-контроль за соблюдением трудовой дисциплины

- своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду [1, с. 368].

В условиях рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть стоимости продукции, работ, услуг организаций. Поэтому нормы труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций.

Целью проверки расчетов с персоналом по оплате труда является установление соблюдения требований трудового законодательства, а также эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Исходя из цели, задачами проверки являются:

- обоснованность и правильность формирования штатного расписания и установление должностных окладов;

- соблюдение трудового законодательства при приеме, увольнении и перемещении внутри организации работников;

- своевременность и обоснованность предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

- учет рабочего времени и контроль личного состава организации;

- правильность и полнота расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета;

- контроль соблюдения верхних и нижних пределов при расчетах с работниками и отражении их на счетах бухгалтерского учета;

- проверка своевременности полноты выплат работникам сумм по заработной плате;

- соблюдение организацией нормативных правовых актов, регулирующих начисление сумм стимулирующего характера, удержаний из заработной платы, и правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности и другое.

Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду.

Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.

Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:

-систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

-обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

-обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

-контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

-контролю за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).

Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.

2. Организация учета фонда заработной платы

2.1 Состав фонда заработной платы и его учет

Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставленных в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. Фонд заработной платы является основным источником выплат заработной платы всем категориям работников, и он относится к элементам организации оплаты труда.

По своей структуре фонд заработной платы включает все денежные выплаты работникам организации по тарифным ставкам и сдельным расценкам, оклады, премии, доплаты и все виды надбавок. Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормальной работы организации.

В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:

- заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего характера;

- выплаты компенсирующего характера;

- оплата за неотработанное время;

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы [12, с. 654].

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включат следующие выплаты:

- заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам от выручки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в долях от прибыли;

- суммы индексации (компенсации, пени) заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги, и за несвоевременную выплату;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, и другие выплаты.

Выплаты стимулирующего характера включат:

регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) выплаты стимулирующего характера, а именно:

- надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, владение и применение в практической работе иностранных языков и другие надбавки;

- надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы);

- премии и вознаграждения независимо от источников их выплат и другие;

единовременные выплаты стимулирующего характера, а именно:

- единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;

- вознаграждения по итогам годовой работы, годовые вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

- единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачивается всем или большинству работников; награждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) и прочее.

К выплатам компенсирующего характера относятся:

- повышенная оплата труда, применяемая в особых условиях (доплаты на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, на территориях радиоактивного загрязнения, за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями);

- доплаты за интенсивность труда, за ненормированный рабочий день;

- доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме и режиме разделения рабочего дня по часам;

- оплата за работу в государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;

- оплата сверхурочной работы и другое.

К оплате за неотработанное время относятся:

- оплата трудовых и социальных отпусков, предоставляемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и коллективным договором;

- оплата отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя;

- заработная плата, сохраняемая за работниками за время выполнения ими государственных, общественных, воинских обязанностей, и другие.

К другим выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся:

- стоимость бесплатно предоставленных работником отдельных отраслей экономики питания, продуктов, пайков (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), включая денежную компенсацию (кроме стоимости лечебно-профилактического питания);

- оплата (полная или частичная) стоимости питания работников, в том числе в столовых, буфетах в виде талонов, оплата стоимости питания работников сельского хозяйства во время сева и уборки урожая (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь);

- суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов по оплате квартирной платы, коммунальных платежей, найму жилья (сверх предусмотренного законодательством Республики Беларусь) и другие.

Не учитываются в составе фонда заработной платы следующие выплаты и расходы:

- выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (контракта);

- доплаты к пенсиям, единовременные пособия (вознаграждения, помощь) при выходе на пенсию (в отставку);

- материальная помощь (компенсация), оказываемая родителям при рождении ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста трех лет, многодетным семьям за счет средств организации и другое.

