6.3) Проверкой правильности оформления путевых листов и обоснованности списания ГСМ установлено, что нормы расхода ГСМ установлены головным офисом только по автомашине LADA 212140, регистрационный номер Е 290 РУ54 (служебная записка от 02.09.2010 г.).

По остальным автомашинам нормы расхода топлива утверждены Приказом по филиалу от 25.09.2009г. №50/1.

Согласования норм списания ГСМ с головным офисом отсутствуют.

Замечания к оформлению путевых листов отсутствуют.

6.4) В ходе проверки соблюдения требований Регламента в части ведения журналов использования и технического обслуживания служебного автотранспорта отмечаем, что журнал технического обслуживания служебного автотранспорта к проверке не предъявлен.

7) Расходы на служебную сотовую связь.

Распоряжениями по филиалу установлен перечень сотрудников, за которыми закреплены служебные сотовые телефоны, и лимиты пользования служебной сотовой связью. Лимиты пользования служебной сотовой связью установлены в соответствии с требованиями Политики расходования средств (сметной политикой) ОСАО "Ингосстрах".

7.1) В ходе проверки расходов на сотовую связь установлено, что сверка фактических расходов с утвержденными лимитами проводится ежемесячно, в случае превышения установленного лимита пользователи, допустившие превышение, возмещают ОСАО "Ингосстрах" сумму перерасхода.

7.2) Проверкой установлено, что аварийными комиссарами, оказывающими услуги по урегулированию убытков по договорам страхования автоКАСКО и ОСАГО, с которыми заключены договоры ГПХ, использовались служебные сотовые телефоны.

В соответствии с Распоряжением от 01.08.2010 г. № 06 лимиты пользования сотовой связью аварийным комиссарам не установлены.

Обращаем внимание, что лица, оказывающие услуги по договорам ГПХ, не подчиняются внутренним документам организации по установлению лимитов использования сотовой связи сотрудникам. Обязательство по оплате расходов по использованию сотовой связью определяется условиями заключенных договоров с лицами, работающими по договорам ГПХ.

Договорами с аварийными комиссарами предусмотрено право получения ими оборудования заказчика, но предоставление без лимитной сотовой связи условиями договоров не определено.

Указанное нарушение носит повторный характер (п.3.4.2. Приложения №1 к Приказу №207 от 13.08.2009 г.) и, как следствие, приводит к возникновению налоговых рисков по признанию налоговыми органами расходов на оплату сотовой связи лицам, работающим по договорам ГПХ, произведенных ОСАО «Ингосстрах» в 2010 г., необоснованными.

Всего за 2010 г. расходы по оплате сотовой связи аварийным комиссарам составили 43,1 тыс. рублей.

Следует отметить, что на момент проверки договоры с аварийными комиссарами не заключаются, сотовая связь не оплачивается.

6.8) Расходы на рекламу. Проверкой установлено, что в нарушение п. 13.3.9. Учетной политики ОСАО "Ингосстрах" к актам выполненных работ не приложены экземпляры газет (журналов) или копии печатных изданий, а акты выполненных работ не содержат конкретных сведений о предоставленных рекламных услугах, подтверждающих обоснованность отнесения на затраты филиала расходов на рекламу в печатных СМИ.

Например:

- акт ООО "ИД "Пульс" от 15.10.2010 г. № 167 "на размещение рекламы ОСАО "Ингосстрах" в газете "За рулем Сибирь №19" на сумму 63 360,00 руб.;

- акт ЗАО "Эксперт-Сибирь" от 06.10.2010 г. "Журнал "Эксперт-Сибирь": Рекламный модуль №39" на сумму 31 248,00 руб.;

- акт ООО "Деловой квартал-Новосибирск" от 06.10.2010 г. № ДНС-1546 "Модульная реклама 1 полоса. Деловой квартал-Новосибирск №36" на сумму 49 500,00 рублей.

Характер рекламы, ее содержание или принадлежность к ОСАО "Ингосстрах" не подтверждены.

Таблица 2.10 - Информация о просроченной дебиторской задолженности в разрезе видов страхования. в рублях

Вид страхования	Сумма просроченной дебиторской задолженности	Удельный вес в сумме просроченной дебиторской задолженности, в %
Страхование авиационных рисков	6 060 657,08	41,07%
АвтоКАСКО	5 326 670,28	36,08%
ДМС	2 243 943,20	15,20%
Страхование имущества и ответственности юрлиц	751 315,17	5,09%
ОСАГО	135 705,15	0,92%
Страхование грузов	105 500,51	0,71%
Страхование транспортных операторов	85 203,92	0,58%
Страхование путешествующих	52 272,05	0,35%
ВСЕГО:	14 761 267,36	100,00%

Следует отметить, что отсутствие либо неправильное оформление документов приводит не только к нарушению учетной политики ОСАО "Ингосстрах", но и не позволяет определить производственную необходимость и обоснованность отнесения рекламных расходов на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).

8) Сведения о дебиторской задолженности по операциям страхования

8.1) По состоянию на 01.04.2010 г. общая сумма просроченной дебиторской задолженности по операциям страхования составляет 14 761 267 руб. (по данным АИС), уровень просроченной дебиторской задолженности в объеме начисленной страховой премии за календарный год, предшествующий проверке, весьма незначителен и составляет всего 2,3%.

Таким образом, основной объем просроченной дебиторской задолженности приходится на договоры страхования авиационных рисков, автоКАСКО и ДМС (более 92 % от всей суммы просроченной дебиторской задолженности).

Доля просроченной дебиторской задолженности по остальным видам страхования незначительна.

