Аудит основных средств
Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.04.2014 |
| Размер файла | 95,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
5. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;
6. Последовательность применения учетной политики в отношении операций с основными средствами;
7. Правильность определения срока полезного использования основных средств и достоверность начисления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете их амортизации;
8. Достоверность операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
9. Своевременность проведения инвентаризаций основных средств;
10. Ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
11. Правильность отражения остаточной стоимости основных средств;
12. Полнота и достоверность раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности;
13. Своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.
Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета основных средств и выявить отступления от действующего законодательства и установленных правил.
Аудит основных средств осуществляется на базе широкого перечня нормативных документов (см. приложение 1). Источники информации, используемые при аудите, зависят от принятой учетной политики, поэтому, в начале проверки аудитор должен ознакомиться с приказом об учетной политике организации и ее основными положениями, раскрывающими методологию учета. К ним относятся способы начисления амортизации по объектам основных средств, порядок ввода основных средств в эксплуатацию, порядок и сроки проведения их инвентаризации, перечень счетов и субсчетов, используемых для учета операций с основными средствами, документооборот по учету основных средств и многое другое.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации, которые и служат основными источниками информации, необходимыми для проведения аудиторской проверки (см. приложение 2). Так же необходимо тщательно изучить все договора купли-продажи, поставки, дарения основных средств, чтобы исключить возможность наличия в организации неучтенных основных средств и неправильного формирования их первоначальной стоимости.
Планируя аудиторскую проверку основных средств аудитор должен составить план и программу проверки. Они тесно связаны между собой, так как в плане проверки указываются виды работ и основные вопросы, которые должны быть изучены, а в программе дается их постатейная расшифровка в виде описания конкретных процедур.
В плане аудиторской проверки основных средств обязательно должна содержаться информация о планируемых трудозатратах, уровне существенности (см. приложение 3) и оценке аудиторского риска, сроках проведения проверки и и аудиторе, ответственном за проверку данного сегмента учета (см. приложение 4).
Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для аудитора, а с другой стороны - является средством контроля за его работой (см. приложение 5). В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться. Перечень вопросов, подлежащих проверке, методику и приемы исследования аудитор определяет самостоятельно, либо следует положениям, закрепленным внутрифирменными стандартами проводящей проверку организации.
Оформив план и разработав программу аудитор приступает к осуществлению проверки основных средств, то есть к сбору аудиторских доказательств путем проведения аудиторских процедур по существу.
Как было указано выше, проверку собственных основных средств организации необходимо начинать с тщательного изучения учетной политики на финансовый год в части основных средств, за который производится аудиторская проверка. В том случае, если в учетной политике отсутствуют какие-либо положения, регулирующие учет основных средств, необходимо обратиться к руководству проверяемой организации и поинтересоваться чем это было вызвано.
После изучения учетной политики очень важно проверить фактическое наличие основных средств в организации, сравнив его с учетными данными. Так же, необходимо сопоставить данные по основным средствам отраженные в различных регистрах бухгалтерского учета и отчетности, так как при нарушениях ведения учета они могут существенно отличаться.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 «Основные средства» должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, безвозмездном пользовании, аренде и доверительном управлении. Для того, чтобы аудитору удостовериться в соответствии фактического наличия имеющихся в организации основных средств данным бухгалтерского учета, он может подвергнуть визуальной проверке натуральные объекты основных средств и все документы по их учету.
При проведении аудиторской проверки основных средств так же необходимо проверить, как ведется их аналитический учет. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации и открывается инвентарная карточка. Аудитору необходимо проверить порядок и правильность их ведения, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, а в случае их обнаружения предложить восстановить на них инвентарные карточки. Необходимо так же сверить инвентарные номера основных средств с учетными данными, так как возникают ситуации, когда инвентарные номера либо вообще не присваиваются, либо присваиваются номера ранее списанных объектов.
Немаловажным является проверка аудитором наличия первичных документов по операциям с основными средствами и правильности их оформления. При наличии в организации таких основных средств, как объекты недвижимости и транспортные средства, организация должна встать на налоговый учет по месту нахождения недвижимости и месту регистрации транспортных средств. Аудитору следует проверить факт постановки на налоговый учет и потребовать соответствующие свидетельства.
