аренду;
2. Объекты внешнего благоустройства и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (объекты лесного и дорожного хозяйства) и другие аналогичные объекты;
3. Продуктивный скот, буйволы, волы, олени, другие животные (за исключением рабочего скота);
Амортизация не начисляется или перестает начисляться по основным средствам которые:
1. Переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
2. Находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1. Амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Согласно Налогового кодекса РФ амортизация для целей налогообложения начисляется организациями двумя способами: линейным и нелинейным. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется предприятиями ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, предприятие должно применять только линейный метод начисления амортизации. Выбранный предприятием метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как частное от деления ста процентов на срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Таким образом, сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на рассчитанную норму амортизации.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется как произведение частного от деления двух на срок полезного использования данного объекта, выраженного в месяцах, и ста процентов. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в особом порядке.
Остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость, а сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения имущества, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
По некоторым группам объектов основных средств организации для целей налогообложения вправе применять повышающие и понижающие коэффициенты.
Коэффициенты, увеличивающие норму амортизации, предприятие вправе применять в следующих случаях:
1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше двух.
2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
3. Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплицы) вправе в отношении основных средств применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент, но не выше 2.
Учетной политикой ЗАО «Облснабсервис» не предусмотрено применение повышающих коэффициентов, для поправки норм амортизации.
Коэффициенты, понижающие нормы амортизационных отчислений применяются к собственным и предоставленным в лизинг легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тысяч рублей. Основная норма амортизации к ним применяется со специальным коэффициентом 0,5.
По решению руководителя организации, в соответствии с налоговым законодательством, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но данный факт должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала нового налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества предприятиями, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных налоговым кодексом, в целях налогообложения не производится.
С января 2006 года организациям при покупке основных средств разрешено для целей налогового учета единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Так же, единовременно на расходы может быть списано 10% стоимости затрат на капитальные вложения (достройка, дооборудование, модернизация, техническое перевооружение и частичная ликвидация основных средств). В настоящее время этот вопрос является достаточно спорным. Дилемма состоит в том, что амортизационную премию удобнее применять не ко всем объектам, а только к дорогостоящим. Это позволяет не рассчитывать возникающие разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отношении недорогих объектов, по которым экономия от применения амортизационной премии незначительна. Однако специалисты Министерства Финансов настаивают на том, что премию можно применять либо только по всем новым основным средствам, а так же приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации, либо не применять вовсе, но при этом никак не аргументируют свою точку зрения. Более того, они настаивают на том, чтобы организации, решившие воспользоваться правом применения амортизационной премии, прописали его в учетной политике [13]. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ такого условия нет, поэтому, по мнению государственного советника налоговой службы РФ I ранга Елены Поповой, организация может самостоятельно определять перечень основных средств, по которым будет производиться единовременное списание расходов в пределах 10% от их первоначальной стоимости [27, с. 38].
В результате такого списания «балансовая» стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения будет на 10% меньше его первоначальной стоимости по бухгалтерскому учету, а, следовательно, на величину «единовременного» списания образуется налогооблагаемая временная разница. Для того чтобы избежать расхождений учетной политикой для целей налогообложения может быть предусмотрен режим исчисления первоначальной стоимости амортизируемого имущества, исключающий предварительное списание 10% его стоимости.
Единовременное списание на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств при их вводе в эксплуатацию, а так же затрат по капитальным вложениям, учетной политикой для целей налогообложения организации ЗАО «Облснабсервис» не предусмотрено.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Таким образом, учет и расчет амортизации основных средств в ЗАО «Облснабсервис» осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» и Налоговым кодексом РФ.
2.4 Учет затрат на восстановление основных средств
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии организация должны осуществлять их восстановление.
Восстановление основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» может осуществляться следующим образом:
- посредством ремонта, когда затраты включаются в текущие расходы организации и увеличивают себестоимость продукции, работ, услуг;
- посредством модернизации и реконструкции, когда затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
Порядок учета и виды ремонта основных средств закреплены в Постановлении Госкомстата России от 21.01.03 №7. Согласно постановлению ремонт основных средств делится на два вида: текущий (средний) и инвестиционный (капитальный).
