Учётная политика и аудит ЗАО "Полаир"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

1. Создание предприятия

бухгалтерский служба отчетность аудит

ЗАО «Полаир» - производственно-коммерческая фирма. Занимается продажами, монтажом и послепродажным обслуживанием торгово-технологического оборудования.

Сплоченная команда, состоящая из высококвалифицированных специалистов в сфере инжиниринга, маркетинга, финансов, логистики и производства сумела в короткий срок создать четко функционирующую специализированную фирму по инжинирингу и поставке торгово-технологического оборудования.

Компания «Полаир» создана и работает, как производственно - коммерческая организация. В своей структуре компания насчитывает несколько отделов по следующим направлениям:

Таблица 1. Функции отделов компании

Отдел	Бизнес - процессы
Коммерческий отдел	Генерирование прибыли в краткосрочном и среднесрочном периоде
Инженерно-технический отдел	Техническая экспертиза проектов, Производственная политика, Техническая поддержка взаимоотношений с клиентами. Производство.
Финансовый отдел	Управление финансами с целью достижения стратегических результатов
Информационно-технический отдел	Бесперебойная работа внутренней сети и офисной техники
Отдел по работе с персоналом	Политика в области персонала, Система управления персоналом

Поиск клиентов и продажи осуществляет коммерческий отдел. Основные направления работы коммерческого отдела - маркетинг, логистика, продажи. В направлении маркетинга работают специалисты - маркетолог, менеджер по рекламе, аналитик. В направлении логистики выполняют работы по снабжению комплектующих и отгрузке готовых изделий покупателям. Прямыми продажами занимаются инженеры-консультанты, осуществляя при этом поиск клиентов, новых объектов, или объектов для реконструкции. Соответственно инженеры подчиняются управляющим, а те в свою очередь - начальнику коммерческого отдела (рис. 1- в приложении).

В организационной структуре коммерческого отдела происходит прямое подчинение специалистов коммерческому директору. Сотрудники выполняют работу согласно, функциональных обязанностей и запросов начальника коммерческого отдела. В таком построении есть плюсы, такие как быстрое прохождение информации, быстрое и качественное выполнение запросов и приказов. Но имеются и недостатки:

- необходимо больше времени для сбора и обработки информации;

- нужно больше времени для принятия стратегических и тактических решений;

- нет оперативности управления;

- недостаточная проходимость информации;

- нет делегирования полномочий.

Назревшая необходимость в изменении организационной структуры с новыми вакансиями привнесет установление оптимального количества вертикальных связей; четкое понимание поставленных задач каждым сотрудников.

Коммерческий отдел ЗАО «Полаир» имеет линейно-функциональную структуру управления (см. рис. 1 - приложение 1). При данной структуре управления сохраняется преимущество линейной структуры в виде принципа единоначалия, и преимущества функциональной структуры в виде специализации управления. При этом данная структура имеет и ряд недостатков. Во-первых, подобная структура препятствует введению инноваций, и всякие изменения требуют значительных усилий руководства. Во-вторых, сегментация подсистем вызывает их излишнюю замкнутость, что препятствует функционированию организации как единой системы. В-третьих, структура носит централизованный характер, что вызывает перегрузку высшего руководства и требует специального налаживания прямых связей подсистем. В-четвертых, создаются ограниченные возможности по подготовке руководителей высшего уровня.

Основной целью ЗАО "Полаир" является наращивание объемов производства, а именно: увеличение объема реализации продукции в 2006 г. на 18% по сравнению с 2010 г.

Разобьем данную стратегическую долгосрочную цель на краткосрочные и среднесрочные цели. Тогда повышение объемов реализации до 2006 года на 18% будет осуществляться за счёт следующего:

Открытие новых региональных представительств.

Обеспечение комплектующими и усиление логистики в компании.

С начала 2011 г. проводить усиленный прием на работу требуемых специалистов.

Усиление маркетинга в компании.

Увеличение количества продаж, рост числа клиентов.

Рассмотрим штат сотрудников коммерческого отдела и выполняемые ими функции (таблица 2). Специалисты отдела работают в центральном офисе, а управляющие и инженеры-консультанты работают в региональных представительствах.