В первичных документах в обязательном порядке должны присутствовать все необходимые подписи, поэтому, следующим этапом аудита является проверка наличия в организации приказа о действующей комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением основных средств. Если комиссии не создано, то аудитору необходимо информировать руководство о том, что если она не будет создана, то все оформленные документы по движению основных средств не будут иметь юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.
Так же, на основе приказов о материальной ответственности устанавливается круг материально-ответственных лиц, ответственных за сохранность объектов, и наличие договоров с ними. Если таковые отсутствуют, то их так же рекомендуется заключить.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение инвентаризации. Аудитор должен проверить, когда была проведена последняя инвентаризация, какие выявлены ошибки и были ли они исправлены. В случае необходимости аудитор может потребовать проведения инвентаризации фондов, так как это позволит более качественно провести проверку и уменьшить аудиторский риск. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учёта составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки фондов.
Основными принципами инвентаризации являются внезапность, объективность, юридическая правомочность результатов и полнота охвата объектов, поэтому ее результаты являются наиболее достоверными и имеют огромное значение при проведении аудита основных средств.
Инвентаризация должна проводиться при смене материально - ответственных лиц, бригадира или увольнении более половины рабочего состава бригады, при выявлении фактов хищения, порчи имущества, в случае чрезвычайных ситуаций, реорганизации и ликвидации организации. Аудитору необходимо выяснить, соблюдается ли данный порядок в организации и закреплен ли он учетной политикой.
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета, инвентаризацию основных средств кроме скота проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчётного года, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (хотя допускается ее проведение один раз в три года). Количество и сроки инвентаризаций определяются на предприятии и фиксируются в учетной политике. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других лиц, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально-ответственного лица.
За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель и главный бухгалтер. Если при инвентаризации зданий и сооружений установлены факты их перестройки то необходимо проверить отражено ли это в учете (показано увеличение или уменьшение стоимости объекта). Особо тщательно нужно проверять своевременность проведения инвентаризации, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания комиссий, сличительные ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства по итогам ее проведения и правильность отражения результатов в учете (отражение выявленных излишков и недостач). Данная проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Аудитору следует убедиться в обоснованности отнесения активов к основным средствам, так как необоснованное включение активов в состав основных средств может вызвать необоснованное начисление амортизации, искажение расходов и, как следствие, балансовой прибыли. Подобные ситуации могут возникать в случаях отражения на счете 01 «Основные средства» в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (оборудование, находящееся в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который не поданы документы на государственную регистрацию) и объектов, приобретенных для последующей перепродажи.
При наличии у проверяемой организации таких нарушений, аудитору следует предупредить руководство организации о том, что их необходимо устранить и произвести соответствующие корректирующие записи в учете.
При поступлении основных средств в организацию в качестве единицы бухгалтерского учета должен быть принят инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Обоснованное формирование инвентарных объектов в некоторых случаях представляет собой непростую задачу. Неправильное формирование инвентарных объектов (включение в состав одного инвентарного объекта частей с разными сроками полезного использования, или наоборот, признание различными инвентарными объектами предметов, которые выполняют свои функции в составе комплекса) может привести к необоснованному списанию основных средств, ошибочному исчислению амортизации, занижению налога на имущество и другим нарушениям.
Следующим важным этапом аудита является проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по их поступлению.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, и имеется ли проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения основных средств, выявить полноту и своевременность их оприходования, а также реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другим счетам, в зависимости от способа поступления основных средств в организацию (счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 75 «Расчеты с учредителями»).
Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при приобретении основных средств первичными учетными документами являются накладные или счета-фактуры, но они не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Как уже упоминалось выше, оприходование основных средств в организацию и их постановка на учет производится с разрешения действующей комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением основных средств.
Поэтому, оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств. Только с этого момента начинается начисление амортизации и возмещение уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. Разумеется, налог на добавленную стоимость должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой не полное начисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации. Правильность формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их поступления в организацию.
Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация либо вообще не ведется, либо ведется не должным образом. В итоге это приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно (без закрепления за ним материально - ответственного лица), что порой приводит к недостачам и хищениям.
Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудитор сравнивает бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия с общепринятыми схемами корреспонденций счетов, которые формируются в зависимости от способа приобретения основного средства.
Как уже упоминалось выше, правильность формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию. На этот момент аудитору следует обратить особое внимание при проведении проверки.
При приобретении объектов основных средств за плату, либо его изготовлении организацией самостоятельно первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Аудиторам следует выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. Налог на добавленную стоимость возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах. Если предприятие создает объект хозяйственным способом, то при его принятии к учету на сумму фактических затрат начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по данному налогу.
Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции являются не типичными и оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с обязательным указанием паспортных данных продавца, первоначальной стоимости, износа и цены приобретения основного средства.
Важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств. Встречается масса случаев, когда их первоначальная стоимость значительно занижается за счет неприсоединения к ней дополнительных расходов, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования. Как правило, все дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи, их техническое состояние и своевременность оприходования. Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал. Внесение основных средств в организацию таким образом оценивается по согласованной стоимости. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износ и цена соглашения при передаче, которая не должна быть выше оценки эксперта. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты. Аудитор при проверке правильности оценки основных средств может прибегнуть к помощи эксперта - оценщика, так как в учете не всегда правильно отражается оценка основных средств полученных по договорам мены или дарения, а при покупке и изготовлении в их первоначальную стоимость не всегда включаются все фактические затраты. Правильное заключение в этой области может дать только эксперт, имеющий специальный сертификат или лицензию.
Организация не в праве произвольно менять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Ее изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В том случае, если такие операции имели место в проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости основных средств, поскольку необоснованное ее изменение приводит в конечном итоге к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли и имущественного налога. При этом следует помнить, что произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию только в том случае, если в результате повышаются и улучшаются технико - экономические характеристики основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и другие).
Для проверки правильности и законности отнесения затрат на увеличение стоимости основного средства аудитору необходимо проверить системные документы (договоры подряда, сметы, проекты, приказы и прочие документы) и убедиться в наличии актов приемки выполненных строительных работ (формы КС-2 и КС-3). При выявлении у проверяемой организации операций по переоценке основных средств аудитору следует убедиться, предусмотрена ли она учетной политикой и закреплен ли ее порядок. Аудитору следует обратить внимание на отражение результатов переоценки основных средств в учете. Результаты переоценки основных средств по состоянию на первое число отчетного года не должны включаться в данные бухгалтерской отчетности предыдущего периода, а должны приниматься при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года и в учете отражаться обособленно.
Важной задачей контроля является проверка правильности начисления износа. При данной проверке важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов. Менять установленный учетной политикой способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования организация не вправе.
Так же, в ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации и начисляется ли износ с учетом движения основных средств. Для проверки правильности начисления амортизации основных средств аудитору необходимо запросить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации. Целесообразно проверить сроки начала и окончания начисления амортизации.
Амортизация должна начисляться по соответствующим нормам, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства, поэтому аудитору важно проверить, по всем ли числящимся на учете основным средствам он установлен. Так же, если у проверяемой организации имели место операции по реконструкции и модернизации основных средств, аудитору следует проверить был ли изменении по таким основным средствам срок полезного использования, и было ли это учтено при последующем начислении амортизации.
Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ. При простое основных средств или сезонности их участия в производстве применяются понижающие коэффициенты.
Решение о применение механизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации и доведено до соответствующих налоговых органов, поэтому аудитор обязан удостовериться в этом. Ели предприятие применяет метод ускоренной амортизации, аудитор должен уточнить цель его применения, установленный коэффициент и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. Важно помнить, что применение метода ускоренной амортизации возможно только при использовании способа уменьшаемого остатка.