Таблица 2.11- Структура просроченной дебиторской задолженности по срокам. в рублях

Вид страхования	Просроченная задолженность на срок	Общая сумма просроченной дебиторской задолженности
	до 60 дней	от 61 до 90 дней	от 91 до 180 дней	от 181 до 365 дней	свыше 366 дней
Страхование авиационных рисков	1 909 848,92	-	1 462 737,93	2 325 961,98	362 108,25	6 060 657,08
АвтоКАСКО	2 521 854,46	312 968,54	670 300,25	661 860,10	1 159 686,93	5 326 670,28
ДМС	1 708 943,45	46 930,90	415 458,96	-	72 609,89	2 243 943,20
Страхование имущества и ответственности юрлиц	531 076,19	154 823,06	33 294,25	32 121,67	-	751 315,17
Продолжение таблицы 2.11
ОСАГО	36 999,17	8 488,66	37 283,16	30 015,55	22 918,61	135 705,15
Страхование грузов	102 664,39	-	-	-	2 836,12	105 500,51
Страхование транспортных операторов	85 203,92	-	-	-	-	85 203,92
Страхование путешествующих	16 973,00	-	111,00	1 072,00	34 116,05	52 272,05
Общий итог	6 913 563,50	523 211,16	2 619 185,55	3 051 031,30	1 654 275,85	14 761 267,36
в %	46,8%	3,5%	17,7%	20,7%	11,3%	100,0%

Из приведенных в таблице данных видно, что основную долю занимает задолженность с просроченным сроком исполнения страхователями обязательств по оплате премий до 60 дней (46,8% от общей суммы просроченной дебиторской задолженности), которая объясняется сотрудниками филиала разрывом во времени между датой начисления премии и датой ее квитовки.

8.2) При анализе просроченной дебиторской задолженности, превышающей 60 дней, было установлено следующее:

а) по договорам страхования авиационных и космических рисков (страхователь ОАО "Авиакомпания "Сибирь") основной причиной является неуплата страхователем очередных страховых взносов по договорам, которыми предусмотрена рассрочка платежей, а также филиал подготовил документы на сторнирование для отправки в ГО на общую сумму 2 506 294,70 руб.;

б) наличие просроченной дебиторской задолженности по договорам страхования автоКАСКО объясняется:

1) подготовкой к предоставлению в Операционное управление ГО пакета документов для проведения операций "сторно" либо списания, предусмотренного Порядком на общую сумму 1 420 480,77 руб.;

2) договоры прекращены, но по причине наличия неурегулированных убытков нет возможности сторнировать неоплаченные очередные взносы на сумму 856 470,05 руб.;

3) задолженность на общую сумму 190 397,21 руб. будет списана по истечении срока исковой давности;

4) отправлены письма-уведомления и проведены переговоры со страхователями о наличии задолженности по очередным страховым взносам на сумму 84 240,04 руб.;

в) по договорам ДМС основной причиной наличия просроченной ДЗ является то, что при прикреплении новых застрахованных в договоры медицинского страхования произошла разбалансировка сумм и филиалом подготовлены и отправлены служебные записки в ОУ на корректировку, также на задолженность в размере 57 446,89 руб. (договор №1469-09, страхователь ООО "Рк-Консалт") готовится пакет документов в ОУ для сторнирования начисленных неоплаченных взносов, задолженность в размере 15 165,00 руб. числится по не состоявшемуся договору №1922/10 (страхователь Клименюк Е.М.).

Филиалом готовятся документы в ОУ на сторнирование задолженности по не состоявшемуся договору №1922/10;

г) просроченная дебиторская задолженность по договорам страхования имущества и ответственности юридических лиц на общую сумму 74 377,20 руб. объясняется следующим:

1) задолженность в размере 4 512,50 руб. по договору 44-120-106/05 (страхователь ООО "УЛАД") будет списана по истечении срока исковой давности;

2) подготовкой пакета документов на проведение операций сторнирования для отправки в ГО на общую сумму 69 864,70 руб., по договорам, прекращенным страхователями;

д) задолженность в размере 2 836,12 руб. по договору страхования грузов № 815210 (страхователь ООО "Русские Натуральные продукты") возникла в результате некорректного ввода в АИС информации.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ;

е) наличие просроченной дебиторской задолженности по договорам страхования путешествующих можно объяснить следующим:

1) 31 065,92 руб. представляет собой задолженность агента ООО Фирма "Серп и К" по неуплате страховой премии за проданные полисы в январе 2006 года.

В настоящее время данным агентом в филиале занимается подразделение ДАиЗИ на предмет установления местонахождения организации-агента и полисов страхования.

2) задолженность в размере 3 058,88 руб. числиться по не состоявшимся договорам №№ 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ.

3) задолженность в размере 792,00 руб. числится по не состоявшимся договорам, заключенным ООО "Туристическая Компания "Апельсин".

На момент написания отчета в ОУ была отправлена служебная записка от 22.04.2010 г. №463 на сторнирование начисленных сумм.

4) задолженность в размере 382,25 руб. будет сторнирована в связи с истечением срока исковой давности на основании служебной записки от 19.03.2010 г. № б/н.

ж) касательно просроченной дебиторской задолженности по договорам ОСАГО следует отметить:

1) на момент написания отчета задолженность в сумме 35 554,62 руб. погашена;

2) задолженность в размере 24 433,11 руб., образовалась по причине "недобора" страховой премии агентами в результате неправильного определения стоимости полисов;

3) задолженность в размере 3 614,15 руб. объясняется некорректным вводом в АИС информации по договорам ОСАГО (CL9483563, CL9657591).

На момент проверки филиалом проводится подготовка документов для сторнирования либо списания некорректных записей.

4) задолженность в размере 147,42 руб. образовалась из-за неоплаты страховой премии в полном объеме страхователем ООО "Русский Конек" по договорам CL9180824, CL9180827.

Сотрудники филиала связались со страхователем, и ожидается, что указанная задолженность будет погашена в ближайшее время.

з) На момент написания данного отчета ОУ было проведено операций сторно по всем видам страхования на общую сумму 1 816 807,42 руб.

В целом замечания по организации работы с просроченной дебиторской задолженностью к филиалу отсутствуют.

9) Организация контроля при урегулировании убытков по ДМС

За проверяемый период филиалом оплачено страховых возмещений по договорам ДМС, заключенным непосредственно филиалом, на общую сумму 27 056 715 руб. (по данным серверного отчета АИС).

В филиале заключаются как рисковые договоры добровольного медицинского страхования, так и договоры с фиксированным покрытием.

По состоянию на 01.01.2010 г. в филиале действует 10 рисковых договоров ДМС и 9 договоров ДМС с фиксированным покрытием.

