Особенности учета и аудита деятельности страховой компании и рекомендации по их совершенствованию

Следовательно, указанные расходы могут быть признаны не ранее даты утверждения авансового отчета.

Документы, подтверждающие факты получения под отчет сотрудниками авиа- и железнодорожных билетов не оформляются, передача билетов не отражается в бухгалтерском учете.

Для учета авиа- и железнодорожных билетов, приобретаемых по безналичному расчету, следует использовать субсчет 50-3 "Денежные документы", открытый к б/счету 50 "Касса". Для отражения передачи билетов подотчетным лицам необходимо использовать б/счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

4.3. На б/счет 26960 "Почтово-телеграфные услуги в филиалах" единовременно списывается стоимость приобретенных почтовых марок на основании:

- квитанции почтового отделения от 21.02.2010 г. №3666329 в количестве 900 шт. на сумму 4 800 руб. (а/отчет от 21.02.2010 г. №59-920/10);

- квитанции почтового отделения от 24.12.2010 г. №27605 и товарного чека от 24.12.2010 г. в количестве 250 шт. на сумму 1 000 руб. (а/отчет от 26.12.2010 г. №504-920/10).

Для учета почтовых марок следует использовать субсчет 50-3 "Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса".

Передача почтовых марок подотчетным лицам для использования отражается по б/счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Основанием для отнесения на расходы стоимости израсходованных почтовых марок является авансовый отчет с приложением реестра (списка) почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма.

Рекомендация к п.4.2. и 4.3:

Главному бухгалтеру филиала обеспечить учет поступления и движения авиа- и железнодорожных билетов, почтовых марок, используя субсчет 50-3 "Денежные документы", открытый к счету 50 "Касса" согласно требованиям Регламента по организации кассовой работы в головной организации и региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах".

5. Проверка учета бланков строгой отчетности (БСО)

В ходе проверки учета бланков строгой отчетности установлено следующее:

5.1. Учет и хранение БСО в филиале в соответствии с приказом от 01.06.2006 г. № 23 осуществляет Сухарева У.С. (договор о полной индивидуальной материальной ответственности от 01.06.2006 г.).

Лимиты выдачи бланков строгой отчетности агентам и сотрудникам филиала установлены приказами по филиалу от 01.06.2006 г. №26 и от 29.09.2010 г. №89.

Превышений установленных лимитов выдачи БСО проверкой не установлено.

5.2. Проверкой выполнения требований к хранению бланков строгой отчетности в филиале, предусмотренных внутренними регламентирующими документами по учету бланков строгой отчетности, нарушений не установлено.

5.3. Учет бланков страховых полисов ОСАГО, квитанций по форме А-7 ведется в электронном виде в блоке АИС "Учет БСО" и на бумажных носителях.

Проверкой правильности оформления документов по учету БСО установлено, что документы сотрудниками и агентами оформляются в соответствии с Порядком учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Замечаний нет.

Существующая в филиале система учета бланков страховых полисов ОСАГО, квитанций по форме А-7 позволяет вести точный учет бланков, выданных агентам и сотрудникам.

5.4. В ходе проверки проведена сверка фактических остатков бланков страховых полисов ОСАГО, хранящихся у ответственного лица (Сухарева У.С.), по состоянию на 14.04.2010 г. по данным АИС блок "Учет БСО". Излишков и недостач не выявлено.

Выборочно проведена сверка фактического количества бланков, находящихся на руках у агентов и штатных сотрудников, с данными учета БСО. Сверка проводилась с агентами Александровой Н.С., Орловой Е.Н., Мурзаевой Т.В., Романовой Е.Г., Старковой А.И. и штатными сотрудниками филиала Грицук С.И., Поповой М.Е., Тирюшкиной О.В. В ходе сверки излишков и недостач не выявлено.

5.5. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета показала, что ежемесячное списание бланков осуществлялось на основании Отчетов об использованных, испорченных и утраченных БСО, составленных в произвольной форме, т.е. филиал осуществляет балансовый метод учета БСО, что является нарушением требований Учетной политики ОСАО "Ингосстрах", предусматривающие ведение забалансового метода учета БСО.

Акты на списание БСО не оформляются и не распечатываются на бумажных носителях из ПК Диасофт.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

При отсутствии должным образом оформленных документов обоснованность включения расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, может быть поставлена под сомнение.

Рекомендации:

Главному бухгалтеру филиала:

- привести бухгалтерский учет бланков строгой отчетности в соответствие с требованиями Учетной политики ОСАО "Ингосстрах";

- обеспечить оформление первичных учетных документов по учету бланков строгой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

6. Документальная проверка расходов на ведение страховых операций

6.1. Агентское вознаграждение

6.1.1. Согласно данным АИС агентское вознаграждение за 2010 г. составило 33 337 174 руб. и было выплачено 202 агентам, в том числе:

- 81 агентам - юридическим лицам в размере 20 847 349 руб.;

- 115 агентам - физическим лицам в размере 11 880 694 руб.;

- 6 агентам - индивидуальным предпринимателям в размере 609 131 рубль.

В нижеприведенной таблице представлена информация о суммах начисленного агентского вознаграждения в разрезе различных видов страхования:руб.