Таблица 2. Функции и обязанности сотрудников коммерческого отдела ЗАО «Полаир»

Должность	Функции и обязанности
Начальник коммерческого отдела	Изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров
Маркетолог	Изучение рынка, изучение конкурентов
Менеджер по рекламе и РR	Разработка сайта и рекламной продукции
Аналитик	Отчетность по запросам начальника отдела
Специалист по снабжению	Снабжение комплектующими изделиями
Специалист по отгрузке	Отгрузка готовой продукции
Логист	Подготовка сопровождающих документов
Управляющий (8 человек)	Администрирование офисов, руководство в региональных представительствах
Инженер-консультант (45 человек)	Работа с клиентами, продажи

2. Ведение бухгалтерского учета

Учётная политика ЗАО «Полаир» - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности ЗАО «Полаир».

При формировании учётной политики ЗАО «Полаир» руководствуется ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» - предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности ЗАО «Полаир», а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика ЗАО «Полаир»« - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность ЗАО «Полаир» и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики ЗАО «Полаир» и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель ЗАО «Полаир» издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем ЗАО «Полаир». В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности ЗАО «Полаир», которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике ЗАО «Полаир»«.

В ЗАО «Полаир» учет ведется по журнально-ордерной форме.

В ЗАО «Полаир» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции. В таблице представлена структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Полаир»

Таблица 3. Структура бухгалтерской службы ЗАО «Полаир»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками ЗАО «Полаир».
Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости	Учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хране ние и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой про дукции, определение затрат на незавершенное производство.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операции

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. Организация ЗАО «Полаир» использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В таблице представлен график документооборота в ЗАО «Полаир» на примере расходного кассового ордера.

Таблица 4. График документооборота на примере расходного кассового ордера.

Наименование документа Расходный кассовый ордер
Наименование документа	1.Количество экземпляров 2.0тветственый за выписку З.Ответственный за оформление 4.0тветственный за исполнение 5. Срок исполнения	Бухгалтер - кассир Главный бухгалтер Бухгалтер - кассир ежедневно
Проверка документа	1.Ответственный 2.Ответственный за представление 3.Порядок представления	Главный бухгалтер Бухгалтер-кассир ежедневно
Обработка документа	1.Ответственный за исполнение 2.Срок исполнения	Главный бухгалтер ежедневно до 6 часов
Передача в архив	1.Ответственный за исполнение 2.Срок исполнения	Главный бухгалтер по окончании года

В плане инвентаризации определяют порядок формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование и адреса организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты. В плане технического оформления учета дают характеристику формы учета, которая будет применятся. В ЗАО «Полаир» применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с применением ЭВМ.

Для ведения кассовых операций на предприятии ЗАО «Полаир» предусмотрена должность кассира.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира специалиста, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель ЗАО «Полаир» обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. По окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Поступающие в кассу ЗАО «Полаир» с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России» Этим документом определены : признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем ЗАО «Полаир» или главным бухгалтером. На предприятии ЗАО «Актив « расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе ЗАО «Полаир», деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ЗАО «Полаир» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя ЗАО «Полаир» и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

На предприятии ЗАО «Полаир» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов ; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов ; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем ЗАО «Полаир».

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах : один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход ЗАО «Полаир» и приходуют ( дебет счета 50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Банк контролирует предприятие в части соблюдения им установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов с государственным бюджетом по налогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

В соответствии с законом РФ «О предпринимателях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций. ЗАО «Полаир» имеет расчетный. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим ЗАО «Полаир»м, а также выдача наличных денег в кассу ЗАО «Полаир».

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются заявление, учредительный договор, устав, заверенный нотариусом. На основании этого банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации ЗАО «Полаир» в местном органе власти и налоговой инспекции в банк предоставляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера ЗАО «Полаир», заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава ЗАО «Полаир» делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету ЗАО «Полаир» специфический серийно-порядковый номер.

ЗАО «Полаир» ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения используются также для предварительной оплаты товаров и для осуществления периодических платежей.