Далее аудитору необходимо удостовериться в правильности отнесения износа на счета затрат. Это зависит от того, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается влияние данного факта на изменение себестоимости продукции и финансовые результаты деятельности организации, выявляются причины нарушений и виновные в этом лица. Амортизационные отчисления, не правомерно принятые к учету должны быть отнесены на внереализационные расходы и не должны уменьшать налогооблагаемую базу. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить путем внесения соответствующие исправлений в регистры и отчетные формы, а так же предложить меры по недопущению подобных недостатков в будущем.
При аудите основных средств важным является проверка операций, связанных с их восстановлением. Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), что, сказывается на формировании финансового результата и налога на прибыль. Прежде всего, аудитор должен установить, какой метод учета данных операций предусмотрен в учётной политике и соответствует ли он фактически применяемому в организации.
Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство текущего и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой он был проведен (акты о выявленных дефектах, план проведения ремонта, сметные расчеты, акты технического обслуживания).
Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены к капитальным вложениям. При реконструкции и модернизации основных средств, как уже упоминалось выше, обязательно должен увеличиваться срок их полезного использования и первоначальная стоимость объекта. Часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Так же, нередко предприятия проводят реконструкцию основных средств под видом капитального или технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию капитальных вложений.
В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ к текущему ремонту или капитальным вложениям, он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции.
Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Как уже упоминалось ранее, выбытие основных средств должно быть подтверждено актом на списание основных средств с учета и заверено подписями постоянно действующей комиссии, которая определяет непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения их восстановительного ремонта.
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Так же, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств. Если этого не производилось, то признавать правильными конечные результаты от списания основных средств нельзя.
Если, материальные ценности от списания основных средств, были оприходованы в установленном порядке, то необходимо проверить и убедиться, что они были отражены в учете по рыночной стоимости. Материальные ценности, содержащие драгоценные камни и металлы, после разборки основного средства должны быть отправлены на дополнительную экспертизу по установлению их стоимости. При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, необходимо проверить, была ли она списана в момент выбытия и нет ли случаев, что амортизация продолжает начисляться по уже выбывшим основным средствам. Все операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие основных средств при продаже, безвозмездной передаче и по договору мены должно быть отражено в учете по рыночной стоимости с обязательным исчислением финансового результата от их реализации и его отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».
При наличии случаев хищения основных средств необходимо проверить, были ли установлены виновные лица и в какой стоимости на них отнесены убытки. Выявленные нарушения и ошибки должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочей документации аудитора.
На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. Анализ результатов аудиторской проверки свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными средствами, являются следующие:
Отсутствие утвержденной учетной политики, либо несоответствие закрепленных в ней положений, фактически применяемым в учете организации;
Отсутствие объяснения причин отступлений от выбранных в учетной политике способов учета;
Неверные оценка основных средств и правила включения амортизации в себестоимость продукции, экономическая необоснованность установленных норм начисленния амортизации;
Отсутствие приказа о создании постоянно действующей комиссии по приему, списанию и инвентаризации основных средств;
Отсутствие внутренней документации об установлении срока полезного использования амортизируемых основных средств;
Установление сроков амортизации в пределах одного года;
Несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
Ошибочное отнесение капитальных вложений к затратам по ремонту основных средств и их включение в себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.
основной средство аудиторский проверка
3.2 Документальное оформление результатов аудиторской проверки основных средств
Проверка каждого сегмента бухгалтерского учета должна сопровождаться документированием ее результатов. Данная необходимость вытекает из следующих предпосылок:
1. Наличие рабочих документов с результатами проверки свидетельствует о том, что аудит действительно проводился. И наоборот, отсутствие рабочих документов может послужить одним из поводов для обвинения аудиторской фирмы в составлении аудиторского заключения без проведения проверки, что может повлечь за собой аннулирование лицензии у аудиторской фирмы и аттестата у лица, подписавшего такое заключение [3];
2. Наличие рабочих документов является одним из основных средств внутрифирменного контроля за качеством работы аудиторов;
3. Хорошо подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет оптимизировать процесс проверки (сократить трудозатраты), так как ускоряет процесс обработки информации.