Виды бизнеса филиала	2010 год
	Начислено агентское вознаграждение (КВ)	Удельный вес КВ, в %	Объем сквитованной страховой премии	Средняя величина КВ, в %
Корпоративный бизнес, всего	5 056 887	15,2	428 374 961	1,2
в т.ч.:
Страхование имущества от огня и сопутствующих рисков	1 434 241	4,3	58 443 424	2,5
Страхование грузов	2 917 862	8,8	19 518 449	14,9
Страхование космических рисков	-	-	305 128 252	-
Страхование КАСКО судов	-	-	289 084	-
Страхование транспортных операторов	692 284	2,1	4 353 758	15,9
ДМС	12 500	0,0	40 641 994	0,03
Розничный бизнес, всего	28 280 287	84,8	271 163 893	10,4
в т.ч.:
АвтоКАСКО, страхование имущества физлиц и др.	25 156 105	75,5	217 022 770	11,6
Страхование путешествующих	278 243	0,8	1 954 753	14,2
ОСАГО	2 845 939	8,5	52 186 370	5,4
Всего	33 337 174	100,0	699 538 854	4,8

В ходе проверки было установлено:

а) в целом средняя величина агентского вознаграждения за проверяемый период по отношению к сквитованной страховой премии - 4,8 % в т.ч. по корпоративному бизнесу - 1,2 % и по розничному - 10,4 %;

б) по корпоративному бизнесу наибольший удельный вес приходится на агентское вознаграждение за заключение договоров страхования грузов - 57,7 % от объема начислений КВ по корпоративному бизнесу;

в) по розничному бизнесу агентское вознаграждение составляет более 84 % от общего объема начисленного комиссионного вознаграждения, и наибольший удельный вес начисленного агентского вознаграждения приходится за заключение договоров автоКАСКО - 88,9 % от всего объема начисленного КВ по розничному бизнесу;

г) средняя величина комиссионного вознаграждения по заключению договоров ОСАГО по отношению к сквитованной премии составляет 5,4 %.

Учитывая "скрытую" доплату комиссии агентам, реальная доля агентского вознаграждения в объеме начисленной страховой премии по ОСАГО составляет 6,7 %.

Выплат агентского вознаграждения по ОСАГО в размере, превышающем 10%, проверкой не установлено.

6.1.2. Агентское вознаграждение по договорам, заключаемым в филиале, выплачивалось как через центральный офис, так и непосредственно в филиале.

6.1.2.1. Сумма агентского вознаграждения, выплаченная через центральный офис, за проверяемый период, составила 3 648 710 руб., в том числе 3 605 591 руб. за заключение договоров страхования залоговых автомобилей и ипотеки (ОАО "МДМ-банк", ВТБ 24 (ЗАО), ОАО "Альфа-Банк", ООО КБ "Дельтакредит", ООО "Джи Эм Эй Си СНГ", ОАО "БАНК "ТРАСТ", ООО "С.А. ЛИЗИНГ" и др.)

6.1.2.2. Величина агентского вознаграждения, выплаченного непосредственно филиалом, составила 29 688 464 рубля.

В нижеприведенной таблице представлена информация по 28 наиболее крупным агентам филиала в разрезе видов страхования, чей удельный вес комиссионного вознаграждения в общем объеме агентского вознаграждения составляет 86,4 % или 25 653 976 руб.: руб.

Вид страхования Наименование агента	Всего	Удельный вес, %	Страхование грузов	Транспортные операторы	ДМС	Страхование имущества от огня и сопутствующих рисков	УСП	АвтоКАСКО, страхование имущества физлиц и др.	ОСАГО
	7 669 164	25,83%						7 322 886	346 278
	2 806 579	9,45%						2 479 224	327 355
	1 861 118	6,27%						1 757 506	103 612
	1 311 031	4,42%						1 254 948	56 083
	1 244 262	4,19%						1 132 546	111 716
	923 390	3,11%	822 543			100 847
	896 176	3,02%	832 523			63 653
	869 903	2,93%	168 908	692 284		8 711
	654 529	2,20%				102 405		552 124
	634 195	2,14%						634 195
	599 803	2,02%						599 803
	596 638	2,01%	596 638
	572 085	1,93%				572 085
	569 781	1,92%				8 654		323 940	237 187
	514 952	1,73%						502 483	12 469
	491 233	1,65%						491 233
	406 514	1,37%						399 969	6 545
	405 688	1,37%						392 500	13 188
	347 116	1,17%						332 326	14 790
	320 249	1,08%						293 276	26 973
	281 354	0,95%						274 124	7 230
	263 571	0,89%						102 562	161 009
	261 495	0,88%							261 495
	249 731	0,84%	249 731
	244 175	0,82%						238 676	5 499
	239 333	0,81%						71 410	167 923
	218 590	0,74%						120 408	98 182
	201 321	0,68%	201 321
Итого по указанным агентам	25 653 976	86,41%	2 871 664	692 284	0	856 355	0	19 276 139	1 957 534
Прочие агенты	4 034 488	13,59%	46 197	0	12 500	574 274	278 243	2 274 375	848 898
ВСЕГО	29 688 464	100,00%	2 917 861	692 284	12 500	1 430 629	278 243	21 550 514	2 806 432

6.1.5. В ходе проверки установлено, что имеют место случаи, когда в отношении договора страхования одно и то же лицо является и страхователем, и агентом. Например:

№ договора	Страхователь	Агент	Сумма начисленного агентского вознаграждения, руб.
CL8189653, CL8424941, CL9109161, CL9109091, CL9122255, CL8874272, CL9108985, CL9221977, CL9401426	Король Н.В.	Король Н.В.	1 742,54
CL7657786, CL8043822, CL8218352, CL8858297	Юрченко А.Г.	Юрченко А.Г.	297,00
CL9410633	Сарафонов А.А.	Сарафонов А.А.	270,27
ИТОГО:			2 309,81

Обращаем внимание, что в соответствии с гражданским законодательством РФ представитель не может осуществлять сделки от имени, представляемого в отношении себя лично. Таким образом, комиссионное вознаграждение, выплаченное указанным агентам является неправомерным, вследствие чего, произведенные расходы, в виде выплаты агентского вознаграждения по вышеуказанным договорам страхования, не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу на прибыль.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить возврат неправомерно выплаченного агентского вознаграждения в сумме 2 309,81 руб. в кассу филиала.

6.1.6. Выплата агентского вознаграждения осуществляется в соответствии с условиями заключенных типовых агентских договоров и на основании отчетов агентов.

К оформлению агентских договоров и агентских отчетов замечания отсутствуют.

6.2. Расходы на оплату труда

В ходе проверки установлено, что в целом учет расходов на заработную плату в филиале ведется с соблюдением норм действующего законодательства.

Заработная плата сотрудникам филиала начисляется на основании Табеля учета рабочего времени, составляемого ежемесячно.

6.2.1. В ходе проверки расчетов с внештатными сотрудниками по договорам ГПХ установлено:

- во всех договорах, за исключением договоров на оказание услуг по вводу полисов в АИС и договора по проверке сведений, содержащихся в документах, предъявляемых страхователями при заключении договоров ипотечного страхования, выплата вознаграждения за оказание услуг определена конкретной суммой и не поставлена в зависимость от объема выполняемых работ;

- согласно договору от 18.02.2008 г. №01/08С, заключенному на осуществление работ секретаря-диспетчера, исполнитель несет ответственность за соблюдение правил внутреннего распорядка.

Следовательно, формы договоров не соответствуют гражданско-правовым нормам.

В результате, данные договоры могут быть признаны трудовыми, и рассматриваться Государственной Инспекцией Труда как нарушение Трудового кодекса РФ в части не предоставления социальных гарантий.

Кроме того, налоговые органы, в свою очередь, сумму выплаченных вознаграждений могут признать налоговой базой по ЕСН (в части налога, подлежащего уплате в ФСС) и расчетной базой по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и заболеваний, с последующим применением штрафных санкций.

Содержание актов выполненных работ, составленных в рамках этих договоров, представляет собой перечень обязанностей исполнителя, определенных договором, без конкретизации объема фактически выполненных работ.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить переоформление договоров ГПХ и актов выполненных работ, определив размер вознаграждения в зависимости от объема выполненных работ.

6.3. Расходы на аренду производственных помещений и коммунальные платежи

Филиал осуществляет свою деятельность в собственном (основной офис филиала) и арендуемых офисных помещениях (офисы продаж). Перечень арендуемых помещений см. Приложение 1.

6.3.1. В ходе проверки было установлено, что штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору аренды от 01.06.2010 г. №128108/10, заключенному с ООО "Галерея", в размере 3 437,91 руб. (счет от 22.01.2010 г. №1), отнесены на б/счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

6.3.2. В ходе проверки выявлен единичный случай, когда предоплата по договору аренды от 10.12.2010 г. №11/1-154459/10, заключенному с ООО "Рент Эстейт", в размере 4 000 руб., отнесена на б/счет 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответствии с п. 3 ПБУ10/99 не признаются расходами выбытие активов в виде авансов в счет оплаты работ, услуг.

Рекомендация к п.6.3.1. и 6.3.2.:

Главному бухгалтеру филиала по согласованию с ОУ внести исправительные проводки в регистры бухгалтерского учета.

2. Главному бухгалтеру филиала производить списание стоимости электроэнергии, услуг связи на основании счетов на возмещение с приложением документов, подтверждающих фактические расходы.

6.4.2. Расходы на монтаж и наладку АТС единовременно списаны на затраты, при этом

6.4.3. В январе 2010 г. на б/счет 26940 "Расходы на текущий ремонт производственных помещений" на основании акта о приемке выполненных работ (ф. КС-2) ООО "Локкард" от 14.12.2009 г. №1 отнесены расходы по оборудованию помещения кассы в офисе продаж по адресу: г. Новосибирск, ул. Гоголя, дом 25 на сумму 238 291,69 рубль.

В соответствии с Учетной политикой ОСАО "Ингосстрах" общество учитывает в качестве основных средств капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом.

Таким образом, единовременное включение расходов на оборудование помещения кассы в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не обосновано.

Письменное разрешение арендодателя ООО "Галерея" (договор от 01.06.2010 г. №128108/10) на проведение перепланировки и переоборудование помещения к проверке не предъявлено, несмотря на то, что наличие письменного согласования предусмотрено договором аренды.

Обращаем внимание, что амортизироваться могут только те неотделимые улучшения, которые произведены с согласия арендодателя (абз.4 п.1 ст.256 НК РФ). В противном случае учесть затраты на них нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 г. №20-12/25161).

6.6. Расходы на содержание автотранспорта

В течение проверяемого периода в эксплуатации филиала находились 7 собственных и 5 арендованных автомашин (см. Приложение 2).