Для целей бухгалтерского учета заработную плату подразделяют на основную и дополнительную. Под основной заработной платой принято понимать:

- выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата включает:

- выплаты за неотработанное время: оплата трудовых и социальных отпусков;

- выполнение государственных и общественных обязанностей; льготных часов подростков;

- выходного пособия при увольнении и другие суммы, начисленные за трудовые и социальные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, включается в фонд заработной платы исходя из средней цены реализации соответствующего вида продукции в отчетном периоде. Стоимость бесплатно выданных работникам товаров (продукции, услуг) определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде либо в ценах приобретения, когда товары закупались в других организациях.

Если товары (продукция, услуги) продавались по сниженным ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.

В аналитическом учете фонд заработной платы должен учитываться по указанным выше видам оплаты [1, с. 258].

В соответствии со статьей 76 Трудового кодекса Республики Беларусь для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при соблюдении следующих условий [18]:

-организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

-существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

-может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.

При несоблюдении хотя бы одного из условий резерв не создается.

Если у организации вызывает сомнение наличие текущего обязательства, то используется любая дополнительная информация или мнения экспертов. При значительной вероятности, что текущее обязательство существует на отчетную дату, организация создает резерв при соблюдении всех условий его признания. Если менее вероятно, что текущее обязательство существует на отчетную дату, организация в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывает условное обязательство.

При наличии у организации нескольких одинаковых по экономической сущности текущих обязательств общая вероятность выбытия активов определяется после рассмотрения всей группы текущих обязательств в целом.

Оценка суммы резерва представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства на отчетную дату и которые организация реально уплатила бы или перевела третьей стороне на эту дату.

Оценка суммы резерва основывается на профессиональных суждениях с учетом применения опыта по аналогичным операциям и отчетов независимых экспертов (юристов, оценщиков, технических специалистов и других экспертов).

При определении наилучшей оценки суммы резерва учитываются риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства.

Корректировка на риск увеличивает сумму оцениваемого резерва. При принятии решений в условиях неопределенности необходима осторожность, чтобы не завысить и не занизить затраты или обязательства. Риски и неопределенности не оправдывают создание завышенной суммы резерва или преднамеренного завышения условного обязательства.

При оценке суммы резерва учитываются будущие события, включая изменения в законодательстве, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут, и которые могут повлиять на сумму затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства.

Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанная с событием, вызывающим появление резерва, не учитывается при оценке суммы резерва.

При оценке суммы резерва не учитываются возмещения, которые будут получены от другой стороны. Данные возмещения признаются как отдельный актив или доход в том отчетном периоде, в котором будут получены.

В случае, если надежная оценка суммы резерва не может быть определена, организация раскрывает в пояснительной записке к финансовой отчетности текущее обязательство как условное.

Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется для отражения наилучшей оценки.

Если более не существует вероятности того, что выбытие активов потребуется для исполнения обязательства, то резерв восстанавливается.

Резерв используется только для исполнения тех обязательств, для которых он первоначально создавался.

Резерв не создается и не признается для будущих операционных расходов.

Если организация имеет обременительный договор, то текущее обязательство по этому договору признается и оценивается как резерв.

Резерв создается в сумме неустранимых (неизбежных) затрат на выполнение обязательств по обременительному договору, уменьшенной на сумму экономических выгод, которые ожидается получить по этому договору.

Неустранимые затраты по обременительному договору представляют собой чистые наименьшие затраты по выходу из договора. Чистые наименьшие затраты - наименьшая сумма из двух: либо суммы затрат на исполнение обременительного договора, либо суммы затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении этого договора [18].

К реструктуризации относятся следующие события:

-прекращение определенного вида деятельности;

-ликвидация филиалов (участков) в стране (регионе) или перенос хозяйственной деятельности организации из одной страны или региона в другую;

-изменения в структуре управления (ликвидация уровня управления);

-фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности организации.

Традиционное обязательство по реструктуризации возникает при условиях:

-наличия подробного плана по реструктуризации;

-создания действительных ожиданий среди затронутых планом в том, что реструктуризация будет проводиться путем начала осуществления этого плана или объявления основных характеристик плана тем, кого он затрагивает.