По договорам с фиксированным покрытием основное внимание сотрудниками отдела ДМС уделяется контролю за определением размера маржи по договору и тщательному оформлению документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и размер выплачиваемого возмещения.

В целях недопущения превышения выплачиваемых убытков свыше агрегатной страховой суммы сотрудниками Отдела добровольного медицинского страхования ведутся накопительные ведомости выплаченных страховых убытков в разрезе каждого договора страхования.

Проверка всех договоров с фиксированным покрытием за 2010 год показала, что ни в одном из договоров фактические результаты по страховой деятельности (маржа), рассчитанные в соответствии с "Методикой определения нормативного размера минимального результата (маржи) по страховой деятельности по региональным договорам ДМС с "фиксированным риском", не ниже нормативного значения минимальной маржи, рекомендованного ФЭД.

Медико-экономическая и медицинская экспертизы проводится сотрудниками Отдела ДМС собственными силами без привлечения третьих лиц (специализированных экспертов). Медицинская экспертиза проводится как в самом филиале, так и с выездом непосредственно в ЛПУ врача-эксперта филиала Пономаревой Т.Г., имеющей медицинское образование по направлению общая терапия.

За 12 месяцев 2010 года сумма удержаний по результатам проведенных экспертиз составила 1 100 тыс. рублей.

Размеры страховых возмещений за проверяемый период не превышали лимита, установленного для филиала доверенностью, выданной на имя директора филиала, что позволяло сотрудникам филиала производить урегулирование убытков без согласования с центральным офисом.

Медицинская экспертиза в ходе аудита не производилась.

В процессе аудита произведена выборочная проверка документов, на основании которых производились страховые выплаты по программам: "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь", "Специализированная стоматология" и "Санаторно-курортное лечение".

Объем выборки составил 27 убытков.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Специализированная стоматология" и "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь" замечаний нет.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Санаторно-курортное лечение", отметим следующее:

9.1) В отношении наличия и оформления документов по убыткам установлено, что имеют место случаи, когда пакет документов по убыткам не содержит медицинскую справку с рекомендацией санаторно-курортного лечения и (или) ксерокопию санаторно-курортной карты, выданных в установленном Минздравом России порядке, наличие которых определено "Программой ДМС "Санаторно-курортное лечение", являющейся неотъемлемой частью договоров страхования. Например, отсутствуют ксерокопии санаторно-курортных карт:

- Устенко Т.А. (убыток от 14.05.2010 г. №393/м на сумму 21 542 руб.);

- Шулеповой М.Н. (убыток от 16.09.2010 г. №954/м на сумму 49 560 руб.);

- Алексеенко А.П. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.);

- Хвесько С.Ю. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.).

Обращаем внимание, что санаторно-курортные карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения являются единственным документом, подтверждающим факт наличия страхового случая, позволяющим произвести страховое возмещение.

При отсутствии санаторно-курортной карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения выплаты страхового возмещения по программе "Санаторно-курортное лечение" следует признать неправомерными.

9.2) Проверка правильности определения размера страхового возмещения производилась методом сопоставления стоимости услуг, указанных в реестрах, прилагаемых к счетам на оплату, с прейскурантами цен/прайс-листами, прилагаемыми к договорам с лечебными учреждениями.

Имеют место случаи, когда стоимость медицинских услуг, указанных в счете на оплату, не соответствует стоимости по прейскуранту цен. Например:

-убыток от 07.10.2010 г. №1028/м на сумму 41 636 руб. (ОАО "Сосновка");

-убыток от 16.09.2010 №954/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток");

-убыток от 16.09.2010 №953/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток").

На момент написания отчета представлены новые Прейскуранты цен ЛПУ, согласно которым стоимость медицинских услуг соответствует указанным в счетах и счетах-фактурах ЛПУ.

9.3) Установлены случаи, когда программами санаторно-курортного лечения, проводимого ЛПУ, не предусмотрено лечение заболеваний, диагноз которых указан в санаторно- курортных картах или информация о профиле лечения, указанного в реестрах, прилагаемых к счетам-фактурам, не соответствует диагнозу, указанному в копиях санаторно-курортных карт. При таком не совпадении признать медицинские расходы расходами, связанными со страховым случаем, не представляется возможным.

9.4) Установлен случай, когда лечение застрахованных лиц (договор страхования от 26.02.2010 г. №Д0090-08, страхователь ООО "Городские коммунальные системы") проведено в ООО "Атлант" (убыток от 28.10.2010г. №1155/м на сумму 133 900 руб.), не включенному в перечень санаторно-курортных учреждений, предусмотренных договором страхования.

В ходе проверки представлено письмо от 01.06.2010 г. №51/08 ООО "Городские Коммунальные Системы" с просьбой включить в список санаториев по договору страхования ООО "Атлант".

9.5) Имеет место случай, когда в реестре на оказанные услуги ОАО "Санаторий профилакторий "Сибиряк" к убытку от 21.10.2010 г. №1116/М на сумму 30 240 руб. не указаны номер полиса застрахованного, диагноз (перечень оказанных услуг).

При отсутствии перечисленных сведений проверить соответствие оказанных услуг условиям договоров страхования не представляется возможным.

9.6) Имеют место случаи, когда к договорам с ЛПУ приложены Прейскуранты цен на путевки. Например:

- "Прейскурант на путевки в ООО "Сосновка" с 18.08.2010 г. по 29.12.2010 г. ", причем в стоимость путевки входит кроме проживания, питания и лечения, "пользование библиотекой, караоке, посещение DVD зала, стоянка автомобиля";

- "Прейскурант цен санатория-профилактория «Восток» на путевки с 01.07.2010 г. для сторонних лиц и организаций".

Также согласно счету ООО "Сосновка" от 31.07.2010 г.№742 оплачены "Путевки на восстановительное лечение" на сумму 41 636 руб., в счетах-фактурах ОАО "Российские железные дороги" Санаторий- профилакторий "Восток" от 11.09.2010 г. №182 на сумму 49 500 руб. и от 11.09.2010 г. №181 на сумму 49 560 руб. указаны стоимости путевок.

На момент написания отчета указанные Прейскуранты цен, счет и счет-фактура переоформлены, вместо путевок в них указаны - "реабилитационно-восстановительное лечение", "медуслуги".