Компенсация за использование автотранспорта в служебных целях выплачивается двум сотрудникам (Радаев В.П.- ведущий специалист Отдела урегулирования убытков, Вязников С.П. - инженер-программист).

В ходе проверки установлено:

6.6.1. Распоряжением по филиалу от 18.06.2008 г. №17-р назначен сотрудник (водитель-механик Аржанов А.А.), на которого возложена ответственность за поддержание автотранспорта в технически исправном состоянии, распоряжениями по филиалу собственный автотранспорт закреплен за конкретными сотрудниками.

Закрепление арендованного автотранспорта за сотрудниками отсутствует.

Арендованными автомобилями пользуются сотрудники-собственники этих автомобилей, в тоже время согласно заключенным договорам аренды "арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им".

Следовательно, можно сделать вывод, что договоры аренды заключены с целью выплат компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях в большем размере, чем предусмотрено законодательством.

Согласование договора на аренду, заключенного с Тушинским С.А., подтверждено электронным письмом от 11.12.2009 г., подписанным заместителем директора ДРС Хазыровым В.В. Согласования с ДРС заключения остальных четырех договоров аренды автотранспорта к проверке не предъявлены.

Отсутствие согласований является нарушением Регламента приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах" (далее - Регламент).

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить наличие согласований действующих договоров аренды автотранспортных средств.

6.6.2. Хранение собственных автомашин осуществляется на платных автостоянках (договоры от 27.08.2010 г. №61 и от 18.09.2010 г. №65, заключенные с МУП ПАТП-5; договор от 01.03.2010 г. №02-Ф, заключенный с ООО "СК Город Н"; договор от 02.09.2010 г. №290-н, заключенный с 267 ВСУ- филиал ФГУП "Управление обустройства войск Министерства обороны РФ"; договор от 16.01.2010 г. №5, заключенный с ООО "Эффект-Сервис").

Обращаем внимание, что в договорах на хранение автотранспорта, заключенных с ООО "СК Город Н" и 267 ВСУ- филиал ФГУП "Управление обустройства войск Министерства обороны РФ", не указаны местонахождения автостоянок и в ежемесячных актах, предъявляемых указанными поставщиками, также отсутствуют сведения о месте хранения транспорта.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить наличие информации о местонахождении автостоянок, на которых осуществляется хранение транспортных средств.

6.6.3. Проверкой правильности оформления путевых листов и обоснованности списания ГСМ установлено, что нормы расхода ГСМ установлены головным офисом только по автомашине LADA 212140, регистрационный номер Е 290 РУ54 (служебная записка от 02.09.2010 г.).

По остальным автомашинам нормы расхода топлива утверждены Приказом по филиалу от 25.09.2009 г. №50/1.

Согласования норм списания ГСМ с головным офисом отсутствуют.

Замечания к оформлению путевых листов отсутствуют.

Рекомендация:

Директору филиала согласовать с АТУ нормы списания ГСМ на эксплуатируемые автомобили.

6.6.4. В ходе проверки соблюдения требований Регламента в части ведения журналов использования и технического обслуживания служебного автотранспорта отмечаем, что журнал технического обслуживания служебного автотранспорта к проверке не предъявлен.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить ведение журнала технического обслуживания служебного автотранспорта в соответствии с Регламентом приобретения, использования, технического обслуживания и выбытия автотранспорта в региональных подразделениях ОСАО "Ингосстрах".

6.7. Расходы на служебную сотовую связь

Распоряжениями по филиалу установлен перечень сотрудников, за которыми закреплены служебные сотовые телефоны, и лимиты пользования служебной сотовой связью. Лимиты пользования служебной сотовой связью установлены в соответствии с требованиями Политики расходования средств (сметной политикой) ОСАО "Ингосстрах".

6.7.1. В ходе проверки расходов на сотовую связь установлено, что сверка фактических расходов с утвержденными лимитами проводится ежемесячно, в случае превышения установленного лимита пользователи, допустившие превышение, возмещают ОСАО "Ингосстрах" сумму перерасхода.

6.7.2. Проверкой установлено, что аварийными комиссарами, оказывающими услуги по урегулированию убытков по договорам страхования автоКАСКО и ОСАГО, с которыми заключены договоры ГПХ, использовались служебные сотовые телефоны.

В соответствии с Распоряжением от 01.08.2010 г. № 06 лимиты пользования сотовой связью аварийным комиссарам не установлены.

Обращаем внимание, что лица, оказывающие услуги по договорам ГПХ, не подчиняются внутренним документам организации по установлению лимитов использования сотовой связи сотрудникам. Обязательство по оплате расходов по использованию сотовой связью определяется условиями заключенных договоров с лицами, работающими по договорам ГПХ.

Договорами с аварийными комиссарами предусмотрено право получения ими оборудования заказчика, но предоставление без лимитной сотовой связи условиями договоров не определено.

Указанное нарушение носит повторный характер (п.3.4.2. Приложения №1 к Приказу №207 от 13.08.2009 г.) и, как следствие, приводит к возникновению налоговых рисков по признанию налоговыми органами расходов на оплату сотовой связи лицам, работающим по договорам ГПХ, произведенных ОСАО «Ингосстрах» в 2010 г., необоснованными.

Всего за 2010 г. расходы по оплате сотовой связи аварийным комиссарам составили 43,1 тыс. рублей.