Текущий ремонт проводится в плановом порядке с целью профилактики и предупреждения досрочного износа основных средств. Он способствует поддержанию их в исправном состоянии и характеризуется заменой отдельных деталей без разборки всего агрегата. Средний ремонт включает в себя частичную разборку агрегата, всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.
Особенностью данных видов ремонта является то, что они осуществляются чаще одного раза в год и не требуют больших единовременных затрат. Под капитальным ремонтом понимается:
- Для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт или замена изношенных базовых и корпусных деталей и узлов, сборка и регулировка агрегата;
- Для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. Учет затрат на капитальный ремонт должен быть организован по отдельным объектам и обобщенно по видам основных средств. Особенностью данного вида ремонта является то, что он требует больших вложений и длительного времени его осуществления, при этом может производиться реже одного раза в год.
В ЗАО «Облснабсервис» ремонт проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, исходя из принятой системы планово - предупредительных ремонтов.
На любой вид ремонта составляется отдельная смета затрат, которая обосновывает расходы произведенные предприятием. Правильно составленная смета документально подтверждает факт отнесения расходов на ремонт к текущим затратам предприятия.
Многие организации ошибочно путают понятия «капитальный ремонт» и «капитальные вложения» и поэтому совершают грубые нарушения, касающиеся учета затрат на их осуществление. Как было отмечено выше, капитальные вложения в обязательном порядке увеличивают стоимость основных средств, если в результате их осуществления произошло улучшение качества выпускаемой продукции, увеличение производственной мощности объекта или срока его полезного использования.
Если таковых изменений не произошло, то все затраты включаются в текущие расходы организации и не увеличивают первоначальную стоимость объекта. В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» к капитальным вложениям относятся реконструкция и модернизация объектов.
Под модернизацией, достройкой или дооборудованием понимаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств.
Реконструкция относится к переустройству объектов основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Порядок ведения учета затрат на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации, так как он зависит от способа осуществления ремонта - подрядным или хозяйственным. Так же, учетной политикой должно быть предусмотрено единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих, или создание резерва на ремонт на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
При единовременном списании расходов на ремонт основных средств, выполняемый хозяйственным способом, все фактически произведенные расходы учитываются следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для равномерного включения затрат по ремонту основных средств в себестоимость продукции в организации может создаваться резерв на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячно, по соответствующему расчету, на сумму отчислений в резерв делаются проводки:
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В этом случае, при фактическом осуществлении ремонта, списание затрат будет осуществляться записью:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению».
При инвентаризации остатков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются.
Если же реальные затраты оказались больше начисленного резерва, то его необходимо доначислить.
Также, для равномерного включения расходов в себестоимость может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов», при использовании которого они относятся на себестоимость после проведения ремонта. Такая необходимость может возникнуть когда при осуществлении крупного ремонта большие затраты могут отрицательно повлиять на финансовый результат или ремонтируются фонды, не используемые для текущей деятельности организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
При подрядном способе ремонт осуществляется чужой организацией и в условиях отсутствия ремонтного фонда в учете делается запись:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненного ремонта без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выделенного в счет - фактуре подрядчика НДС.
После оплаты услуг подрядчика, НДС, выделенный в счет - фактуре поставщика, подлежит восстановлению из бюджета.
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При наличии резервного фонда аналогичные затраты относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором в предыдущие периоды осуществлялось накапливание соответствующих сумм для ремонта.
В ЗАО «Облснабсервис» резерв на ремонт основных средств не создается как для целей бухгалтерского учета, так и налогового, а все затраты в полном объеме списываются на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Так как в организации достаточно большой автопарк, часть которого используется для собственных нужд, а часть для осуществления грузовых перевозок, то текущий ремонт транспортных средств организация осуществляет хозяйственным способом за счет собственного подразделения «Станция технического обслуживания». Капитальный ремонт импортного оборудования, сооружений и внутренних коммуникаций В ЗАО «Облснабсервис» осуществляется силами подрядных организаций.