Обращаем внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы рассматривают стоимость санаторно-курортной путевки, если она оплачена в виде страхового возмещения, объектом налогообложения на доходы физических лиц.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, на основании аудиторского отчета разработаем рекомендации по совершенствованию учета в филиале ОСАО «Ингосстрах» г.Новосибирск.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

1) Директору филиала:

- при истечении сроков действия доверенностей, полученных им в порядке передоверия, возвратить оригиналы доверенностей в ЮУ ОСАО "Ингосстрах";

- обеспечить возврат доверенностей, выданных в порядке передоверия агентам и сотрудникам в 2010 г., по истечении сроков их действия;

- принять необходимые организационные меры по обеспечению своевременности внесения денежных средств, получаемых представителями страховщика, в кассу филиала;

- обеспечить переоформление договоров ГПХ и актов выполненных работ, определив размер вознаграждения в зависимости от объема выполненных работ;

- обеспечить наличие согласований действующих договоров аренды автотранспортных средств;

- обеспечить наличие информации о местонахождении автостоянок, на которых осуществляется хранение транспортных средств;

- согласовать с АТУ нормы списания ГСМ на эксплуатируемые автомобили;

- обеспечить ведение журнала технического обслуживания служебного автотранспорта в соответствии с Регламентом приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах";

- обеспечить, по согласованию с ДРС, заключение с аварийными комиссарами дополнительных соглашений по предоставлению без лимитной сотовой связи к договорам, действовавшим в 2010 году;

- обеспечить наличие необходимых документов, подтверждающих факт проведения рекламных мероприятий;

- обеспечить наличие копий санаторно-курортных карт или справок с рекомендацией санаторно-курортного лечения в каждом досье на страховое возмещение по программе "Санаторно-курортное лечение";

- обеспечить контроль качества проводимой медико-экономической экспертизы предъявленных к оплате счетов и реестров оказанных медицинских услуг в части соответствия действующим Прейскурантам цен на медицинские услуги ЛПУ;

- обязать работников Отдела медицинского страхования провести инвентаризацию документов по страховым убыткам на предмет соответствия диагнозов заболеваний, указываемых в документах, содержащихся в материалах дела об убытке, и в случае необходимости обратиться в соответствующие организации о замене отдельных документов;

- обеспечить заключение дополнительного соглашения к договору страхования от 26.02.2008 г. №Д0090-08, предусматривающее включение в список санаториев ООО "Атлант";

- обеспечить на документах, подтверждающих выплату страховых возмещений, наличие номера полиса застрахованного и диагноза (перечня оказанных услуг);

- обеспечить погашение дебиторской задолженности, образовавшейся в результате ошибок, допущенных агентами при расчете стоимости полиса.

2) Главному бухгалтеру филиала:

- обеспечить контроль за соблюдением требований "Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на получение страховой премии (взноса)";

- провести идентификацию ранее списанных расходов по нотариальным услугам. В дальнейшем не принимать к учету документы, не позволяющие определить производственный характер работ;

- обеспечить учет поступления и движения авиа- и железнодорожных билетов, почтовых марок, используя субсчет 50-3 "Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса" согласно требованиям Регламента по организации кассовой работы в головной организации и региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах";

- привести бухгалтерский учет бланков строгой отчетности в соответствие с требованиями Учетной политики ОСАО "Ингосстрах";

- обеспечить оформление первичных учетных документов по учету бланков строгой отчетности в соответствии с требованиями законодательства;

- по согласованию с ОУ внести исправительные проводки в регистры бухгалтерского учета;

- производить списание стоимости электроэнергии, услуг связи на основании счетов на возмещение с приложением документов, подтверждающих фактические расходы;

- не принимать к бухгалтерскому учету первичные документы, оформленные с нарушением требований действующего законодательства.

3) Главному юрисконсульту Сибирского РЦ:

- обеспечить контроль за возвратом и передачей в РЦ доверенностей, выданных директором филиала в порядке передоверия.

4) Начальнику ОУ:

- рассмотреть вопрос о списании задолженности по договорам №1922/07, 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110 как не вступившим в силу.

Заключение

Таким образом, нами был проведен анализ организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности на примере филиала ОСАО «Ингосстрах» г.Новосибирск. Организованное взаимодействие центрального офиса и филиалов страховщика является основополагающим условием для достижения организацией поставленных целей, препятствует искажению финансовых показателей. Но эффективное взаимодействие возможно только при наличии надлежащим образом функционирующей системы внутреннего контроля, создании общей контрольной среды.

В ОСАО «Ингосстрах» осуществляется внутренний аудит Отделом по работе с филиалами Управления Внутреннего контроля (УВК). Чтобы система внутреннего контроля в компании функционировала эффективно, в том числе на уровне структурных подразделений, необходимо иметь общую контрольную среду, адаптированную под особенности конкретной организации.

В частности, специфике деятельности и организационной структуры страховщика должны соответствовать следующие элементы контрольной среды:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура компании и ее структурных подразделений, в том числе ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- разграничение полномочий между сотрудниками, в том числе принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;

- организация подготовки, оборота, одобрения и хранения документов;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- уровень программной (компьютерной) обработки данных в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности.

Кроме того, в организации внутреннего контроля должно быть уделено особое внимание критическим областям учета, где достаточно велик риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерского учета. Таким образом, система внутреннего контроля должна включать в себя контрольную среду, надлежащую систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля.

Контрольную среду организации в целом должны отличать высокая степень осведомленности сотрудников и действия генерального директора, его заместителей, руководителей служб, которые обеспечат:

- соблюдение внутренней политики организации;

- защиту активов;

- предотвращение злоупотреблений;

- обнаружение ошибок;

- точность и завершенность бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

В отношении достоверности финансовой информации в ОСАО «Ингосстрах» построено взаимодействие центрального офиса и структурных подразделений организации. Выстроенная система бухгалтерского учета, в том числе на уровне филиалов, обеспечивает ведение учета непрерывно, в полном объеме, по мере возникновения фактов хозяйственной деятельности, в правильных суммах и на основании первичных документов.