План по реструктуризации должен содержать:

-определенную организацию или часть ее;

-основные затрагиваемые местоположения;

-функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма;

-затраты, которые будут понесены;

-срок, когда план будет осуществлен.

План по реструктуризации является достаточным для возникновения традиционного обязательства в случае, если срок его осуществления определен с возможно более ранним началом, а завершение должно укладываться во временные рамки, которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений.

Началом осуществления плана по реструктуризации является публичное объявление об основных характеристиках плана или демонтаж оборудования, или продажа активов и др.

Резерв на затраты по реструктуризации включает только прямые затраты, возникающие из реструктуризации и соответствующие двум следующим условиям:

-обязательно вызываются реструктуризацией;

-не связаны с текущей деятельностью организации.

Резерв на затраты по реструктуризации не включает затраты на:

-переподготовку или передислокацию продолжающего действовать персонала;

-инвестиции в новые системы и сети распространения.

Эти затраты относятся к текущей деятельности организации.

Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанного с реструктуризацией, не учитывается при оценке суммы резерва на затраты по реструктуризации.

Источником создания резервного фонда заработной платы является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. Резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок создания и использования определяются в коллективных договорах. Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на их расчетном счете.

Для учета резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражается образование резервного фонда, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный фонд» показывает сумму неиспользованного резервного фонда на начало и конец отчетного периода. Корреспонденция счетов по образованию резервного фонда в бухгалтерском учете можно увидеть в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по образованию резервного фонда в бухгалтерском учете

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отчисления в резервный фонд за счет чистой прибыли	84	82
Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года	82	84
Средства резервного фонда направлены на выплату дивидендов работникам	82	75
Часть резервного фонда направлена на увеличение уставного капитала	82	80
Примечание - Источник: собственная разработка.

В ООО «Пролайт Групп» резервный фонд не создается.

Таким образом, фонд заработной платы в ООО «Пролайт Групп» является основным источником выплат заработной платы всем категориям работников, и он относится к элементам организации оплаты труда. В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты: заработная плата за выполненную работу и отработанное время; выплаты стимулирующего характера; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время; другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

2.2 Первичная документация по начислению заработной платы и порядок ее прохождения

Для управления организацией, составления отчетности по труду необходимо вести учет численности работающих по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту, стажу работы, а также использования рабочего времени каждым работником, выработки рабочих-сдельщиков.

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов, такими как:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (приложение Б);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (приложение В);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (приложение Г);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

В отделе кадров ООО «Пролайт Групп» на каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2 (приложение Д). На руководителей, специалистов и служащих составляется личный листок по учету кадров. Каждому работнику в организации присваивается табельный номер, который указывают во всех первичных документах по заработной плате и труду. В бухгалтерии на основании личных карточек каждому работнику открывают лицевой счет по форме № Т-54, Т-54а (приложение Е).

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в табеле учета использования рабочего времени по форме № Т-13 (приложение Ж). Распоряжением по строительной организации устанавливается порядок ведения табельного учета с указанием лиц, ответственных за его организацию, сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях. Как правило, табельный учет ведут производители работ (мастера) или табельщики. Табельный учет управленческого аппарата ведет отдел кадров.

В табелях работники группируются по их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров. В табеле ежедневно отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы, служебные командировки и т.п. Табель может заполняться методом сплошной регистрации, т.е. путем отметки всех явившихся, неявившихся, опоздавших и т.п., или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.).

Причины неявок в табеле обозначаются условными буквами - кодами. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы. Неявка по причине болезни - «Б», очередной отпуск - «О», простои - «П», выполнение государственных обязанностей - «Г», отпуск в связи с родами -«Р».