Учет затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, согласно которому все они собираются в Дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают первоначальную стоимость фондов.
При передаче основных средств в аренду расходы на их ремонт в учете ЗАО «Облснабсервис» включаются в состав прочих (операционных) расходов и учитываются в Дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с договором лизинга, ремонт имущества, полученного по договору лизинга, организация ЗАО «Облснабсервис» осуществляет за счет собственных средств. В учете данные операции отражаются аналогично.
Налоговый учет расходов на ремонт основных средств в целях расчета налога на прибыль ведется в соответствии с требованиями Главы 25 Налогового кодекса. Работы по восстановлению основных средств и по поддержанию их в технически исправном состоянии также разделяются на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств.
Расходы на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и срок их полезного использования. Произведенные расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Учет ремонта основных средств для целей налогообложения так же может быть организован с формированием резерва на ремонт и без него. Резерв создается для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта. Отчисления в такой резерв предприятие должно рассчитывать исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормативных отчислений, утверждаемых самостоятельно. Следовательно, в приказе по учетной политике необходимо указать норму расходов на ремонт и процент отчислений от стоимости основных средств.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.
При определении нормативов отчислений в резерв предприятие обязано определить предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонтов основных средств, частоты замены их элементов и сметной стоимости указанных ремонтов. При этом предельная сумма резерва на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если предприятие осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат по ремонту в налоговом периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток расходов для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных расходов в налоговом периоде, то сумма превышения на последний день налогового периода включается в состав расходов организации. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта организация осуществляет накопление средств в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток этих средств в доходы организации не включается.
С 1 января 2007 года в соответствии с письмом Минфина РФ вновь созданным организациям запрещено создавать резерв на ремонт основных средств [47]. Основной аргумент чиновников звучит так: в соответствии с пунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса, чтобы определить сумму отчислений в резерв, нужно исходить из средней величины расходов на ремонт основных средств за три предыдущих года, а таких затрат у вновь созданной организации попросту нет. Вывод чиновников справедлив для затрат на обычный ремонт, и действительно, первые три года новой организации положено списывать такие расходы в составе прочих [14, с. 28].
А вот резерв на дорогостоящий ремонт новая организация создавать вправе. В Налоговом кодексе нет никакого упоминания о том, что размер отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт необходимо сравнивать с предыдущими расходами на ремонт. Главное условие для создания дорогостоящего ремонта - это то, что ранее аналогичные ремонты не проводились.
Поэтому, в принципе, нельзя считать, что таким заявлением правительства права новых организаций были как-то ущемлены. Но, в свою очередь, так как сотрудники Министерства Финансов не конкретизировали в своем письме, резерв для какого именно ремонта нельзя создавать новым организациям, налоговики наверняка повернут выводы чиновников в свою пользу и будут запрещать таким организациям создавать резервы на ремонт, в том числе и дорогостоящий. Отстаивать свою позицию организациям скорее всего придется в суде [14, с. 28].
В ЗАО «Облснабсервис», как было отмечено ранее, создание резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета не предусмотрено, а все затраты в полном объеме списываются на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, поэтому проблем с налоговыми органами по рассмотренной выше проблеме попросту не возникнет.
2.5 Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств в организации может быть обусловлено рядом причин, в частности: в результате продажи, физического или морального износа, передачи по договору дарения или по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций или передачи по договору простого товарищества, аренды, а так же в результате недостач, ликвидации, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.
Списание и ликвидация в случае морального или физического износа являются одним из наиболее распространенных способов выбытия основных средств в ЗАО «Облснабсервис». Для определения целесообразности списания основных средств с баланса и оформления документации по выбытию, приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия, так же как и при поступлении основных средств в организацию.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается развернуто: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием (разборка, демонтаж, транспортировка и другие), а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - сумма амортизации, выручка от продаж, стоимость оприходованных материальных ценностей от разборки.