Следует отметить, что на момент проверки договоры с аварийными комиссарами не заключаются, сотовая связь не оплачивается.

Рекомендация:

Директору филиала по согласованию с ДРС обеспечить заключение с аварийными комиссарами дополнительных соглашений по предоставлению без лимитной сотовой связи к договорам, действовавшим в 2009 году.

6.8. Расходы на рекламу

Проверкой установлено, что в нарушение п. 13.3.9. Учетной политики ОСАО "Ингосстрах" к актам выполненных работ не приложены экземпляры газет (журналов) или копии печатных изданий, а акты выполненных работ не содержат конкретных сведений о предоставленных рекламных услугах, подтверждающих обоснованность отнесения на затраты филиала расходов на рекламу в печатных СМИ.

Например:

- акт ООО "ИД "Пульс" от 15.10.2010 г. № 167 "на размещение рекламы ОСАО "Ингосстрах" в газете "За рулем Сибирь №19" на сумму 63 360,00 руб.;

- акт ЗАО "Эксперт-Сибирь" от 06.10.2010 г. "Журнал "Эксперт-Сибирь": Рекламный модуль №39" на сумму 31 248,00 руб.;

- акт ООО "Деловой квартал-Новосибирск" от 06.10.2010 г. № ДНС-1546 "Модульная реклама 1 полоса. Деловой квартал-Новосибирск №36" на сумму 49 500,00 рублей.

Характер рекламы, ее содержание или принадлежность к ОСАО "Ингосстрах" не подтверждены.

Следует отметить, что отсутствие либо неправильное оформление документов приводит не только к нарушению учетной политики ОСАО "Ингосстрах", но и не позволяет определить производственную необходимость и обоснованность отнесения рекламных расходов на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).

Рекомендации:

1. Директору филиала обеспечить наличие необходимых документов, подтверждающих факт проведения рекламных мероприятий.

2. Главному бухгалтеру филиала не принимать к бухгалтерскому учету первичные документы, оформленные с нарушением требований действующего законодательства.

8. Сведения о дебиторской задолженности по операциям страхования

8.1. По состоянию на 01.04.2010 г. общая сумма просроченной дебиторской задолженности по операциям страхования составляет 14 761 267 руб. (по данным АИС), уровень просроченной дебиторской задолженности в объеме начисленной страховой премии за календарный год, предшествующий проверке, весьма незначителен и составляет всего 2,3%.

Информация о просроченной дебиторской задолженности в разрезе видов страхования представлена в таблице: в рублях



Вид страхования	Сумма просроченной дебиторской задолженности	Удельный вес в сумме просроченной дебиторской задолженности, в %
Страхование авиационных рисков	6 060 657,08	41,07%
АвтоКАСКО	5 326 670,28	36,08%
ДМС	2 243 943,20	15,20%
Страхование имущества и ответственности юрлиц	751 315,17	5,09%
ОСАГО	135 705,15	0,92%
Страхование грузов	105 500,51	0,71%
Страхование транспортных операторов	85 203,92	0,58%
Страхование путешествующих	52 272,05	0,35%
ВСЕГО:	14 761 267,36	100,00%

Таким образом, основной объем просроченной дебиторской задолженности приходится на договоры страхования авиационных рисков, автоКАСКО и ДМС (более 92 % от всей суммы просроченной дебиторской задолженности).

Доля просроченной дебиторской задолженности по остальным видам страхования незначительна.

Структура просроченной дебиторской задолженности по срокам представлена в таблице:в рублях

Вид страхования	Просроченная задолженность на срок	Общая сумма просроченной дебиторской задолженности
	до 60 дней	от 61 до 90 дней	от 91 до 180 дней	от 181 до 365 дней	свыше 366 дней
Страхование авиационных рисков	1 909 848,92	-	1 462 737,93	2 325 961,98	362 108,25	6 060 657,08
АвтоКАСКО	2 521 854,46	312 968,54	670 300,25	661 860,10	1 159 686,93	5 326 670,28
ДМС	1 708 943,45	46 930,90	415 458,96	-	72 609,89	2 243 943,20
Страхование имущества и ответственности юрлиц	531 076,19	154 823,06	33 294,25	32 121,67	-	751 315,17
ОСАГО	36 999,17	8 488,66	37 283,16	30 015,55	22 918,61	135 705,15
Страхование грузов	102 664,39	-	-	-	2 836,12	105 500,51
Страхование транспортных операторов	85 203,92	-	-	-	-	85 203,92
Страхование путешествующих	16 973,00	-	111,00	1 072,00	34 116,05	52 272,05
Общий итог	6 913 563,50	523 211,16	2 619 185,55	3 051 031,30	1 654 275,85	14 761 267,36
в %	46,8%	3,5%	17,7%	20,7%	11,3%	100,0%

Из приведенных в таблице данных видно, что основную долю занимает задолженность с просроченным сроком исполнения страхователями обязательств по оплате премий до 60 дней (46,8% от общей суммы просроченной дебиторской задолженности), которая объясняется сотрудниками филиала разрывом во времени между датой начисления премии и датой ее квитовки.