Особое внимание в компании уделяется отдельным средствам контроля. К ним относятся инвентаризация, сверки, отдельные контрольные процедуры службы внутреннего контроля (внутреннего аудитора), в том числе плановые и внеплановые проверки.

Высокий уровень контрольной среды обеспечен соблюдением ряда условий:

- общие функции контроля распределены между руководителями структурных подразделений;

- организационная структура организации отвечает масштабу и специфике деятельности организации;

- организационная структура имеет рациональное распределение обязанностей, необходимое обеспечение системы внутренней подчиненности;

- система документооборота надлежаще организована во всех функциональных подразделениях страховщика - в продающих подразделениях, отделах убытков, перестрахования, юридических отделах, бухгалтерии, соответственно, налажен документооборот между бухгалтерской и другими службами организации;

- при осуществлении деятельности организации предприняты меры для защиты информации от несанкционированного доступа;

- все хозяйственные операции осуществляются с одобрения руководителей служб и подразделений, генерального директора (руководителя организации);

- службы организации своевременно реагируют на изменения требований законодательства, рынка, условий осуществления деятельности, а также изменения порядка ведения учета и подготовки отчетности;

- созданы условия для проведения сверок. В случае выявления отклонений данных бухгалтерского учета от данных других отделов компании проводится детальный анализ причин таких отклонений;

- кадровая политика отвечает специфике деятельности организации.

• Список литературы

Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 29.11.2007). - 8

1. Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств: [утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября 2001 г. № 90н] // Российская газета. - 2001. - 6 декабря. 3 с.

2. Правила размещения страховщиками средств страховых резервов: [утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.2005 г. № 100н] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2005. - № 36. - 4-7 с.

3. Адамс Р. Основы аудита. - М.: ЮНИТИ, 2005, - 398с.

4. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2002.-237 с.

5. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2003.- 432 с.

6. Гришаев С.П. Страхование. - М.: Норма. - 2008. - 340 с.

7. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. - М,: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.- 54 с.

8. Кабанцева Н.Г. Страховое дело: Учебное пособие. - М.: Форум. - 2008. - 416 с.

9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: ИНФРА-М, 2003- 382с.

10. Кварандзия А.А. Финансовый анализ деятельности страховщика // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, N 5.-17 с.

11. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина - М.: Норма. - 2004. - 524 с.

12. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Под ред. С.П. Гришаева, А.М. Эрделевского. - М.: Юстицинформ. - 2007. - 460 с.

13. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании. Практическое пособие. Издательство: «Омега-Л». 2009.- 69с.

14. Никулина Н.Н. Аудит правовых аспектов деятельности страховщика // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 4. С. 61 - 71.

15. Семенова Д.О. Общие принципы организации внутреннего контроля деятельности филиала // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. N 3. С. 31 -39.

16. Скобара В,В, Аудит. Методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2002.-87с.

17. Смирнова М. Б. Страховое право: Учебное пособие. - М.: Юстицинформ. - 2007. - 424 с.

18. Страхование : учеб. для высш. учеб. заведений по специальностям (060400) «Финансы и кредит», (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [Ахвледиани Ю.Т. и др.] ; под ред. Ю. Т. Ахвледиани, В. В. Шахова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 2007. - 511 с.

19. Страхование : учебник / [С.Б. Богоявленский, Ю.В. Дюжев, Д.В. Куксинский и др. ] ; под ред. Т.А. Федоровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - 875 с.

20. Страховое право / Под ред. В.В. Шахова, В.Г. Григорьева, С.Л. Ефимова. - М.: Инфра-М. - 2002. - 562 с.

21. Худяков А.И. Страховое право. - СПб.: Питер. - 2004. - 360 с.

Приложение А

- Отчет аудиторов

25.01.2011 г.

Отчет

по результатам проверки деятельности

филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирск

Аудиторский отчет составлен по результатам документальной тематической проверки филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске (далее по тексту - филиал) за период его деятельности с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года.

Целью аудита являлось изучение учетных процессов филиала в части отражения хозяйственных операций и агентского вознаграждения, соответствия оформления этих операций требованиям действующего законодательства и внутренних регламентирующих документов ОСАО "Ингосстрах".

Аудит проведен с 15.01.2011 г. по 20.01.2011 г. непосредственно по месту нахождения филиала, расположенного по адресу: г. Новосибирск, Красный проспект, д.16, главным специалистом Отдела по работе с филиалами УВК Бобковой М.В. и ведущим специалистом Отдела по работе с филиалами УВК Ильященко Д.Г.

Аудит проведен выборочным методом.

В ходе проверки проанализированы результаты деятельности филиала, состав расходов на ведение дела, порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций и учета бланков строгой отчетности.

Основные нарушения, выявленные проверкой:

1. Наличие многочисленных нарушений в части ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе:

- включение в состав расходов затрат при отсутствии первичных документов;

- несвоевременное отнесение на затраты расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- недостоверность сальдо отдельных балансовых счетов;

- неправильное отражение расходов по статьям затрат.

2. Отдельные нарушения при ведении учета кассовых операций и соблюдения авансовой дисциплины, в том числе:

- в части несвоевременной сдачи денежных средств сотрудниками и агентами в кассу филиала;

- в части оформления представителями страховщика квитанций ф. А-7;

- завышение командировочных расходов;

- даты списания на расходы стоимости проездных документов не совпадают с датами утверждения авансовых отчетов.

3. Нарушения в части ведения бухгалтерского учета БСО: филиал продолжает ведение балансового учета в нарушение требований Учетной политики ОСАО "Ингосстрах".

4. Нарушения по оформлению договоров гражданско-правового характера и актов выполненных работ.

5. Наличие фактов несвоевременной постановки на учет тотальных автомашин.

6. Отдельные нарушения при оформлении документов при урегулировании убытков по ДМС, в том числе:

- неполный пакет документов по убыткам, выплаченным по программе "Санаторно-курортное лечение";

- несоответствие диагнозов, указанных в реестрах, прилагаемых к счетам-фактурам диагнозам, указанным в копиях санаторно-курортных карт.