Реализация основных средств в бухгалтерском учете ЗАО «Облснабсервис» отражается следующим образом:
Списывается первоначальная стоимость реализуемого основного средства:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства».
Списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по реализуемым основным средствам к моменту их реализации:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается остаточная стоимость реализуемых основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражаются затраты, связанные с выбытием основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее.
Предъявлен счет покупателю за реализуемые основные средства:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС с дохода от продажи основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В результате реализации основных средств предприятие может получить как прибыль, так и убыток, поэтому важно определить финансовый результат путем выделения сальдо на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Получена прибыль от выбытия основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Убыток должен быть отражен обратной проводкой.
В том случае, если организацией получен убыток от продажи основных средств (амортизируемого имущества), то по правилам бухгалтерского учета он признается полностью в момент получения права на вознаграждение (согласно методу «начисления»). Но, дело в том, что налоговое и бухгалтерское законодательство решают эту проблему по-разному и именно поэтому чаще всего возникают вопросы по поводу признания убытков от реализации амортизируемого имущества.
Согласно пункту 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В результате этих расхождений образуются вычитаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива. К сожалению, полностью уйти от них затруднительно, но уменьшить их размеры возможно. Для этого в бухгалтерском учете нужно использовать те же сроки полезного использования, как и в налоговом учете. Разумеется, данное решение также должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета [48, с. 33].
Как было отмечено ранее, для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, распоряжением руководителя организации создана комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер и инженер или их заместители, начальники структурных служб, материально - ответственное лицо. Комиссия осматривает объект и устанавливает причину списания. Начисление амортизации в размере 100% не может быть причиной списания по основным средствам, которые могут эксплуатироваться. При списании транспортных средств в обязательном порядке указывается их пробег. Акты утверждает руководитель организации, после чего происходит разборка и демонтаж основного средства.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Если ликвидируется несколько объектов основных средств, то финансовый результат определяют отдельно по каждому объекту.
На основании актов на списание основных средств бухгалтерией предприятия производится отметка в инвентарной карточке о выбытии. Соответствующие записи производятся и в реестре основных средств, открываемом по месту его нахождения. Согласно Акту о списании объекта основных средств на счетах бухгалтерского учета отражаются записи, аналогичные реализации. Особенность состоит в том, что при ликвидации основного средства возникают затраты, связанные с его разборкой и демонтажем, а так же остаются материальные ценности, которые приходуются на баланс. Так же, финансовый результат от ликвидации основных средств всегда определяется как убыток. Отражение затрат по выбытию основных средств осуществляется следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы».
Оприходованы материалы в результате ликвидации основных средств по рыночной стоимости на дату списания:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации, их остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то остаточная стоимость списывается на финансовый результат:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица установлены, то недостача относится на них по рыночной стоимости недостающих основных средств. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Разница между фактической и рыночной стоимостью по недостающим основным средствам отражается записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Разница между суммой взыскания с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающего основного средства».
В ЗАО «Облснабсервис» операции по выбытию основных средств по договору дарения, вклада в уставный капитал и по договору простого товарищества отсутствуют, но в случае их возникновения, в учете они должны быть отражены следующим образом.
В случае выбытия основных средств по договору дарения, списание их стоимости производится на основании Акта о списании объекта основного средства и договора дарения, а также письменного согласия принимающей стороны на принятие полученного основного средства к учету. Операции по безвозмездной передаче оформляются записями, аналогичными записям при реализации, но вместо прибыли всегда будет получен убыток. Обороты по безвозмездной передаче основных средств у передающей стороны облагаются НДС. Облагаемый оборот исчисляется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи основных средств, но не ниже их остаточной стоимости.