Таблица 5 Система внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств на ЗАО «Полаир».

№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ЗАО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, ревиз. комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных	ежедневно	гл. бухгалтер
	и расходных кассовых ордеров
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	Гл. бухгалтер, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Учёт операций по расчётному счёту

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

У ЗАО «Полаир» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту осуществляется на основании выписки банка из расчётного счёта, получаемой предприятием периодически. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение средств на расчётном счёте. Увеличение денежных средств отражается по дебету счёта 51, который является активным, а уменьшение (списание) - по кредиту данного счёта.

На ЗАО «Полаир» ежемесячно составляется разработочная таблица по выпискам банка (ведомость № 2), к которой прилагаются все документы, на основании которых производилось поступление или списание денежных средств.

3. Составление отчетности и проведение анализа бухгалтерской отчетности

В настоящее время ЗАО «Полаир» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

§ форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

§ форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для квартальной бухгалтерской отчетности сохранено содержание типовых форм, утвержденных для составления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при заполнении квартальных форм бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности . Вместе с тем следует иметь в виду, что в квартальной бухгалтерской отчетности форма № 2 называется «Отчет о прибылях и убытках», а в годовой -- «Отчет о финансовых результатах».

Годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Полаир», за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

§ бухгалтерского баланса - форма №1 ;

§ отчета о прибылях и убытках - форма №2 ;

§ приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

§ аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

§ отчета об изменениях капитала - форма №3;

§ отчета о движении денежных средств - форма №4;

§ приложения к бухгалтерскому балансу - форма №5 ;

§ пояснительной записки .

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Включено в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

§ Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

§ Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

§ Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

§ Бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ.

§ Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

§ Организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения.

§ Исправления отчетных данных после утверждения годовых отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены искажения.

§ Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

§ полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

§ полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

§ осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

§ правильная оценка статей баланса.

Важным этапом подготовительной работысоставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всехоперационныхсчетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Доначала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записина синтетических и аналитических счетах (включая результатыинвентаризации), проверена правильность этих записей.

Важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:

о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.

о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;

о прочих внереализационных доходах и расходах;

о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

о налоге на прибыль;

об отвлеченных средствах из прибыли;

о нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года, которую определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль и отвлеченных средств.

Отчет о движении капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Собственный капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II «Прочие фонды и резервы» показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности,

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таблица 17. Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	12060	11600
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	12060	11600
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	5250	3625
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные		3000	1730
ценности
животные на выращивании и откормке
затраты в незавершенном производстве		1250	1059
готовая продукция и товары для перепродажи		700	514
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты		300	322
Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям	220	100	307
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	2670	14390
в том числе покупатели и заказчики
Прочие дебиторы		550	330
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	11280	3795
Прочие оборотные активы	270		3236
ИТОГО по разделу II	290	19850	25683
БАЛАНС	300	31910	37283
ПАССИВ	Код показателя
1	2
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	14000	14000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	2680	2680
Резервный капитал	430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1750	5258
ИТОГО по разделу III	490	18430	21938
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	3450	2130
Кредиторская задолженность	620	9660	12675
в том числе:
поставщики и подрядчики		2830	3502
задолженность перед персоналом организации		4500	3480
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		1730	810
задолженность по налогам и сборам		200	3883
прочие кредиторы		400	1000
Задолженность перед участниками (учредителя- ми) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	370	540
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	13480	15345
БАЛАНС	700	31910	37238
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Таблица. Исходные данные по синтетическим счетам и субсчетам главной книги на 1 декабря 2009

Шифр	Наименование счетов	Сумма
01	Основные средства	15350
02	Амортизация основных средств	3290
10	Материалы (умещал цена)	3000
16	Отклонения и стоимости материальных ценностей (перерасход)	300
19	НДС но приобретенным ценностям	100
20	Основное производство	1250
26	Общехозяйственные расходы
43	Готовая продукция	700
44	Расходы на продажу
50	Касса	50
51	Расчетные счета	11230
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2830
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	2670
66	Расчеты но краткосрочным займам и кредитам	3450
68/1	Расчеты но налогам 11 сборам	200
68/2	Расчеты с бюджетом по НДС
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1730
70	Расчеты с персоналом но оплате труда	4500
71	Расчеты с подотчетными лицами	300
76/5	Расчеты с разными дебиторами	250
76/6	Расчеты с разними кредиторами	400
80	Уставный капитал	14ООО
83	Добавочный капитал	2680
8-1	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-
90	Продажа
91	Прочие доходы и расходы
96	Резерв предстоящих расходов	370
99	Прибыли и убытки (кредитовое сальдо)	1750