1. Общие вопросы

1.1. Правовой статус филиала определяется "Положением о филиале ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске" от 10.11.2010 г., утвержденным Генеральным директором ОСАО "Ингосстрах".

Ответственными за ведение финансово-хозяйственной деятельности в проверяемом периоде являлись:

- директор филиала - Шевченко Дмитрий Юрьевич (Приказ от г. № 30-л/с), действующий на основании доверенностей, выданных от имени ОСАО "Ингосстрах";

- главный бухгалтер - Бумагина Анна Анатольевна (Приказ от г. № 1404-л/с).

1.2 Численность персонала

Для филиала ОСАО "Ингосстрах" в г. Новосибирске утверждено штатное расписание численностью 86 штатных единиц.

Фактически на момент проверки штат филиала насчитывает 77 работников, девять единиц - вакантны.

А) Численность нештатных работников, работавших по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) за 2010 г., составила 24 чел., общая сумма выплат за 2010 г. по договорам ГПХ - 895, 6 тыс. рублей.

Согласно представленным договорам выполнялись следующие виды работ:

- девять договоров из общего количества ГПХ заключены в целях повышения размера комиссионного вознаграждения страховым агентам - физическим лицам за заключение договоров ОСАГО;

- четыре договора заключены с лицами на выполнение работ аварийного комиссара;

- четыре - на уборку прилегающей к офисам территории;

- три - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с электроснабжением;

- один - на проверку сведений, содержащихся в документах, предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;

- один - на уборку от снега стоянки тотальных автомобилей;

- один - на выполнение работ секретаря-диспетчера;

- один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах филиала.

Все договоры ГПХ на вышеперечисленные виды работ согласованы с ГО.

Б) Численность работающих в филиале по договорам ГПХ на момент проверки (17.01.2011 г.) составила 9 человек:

- три - на уборку прилегающей к офисам территории;

- два - на проведение сантехнических работ и работ, связанных с электроснабжением;

- один - в целях повышения размера комиссионного вознаграждения агенту-физическому лицу за заключение договоров ОСАГО;

- один - настройка и техническое обслуживание АТС в офисах филиала;

- один - на проверку сведений, содержащихся в документах, предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования;

- один - на выполнение работ по осуществлению контроля над процессом заключения и перезаключения договоров, подготовке отчетов и т.п.

Согласование договоров ГПХ на 1 кв. 2010 г. подтверждено электронными письмами от 11.01.2010 г., подписанным начальником ИАУ ДРС Мокрий А.В. и от 24.10.2009 г. и 13.12.2009 г., подписанными заместителем начальника Отдела по работе с регионами и дочерними компаниями ДРП Фангул Е.Б.

1.3. Наличие и оформление доверенностей на заключение договоров страхования

Регистрация доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, осуществляется в электронной форме в соответствии с "Порядком выдачи доверенностей представителям ОСАО "Ингосстрах" (далее - Порядок), утвержденным приказом от 29.08.2006 г. № 233.

В ходе проверки соблюдения порядка работы с доверенностями в филиале, было установлено, что при истечении срока действия доверенностей в нарушение п.4.3 и п.4.8 Порядка:

- доверенности от 29.11.2008 г. №153268-/08, от 03.12.2009 г. №153888-/09, от 26.12.2019 г. № 57894-/09, от 28.12.2010г. №164313-/10, от 10.01.2011г. №16466-/11, выданные директору филиала Шевченко Д.Ю., в ЮУ не передавались и на момент проверки находились в филиале;

- не все доверенности на 2010 год, выданные сотрудникам филиала и агентам в порядке передоверия директором филиала Шевченко Д.Ю., возвращены в филиал. Оригиналы доверенностей не переданы в Региональный центр.

Рекомендации:

1. Директору филиала:

- при истечении сроков действия доверенностей, полученных им в порядке передоверия, возвратить оригиналы доверенностей в ЮУ ОСАО "Ингосстрах";

- обеспечить возврат доверенностей, выданных в порядке передоверия агентам и сотрудникам в 2010 г., по истечении сроков их действия.

2. Главному юрисконсульту Сибирского РЦ обеспечить контроль за возвратом и передачей в РЦ доверенностей, выданных директором филиала в порядке передоверия.

2. Краткий финансовый анализ деятельности филиала

Характеристика страхового портфеля за 2010 год

(по данным серверного отчета АИС), в рублях

Виды страхования	Объем начисленной страховой премии	Удельный вес в страховом портфеле	Объем выплат страхового возмещения*	Удельный вес в объеме выплат филиала	Уровень выплат по отношению к начисленной страховой премии
Корпоративный бизнес, всего	409 694 937	61,3 %	503 271 665	76,2 %	122,8 %
в т.ч.
Страхование грузов	19 260 461	2,9 %	12 305 958	1,9 %	63,9%
Страхование имущества юрлиц от огня и сопутствующих рисков	67 458 108	10,1 %	2 266 499	0,3 %	3,4 %
Страхование космических и авиационных рисков	263 116 636	39,4 %	461 642 493	69,9 %	175,5 %
Добровольное медицинское страхование	54 235 692	8,1 %	27 056 715	4,1 %	49,9 %
Страхование судов	255 240	0,0 %	-	-	-
Страхование транспортных операторов	5 368 800	0,8 %	-	-	-
Розничный бизнес, всего	258 102 196	38,7 %	157 226 804	23,8 %	60,9 %
в т.ч.
АвтоКАСКО, страхование имущества физлиц, комплексное ипотечное страхование и др.	203 714 364	30,5 %	124 572 933	18,9 %	61,2 %
ОСАГО	52 430 192	7,9 %	32 388 010	4,9 %	61,8 %
Страхование путешествующих	1 957 640	0,3 %	265 861	0,0 %	13,6 %
Итого	667 797 133	100 %	660 498 469	100 %	98,9 %

* - с учетом возвратов страховых премий

За проверяемый период в общей сумме начисленной страховой премии преобладает корпоративный бизнес, доля которого в страховом портфеле филиала составляет 61,3 % от общего объема начисленной страховой премии, основная доля в котором - 39,4% принадлежит страхованию космических и авиационных рисков.

Удельный вес розничного бизнеса составляет 38,7 % от общего объема начисленной страховой премии, в т.ч. ОСАГО - 7,9 %.