Общие требования к рабочей документации установлены федеральным Правилом (стандартом) №9 «Документирование аудита». Эти требования являются общими для проверки любого из сегментов аудита.
Федеральный стандарт, упомянутый выше, устанавливает обязательность рабочего документирования и указывает, что формы составляемых рабочих документов должны самостоятельно разрабатываться аудиторскими фирмами и закрепляться в их внутрифирменных стандартах. Желательно, чтобы рабочие документы, составляемые аудитором, имели свою систему реквизитов, так же установленную внутрифирменным стандартом. Рабочая документация, составляемая в ходе осуществления проверки, в соответствии с требованиями федерального стандарта должна содержать записи аудитора о характере, времени, объеме и результатах проведения аудиторских процедур, предусмотренных программой. Рабочая документация, составляемая по завершении проверки, в соответствии с вышеупомянутым стандартом, должна содержать выводы, сделанные на основе полученных в ходе проверки сведений.
В соответствии со статьей 8 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Они могут предоставляться уполномоченным государственным органам (в случаях, предусмотренных законодательством РФ) только по решению суда.
Комплектация и хранение рабочей документации организуются аудиторской фирмой в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов. Федеральным стандартом рекомендуется комплектовать рабочую документацию в файлы, заведенные для каждой аудиторской проверки. По окончании проверки скомплектованная документация должна быть сдана на хранение в архив аудиторской организации, который должен исключать доступ посторонних лиц.
Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок в части основных средств к бухгалтерской отчетности предприятия. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным предоставлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. Руководство предприятия может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудиторов, которая учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация для руководства предприятия является конфиденциальным документом и может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг.
Далее составляется аудиторское заключение. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в РФ определены Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ и российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Аудиторское заключение представляет мнение аудитора о достоверности отчетности. Оно должно содержать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
По результатам аудиторской проверки может быть выдано безусловно положительное заключение (когда отчетность полностью достоверна во всех существенных аспектах), условно положительное заключение (когда отчетность достоверна во всех существенных аспектах, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств), отрицательное заключение (когда отчетность не является достоверной во всех существенных аспектах), отказ от выражения мнения (когда в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить мнение о достоверности отчетности предприятия). В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения. Заключение должно быть составлено на русском языке, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Прилагаемая к аудиторскому заключению отчетность должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после предоставления бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной.
Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, включены в отчетность. Для этого аудиторам необходимо оценить потенциальные обязательства предприятия, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно влияющие на его финансовое положение в будущем.
К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской организации «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» относятся:
1. Незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;
2. Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
3. Гарантии по обязательствам третьей стороны.
Неопределенные обязательства должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации аудитора руководству. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и не обязана проводить специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.
Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и если они оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, потребовать внесения в нее соответствующих изменений.
Датой представления бухгалтерской отчетности пользователям является наиболее ранняя из дат: дата опубликования, передачи учредителям или территориальному органу государственной статистики.
Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в их правильности. В этой связи проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное.
В случае отказа организации от внесения поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения. Если аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям, она имеет право проинформировать пользователей бухгалтерской отчетности о возникших обстоятельствах.
Таким образом, при проведении аудита основных средств организаций аудиторы должны тщательно и в полном объеме проверять все операции, связанные с поступлением, движением и использованием основных средств, правильность и своевременность их документального оформления, целесообразность и экономическую обоснованность, а так же своевременно и в полном объеме документировать все ее результаты, с целью дальнейшего обобщения и обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности в части проверяемого сегмента.
По результатам предварительной проверки, проводимой перед обязательным ежегодным аудитом, в части основных средств в ЗАО «Облснабсервис» были выявлены незначительные ошибки, подлежащие исправлению. В частности, было выявлено не полное отражение всех реквизитов в инвентарных карточках, не все основные средства находились в местах их хранения, закрепленных документально, в связи с тем, что в бухгалтерию не были своевременно предоставлены накладные на внутреннее перемещение между подразделениями. За частью основных средств, особенно приобретенных в лизинг, не были закреплены материально - ответственные лица, в виду отсутствия соответствующих распоряжений.