Таблица. Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Проводка
			Дебет	Кредит
1	В кассу с расчетного счета получены наличные для выплаты зарплаты за ноябрь месяц	4500	50	51
2	Выдана из кассы заработная плата за ноябрь месяц	4000	70	50
3	Депонирована невыплаченная в 3-х дневный срок заработная плата	500	70	76/4
4	Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет	500	51	50
5	Поступили на склад материалы но акцептованным счетам - фактурам поставщиков (по учетным ценам - 830 руб.' отклонения от учетных цен (перерасход) - 65 руб., НДС - - 179 руб., транспортные расходы -140 руб., НДС но транспортным расходам - 28 руб.	830 65 179 140 28	10 16 19 16 19	60 60 60 60 60
6	Оплачено за разгрузку материалов из подотчетных сумм	120	20	71
7	Поступила на расчетный счет выручка за отгруженную покупателям продукцию	2500	51	62
8	Оплачено с расчетного счета за поступившие материалы	1242 207	60	51
9	Отпущены в производство и израсходованы материалы по учетным ценам: а) на изготовление продукции: б) на общехозяйственные нужды:	1480 620	20 26	10 10
10	- Списаны отклонения от учетной цены по израсходованным материалам на производство на: а) изготовление продукции б) общехозяйственные нужды	128,76 53,94	20 26	16 16
11	Начислена заработная плата персоналу за декабрь: а) рабочим за изготовление продукции б) служащим и обслуживающему персоналу	2500 1500	20 26	70 70
12	Произведены удержания из заработок платы: а) налог на доходы физических лиц в) по исполнительным листам	400 350	70 70	68 76
13	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	230	69	70
14	Начислен единый социальный налог: от суммы расходов по оплате труда: а) рабочих за продукцию - 26% (сумму определить) б) служащих и обслуживающего персонала - 26% (сумму определить	650 390	20 26	69 69
15	Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	270 190	20 26	02 02
16	Перечислено с расчетного счета платежными поручениями: а) в оплату за услуги общехозяйственного назначения. б) кредиторская задолженность - в) расходы по реализации продукции г) бюджет у налог на доходы физических лиц д) органам государственного социального страхования и обеспечения страховые взносы -1730 руб.	352 75 143 160 1730	60 60 60 68 69	51 51 51 51 51
17	Резервируются средства на предстоящий капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения	170	26	96
18	Списаны на затраты основного производства общехозяйственные расходы (сумму определить, см. счет 26).	2923,94	20	26
19	Выпущена из производства готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости. Сумму определить. Остаток незавершенною производства по расчету бухгалтерии	8263,70	43	20
20	.0тгружена (реализована) готовая продукция и предъявлены счета-фактуры для расчетов с покупателями но договорным ценам	14350 2392	62 90/3	90/1 68
21	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции покупателям:	8450	90/2	43
22	Списываются на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы (см- операцию №16).	143	90/2	44
23	Определена прибыль от реализации продукции	3365	90/9	99
24	Начислен налог на имущество	320	91	68
25	Начислен налог на прибыль по ставке 24% с налогооблагаемой прибыли - сумму определить.	730,80	20	68
26	Определена сумма НДС и перечислена в бюджет	2185	91 68	68 51
27	Банком списаны средства в погашение кредита	1320	66	51
28	Внесена в кассу дебиторская задолженность	130	50	62
29	Выдано в подотчет на хозяйственные расходы	150	71	50
30	Произведена реформация баланса	5115	99	84
	Итого	76778,14