В целом отмечаем высокий уровень выплат за рассматриваемый период, который составляет 98,9 % по отношению к начисленной страховой премии.

Наибольший показатель уровня выплат наблюдается по страхованию авиационных рисков, который превышает 175 %.

Такой вид страхования, как страхование космических и авиационных рисков является бизнесом головного офиса и перестрахован в целом по компании.

Показатель уровня выплат в целом по розничному бизнесу составляет 60,9 %, в т.ч. по ОСАГО - 61,8 %, что не превышает нормативно-установленный уровень нетто-ставки (77%).

Согласно данным АИС общий объем расходов на ведение дела за проверяемый период составил 112 657 517 руб., что по отношению к начисленной страховой премии за соответствующий период составляет 16,9 %.

Наибольший уровень затрат в структуре расходов на ведение дела составляют затраты, связанные с выплатой заработной платы и агентского вознаграждения (60,3%), а также расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием имущества (25,1%). Доля остальных видов расходов незначительна.

Общий уровень расходов филиала за 2010 г. составляет 115,8 %.

Таким образом, рентабельность продаж по отношению к начисленной страховой премии показывает отрицательный результат.

3. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций

Установлено, что в целом порядок ведения кассовых операций соответствует требованиям законодательства.

Касса филиала на момент проверки состоит из основной кассы филиала и операционных касс офисов продаж.

Для приема наличных денежных средств имеется контрольно-кассовая техника, как в основном офисе филиала, так и в офисах продаж. ККМ зарегистрированы в ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области. Ведутся журналы кассиров - операционистов.

Инвентаризация денежной наличности в кассе филиала в 2010 г. проводилась ежеквартально, начиная с сентября 2008 г. - ежемесячно, о чем свидетельствуют акты инвентаризации, предоставленные для проверки.

Лимит остатка денежных средств в кассе установлен Сибирским банком г. Новосибирска Сбербанка РФ:

- на 2009 г. в размере 391 тыс. руб. (расчет от 29.12.2008 г.), с 15.05.2009 г. в размере 600 тыс. руб. (расчет от 15.05.2009 г.),

- на 2010 г. в размере 700 тыс. руб. (расчет от 31.12.2009 г.).

Лимит остатка денежных средств по операционным кассам офисов продаж установлены распоряжениями по филиалу в рамках общего лимита кассы филиала.

При выборочной проверке кассовых документов установлено:

3.1. Превышения лимита остатка денежных средств в кассе филиала, установленного Сибирским банком г. Новосибирска Сбербанка РФ, за проверяемый период не установлено.

3.2. При проверке отчетов кассира на предмет своевременности сдачи денежных средств в кассу филиала установлены факты несвоевременной сдачи денежных средств, полученных агентами и сотрудниками от страхователей.

Отмечаем, что период нахождения денежных средств на руках агента превышает срок сдачи денежных средств агентами в кассу филиала, установленный условиями агентских договоров и составляющий три рабочих дня.

Сотрудники же филиала, имеющие доверенности на получение страховой премии от страхователей, обязаны сдавать денежные средства в кассу филиала в день получения страховой премии от страхователя, в случае получения денежных средств после закрытия кассы - не позднее следующего дня.

В качестве примера ниже приведена таблица:

Приходный кассовый ордер	Квитанция А-7
дата	номер	дата	номер	сумма	Представитель страховщика
09.01.2010	06-920/10	25.12.2010	021678	3 474,90	Мурзаева Т.В. - агент
		23.12.2010	021680	772,20
		25.12.2010	021677	2 574,00
		24.12.2010	021676	1 441,44
09.01.2010	07-920/10	20.12.2010	021852	2 574,00	Тимощенко Ю.И. - агент
		20.12.2010	022661	1 261,26
		21.12.2010	022666	3 108,11
		22.12.2010	022663	1 801,80
18.01.2010	146-920/10	25.12.2010	020283	443,00	Шумило О.Н. - агент
		18.12.2010	020282	296,00
		21.11.2010	020270	448,00
		28.11.2010	020275	869,00
		28.11.2010	020276	869,00
		28.11.2010	020274	599,00
22.01.2010	181-920/10	10.01.2010	020354	156,00	Макулова И.Ю. -агент
		11.01.2010	020355	328,00
23.01.2010	196-920/10	21.01.2010	023793	2 445,30	Долженков В.В. - ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
10.07.2010	5282-920/10	08.07.2010	034062	17 198,00
15.07.2010	5410-920/10	11.07.2010	034126	1 485,00
15.07.2010	5422-920/10	11.07.2010	034100	32 501,70
25.01.2010	242-920/10	25.06.2010	022083	22 028,00	Беспалова Е.А. - эксперт 2 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
10.07.2010	5276-920/10	02.07.2010	031600	2 445,30	Евстигнеева Л.Е. - агент
		02.07.2010	032226	1 100,39
10.07.2010	5288-920/10	02.07.2010	032041	3 281,85	Крутько Л.В. - агент
		30.06.2010	032035	3 500,64
09.07.2010	5172-920/10	05.07.2010	032304	28 256,50	Сухарева У.С. - начальник Операционного отдела
09.07.2010	5174-920/10	04.07.2010	032302	673,20
		05.07.2010	032303	5 688,54
		06.07.2010	032305	891,00
28.07.2010	6005-920/10	05.07.2010	030355	2 574,00
			030356	2 574,00
		10.07.2010	030357	2 574,00
09.07.2010	5180-920/10	04.07.2010	033273	2 509,65	Гульков И.С.- ведущий специалист Отдела активных продаж
09.07.2010	5181-920/10	04.07.2010	033287	388,74
09.07.2010	5223-920/10	04.07.2010	032851	1 584,00	Грицук С.И. - эксперт 1 категории Отдела фронтальных продаж
29.12.2010	12936-920/10	16.12.2010	045134	1 222,65
09.07.2010	5228-920/10	30.06.2010	032249	24 024,00	Сухарева Л.В. - эксперт 1 категории Отдела по работе с нестраховыми посредниками
		05.07.2010	032853	17 689,00
28.07.2010	6018-920/10	23.07.2010	034257	113 766,00
29.07.2010	6093-920/10	24.07.2010	034263	101 287,00
11.07.2010	5305-920/10	09.07.2010	033422	3 706,56	Никулич А.А. - ведущий специалист Отдела фронтальных продаж
31.12.2010	13126-920/10	07.12.2010	046184	1 890,91
10.04.2010	1558-920/10	20.03.2010	024898	1 711,71	Васькин В.Н. - агент
		30.03.2010	024900	2 349,51
14.07.2010	5400-920/10	01.07.2010	032474	2 509,65
14.07.2010	5351-920/10	11.07.2010	031783	15 000,00	Котова М.В. - кассир
15.07.2010	5428-920/10	11.07.2010	032953	3 938,22	Боробаш В.В. - эксперт 2 категории Отдела фронтальных продаж
28.07.2010	5968-920/10	22.07.2010	034641	11 655,07	Берлинтинова Я.А. -эксперт
29.07.2010	6116-920/10	16.07.2010	030464	6 235,52	Александрова Н.С.- агент
29.12.2010	12958-920/10	20.12.2010	045615	396,00	Сухарев Ю.С. - ведущий специалист
30.12.2010	13053-920/10	22.12.2010	046076	21 803,00
			046080	36 037,00
	13033-920/10	09.12.2010	042066	396,00
31.12.2010	13026-920/10	23.12.2010	045880	37 802,00
30.12.2010	13028-920/10	22.12.2010	045543	58 214,00	Туркова Е.М. - эксперт