Были выявлены основные средства (компьютеры), приобретенные в январе, но в первоначальную стоимость которых не были включены транспортные расходы по доставке, ввиду несвоевременного предоставления транспортной организацией документов в бухгалтерию. В результате своевременного обнаружения были внесены соответствующие поправки в учет без существенного ущерба, так как начисление износа еще не началось, а в налоговые органы еще не сдавались декларации по налогу на прибыль и добавленную стоимость. Так же, из картотеки не были изъяты инвентарные карточки по некоторым выбывшим в предыдущем году и списанным с баланса основным средствам. Был обнаружен инвентарный номер, присвоенный дважды разным основным средствам.
В виду своевременного внесения корректировок в учет и соответствующую документацию, по результатам ежегодной аудиторской проверки организации ЗАО «Облснабсервис» было выдано безусловно положительное аудиторское заключение по поводу достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.
Заключение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств постоянно происходят существенные изменения, которые касаются состава и структуры основных средств, амортизации, переоценки, учета и финансирования затрат на их ремонт, учета реализации и прочего списания основных фондов.
Во многих организациях основные средства составляют больше половины всех активов предприятия. Информация о структуре и объеме основных средств имеет важное значение при оценке платежеспособности предприятия и его инвестиционной привлекательности. Вопросы учета основных фондов, их приобретения, создания и содержания занимают важное место в практической деятельности организации.
В условиях современной экономики основные средства - это главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства. Одним из перспективных источников инвестиций в формирование необходимой материально-технической базы предприятий являются иностранные финансовые вложения, поэтому правильное представление их в отчетности имеет немаловажное значение.
Учет основных средств в России осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», который определяет порядок оценки, выбытия, восстановления, амортизации и отражения в отчетности информации об основных средствах. Отдельные вопросы учета основных средств регулируются различными методическими рекомендациями, отраслевыми инструкциями и указаниями правительства.
В практике почти всех российских организаций основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства. Руководители не являются потребителями бухгалтерской информации в той степени, в которой теоретически им следует быть, так как не прикладывают достаточных усилий по контролю за основными средствами, даже при соблюдении нормативных требований с наибольшей возможной точностью.
Так же, практика учета основных средств в организациях сталкивается со многими недостатками сферы законодательства. Многочисленные противоречия законодательных актов друг другу не позволяют оптимизировать учет таким образом, чтобы, следуя одним предписаниям, не нарушать других. Зачастую, во избежание проблем с налоговыми органами, предприятия вынуждены строить свой учет только исходя из положений Налогового кодекса, либо, в случае возникновения противоречий, отстаивать свои права и интересы в суде.
Так, например, в рассматриваемой организации ЗАО «Облснабсервис» до сих пор по всем основным средствам применяется линейный метод начисления амортизации, не создается резерв на ремонт основных средств, при достаточно большом автопарке, так как разная первоначальная стоимость основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету приводит к различным нормативам отчислений в резерв и, как следствие, возникновению постоянных разниц.
Так же, во избежание расхождений с налоговым учетом, в организации не применяются ускоряющие коэффициенты, позволяющие в более короткие сроки полностью амортизировать основные средства и сэкономить на имущественном налоге. Не предусмотрено единовременное списание на расходы для целей налогового учета 10% от первоначальной стоимости приобретаемых основных средств и осуществляемых капитальных вложений, позволяющих существенно снизить налог на прибыль.
Организациям пора уже перестать бояться различий бухгалтерского и налогового учета и использовать нормы законодательства в интересах эффективности своей деятельности и получения от нее максимального результата, а не для удовлетворения потребностей налоговых органов. Как выяснилось в результате написания дипломной работы, несовершенство законодательной базы можно смело использовать в отстаивании своих интересов, так как многочисленные противоречия законов и разъяснений друг другу, а так же постоянно возникающие нюансы, не нашедшие должного разъяснения в письмах и инструкциях Министерства Финансов, дают организациям возможность для их трактовки в выгодном для них варианте.