8.2. При анализе просроченной дебиторской задолженности, превышающей 60 дней, было установлено следующее:

а) по договорам страхования авиационных и космических рисков (страхователь ОАО "Авиакомпания "Сибирь") основной причиной является неуплата страхователем очередных страховых взносов по договорам, которыми предусмотрена рассрочка платежей, а также филиал подготовил документы на сторнирование для отправки в ГО на общую сумму 2 506 294,70 руб.;

б) наличие просроченной дебиторской задолженности по договорам страхования автоКАСКО объясняется:

1) подготовкой к предоставлению в Операционное управление ГО пакета документов для проведения операций "сторно" либо списания, предусмотренного Порядком на общую сумму 1 420 480,77 руб.;

2) договоры прекращены, но по причине наличия неурегулированных убытков нет возможности сторнировать неоплаченные очередные взносы на сумму 856 470,05 руб.;

3) задолженность на общую сумму 190 397,21 руб. будет списана по истечении срока исковой давности;

4) отправлены письма-уведомления и проведены переговоры со страхователями о наличии задолженности по очередным страховым взносам на сумму 84 240,04 руб.;

в) по договорам ДМС основной причиной наличия просроченной ДЗ является то, что при прикреплении новых застрахованных в договоры медицинского страхования произошла разбалансировка сумм и филиалом подготовлены и отправлены служебные записки в ОУ на корректировку, также на задолженность в размере 57 446,89 руб. (договор №1469-09, страхователь ООО "Рк-Консалт") готовится пакет документов в ОУ для сторнирования начисленных неоплаченных взносов, задолженность в размере 15 165,00 руб. числиться по не состоявшемуся договору №1922/10 (страхователь Клименюк Е.М.).

Филиалом готовятся документы в ОУ на сторнирование задолженности по не состоявшемуся договору №1922/10;

г) просроченная дебиторская задолженность по договорам страхования имущества и ответственности юридических лиц на общую сумму 74 377,20 руб. объясняется следующим:

1) задолженность в размере 4 512,50 руб. по договору 44-120-106/05 (страхователь ООО "УЛАД") будет списана по истечении срока исковой давности;

2) подготовкой пакета документов на проведение операций сторнирования для отправки в ГО на общую сумму 69 864,70 руб., по договорам, прекращенным страхователями;

д) задолженность в размере 2 836,12 руб. по договору страхования грузов № 815210 (страхователь ООО "Русские Натуральные продукты") возникла в результате некорректного ввода в АИС информации.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ;

е) наличие просроченной дебиторской задолженности по договорам страхования путешествующих можно объяснить следующим:

1) 31 065,92 руб. представляет собой задолженность агента ООО Фирма "Серп и К" по неуплате страховой премии за проданные полисы в январе 2006 года.

В настоящее время данным агентом в филиале занимается подразделение ДАиЗИ на предмет установления местонахождения организации-агента и полисов страхования.

2) задолженность в размере 3 058,88 руб. числиться по не состоявшимся договорам №№ 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ.

3) задолженность в размере 792,00 руб. числится по не состоявшимся договорам, заключенным ООО "Туристическая Компания "Апельсин".

На момент написания отчета в ОУ была отправлена служебная записка от 22.04.2010 г. №463 на сторнирование начисленных сумм.

4) задолженность в размере 382,25 руб. будет сторнирована в связи с истечением срока исковой давности на основании служебной записки от 19.03.2010 г. № б/н.

ж) касательно просроченной дебиторской задолженности по договорам ОСАГО следует отметить:

1) на момент написания отчета задолженность в сумме 35 554,62 руб. погашена;

2) задолженность в размере 24 433,11 руб., образовалась по причине "недобора" страховой премии агентами в результате неправильного определения стоимости полисов;

3) задолженность в размере 3 614,15 руб. объясняется некорректным вводом в АИС информации по договорам ОСАГО (CL9483563, CL9657591).

На момент проверки филиалом проводится подготовка документов для сторнирования либо списания некорректных записей.

4) задолженность в размере 147,42 руб. образовалась из-за неоплаты страховой премии в полном объеме страхователем ООО "Русский Конек" по договорам CL9180824, CL9180827.

Сотрудники филиала связались со страхователем, и ожидается, что указанная задолженность будет погашена в ближайшее время.

Рекомендации:

1. Начальнику ОУ рассмотреть вопрос о списании задолженности по договорам №1922/07, 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110 как не вступившим в силу.

2. Директору филиала обеспечить погашение дебиторской задолженности, образовавшейся в результате ошибок, допущенных агентами при расчете стоимости полиса.

з) На момент написания данного отчета ОУ было проведено операций сторно по всем видам страхования на общую сумму 1 816 807,42 руб.

В целом замечания по организации работы с просроченной дебиторской задолженностью к филиалу отсутствуют.

10. Организация контроля при урегулировании убытков по ДМС

За проверяемый период филиалом оплачено страховых возмещений по договорам ДМС, заключенным непосредственно филиалом, на общую сумму 27 056 715 руб. (по данным серверного отчета АИС).

В филиале заключаются как рисковые договоры добровольного медицинского страхования, так и договоры с фиксированным покрытием.

По состоянию на 01.01.2010 г. в филиале действует 10 рисковых договоров ДМС и 9 договоров ДМС с фиксированным покрытием.

По договорам с фиксированным покрытием основное внимание сотрудниками отдела ДМС уделяется контролю за определением размера маржи по договору и тщательному оформлению документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и размер выплачиваемого возмещения.

В целях недопущения превышения выплачиваемых убытков свыше агрегатной страховой суммы сотрудниками Отдела добровольного медицинского страхования ведутся накопительные ведомости выплаченных страховых убытков в разрезе каждого договора страхования.