Рекомендация:

Директору филиала принять необходимые организационные меры по обеспечению своевременности внесения денежных средств, получаемых представителями страховщика, в кассу филиала.

3.3. В ходе проверки выявлены случаи, когда в нарушение "Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на получение страховой премии (взноса)", в квитанциях ф. А-7 не указаны фамилия, имя, отчество представителя страховщика, получившего страховую премию, его должность и (или) дата (число месяца) получения страховой премии от страхователя. Например:

Приходный кассовый ордер	Квитанция А-7	Нарушение
дата	номер	дата	номер	сумма	Представитель страховщика
09.01.2010	21-920/10	Январь 2010	021186	1 136,02	-	Не указаны Ф.И.О., должность представителя страховщика и дата (число месяца) получения страховой премии
09.01.2010	22-920/10	Январь 2010	021185	3 861,00	-
21.01.2010	159-920/10	17.01.2010	023783	736,62	-
25.01.2010	229-920/10	Январь 2010	023082	5 888,00	-
29.01.2010	274-920/10	Январь 2010	022212	68 011,40	-
23.01.2010	206-920/10	Январь 2010	023071	2 316,60	Соломина Н.Н. - бухгалтер	Не указана дата (число месяца) получения страховой премии
24.01.2010	216-920/10	Январь 2010	022166	3 861,00
24.01.2010	218-920/10	Январь 2010	022173	2 432,43
24.01.2010	221-920/10	Январь 2010	023080	3 667,95
25.01.2010	230-920/10	Январь 2010	022183	7 640,88
25.01.2010	232-920/10	Январь 2010	022184	21 734,99
29.01.2010	258-920/10	Январь 2010	022202	6 235,52
03.04.2010 г.	1325-920/10	-	026724	617,76	Соломина Н.Н. - кассир
04.04.2010 г.	1363-920/10	-	026732	2 574,00
29.12.2010 г.	12952-920/10	-	046309	4 440,15	Попова М.Е. - эксперт ОФП
	12956-920/10	-	046306	2 960,10
30.12.2010 г.	13607-920/10	-	045133	1 622,00	Грицук С.И. - эксперт ОФП

Рекомендация:

Главному бухгалтеру филиала обеспечить контроль за соблюдением требований "Порядка заказа и заполнения бланка строгой отчетности "Квитанция на получение страховой премии (взноса)".

3.4. Превышение лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в процессе выборочной проверки кассовых операций за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. не установлено.

4. Проверка соблюдения авансовой дисциплины

Приказами по филиалу установлен круг лиц, которым производится выдача денежных средств в подотчет.

В целом организация учета расчетов с подотчетными лицами соответствует требованиям действующего законодательства. Замечания к оформлению и своевременности сдачи авансовых отчетов отсутствуют.

В ходе проверки установлены следующие нарушения:

4.1. Включение в состав расходов (б/счет 26966) затрат по нотариальному оформлению документов без расшифровки названий документов, в отношении которых совершались нотариальные действия, например:



Дата	№ авансового отчета	Сумма, рублей
21.01.2010	18-920/10	1 260,00
13.03.2010	83-920/10	2 580,00
31.03.2010	111-920/10	200,00

При невозможности идентификации видов оказанных услуг подтвердить их производственную направленность не представляется возможным.

Рекомендация:

Главному бухгалтеру филиала провести идентификацию ранее списанных расходов по нотариальным услугам. В дальнейшем не принимать к учету документы, не позволяющие определить производственный характер работ.

4.2. Филиал использует безналичную форму расчетов за приобретаемые авиа- и железнодорожные билеты. При этом стоимость билетов списывается на расходы (б/счет 26.970) по дате окончания командировки либо в момент получения их от поставщика. Даты списания на расходы стоимости проездных документов не совпадают с датами утверждения авансовых отчетов, утверждаемых позднее. Например:

Дата отнесения расходов на счет 26.970	Дата утверждения авансового отчета	Сумма	Подотчетное лицо/должность
06.05.2010	09.06.2010	36 600,00	Шевченко Д.Ю. - директор филиала
09.07.2010	14.07.2010	61 737,00
05.12.2010	22.12.2010	72 186
17.01.2010	21.01.2010	21 744	Долженков В.Н. - заместитель директора по корпоративному бизнесу
29.01.2010	04.02.2010	4 131,70	Никитенко О.В. - начальник Отдела добровольного медицинского страхования
18.06.2010	20.06.2010	6 165,80
20.06.2010	30.06.2010	4 436,50	Бугаев И.В. - начальник отдела
18.06.2010	20.06.2010	6 165,80	Бурдун Ю.А. - начальник отдела

Статьей 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета командированного работника. В расходы на командировки включаются расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.