Начисление НДС по договору дарения основных средств отражается:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Убытки, полученные при безвозмездной передаче основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Предприятие может передавать основные средства в счет вклада в уставные капиталы других организаций по согласованной стоимости. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, инвестиции организации в уставные капиталы других предприятий относятся к финансовым вложениям и, следовательно, отражаются на одноименном счете 58 «Финансовые вложения» в оценке, предусмотренной в договоре. Разница между балансовой стоимостью основных средств и суммой, предусмотренной договором, списывается на финансовые результаты деятельности предприятия.
По основным средствам, передаваемым организацией в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передающая сторона обязана восстанавливать НДС в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости.
Прибыль, полученная от передачи основных средств, включается в состав налогооблагаемой, а убыток ее не уменьшает. Специфические записи на счетах бухгалтерского учета при передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других предприятий выглядят следующим образом:
Приняты к учету финансовые вложения по согласованной стоимости:
Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Восстановлен НДС на остаточную стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал других организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Основные средства передаются в счет вклада в совместную деятельность на основании договора простого товарищества. Бухгалтерский учет операций с основными средствами, передаваемыми по договору простого товарищества производится на основании Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24.12.98 г. №68н).
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. При этом основные средства не списываются с баланса передающего предприятия, а отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчете «Вклады по договору простого товарищества». Разница между балансовой и согласованной стоимостью основных средств относится на финансовые результаты предприятия.
На сумму первоначальной стоимости передаваемых основных средств по договору простого товарищества:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства».
Списывается сумма амортизационных отчислений, начисленных за время использования объектов основных средств, переданных в качестве вклада в простое товарищество:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается остаточная стоимость основных средств, переданных по договору простого товарищества:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
На сумму разницы между фактической и согласованной стоимостью имущества, передаваемого по договору простого товарищества:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму превышения согласованной стоимости над фактической.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - на сумму превышения фактической стоимости над согласованной.
При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим его товарищам.
Согласно договору мены стоимость полученного в обмен на основные средства имущества приходуется на баланс предприятия в оценке основных средств равной их остаточной стоимости. Проблемы исчисления НДС и налога на прибыль при выбытии основных средств по договору мены аналогичны тем, которые обозначены при поступлении основных средств в обмен на другое имущество. В ЗАО «Облснабсервис» при передаче основных средств по договору мены записи на счетах бухгалтерского учета выглядят следующим образом:
Списывается первоначальная стоимость передаваемых основных средств по договору мены:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства».
Списывается сумма амортизации передаваемых основных средств по договору мены:
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается остаточная стоимость передаваемых основных средств:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Отражается сумма выручки от реализации основных средств по стоимости принятого имущества:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражается стоимость полученных материалов по стоимости передаваемых основных средств без НДС:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС:
Дебет 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
С 1 января 2007 года введен новый порядок проведения взаимозачетов, в соответствии с которым стороны в любом случае обязаны перечислять друг другу НДС по товарообменным операциям. В связи с этим зачет взаимной задолженности теперь отражается без учета суммы НДС:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Взаимное перечисление НДС участниками сделки в учете отражается записями:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечисление НДС по приобретенному имуществу поставщику, в соответствии с полученным счет-фактурой.
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен НДС от покупателя, по переданным в обмен товарам, в соответствии с выданным счет-фактурой.
Уплаченный НДС в подлежит возмещению из бюджета:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по полученным ценностям».
Выбытие основных средств в организации ЗАО «Облснабсервис» происходит в основном в результате списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока полезного использования, а так же в результате продажи. При этом составляется акт на списание основных средств, на основании которого в инвентарной карточке делается отметка о выбытии основного средства. Затем инвентарная карточка изымается из картотеки.
Таким образом, в организации ЗАО «Облснабсервис» учет выбытия основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В практике почти всех российских организаций основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства. Руководители не являются потребителями бухгалтерской информации в той степени, в которой теоретически им следует быть, так как не прикладывают достаточных усилий по контролю за основными средствами, даже при соблюдении нормативных требований с наибольшей возможной точностью.