По окончании месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают и записывают против его фамилии отработанное время, количество неявок по причинам и другие потери. Табеля не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, представляются в отдел кадров строительной организации, который проверяет их и передает табеля на рабочих-сдельщиков (табеля-расчеты) в отдел труда и заработной платы, а на работников с повременной оплатой труда - в бухгалтерию для начисления заработной платы. Контроль за правильным ведением табельного учета в бригадах, на участках и в других подразделениях ведет отдел кадров.

Основными первичными документами в ООО «Пролайт Групп» для учета выполненных строительно-монтажных работ, их качества и начисления заработной платы являются наряды (приложение И). Они выписываются до начала работ (прорабами, мастерами), подписываются нормировщиком и передаются бригадирам.

К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором перечисляются исполнители работ, их разряды и количество отработанных часов каждым рабочим [1, с. 526].

По окончании задания или месяца в ООО «Пролайт Групп» наряды закрываются, подписываются нормировщиками, прорабами и мастерами и передаются на утверждение главному инженеру строительной организации. Этот процесс осуществляет отдел труда и заработной платы. Из отдела труда и заработной платы наряды вместе с табелями-расчетами передаются в расчетную группу бухгалтерии. В расчетную группу бухгалтерии поступают также первичные документы по начислению различных доплат, временной нетрудоспособности и другие. По мере поступления Первичных документов они проверяются работниками расчетной группы бухгалтерии.

После приемки и проверки документов в ООО «Пролайт Групп» производится их обработка, которая предусматривает несколько этапов:

1) на основании документов по начислению заработной платы рассчитывается заработная плата каждого работника (то есть делаются арифметические подсчеты);

2) определяется сумма начисленной заработной платы за месяц каждому работнику. Для этого суммы начисленной заработной платы по отдельным документам записывают в лицевые счета работников;

3) по каждому работнику определяется сумма удержаний и вычетов из заработной платы и сумма заработной платы, которую надо выдать работнику на руки;

4) определяются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по строительной организации в целом. Сначала на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости, а затем заполняется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими». Эти данные необходимы для производства бухгалтерских записей по синтетическим счетам, а также для контроля за использованием фонда заработной платы;

5) начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам производственных затрат.

Если процесс начисления заработной платы механизирован, в этом случае все первичные документы передаются для обработки на ЭВМ, которая затем выдает машинограммы.

Следовательно, можно сделать вывод, что правильно организованный оперативный учет использования рабочего времени и выработки, соответствующая организация документооборота позволяют осуществлять своевременные и правильные расчеты по оплате труда. В ООО «Пролайт Групп» оперативный учет налажен должным образом.

2.3 Порядок расчета заработной платы и других выплат

В штате ООО «Пролайт Групп» числится 39 единиц. Из них 20 единиц это руководители, специалисты и служащие. Учет рабочего времени на предприятии ведется с помощью табеля учета рабочего времени (приложение Ж). Для учета расчетов по оплате труда в организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На этом счете учитываются расчеты с персоналом списочного и несписочного состава по всем видам заработной платы. Основанием для отражения информации по заработной плате являются расчеты начислений по заработной плате, расчеты оплаты за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности, премий, доплат. Начисленная заработная плата разным категориям работников отражается по дебету разных счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов работнику организации, а также суммы удержаний в виде налогов, платежей по исполнительным документам и др.

Расходы на оплату труда являются основным элементом и статьей затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов на реализацию товаров [10, с. 56]. Они обобщаются по видам выплат и отражаются в учете по видам деятельности. При начислении заработной платы бухгалтер руководствуется Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и другими нормативными документами, регулирующими законность и обоснованность включения расходов на оплату труда в затраты производства и реализации. В бухгалтерском учете при отражении отдельных поощрительных и компенсирующих выплат соблюдаются ограничения, установленные указами и декретами Президента Республики Беларусь, трудовым кодексом Республики Беларусь, постановлениями Правительства Республики Беларусь, налоговым законодательством. Поскольку организация труда в строительстве, базируясь на общих принципах организации труда, имеет свою специфику, то в зависимости от условий выполнения производственного процесса на рабочем месте может быть выбрана индивидуальная или коллективная форма организации труда.