Проверка всех договоров с фиксированным покрытием за 2010 год показала, что ни в одном из договоров фактические результаты по страховой деятельности (маржа), рассчитанные в соответствии с "Методикой определения нормативного размера минимального результата (маржи) по страховой деятельности по региональным договорам ДМС с "фиксированным риском", не ниже нормативного значения минимальной маржи, рекомендованного ФЭД.

Медико-экономическая и медицинская экспертизы проводится сотрудниками Отдела ДМС собственными силами без привлечения третьих лиц (специализированных экспертов). Медицинская экспертиза проводится как в самом филиале, так и с выездом непосредственно в ЛПУ врача-эксперта филиала Пономаревой Т.Г., имеющей медицинское образование по направлению общая терапия.

За 12 месяцев 2010 года сумма удержаний по результатам проведенных экспертиз составила 1 100 тыс. рублей.

Размеры страховых возмещений за проверяемый период не превышали лимита, установленного для филиала доверенностью, выданной на имя директора филиала, что позволяло сотрудникам филиала производить урегулирование убытков без согласования с центральным офисом.

Медицинская экспертиза в ходе аудита не производилась.

В процессе аудита произведена выборочная проверка документов, на основании которых производились страховые выплаты по программам: "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь", "Специализированная стоматология" и "Санаторно-курортное лечение".

Объем выборки составил 27 убытков.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Специализированная стоматология" и "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь" замечаний нет.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Санаторно-курортное лечение", отмечаем следующее:

10.1. В отношении наличия и оформления документов по убыткам установлено, что имеют место случаи, когда пакет документов по убыткам не содержит медицинскую справку с рекомендацией санаторно-курортного лечения и (или) ксерокопию санаторно-курортной карты, выданных в установленном Минздравом России порядке, наличие которых определено "Программой ДМС "Санаторно-курортное лечение", являющейся неотъемлемой частью договоров страхования. Например, отсутствуют ксерокопии санаторно-курортных карт:

- Устенко Т.А. (убыток от 14.05.2010 г. №393/м на сумму 21 542 руб.);

- Шулеповой М.Н. (убыток от 16.09.2010 г. №954/м на сумму 49 560 руб.);

- Алексеенко А.П. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.);

- Хвесько С.Ю. (убыток от 29.09.2010 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.).

Обращаем внимание, что санаторно-курортные карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения являются единственным документом, подтверждающим факт наличия страхового случая, позволяющим произвести страховое возмещение.

При отсутствии санаторно-курортной карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения выплаты страхового возмещения по программе "Санаторно-курортное лечение" следует признать неправомерными.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить:

- наличие копий санаторно-курортных карт или справок с рекомендацией санаторно-курортного лечения в каждом досье на страховое возмещение по программе "Санаторно-курортное лечение";

- в случае невозможности - вернуть выплаченные по таким убыткам денежные средства в кассу филиала.

10.2. Проверка правильности определения размера страхового возмещения производилась методом сопоставления стоимости услуг, указанных в реестрах, прилагаемых к счетам на оплату, с прейскурантами цен/прайс-листами, прилагаемыми к договорам с лечебными учреждениями.

Имеют место случаи, когда стоимость медицинских услуг, указанных в счете на оплату, не соответствует стоимости по прейскуранту цен. Например:

-убыток от 07.10.2010 г. №1028/м на сумму 41 636 руб. (ОАО "Сосновка");

-убыток от 16.09.2010 №954/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток");

-убыток от 16.09.2010 №953/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток").

На момент написания отчета представлены новые Прейскуранты цен ЛПУ, согласно которым стоимость медицинских услуг соответствует указанным в счетах и счетах-фактурах ЛПУ.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить контроль качества проводимой медико-экономической экспертизы предъявленных к оплате счетов и реестров оказанных медицинских услуг в части соответствия действующим Прейскурантам цен на медицинские услуги ЛПУ.

10.3. Установлены случаи, когда программами санаторно-курортного лечения, проводимого ЛПУ, не предусмотрено лечение заболеваний, диагноз которых указан в санаторно- курортных картах или информация о профиле лечения, указанного в реестрах, прилагаемых к счетам-фактурам, не соответствует диагнозу, указанному в копиях санаторно-курортных карт.

Имеют место факты, когда в реестрах оказанных ЛПУ медицинских услуг указаны категории номера, а не профиль проведенного лечения. Например:

ЛПУ	Убыток	Акт/ счет ЛПУ	Застрахованный	Программы санаторно-курортного лечения согласно Приложение №4 к договору	Профиль заболевания в реестре, прилагаемом к счету-фактуре	Профиль заболевания согласно санторно-курортной карты
ООО "Сибирь-Алтай"	№1514/м от 18.12.2009	№Ц1854 от 15.12.2009	Иванов	- Лечебное голодание; - Заболевания желудочно-кишечного тракта; -Заболевания легких и верхних дыхательных путей; -Артериальная гипертензия; -Заболевания опорно-двигательного аппарата;	В реестре указана категория номера, а не профиль лечения	Заболевания нервной системы
	№1502/м от 17.12.2009	№1420 от 17.12.2009	Петров
	№1481/м от 12.12.2009	№1415 от 12.12.2009	Сидоров
	№115/м от 27.01.2010	№Ц00006 от 11.01.2010
ОАО санаторий "Алтай-West"	№428/м от 27.05.2019	№01 от 07.05.2019		x	Опорно-двигательный аппарат	Заболевания сердечно-сосудистой системы
№ 795/М от 12.08.2010	ООО «Отель-Мед»	№ 9 от 22.07.2010г.		x	Лечение ЖКТ	Лечение неврологии
				x	Лечение ЖКТ	Лечение неврологии
№ 710/М от 25.07.2010	ООО "Атлант"	№ 043 П от 30.06.2010 г.		x	Лечение гастрита	Болезни костно-мышечной системы
				x	Лечение гастрита	Заболевания опорно-двигательного аппарата
№ 507/М от 09.06.2010	ООО "Атлант"	№ 288 П от 09.06.2010г.		x	Лечение гастрита	Болезни системы кровообращения
				x	Лечение гастрита
№ 1026/М	ООО Пансионат "Лесная сказка"	№ 143 от 03.10.2010г.		x	Лечение неврологии	Заболевания верхних дыхательных путей