Таблица. Схемы счетов

Счет 50 Касса	Счет 51 Расчетный счет
Сальдо начальное		Сальдо начальное
50		11230
Д	К	Д	К
4500	4000	500	4500
130	150	2500	1320
	500		352
			2185
			75
Итого по дебету	Итого по кредиту		143
4630	4650		160
Сальдо конечное			1730
30
			Итого по кредиту
		3000	10465
		Сальдо конечное
		3765
Счет 43 Готовая продукция	Счет 19 НДС
Сальдо начальное		Сальдо начальное
700		100
Д	К	Д	К
8263,70	8450	179
		28
Итого по дебету	Итого по кредиту	Итого по дебету	Итого по кредиту
8263,70	8450	207	0
Сальдо конечное		Сальдо конечное
513		307
Счет 44 Издержки	Счет 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами
Сальдо начальное		Сальдо начальное	Сальдо начальное
		250	400
Д	К	Д	К
Итог по дебиту	Итого по кредиту		350
0	0	Итого по дебету	Итого по кредиту
Сальдо конечное		0	350
0		Сальдо конечное	Сальдо конечное
			1000

Таблица

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Счет 68 Расчеты с бюджетом
	Сальдо начальное		Сальдо начальное
	2830		1730
Д	К	Д	К
	830		400
352	65	160	2392
75	179	2185	320
143	140		730,80
	28		2185
		Итого по дебету	Итого по кредиту
		2345	6027,80
Итого по дебету	Итого по кредиту		Сальдо конечное
570	1242		3882,80
	Сальдо конечное
	3502
Счет 70 Расчеты по оплате труда	Счет 62 Расчеты с покупателями
	Сальдо начальное	Сальдо начальное
	4500	2670
Д	К	Д	К
4000		14350	2500
400	2500		130
350	1500	Итого по дебету	Итого по кредиту
500	230	14350	2630
Итого по дебету	Итого по кредиту	Сальдо конечное
5250	4230	14390
Сальдо конечное
1020
Счет 10 Материалы	Счет 02 амортизация ОС
Сальдо начальное			Сальдо начальное
3000			3290
Д	К	Д	К
830	1480		270
	620		190
Итого по дебету	Итого по кредиту	Итого по дебету	Итого по кредиту
830	2100	0	460
Сальдо конечное			Сальдо конечное
1730			3750

Таблица

Счет 69 Расчеты по соц.страхованию	Счет 66 Расчеты по краткосрочным займам
	Сальдо начальное		Сальдо начальное
	1730		3450
Д	К	Д	К
230	650	1320
1730	390	Итого по дебету	Итого по кредиту
Итого по дебету	Итого по кредиту	1320	0
1960	1040	Сальдо конечное
	Сальдо конечное	2130
	810
Счет 90 Продажи	Счет 99 Прибыли и убытки
	Сальдо начальное		Сальдо начальное
			1750
Д	К	Д	К
2392	14350	5115	3365
8450
143		Итого по дебету	Итого по кредиту
3365		5115	3365
			Сальдо конечное
			0
Итого по дебету	Итого по кредиту
14350	14350
Сальдо конечное

Таблица. Расчет отклонений (в стоимости материалов за декабрь месяц)

Показатели	По учетным ценам	Отклонения (+перерасход,- экономия)	По фактическим затратам
1. Остаток на начало месяца	3000	300	3300
2. Поступило материалов за месяц	830	65	895
3. Итого с остатком	3830	365	4195
1. %% отклонений	Х	8,70	Х
2. Отпущено в производство в том числе: 1) на изготовление продукции 2) на общехозяйственные нужды	1480 620	128,76 53,94	1608,76 673,94
Остаток материалов на 1 января	1730	182,30	1912,30

Таблица. Оборотный баланс

№ счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	15350				15350	0
2		3290		460		3750
10	3000		830	2100	1730
16	300		205	182,7	322,3
19	100		207		307
20	1250		8072,7	8263,7	1059
26			2923,94	2923,9	0	0
43	700		8263,7	8450	513,7
50	50		4630	4650	30
51	11230		3000	10465	3765
60		2830	570	1242		3502
62	2670		14350	2630	14390
66		3450	1320			2130
68		200	2345	6027,8		3882,8
69		1730	1960	1040		810
70		4500	5250	4230		3480
71	300		150	120	330
76	250	400		850		1000
80		14000			0	14000
84				5115		5115
83		2680			0	2680
90			14350	14350	0	0
96		370		170		540
91			3235,8		3235,8
99		1750	5115	3508		143
	35200	35200	76778,14	76778	41033	41033