В тех случаях, когда в процессе труда отсутствует тесная связь между работниками и трудовой процесс или его часть может выполнять один исполнитель, применяется индивидуальная форма организации труда. Если же трудовой процесс не может быть разделен между отдельными исполнителями, то выполняет такую работу коллектив исполнителей, непосредственно связанный между собой общностью рабочей зоны, предметом или средством труда. Большинство строительных и монтажных процессов по условиям технологии осуществляются одновременными усилиями группы исполнителей, поэтому основная форма организации труда в строительстве -- коллективная (бригадная, звеньевая).

В зависимости от числа исполнителей строительно-монтажного процесса сдельные расценки также подразделяются на индивидуальные и звеньевые и определяются исходя из тарифных ставок разрядов выполняемых работ и норм времени или норм выработки.

Основанием для начисления заработной платы является:

1. приказы (распоряжения) о приеме на работу (ФИО работника, его должность, тарифная ставка (оклад), разряд, категория и другие необходимые сведения) (приложение Б);

2. штатное расписание (приложение К);

3. коллективный договор; контракты;

4. трудовые договора (приложение Л);

5. положения о премировании;

6. приказы о совмещении и другие документы.

При повременной форме оплаты работникам выплачивается заработная плата за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Она предусматривает две основные системы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременно-премиальная оплата труда. Основным документом для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени. При этой системе оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки присвоенного разряда работнику на количество отработанных им часов или рабочих дней. При повременно- премиальной оплате труда учитывается количество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается строительной организацией [1, с. 678].

Начисление и распределение заработной платы между членами бригады (звена) при сдельной системе оплаты труда производится на основании первичных документов, но учету выработки (нарядов, нарядов-заданий и других) и табелей учета использования рабочего времени.

Общая сумма заработной платы, начисленная рабочим бригады (звена), распределяется между ними пропорционально количеству отработанных часов каждым работником и его разрядом и по коэффициенту приработка.

В начале рассчитывается заработная плата каждого члена бригады по тарифу путем умножения количества фактически отработанных часов в данном месяце на часовую тарифную ставку присвоенного ему разряда. После этого определяется коэффициент приработка путем деления общей суммы начисленной заработной платы на общую сумму начисленной заработной платы по тарифу. Заработная плата члену бригады начисляется путем умножения начисленной ему заработной платы по тарифу на коэффициент приработка.

В строительстве широкое распространение получил способ распределения начисленной заработной платы между членами бригады с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). С помощью КТУ распределяется сдельный приработок и премии. КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы. Порядок и условия применения КТУ принимаются советом трудового коллектива и утверждаются руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. В качестве базового значения КТУ для всех работников рекомендуется принимать единицу. Значение КТУ каждого члена или коллектива может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 1,5 в зависимости от вклада в общие результаты, оцениваемого по принятым в организации критериям. Перечень показателей и значений КТУ, повышающих или понижающих базовый коэффициент, содержатся в шкале КТУ. Руководствуясь статьей 63 Трудового кодекса Республики Беларусь, наниматели на основании коллективного договора используют в оплате труда работающих коэффициент трудового участия (далее -- КТУ). Рассмотрим практику его применения в строительной организации, имеющей в своей структуре производство строительных конструкций и изделий. Положение о применении КТУ в строительной организации (далее -- Положение) утверждается нанимателем по согласованию с профсоюзом. Положение является составной частью системы оплаты труда организации.

КТУ представляет собой использующуюся в оплате труда обобщенную количественную оценку трудового вклада рабочих, руководителей, специалистов, других служащих в общие результаты работы.

Цель применения КТУ: при распределении бригадных заработков в соответствии с разрядами рабочих и отработанным временем не учитываются индивидуальная выработка, качество выполняемых работ, соблюдение трудовой и производственно-технологической дисциплины, другие показатели работы исполнителей, что создает уравнительность в оплате труда рабочих. Необходимо также конкретизировать оценку результатов труда линейных руководителей производства, начальников отделов, служб, специалистов, других служащих.