Так же, практика учета основных средств в организациях сталкивается со многими недостатками сферы законодательства. Многочисленные противоречия законодательных актов друг другу не позволяют оптимизировать учет таким образом, чтобы, следуя одним предписаниям, не нарушать других. Зачастую, во избежание проблем с налоговыми органами, предприятия вынуждены строить свой учет исходя только из положений Налогового кодекса, либо, в случае возникновения противоречий, отстаивать свои интересы в суде.
3. Аудит собственных основных средств
3.1 Организация аудиторской проверки основных средств
В процессе развития рыночных отношений в учёте основных средств постоянно происходят существенные изменения. В связи с этим на многих предприятиях возникают проблемы, связанные с правильностью отражения отдельных операций по основным средствам. Это, в свою очередь, приводит к искажению данных об основных средствах в финансовой отчетности.
Искажение информации в отчетности может быть не только из-за технических ошибок. Некоторые экономические субъекты умышленно идут в обход налоговому законодательству и намеренно занижают или завышают первоначальную стоимость основных средств, либо вообще предпочитают не отражать их в учете, тем самым, заведомо зная о предоставлении недостоверной информации в своей отчетности. Это позволяет им занижать налоги или вообще их избегать. Финансовая отчетность таких субъектов может ввести в заблуждение ее пользователей и существенно повлиять на дальнейшее принятие экономических решений.
Серьезные и крупные организации, планирующие свою деятельность в долгосрочной перспективе, в свою очередь, нуждаются в привлечении дополнительных инвестиций, которые могут быть предоставлены им внешними пользователями опираясь на финансовую отчетность и заключение о ее достоверности.
Главной задачей аудита является защита интересов пользователей отчетности, что выражается в оценке ее достоверности и проверке правильности ведения бухгалтерского учета отдельных сегментов.
При проведении аудита необходимо выяснить специфику деятельности и организационную структуру организации, ознакомиться с учетной политикой и другой информацией, которая потребуется для вынесения обоснованного заключения о достоверности отчетности.
Целью аудита основных средств является формирование обоснованного мнения о степени достоверности отчетности в части основных средств и полноте информации о них, отраженной в отчетности, а так же установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующему законодательству.
Немаловажным фактором является решение определенных задач на основе которых и формируется мнение аудитора. К задачам проверки основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:
1. Полнота отражения в учете фактического наличия основных средств;
2. Правильность отнесения активов к основным средствам;
3. Правильность формирования инвентарных объектов основных средств, их группировки по классификации и участию в производственном процессе;
4. Правильность документального оформления и отражения в учете операций, связанных с основными средствами;
Подобные документы
Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств, нормативно-правовое обеспечение. Учет поступления и выбытия, амортизации и ремонта основных средств, анализ эффективности их использования. Оформление результатов проверки.
дипломная работа [107,7 K], добавлен 17.12.2015Понятие, классификация и оценка объектов основных средств. Документальное оформление и аналитический учет основных средств на предприятии, начисление амортизации. Организация контроля за наличием и движением основных средств, создание резерва на ремонт.
дипломная работа [97,3 K], добавлен 22.05.2012Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015Теоретические аспекты бухгалтерского учета. Сущность и понятие основных средств, их синтетический и аналитический учет. Организация аудиторской проверки движения основных средств и ее результаты, определение результатов от списания и выбытия объектов.
дипломная работа [143,9 K], добавлен 13.09.2010Определение основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств. Оформление и учет выбытия. Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 18.05.2012Основные средства и их роль в процессе производства. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств на примере ЗАО "Щара-Агро". Учет амортизации основных средств. Пути совершенствования учета основных средств.
дипломная работа [573,7 K], добавлен 08.11.2012Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.
дипломная работа [252,3 K], добавлен 30.03.2009Сущность и классификация основных средств. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств. Учет инвентаризации, амортизации и восстановления основных средств. Анализ использования основных средств на примере ООО "Компаньон".
дипломная работа [76,9 K], добавлен 26.04.2011Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010