Переход к рыночным отношениям в России заставил экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Аудит создает условия, обеспечивающие гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия.
Аудиторская проверка основных средств должна проводиться по многим направлениям, так как они формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.
Недостаточная изученность вопросов оптимизации учета основных средств и допущении в связи с этим нарушений, существенно влияет на достоверность отчетности и создает неправильное представление ее пользователей о реальном финансовом состоянии организации.
Главным условием эффективности аудита основных средств является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства.
Высокая квалификация и профессионализм руководителей аудиторских организаций, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия.
В результате аудита основных средств выявляется соответствие методики учета и налогообложения операций, связанных с основными средствами, требованиям законодательства, а так же устанавливается достоверность информации о них, представленной в финансовой отчетности.
На заключительном этапе аудита осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели отчетности и аудитор делает выводы и готовит обоснованные предложения по устранению недостатков.
Предварительная проверка на исследуемом предприятии позволила выявить нарушения при отражении операций с основными средствами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и обязательной аудиторской проверкой. В связи с этим главному бухгалтеру ЗАО «Облснабсервис» было предложено в виде рекомендаций откорректировать выявленные нарушения и ошибки и в будущем:
- разработать четкий график документооборота на предприятии, во избежание несвоевременного отражения в учете информации об основных средствах;
- обратить внимание на заполнение в полном объеме всех реквизитов в документах по учету основных средств;
- создать на предприятии постоянно действующую комиссию для оформления операций по движению и инвентаризации основных средств;
- контролировать закрепление за всеми основными средствами материально-ответственных лиц и наличие договоров с ними;
- регулярно проводить инвентаризацию основных средств.
В целом, опираясь на российскую практику аудиторских проверок наиболее распространенными ошибками при проверке основных средств, являются:
- отсутствие утвержденной учетной политики, либо несоответствие закрепленных в ней положений, фактически применяемым в учете организации;
- отсутствие объяснения причин отступлений от выбранных в учетной политике способов учета;
- неверные оценка основных средств и правила включения амортизации в себестоимость продукции, экономическая необоснованность установленных норм начисленния амортизации;
- отсутствие приказа о создании постоянно действующей комиссии по приему, списанию и инвентаризации основных средств;
- отсутствие внутренней документации об установлении срока полезного использования амортизируемых основных средств;
- установление сроков амортизации в пределах одного года;
- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
- ошибочное отнесение капитальных вложений к затратам по ремонту основных средств и их включение в себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.
Таким образом, углубленное изучение вопросов учета и аудита основных средств, выявление методов и способов ведения учета и методики проведения аудиторских проверок позволит не только защитить интересы пользователей отчетности, но и уберечь организации от допущения ошибок, связанных с отражением данных операций, в будущем.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств, нормативно-правовое обеспечение. Учет поступления и выбытия, амортизации и ремонта основных средств, анализ эффективности их использования. Оформление результатов проверки.
дипломная работа [107,7 K], добавлен 17.12.2015Понятие, классификация и оценка объектов основных средств. Документальное оформление и аналитический учет основных средств на предприятии, начисление амортизации. Организация контроля за наличием и движением основных средств, создание резерва на ремонт.
дипломная работа [97,3 K], добавлен 22.05.2012Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015Теоретические аспекты бухгалтерского учета. Сущность и понятие основных средств, их синтетический и аналитический учет. Организация аудиторской проверки движения основных средств и ее результаты, определение результатов от списания и выбытия объектов.
дипломная работа [143,9 K], добавлен 13.09.2010Определение основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств. Оформление и учет выбытия. Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 18.05.2012Основные средства и их роль в процессе производства. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств на примере ЗАО "Щара-Агро". Учет амортизации основных средств. Пути совершенствования учета основных средств.
дипломная работа [573,7 K], добавлен 08.11.2012Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.
дипломная работа [252,3 K], добавлен 30.03.2009Сущность и классификация основных средств. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств. Учет инвентаризации, амортизации и восстановления основных средств. Анализ использования основных средств на примере ООО "Компаньон".
дипломная работа [76,9 K], добавлен 26.04.2011Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010