Применение КТУ для оценки труда исполнителей и распределения коллективных заработков усиливает зависимость заработной платы работающих от результатов их труда. Заработная плата, распределяемая с применением КТУ. КТУ применяется при распределении бригадного приработка (надтарифной части сдельного заработка), премий за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год, других начислений бригаде, отделу, участку, цеху. Тарифная часть заработка распределяется между членами бригады исходя из часовых тарифных ставок и отработанного времени независимо от установленного работнику КТУ. Выплаты, не распределяющиеся с применением КТУ. Коллективным заработком не являются и с помощью КТУ не распределяются:

-доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, за многосменный режим работы, работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, за руководство бригадой или звеном;

- надбавки за профессиональное мастерство, классность, стаж работы;

- оплата за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- пособия по временной нетрудоспособности, беременности, родам и другие виды индивидуальных выплат.

Установление базового КТУ. В качестве базового КТУ принимается единица (1,0). Она является средней оценкой труда исполнителей и устанавливается тем членам коллектива, которые в расчетном месяце выполняли установленные задания, строго соблюдали требования по технологии производства, качеству работ, охране труда, трудовой дисциплине, иные требования, предусмотренные рабочими инструкциями и должностными обязанностями.

Базовый КТУ повышается или понижается в зависимости от индивидуального вклада работающих в коллективные результаты труда на основе показателей, примерный перечень которых приведен в таблице 2-3.

Таблица 2- Показатели, при которых рабочим понижается КТУ

Наименование показателей	Понижающий коэффициент (-) за каждый случай
1. Низкое качество работ (за каждый случай)	0,1-1,0
2. Нарушение производственно-технологической дисциплины	0,1-0,5
3. Нарушение правил техники безопасности и противопожарной безопасности	0,1-0,5
4. Низкая культура производства, неудовлетворительное содержание рабочих мест	0,1-0,3
5. Невыполнение в срок распоряжений руководства, в т.ч. распоряжений мастера, бригадира, звеньевого	0,1-0,5
6. Неудовлетворительное содержание оборудования, оснастки	0,1-0,5
7. Низкая трудовая дисциплина (опоздание на работу, преждевременный уход с работы, сверхнормативный отдых, прогулы)	0,1-1,0
8. За употребление спиртных напитков в рабочее время, появление на работе в нетрезвом виде КТУ снижается до «0» на срок от 1 до 3 месяцев.
9. Невыполнение производственных заданий и норм выработки по вине работника	0,1-0,5
10. Объявленные в приказе дисциплинарные взыскания:
10.1 замечание	0,1
10.2 выговор	0,15
10.3 увольнение по п. 4, 5, 7, 8, 9 ст. 42 ТК	0,5-1,0

Таблица 3- Показатели, при которых рабочим повышается КТУ

Наименование показателей	Понижающий коэффициент (-) за каждый случай
1. Досрочное выполнение производственного задания	0,1
2. Выполнение внеплановых заданий	0,1-0,3
3. Выполнение работ отсутствующего рабочего	0,1-0,3
4.Применение передовых приемов и методов труда, обеспечивающих более высокую выработку	0,1
5. Помощь в работе члену бригады, наставничество	0,1
6. Проявление инициативы, способствующей экономному расходованию трудовых и материальных ресурсов	0,1-0,5
7. Личный вклад в повышение качества работ	0,1-0,3
8. Наличие рацпредложений, направленных на повышение эффективности производства и улучшения качества работы
8.1 за поданное предложение	0,1-0,3
8.2 за внедренное предложение	0,2-0,5
9. Моральные поощрения:
9.1 объявление благодарности	0,1
9.2 награждение грамотой	0,15
9.3 занесение на доску почета, в книгу почета	0,2
9.4 присвоение почетных званий	0,25
9.5 награждение медалями, орденами	0,3

Кроме начисления заработной платы работникам производятся различные доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы, за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни и другие доплаты.

Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятиями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, при этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Нормальными условиями работы являются те, при которых рабочие места согласно наряд-заданиям, нарядам и другим документам на оплату полностью обеспечены строительными материалами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, в этом случае надо произвести расчет этого времени и его оплату. Согласно статьи 70 Трудового кодекса Республики Беларусь за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 6.00) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника [1, с. 48].

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Виновником простоя могут быть как рабочие, так и администрация строительного предприятия, поставщики материалов, энергии и другие. Простои по вине работника оплате не подлежат.

Оплата труда работников в случае простоя, но не по их вине не может быть ниже 2/3 установленной тарифной ставки (оклада).

Согласно статьи 119 Трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. Согласно ст. 69 Трудового кодекса Республики Беларусь каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:

работникам со сдельной оплатой труда -- не ниже двойных сдельных расценок;

работникам с повременной оплатой труда, а также полу чающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере. При этом для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь работникам оплачивается и непроработанное время. К нему относят оплату: трудовых и социальных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя. За последующее время работы трудовой отпуск предоставляется в любое время рабочего года.

Трудовой отпуск может быть продлен или перенесен:

1. при временной нетрудоспособности;

2. при наступлении срока отпуска по беременности и родам;

3. в случае привлечения работника к выполнению государственных обязанностей;

4. в случае невыплаты работнику в установленный срок заработной платы за время отпуска и в других случаях предусмотренных законодательством и коллективным договором.

Средний заработок, сохраняемый за время отпусков, для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Средний заработок = среднедневной заработок х количество календарных дней отпуска.

Среднедневной заработок = заработная плата, начисленная за месяцы, принимаемые для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

В случае продления отпуска, дни, на которые он продлен, дополнительно не оплачиваются [3, с. 469].

При совпадении приходящихся на период отпуска государственных праздников и праздничных дней, с воскресными днями продолжительность отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате не подлежат.

Премии, авторские вознаграждения, суммы индексаций заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, подлежащие учету при исчислении компенсаций за не использованный отпуск, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету.

Рабочим сохраняется заработная плата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Для оплаты этого времени должны быть предоставлены документы: табель, командировочное удостоверение, повестка в военкомат с пометкой о нахождении и другие документы. Для исчисления среднего заработка работникам, рабочее время которых не поддается учету, принимается заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат.

Кроме начисления заработной платы, в ООО «Пролайт Групп» начисляются также пособия по временной нетрудоспособности на основании листков нетрудоспособности, а также отпускных выплат, которые производятся на основании приказа об отпуске. Порядок расчета заработной платы за отпуск сотрудников ООО «Пролайт Групп» в таблице 4.

Таблица 4-Расчет заработной платы за отпуск сотрудникам ООО «Пролайт Групп» за 2012-2013 гг.

Ф.И.О.	Годовой заработок, руб.	Среднемесячная заработная плата, руб.	Среднедневной заработок, руб.	Количество дней отпуска	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
Крашенин В.А.	49 431 228	4 493 748	151 305	14	2 118 270
Акулич И.А.	33 158 400	4 144 800	139 556	24	3 349 344
Шило Д.М.	45 191 972	5 021 330	169 068	24	4 507 632
Керов А.П.	55 937 409	5 085 188	171 219	14	2 397 066

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на следующем примере: электромонтажник по силовым осветительным сетям ООО «Пролайт Групп» Шило Д.М. предоставил листок нетрудоспособности по причине болезни с 16.09.13 г. по 24.09.13 г. (приложение М). Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ООО «Пролайт Групп» представлен в таблице 5. В ООО «Пролайт Групп» собирается заседание комиссии по рассмотрению больничных листов, председателем которого назначается директор Ивашкевич Н.А., члены: главный бухгалтер Зубко А.А., начальник технического отдела Назарук Б.Ф. На заседании составляется протокол (приложение Н).