Таблица 19. Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Полаир» за май 2009 - май 2010

Показатель	Стр.	2009	2010
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (без НДС и акцизов)	10	72035,0	53484,5
Себестоимость проданных товаров, услуг	20	57628,0	34872,0
Коммерческие расходы	30	300,0	2781,0
Управленческие расходы	40	96,0	1551,0
Прибыль (убыток) от продажи	50	14011,0	14280,5
Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	60	2211,3	805
Проценты к уплате	70	1978,0	1551,0
Доходы от участия в др. предприятиях	80		2407,0
Прибыль(убыток) до налогообложения	140	12674,0	11125,0
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи	150	4435,9	3894,0
Прибыль(убыток) от обычной деятельности	160	8238,1	7231,0
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)	190	8238,1	7231,0

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Таблица 20. Анализ ликвидности ЗАО «Полаир» за май 2009 - май 2010

	Активы		2009	2010
1	Наиболее ликвидные активы	А1	4940,50	3929,50
2	Быстрореализуемые активы	А2	30575,50	31365,50
3	Медленнореализуемые активы	А3	59688,50	61254,50
4	Труднореализуемые активы	А4	64130,00	64760,00
	Пассивы
1	Наиболее срочные обязательства	П1	12832,00	23605,00
2	Краткосрочные пассивы	П2	39731,00	24638,50
3	Долгосрочные пассивы	П3	7188,50	22029,00
4	Постоянные пассивы	П4	99583,00	91037,00

Соотношение активов и пассивов хорошо видно на диаграмме ( рис. 1).

Рис.1 Ликвидность баланса за май 2009г.

Рис.2. Ликвидность баланса за май 2010г.

Таблица 21. Соотношение активов и пассивов ЗАО «Полаир» за май 2009 - май 2010

абсолютно ликвидный баланс	2009	2010
А1 > П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 > П2	А2 < П2	А2 > П2
А3 > П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 <П4	А4 <П4	А4 <П4

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ЗАО «Полаир» как недостаточную, как в 2009, так и в 2010 году.

Таблица 22. Показатели Ликвидности ЗАО «Полаир» за май 2009 - май 2010

№	Показатель	2009	2010	Динамика
1	Общий показатель ликвидности (L1)	1,09	0,89	-0,20
2	Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,09	0,08	-0,01
3	Коэффициент промежуточной ликвидности (L3)	0,68	0,73	0,06
4	Коэффициент текущей ликвидности (L4)	1,81	2,00	0,19
5	Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	1,40	1,27	-0,13
6	Доля оборотных средств в активах (L6)	0,60	0,60	0,00
7	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами(L7)	0,37	0,27	-0,10

Общий показатель ликвидности на ЗАО «Полаир» в 2009 году находился в допустимом пределе, но в 2010 году он опустился ниже «Критической точки».

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств покроется за счет денежных средств. Значение этого коэффициента не находится в интервале от 0,2 до 0,7. Следовательно можно сказать, что на ЗАО «Полаир» не достаточно денежных средств для погашения краткосрочной задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности находится в пределе допустимых значений, что характеризует способность предприятия удовлетворить претензии по краткосрочным обязательствам, в 2010 году по сравнению с 2009 годом эта способность увеличилась.

Одно из условий финансовой устойчивости предприятия выражается в показателе платежеспособность - коэффициенте текущей ликвидности.

Минимальное значение коэффициента текущей ликвидности - 1 .В ЗАО «Полаир» значение коэффициента в 2009 году превышает это значение, а в 2010 году коэффициент текущей ликвидности увеличивается еще на 0,19, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия. Чистый оборотный капитал необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия. Положительное значение этого показателя говорит о том, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет резервы для расширения деятельности. Для определения финансовой устойчивости ЗАО «Полаир» рассчитаем следующие показатели устойчивости (таблица 23).