При таком не совпадении признать медицинские расходы расходами, связанными со страховым случаем, не представляется возможным.

Рекомендация:

Директору филиала обязать работников Отдела медицинского страхования провести инвентаризацию документов по страховым убыткам на предмет соответствия диагнозов заболеваний, указываемых в документах, содержащихся в материалах дела об убытке, и в случае необходимости обратиться в соответствующие организации о замене отдельных документов.

В случае невозможности - вернуть выплаченные по таким убыткам денежные средства в кассу филиала.

10.4. Установлен случай, когда лечение застрахованных лиц (договор страхования от 26.02.2008 г. №Д0090-08, страхователь ООО "Городские коммунальные системы") проведено в ООО "Атлант" (убыток от 28.10.2008 г. №1155/м на сумму 133 900 руб.), не включенному в перечень санаторно-курортных учреждений, предусмотренных договором страхования.

В ходе проверки представлено письмо от 01.06.2010 г. №51/10ООО "Городские Коммунальные Системы" с просьбой включить в список санаториев по договору страхования ООО "Атлант".

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить заключение дополнительного соглашения к договору страхования от 26.02.2010 г. №Д0090-10, предусматривающее включение в список санаториев ООО "Атлант".

10.5. Имеет место случай, когда в реестре на оказанные услуги ОАО "Санаторий профилакторий "Сибиряк" к убытку от 21.10.2010 г. №1116/М на сумму 30 240 руб. не указаны номер полиса застрахованного, диагноз (перечень оказанных услуг).

При отсутствии перечисленных сведений проверить соответствие оказанных услуг условиям договоров страхования не представляется возможным.

Рекомендация:

Директору филиала обеспечить на документах, подтверждающих выплату страховых возмещений, наличие номера полиса застрахованного и диагноза (перечня оказанных услуг).

10.6. Имеют место случаи, когда к договорам с ЛПУ приложены Прейскуранты цен на путевки. Например:

- "Прейскурант на путевки в ООО "Сосновка" с 18.08.2010 г. по 29.12.2010 г. ", причем в стоимость путевки входит кроме проживания, питания и лечения, "пользование библиотекой, караоке, посещение DVD зала, стоянка автомобиля";

- "Прейскурант цен санатория-профилактория «Восток» на путевки с 01.07.2010 г. для сторонних лиц и организаций".

Также согласно счету ООО "Сосновка" от 31.07.2010г.№742 оплачены "Путевки на восстановительное лечение" на сумму 41 636 руб., в счетах-фактурах ОАО "Российские железные дороги" Санаторий- профилакторий "Восток" от 11.09.2010 г. №182 на сумму 49 500 руб. и от 11.09.2010 г. №181 на сумму 49 560 руб. указаны стоимости путевок.

На момент написания отчета указанные Прейскуранты цен, счет и счет-фактура переоформлены, вместо путевок в них указаны - "реабилитационно-восстановительное лечение", "медуслуги".

Обращаем внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы рассматривают стоимость санаторно-курортной путевки, если она оплачена в виде страхового возмещения, объектом налогообложения на доходы физических лиц.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

11. Проверка наличия и оформления документов при возврате страховых премий по расторгаемым договорам, а также расчета суммы премии, подлежащей возврату страхователю

Выборочной проверкой оформления документов, подтверждающих обоснованность и величину возвращаемой премии, было охвачено 25 случаев возвратов премий в связи с расторжением договоров ОСАГО и 5 случаев возвратов премий в связи с расторжением договоров автоКАСКО.

Досрочное прекращение договоров страхования филиалом производится на основании Заявлений и Расчетов сумм возврата.

При проверке правильности оформления документов, подтверждающих обоснованность и расчета возвращаемой страховой премии, нарушений не установлено.

12. Проверка операций по счетам филиала, открытых в банках

На момент проверки филиалом открыты следующие счета в банках:

№ п/п	Наименование банка / отделения банка	№ счета	Вид счета	Назначение счета
1.	Сибирский банк г. Новосибирска Сбербанка РФ		расчетный	Премиально-убыточный
2.	Сибирский банк г. Новосибирска Сбербанка РФ		расчетный	Расходный

Ведение операций по расчетным счетам соответствует требованиям действующего законодательства и внутренним нормативным документам ОСАО "Ингосстрах".

Главный специалист

Отдела по работе с филиалами УВК

Ведущий специалист

Отдела по работе с филиалами УВК

Размещено на Allbest.ru