Таблица 5- Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотрудника ООО «Пролайт Групп»

Месяц	Дней отработано	Основной заработок, руб.
Август 2013 г.	26	3 352 400
Июль 2013 г.	26	3 352 400
Июнь 2013 г.	18	2 603 040
Май 2013 г.	19	2 169 200
Апрель 2013 г.	25	3 352 400
Март 2013 г.	25	3 470 720
Среднедневной заработок	139	131 656,00

Сумма фактического заработка за шесть месяцев 3 050 027 руб. Количество отработанных дней за шесть месяцев 139. Среднедневной заработок составил 3 050 027 /139 = 131 656 руб. Выплата за 9 дней равна (131 656 x 0,8) x 9 = 947 923 руб.

По окончании месяца, на основании штатного расписания и документов об использовании рабочего времени производится начисление заработной платы всему штату предприятия. В соответствии с действующим законодательством от фонда заработной платы, начисленного за отчетный месяц, юридические лица ежемесячно производят отчисления в фонд социальной защиты населения, Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах».

Отчисления от фонда заработной платы являются расходами организации независимо от источников выплат, с которых они начисляются. Суммы отчислений относятся на счета по учету затрат по видам деятельности [21, с. 3].

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

-для работодателей - 28 процентов;

-для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;

-для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 процентов;

-для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 29 процентов;

-для работающих граждан - 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в установленных размерах производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

Отчисления в фонд социальной защиты населения страховых взносов коммерческие организации производят по ставке 35 процентов (28 процентов + 6 процентов + 1 процент) от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение, материальная помощь в связи с рождением или смертью близких родственников и так далее). Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в фонд социальной защиты населения установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 115 от 25 января 1999 г. Расчеты с фондом социальной защиты населения по начисленным платежам и израсходованным средствам учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма произведенных фонду отчислений отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от фонда заработной платы, на который в соответствии с законодательством начисляются данные взносы, и перечисляют Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах». Размеры страховых взносов определяются РУСП «Белгосстрах» исходя из страховых тарифов (по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для: страхователей - бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, - 0,1 процента; иных страхователей - 0,6 процента), утверждаемых Президентом Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, и в случаях, установленных законодательством, - льготы к страховому тарифу.Сумма начисленных страховых взносов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» [9, с. 26].

Выплата заработной платы производится на основании расчетно - платежной ведомости. Выплату заработной платы можно увидеть на рисунке 1.



Рисунок 1-Выплата заработной платы сотрудникам ООО «Пролайт Групп» за ноябрь 2013 г.

Работникам ООО «Пролайт Групп» на руки выдается расчетный лист.

Рассмотрим выдачу материальной помощи сотруднику ООО «Пролайт Групп» на примере Коваленко С.Н., инженера по подготовке производства, в июне 2013 г.

Материальная помощь - это предоставление нанимателем работнику (в том числе бывшему), а также членам его семьи денежных средств, иных материальных ценностей на безвозмездной основе. На основании заявления работника и приложенных подтверждающих документов при положительном решении был издан приказ руководителя о выплате материальной помощи Коваленко С.И.

На основании приказа № 19-л от 25.06.2013 г. Коваленко С.И. произвели выплату материальной помощи в связи со смертью матери в размере 2 500 000 рублей (приложение П).

В бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» согласно пункту 13 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115, на материальную помощь, оказываемую работникам в связи со смертью их близких родственников, обязательные страховые взносы в Фонд и взносы на профессиональное пенсионное страхование не начисляются.

Можно сделать вывод, что в ООО «Пролайт Групп» порядок расчета заработной платы и других выплат учитываются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками предприятия

Аналитический учет расчетов с работниками предприятия ведется по каждому работнику организации, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ПЭВМ - в соответствующих машинограммах. Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются.

Далее проверенные документы обрабатываются на ПЭВМ или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы № Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца, ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, исполнительные листы судебных органов, поручения-обязательства работников и другие первичные документы на удержания из заработной платы. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним.