Исследование организации учета фонда заработной платы и аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога установлено следующее (с карточкой лицевого счета сверено) (таблица 15):

Таблица 15-Проверка полноты правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога в ООО «Пролайт Групп» с 04.02.10 г. по 01.08.2013 г.

Сальдо на 04.02.2010	Сумма удержанного налога	Сумма налога, перечисленного в бюджет	Сумма задолженности бюджету или переплата на 01.08.2013
0	348 831 201	336 005 991	12 825 210 К-т

При проверке полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц нарушений не установлено.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации Приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 31.12.2013 ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

3.5 Аудит операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения

При проверке данного вопроса в ООО «Пролайт Групп» надо установить, правильно ли произведены отчисления в этот фонд, а также своевременно ли эти средства перечисляются на счет фонда.

Источниками информации для проверки являются: своды начислений заработной платы работником и удержаний из нее; листки временной нетрудоспособности; формы отчетности и 4 - Фонд (Министерство труда и социальной защиты населения); отчеты кассира; выписки банка; карточки по счетам 50, 51, 69, 76; документы, на основании которых произведены выплаты в фонды.

Сначала надо определить, со всех ли видов начисленной заработной платы произведены отчисления средств в Фонд социальной защиты населения, исходя из установленного тарифа взносов на эти цели. Основное внимание надо обратить на виды выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

Затем надо установить, правильно ли расходуются средства Фонда социальной защиты населения. Необходимо иметь в виду, что за счет средств Фонда социальной защиты населения выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, санаторно-курортное лечение и другие цели.

В первую очередь надо проверить, правильно ли начислены пособия по временной нетрудоспособности. Основными первичными документами для начисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам являются листки нетрудоспособности. Они выдаются лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила в период работы (осуществления предпринимательской и иной деятельности) и длилась после ее оставления. При проверке листков нетрудоспособности надо установить, правльно ли они оформлены.

К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листков нетрудоспособности относятся: заполнение врачом не всех строк и (или) граф; отсутствие требуемых печатей или подписей врачей; отсутствие кодов и неоговоренные исправления и др.

Листки нетрудоспособности, неправильно оформленные и (или) заполненные, не должны приниматься бухгалтерией организации к оплате. Суммы пособий, выплаченные организацией по неправильно оформленным и (или) заполненным листкам нетрудоспособности, не принимаются к зачету в счет начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения. Следует также обратить внимание на то, чтобы листки нетрудоспособности были подписаны соответствующим работником отдела кадров или работником, ведущим учет личного состава. Аудитор должен знать, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

При определении количества рабочих дней (часов), за которые пособие выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка, необходимо иметь в виду, что отсчет 12 календарных дней нетрудоспособности производится с первого дня освобождения от работы, указанного в листке нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты нетрудоспособности в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и в других случаях [2, с. 257].

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50 % при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ, и в других случаях.

В практике аудиторской проверки имеют место нарушения при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за шесть календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

При проверке правильности исчисления пособий по временной нетрудоспособности необходимо листки временной нетрудоспособности сверить с табелями учета использования рабочего времени. Одновременно проверяется, чтобы максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Затем следует проверить законность и обоснованность других выплат за счет средств Фонда социальной защиты населения (по беременности и родам, на санаторно-курортное лечение, пособий на детей, погребение и др.).

Следует также проверить, своевременно и в полной ли сумме производятся перечисления свободного остатка средств в Фонд социальной защиты населения.

Аудитор должен знать, что:

-плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не реже 2 раз в месяц - в дни выплаты заработной платы -- за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится плательщиками не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц;

-плательщики, для которых законодательством определены другие сроки заработной платы, и крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат работникам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы;

-юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу по гражданско-правовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактических выплат, вознаграждений по этим договорам, но не позднее сроков, которые изложены выше.

При совпадении уплаты обязательных страховых взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банк платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют.

На следующем этапе проверки на основании операций, отраженных на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», надо установить, правильно ли составлена отчетность об использовании средств Фонда социальной защиты населения [17]. Затем надо проверить, правильно ли начислены взносы на профессиональное пенсионное страхование. При этом аудитор должен знать, что организации, имеющие рабочие места с особыми условиями труда, обязаны представлять в орган Фонда по месту своей постановки на учет в качестве плательщиков документы персонифицированного учета по форме № ПУ-6 (индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование).

Исчисления взносов на профессиональное пенсионное страхование производятся от всех видов оплаты в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных работнику в связи с его занятностью на рабочем месте с особыми условиями труда, кроме выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения. Указанные последними взносы не начисляются на суммы начисленных выплат, превышающих трехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который указанные взносы должны быть уплачены. Уплата взносов на профессиональное пенсионное страхование за работников, достигших пенсионного возраста, не производится.

Произведена выборочная проверка правильности начисления отпуска по беременности и родам.

В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют мать (мачеха) или отец (отчим), усыновитель (удочеритель), опекун ребенка. Другие члены семьи или родственники ребенка имеют право на такое пособие в случае нахождения их в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет определяется исходя из среднемесячной заработной платы работников в республике, применяемой для исчисления пособия в соответствии с частью 4 статьи 13 Закона N 7-З (далее - среднемесячная заработная плата) (часть 1 статья 13 Закона N 7-З).

Согласно части 2 статьи 13 Закона N 7-З пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается на каждого ребенка в следующих размерах:

-на первого ребенка - 35% среднемесячной заработной платы;

-на второго и последующих детей - 40% среднемесячной заработной платы;

-на ребенка-инвалида в возрасте до 3 лет - 45% среднемесячной заработной платы.

Законом N 7-З предусмотрены случаи, когда пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначаются и выплачиваются в размере 50% от установленного. К ним в том числе относятся:

- работа на условиях полного рабочего времени, неполного рабочего времени (более половины месячной нормы рабочего времени) у одного или нескольких нанимателей;

- работа на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) и одновременное выполнение работы на дому у одного или нескольких нанимателей;

- выполнение работ на дому более чем у одного нанимателя;

- выполнение работ по гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (абзац 1 - 5 части 6 статьи 13 Закона N 7-З).

Согласно части 3 пункта 30 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569, размер пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работающему другому члену семьи или родственнику ребенка, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, определяется:

-в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении матери (мачехи), отца (отчима), усыновителя (удочерителя);

-в соответствии с частью 6 статьи 13 Закона N 7-З - в отношении этого другого члена семьи или родственника ребенка, находящегося в таком отпуске.

В нарушение вышеуказанных требований, при определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась.

Например, сотрудница К.Е.Ч. после отпуска по беременности и родам первого ребенка вышла на работу. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет работнице не назначалось и не выплачивалось. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставлен работающей бабушке, у которой имеется двое детей.

Поскольку у матери (К.Е.Ч.) данный ребенок единственный, рассматриваемое пособие должно назначаться находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет бабушке в размере 35% среднемесячной заработной платы.

В результате К.С.М. (бабушке) необоснованно было выплачено пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 40% от среднемесячной заработной платы в апреле 2012 г. Сумма переплаты составила 81,92 тыс. руб.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.

Пособие по временной нетрудоспособности в ООО «Пролайт Групп» выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 12 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности, за счет средств социального страхования. Оплата производится на основании листка временной нетрудоспособности (приложение М).

Например, приведем расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности инженеру К.В.Д., согласно листка нетрудоспособности, оплате за ноябрь 2013 г. подлежат 5 дней.

Согласно таблице 16 заработок за шесть предшествующих нетрудоспособности месяца К.В.Д. составил 26 743 273 рубля.

Таблица 16-Данные о заработке сотрудника К.В.Д. за шесть месяцев

Месяц	Дней отработано	Основной заработок
1	2	3
Октябрь 2013 г.	31	6 300 000
Сентябрь 2013 г.	17	3 300 000
Август 2013 г.	25	3 511 273
Июль 2013 г.	31	4 544 000
Июнь 2013 г.	30	4 544 000
Май 2013 г.	31	4 544 000

Согласно больничного листа № 53 от 01.12.13 г. (приложение 7) среднедневной заработок К.В.Д. составил 162 080 рублей.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, назначаются на период с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности в связи с одним либо родственными заболеваниями или травмой, а при заболевании туберкулезом не более чем на 180 календарных дней подряд или не более чем на 240 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев.

Назначение пособий по временной нетрудоспособности на более длительные периоды производится на основании решения медико-реабилитационной экспертной комиссии о продлении лечения.

Временным и сезонным работникам пособие по временной нетрудоспособности назначается не более чем на 75 календарных дней в общей сложности.

Без указанного ограничения временным и сезонным работникам назначаются пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности в связи:

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности

Таким образом по больничному листу К.В.Д. причитается: 162 080 х 5 х 0,8= 648 320 рублей.

На следующем этапе проверки надо проверить, правильно ли произведены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Белгосстраху) (приложение Ш). При наличии несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания работников надо проверить правильность использования указанных средств.

Одновременно надо проверить по всем указанным фондам отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Выборочной проверкой соблюдения порядка начисления заработной платы установлены отдельные случаи нарушения, а именно: в 2012 году ООО «Пролайт Групп» предоставлены договора о предоставлении персонала ООО «Бард-монтаж» от 30.04.2012 на работника К.В.А. и от 02.05.2012 на работника Х.Р.В. В соответствии с вышеуказанными договорами, ООО «Пролайт Групп» предоставляет персонал ООО «Бард-монтаж» для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с их квалификацией. Согласно пункту 2.1 договоров, оплатить услуги персоналу обязуется ООО «Бард-монтаж».

В ходе аудита установлено, что работники ООО «Пролайт Групп» осуществляли работы для ООО «Бард-монтаж» 2 и 3 мая 2012 года.

Однако, ООО «Пролайт Групп» 2 и 3 мая 2012 года начисляло заработную плату и производило отчисления в ФСЗН и Белгосстрах работникам фактически не работавшим у ООО «Пролайт Групп», а именно - К.В.А. и Х.Р.В.

В нарушении вышеизложенного, а также пункта 1 статьи 127 главы 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму- 940 886 руб.

Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб.

Данные операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Пролайт Групп» по дебету счета 90 «Выручка от реализации» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Таким образом, установлено нарушение требований статьи 8,9 Закона Республики «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321-XII и пункт 12 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

В ходе аудита правильности исчисления налогов исчисляемых от фонда заработной платы и других налогов были проверены следующие документы:

- Положение по учетной политике на 2013 г.;

- налоговые расчеты по налогам, начисляемым на фонд заработной платы;

- первичные учетные документы по начислению заработной платы и прочим выплатам персоналу;

- налоговые декларации (расчеты);

- платежные документы на уплату налогов.

Правильность исчисления налогов от фонда оплаты труда проверено за весь аудируемый период.

В ходе аудита правильности исчисления отчислений исчисляемых от фонда заработной платы и других налогов установлено следующее: при исчислении обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения, предприятие руководствовалось «Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 г. № 318; «Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 г. № 1297.

Отчетность за 2013 г. по отраженным в разделе счетам можно признать по существенным признакам достоверной.

3.6 Оценка результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда, порядок оформления и представления аудиторского заключения

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения (приложение 9), которое представляет собой мнение аудитора о достоверности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

По результатам аудита аудитор должен составить одно из следующих видов заключения: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказаться от аудиторского заключения.

Проведенная проверка расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Пролайт Групп» за период хозяйственной деятельности с 01.01.2012 г. по 31.12.2013 г.

Аудиторское заключение - это официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансово-хозяйственных операций законодательству [12].

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:

-название;

- указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

-реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

-вводную часть;

- часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерского (финансовую) отчетность;

- часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

-часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

-часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

-подписи и дату составления аудиторского заключения.

Информация, которая должна содержаться в аудиторском заключении, изложена в правилах аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным. Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) делает вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйствен- ной деятельности заказчика (клиента).

Модифицированным считается аудиторское заключение, в котором отражены отдельные факторы, которые не влияют на безусловно положительное аудиторское мнение, однако излагаются в нем с целью привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у заказчика (клиента) и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем также могут быть отражены факторы, влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:

- ограничение объема аудита;

- разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности [9, с. 158].

Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.

Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения.

Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дать суммарную оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки.

Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение.

Если в соответствии с законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

-пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;

-часть, содержащую аудиторское мнение;

-поясняющий пункт, привлекающий внимание к отрицательным фактам.

В ходе аудита в ООО «Пролайт Групп» были проведены следующие проверки:

- проверка соблюдения Положения по оплате труда;

- проверка правильности начисления заработной платы работникам;

- проверка удержаний из заработной платы;

- проверка расчетов с Фондом социальной защиты населения.

- проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Так, исходя из аудиторской проверкой учета расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» было установлено, что аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» проводилась в соответствии с программой аудита;

В ходе аудита были исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность. В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда были применены следующие формы контроля: формальную проверка; арифметическая; логическая; нормативно-правовая; оценка документов по данным корреспондирующих счетов; оценка (аналитическая проверка) отчетности по вопросам расчетов по оплате труда.

В ходе аудиторской проверки ООО «Пролайт Групп» была исследована правильность документального оформления и учета выработки. Так было установлено, что на предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда, основным документом учета выработки является табель.

В ходе аудиторской проверки в ООО «Пролайт Групп» была проверена достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

По результатам проверки учета личного состава ООО «Пролайт Групп» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Пролайт Групп», основной задачей аудитора в ходе данной части исследования было установить соответствие данных табельного учета данным начисления заработной платы. По результатам проверки в ООО «Пролайт Групп» за проверенный период не было выявлено подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же работников.

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» была проверена методика исчисления и выплаты заработной платы, своевременности и полноты произведенных из нее удержаний.

В ходе данного этапа проверки были исследованы регистры синтетического и аналитического учета, отчетность (лицевые счета работников, платежно-расчетные ведомости, главная книга, баланс).

В процессе аудита были проверена правильность начисления заработной платы работников ООО «Пролайт Групп», удержаний из заработной платы и выдачи заработной платы. Кроме того, была установлена достоверность сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом» по данным расчетно-платежных ведомостей, главной книги и баланса.

В процессе проверки выявлены следующие недостатки.

Необоснованно был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 1 календарный день и, соответственно, излишне начислены отпускные в размере 22,1 тыс. рублей, что за минусом налогов составило 19,2 тыс. рублей.

Допущенное нарушение повлекло за собой излишнее перечисление средств организации в Фонд социальной защиты населения и в РУСП «Белгосстрах» в размере 7,5 тыс. рублей.

Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет и бухгалтерской справкой № 1123 от 21.02.2013 г. удержана из заработной платы сотрудника излишне перечисленная сумма.

В нарушение статьи 343 Трудового кодекса Республики Беларусь организацией начислялась заработная плата за неотработанное время, т.е. за время, когда работник был занят по основному месту работы. В результате с апреля по декабрь 2012 года Якушеву К.С. незаконно выплачено 339,1 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 132,7 тыс. рублей.

Всего, по аналогичной причине установлена выплата заработной платы за неотработанное время двум работникам, работающим в ООО «Пролайт Групп» по совместительству на сумму 368,6 тыс. рублей, начисления на заработную плату составили 144,2 тыс. рублей.

Сумма незаконно выплаченных средств по вышеуказанным фактам по заработной плате составила 451,0 тыс. рублей. Начисления в Фонд социальной защиты населения и РУСП «Белгосстрах» составили 144,2 тыс. рублей.

В период проверки излишне выплаченная сумма заработной платы за неотработанное время Якушева К.С. удержана с данного сотрудника бухгалтерской справкой № 223 от 21.02.2013 г.

При определении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет полагающегося матери сотрудницы, бухгалтером неправильно был определен размер пособия. По этой причине сумма пособия необоснованно завышалась. Главным бухгалтером был осуществлен перерасчет пособия по уходу за ребенком бухгалтерской справкой № 958 от 31.05.2012 г.

Организацией неправомерно отнесены на затраты суммы начисленной заработной платы, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах в 2012 году на сумму- 940 886 руб. Данные нарушения повлекли завышение ООО «Пролайт Групп» затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в 2012 году на сумму 940 886 руб. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 12.1 Кодекса административных правонарушений Республики Беларусь в виде предупреждения или штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Замечания по редакции Положения об оплате. В Положении не указали законодательные акты, которые применялись для разработки данного Положения. В данном Положении можно руководствоваться Рекомендациями по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения, утвержденными Постановлением Минтруда и социальной защиты РБ от 11.07.2011 № 67 (с изменениями и дополнениями). Рекомендовано поправить.

Замечания по оформлению должностных инструкций. Проверены выборочно: ведущего инженера-конструктора и главного бухгалтера. Отсутствуют даты утверждения и ознакомления работниками, нет места составления, отсутствует подпись ознакомления с должностной инструкцией.

Проверено оформление контрактов К.А.А. (б/н от 02.09.2013) и Г.М.В. (б/н от 09.12.2013). Рекомендовано поправить редакцию пунктов 6.1 и 13.

В пункте 6 указали не тарифную ставку, должностной оклад работника, а тарифную ставку 1-го разряда, действующую по предприятию на день заключения и тарифную ставку (тарифный оклад) без учета повышений.

В пункте 13 указали «контрактный коэффициент повышения расчетного должностного оклада». Непонятна формулировка в части «договорного коэффициента» и «расчетного должностного оклада». Действующие нормативно-правовые акты не содержат подобных терминов.

Также в этом пункте нет расшифровки основания и размера повышений тарифной ставки. Рекомендовано привести в соответствие с действующим законодательством.

Замечания по оформлению штатного расписания. При проверке штатного расписания по состоянию на 01.11.2013 г. и 01.12.2013 г. были высказаны следующие замечания и рекомендации.

Штатное расписание составляется на календарный год и утверждается нанимателем в порядке, предусмотренном уставом. Штатное расписание должно быть экономически обоснованным, отвечать интересам организации, ее целям и задачам. При разработке штатного расписания устанавливается штатный норматив численности работников, необходимый для выполнения определенных функций и объема работ.

В разделе «Утверждаю» неверно указали количество штатных единиц - 38; 37,5 штатных единиц. Фактически было 37 и 38 штатных единиц соответственно.

Не следовало издавать и утверждать новые штатные расписания (иногда по несколько в месяц) в связи с увольнением отдельных работников и образованием вакансий, так как сокращения штата не было. Под сокращением штатного расписания предполагается сокращение должности как таковой, т.е. исключение должности из штатного расписания. Все изменения, вносимые в штатное расписание и незначительно его затрагивающие, можно было оформлять приказами.

Об образовавшихся вакансиях следовало уведомлять фонд занятости в течение 15 дней. По штатному расписанию по состоянию на 04.05.2012 г. было 4 вакансий. Ответственность за не уведомление органов государственной службы занятости, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о наличии свободных рабочих мест (вакансий) предусмотрена частью третьей статьи 9.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Накладывается штраф в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо - до ста базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе.

При разработке штатного расписания были учтены требования по минимальной заработной плате.

По штатному расписанию месячный фонд оплаты труда по 25 штатным единицам соответствовал. Индексацию предприятие не проводило.

В табеле учёта использования рабочего времени (проверен за март и май 2012 г.) не указали табельные номера работников, не проставили дни командировок. Рекомендовано дооформить.

Некоторым работникам проставлена продолжительность рабочего дня в размере 9,5 часов. Сверхурочные часы не выделены и не оплачивались. Рекомендовано исправить.

На предприятии установлен день выдачи заработной платы - 10-го числа. Заработная плата работникам переводилась на карточки. Заработная плата за октябрь 2012 г. (2 человека) была перечислена на карт-счета 15 ноября 2012, то есть не в установленный срок. Обращаем ваше внимание на то, что несвоевременная выплата заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска квалифицируются как нарушение сроков выплаты. За это наниматель несет ответственность, установленную статьей 465 ТК РБ и статьей 9.19 КоАП, которая влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо - до 100 базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе. Нарушение выплат может квалифицироваться даже тогда, когда денежные средства перечислялись организацией в установленный день выдачи заработной платы, или за 2 дня до начала отпуска, а зачислены на личные карт-счета работников не в день перечисления организацией, а на следующий день (статьи 73, 176 ТК РБ).

В учете перечисление денежных средств на карт-счета работников отражали бухгалтерской проводкой Д-т 70 - К-т 73. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Рекомендовано поправить, можно применить проводки Д-т 70 -К-т 51 или Д-т 70 - К-т 76.

При привлечении лиц по гражданско-правовым договорам заключали договоры индивидуального подряда. Так как Гражданский кодекс РБ не содержит термина «индивидуальный подряд» (статьи 656, 657 ГК РБ) и к договорам не прикладывались сметы, рекомендуем в дальнейшем заключать договоры возмездного оказания услуг (статьи 733-737 ГК РБ).

Проверено начисление заработной платы выборочно по расчетным ведомостям за октябрь, ноябрь и декабрь 2013 г. Суммы начисленной заработной платы относились в дебет счетов 20 и 26.

В ходе проверки установлено, что в учете не верно отражали расчеты с работниками за телефонные разговоры в личных целях, применив бухгалтерскую проводку Д-т 70 - К-т 60. Типовым планом счетов бухгалтерского учета такая проводка не предусмотрена, следовало отражать на счете 73. Рекомендовано поправить.

Целесообразно договоры и акты выполненных работ прикладывать к расчетным ведомостям, а не к кассовым документам. Других замечаний и отклонений не выявлено.

Выборочно проверено начисление отпускных в мае 2012. Не во всех приказах указывали какая часть отпуска (первая или вторая) предоставляется. При разделении отпуска на части в соответствии с нормами статьи 174 ТК РБ следовало указывать, так как по законодательству трудовой отпуск может быть разделен только на две части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней. Рекомендовано учесть.

По начислению среднего заработка, сохраняемого за время отпуска замечаний нет.

Подоходный налог за ноябрь 2013 г. проверен у Ш.Д.М., Г.С.О., К.В.Д., Р.С.В., Б.М.К., З.А.А. Замечаний по исчислению и удержанию налога нет. При исчислении и удержании подоходного налога, приходящегося на другой месяц (переходящие отпуска) применили не совсем верную методику расчета. Рекомендовано учесть и применять нормы статьи 175 Особенной части Налогового кодекса.

В связи с тем, что в процессе проверки состояния учета расчетов по оплате труда за 2012 г. ООО «Пролайт Групп» выявленные нарушения были устранены, аудитор дал условно-положительное аудиторское заключение.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда за 2013 г. получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда, что позволяет аудитору выразить свое мнение о достоверности проверяемых данных в форме безусловно положительного аудиторского заключения. Данное аудиторское заключение приведено в приложении 9.

Нарушения выявленные по результатам проверки отражены в таблице 17.

Таблица 17- Нарушения, выявленные по результатам проверки в ООО «Пролайт Групп»

Направление проверки	Документы, подлежащие проверке	Суммы нарушений, тыс.руб.	Годы
			2012	2013
Проверка соблюдения трудового законодательства по приему, перемещению и увольнению работников	Приказы на прием, перемещение, увольнение	--	Нарушения не установлены	Нарушения не установлены
Проверка обоснованности начисления заработной платы в связи с используемыми в организации формами и системами оплаты труда	Табели учета рабочего времени, наряды, штатное расписание, трудовые договора	1309,5	Нарушения установлены в сумме 1309,5 тыс.руб.	Нарушения не установлены
Проверка обоснованности выплат и доплат стимулирующего и компенсирующего характера	Приказы о премировании, Положение о премировании и др.	675,0	Нарушения установлены в сумме 675 тыс. руб.	Нарушения не установлены
Проверка правильности и обоснованности удержаний из заработной платы	Справки рождения на ребенка и т.д.	--	Нарушения не установлены	Нарушения не установлены
Проверка правильности предоставления трудовых отпусков по их продолжительности	Приказы о предоставлении отпуска	--	Нарушения установлены в размере 1 календарного дня	Нарушения не установлены
Проверка обоснованности и правильности исчисления и выплаты трудовых и социальных отпусков	Заявления на отпуск, приказы на отпуск	220,1	Нарушения установлены в сумме 220,1 тыс.руб.	Нарушения не установлены
Проверка своевременности осуществления расчетов с персоналом по срокам, формам и суммам	Расчетные ведомости, выписка банка	--	Нарушение: зарплата за октябрь 2012 г. была выплачена 15 ноября 2012 г.	Нарушения не установлены
Проверка реальности задолженности по расчетам с персоналом	--	--	Нарушения не установлены	Нарушения не установлены

ООО «Пролайт Групп» имеет достаточно благоприятные перспективы для развития. Для этого необходимо поддерживать добросовестную, качественную и слаженную работу всех структурных подразделений предприятия.

Заключение

Строительство - одна из наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играющая важнейшую роль в жизни страны. Сегодня строительная отрасль набрала хорошие темпы и обладает потенциалом для дальнейшего развития.

Строительная отрасль входит в число наиболее проблемных, в кадровом плане. По данным начальника управления государственной службы занятости по городу Минску, в строительном комплексе города задействовано сегодня более 83 тыс. человек. В это число входит и большое количество нелегальных трудовых мигрантов, появление которых объясняется дефицитом рабочих по многим строительным специальностям.

Написание дипломной работы производилось на основе данных бухгалтерского учета ООО «Прлайт Групп». В организации применяется повременная и сдельная форма оплаты труда. Премирование работников производится согласно разработанного Положения о премировании.

Оказание материальной помощи производится согласно принятого ООО «Пролайть Групп» Положения об оплате труда.

Исходя из вышеизложенного материала дипломной работы можно сделать вывод, что исследованием организации и методики учета фонда заработной платы и аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» было установлено следующее.

Для правильного учета заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом заработной платы необходимо знание личного состава и классификации работников организации.

На каждого работника открывается личная карточка, анкетные данные и открывается лицевой счет для накапливания сведений о заработке. Табельный учет в ООО «Пролайт Групп» - это основной источник сведений об использовании рабочего времени. Заполненный табель учета рабочего времени утверждается директором и является основанием для начисления заработной платы. Табель передается в бухгалтерию два раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

На основании табелей учета рабочего времени и выписок из приказа работникам начисляется заработная плата.

Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам, должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).

Удержания из заработной платы могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством. Основными видами удержаний производимых в ООО «Пролайт Групп» являются: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты и лиц по исполнительным листкам судебных органов задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками в подотчет на командировку, хозяйственные расходы и др.

После проведенного исследования данного раздела дипломной работы никаких нарушений в порядке производимых удержаний из заработной платы в организации не было выявлено.

Для учета расчетов с рабочими и работниками, состоящими и не состоящими в списочном составе ООО «Пролайт Групп», по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям, предусмотренной законом «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В процессе проведенного исследования данного раздела никаких нарушений не было установлено. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Пролайт Групп» ведется правильно.

Документами для начисления заработной платы являются приказы по организации о приеме на работу, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденным штатным расписанием, а также графиком работы и табелем учета рабочего времени.

По результатам аудита оплаты труда в ООО «Пролайт Групп» можно сделать вывод о том, в организации наблюдаются незначительные нарушения по участку бухгалтерского учета «Заработная плата». Все нарушения, выявленные в результате проверки, устранены, по денежным средствам, излишне перечисленным в результате нарушений, произведен перерасчет.

Фактов выплат заработной платы ниже прожиточного минимума в ходе проверки не установлено. В организации приказом руководителя установлена дата выплаты заработной платы-10 числа месяца следующего за отчетным.

В ходе проверки по состоянию на 01.12.2013 г. ООО «Пролайт Групп» дебиторской задолженности по выплате заработной платы, выплаты заработной платы «в конвертах» не установлено.

Оплата труда является основным источником доходов работающих. От ее уровня зависит уровень благосостояния работающих граждан. Актуальность данной темы дипломной работы заключается в том, что учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета в ООО «Пролайт Групп». Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются: произведение расчетов с персоналом по оплате труда в установленный срок; обеспечение оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Основной целью государственной политики в области оплаты труда является превращение заработной платы в надежный источник доходов и повышение ее роли как стимула трудовой активности работников. Важнейшей функцией государства остается обеспечение государственных минимальных социальных гарантий в области оплаты труда и регулирование заработной платы работников бюджетной сферы.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

аудиторский заключение заработный расчет

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб.-практ. пособие / Н.П. Дробышевский - Минск: ООО «Современная школа». 2011. - 864 с.

2 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие/ Н.П. Дробышевский. - Минск: Амалфея, Мисанта, 2013.-416 с.

3 Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь: приказ Комитета государственного контроля Респ. Беларусь, 04 янв. 2010 г., №1// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. 2010. - N 6. - 7/1173.

4 Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 31 окт. 2011 г., №111 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.-2012.-N 8/24675.

5 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011, №102 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.-2012.- N 8/24697.

6 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 ноябр. 2007, №180 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2007.- N 8/17745.

7 Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29.06.2011 №50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2011.-N 8/24548.

8 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш.-3-е изд., доп. и перераб.- Минск: Издательство Гревцова, 2013.-272 с.

9 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: практикум / В.Н. Лемеш.-3-е изд., доп. и перераб.- Минск: Издательство Гревцова, 2014.-432 с.

10 Левкович, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левкович [и др.]; под общ. ред. А.О. Левковича, О.А.Левковича.-3-е изд., доп. и перераб.-Минск : Амалфея, 2012.-728 с.

11 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., N 71-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. -- Минск, 2002. -- Дата доступа: 24.03.2014.

12 Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 12 июл. 2013, N56-З Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2013.-N 2/2054.

13 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12.07.2013, N 57-З Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. -- Минск, 2002. Дата доступа: 26.02.2014.

14 Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 29 февр. 1996 г., №138-XIII // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2001.-N 2/513.

15 Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора): постановление Совета Министров Республики Беларусь, 01 февр. 2010, №131 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2010.- N 5/31194.

16 Об осуществлении контроля за соблюдением законодательства о пенсионном обеспечении: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 31 дек. 2009, №161 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2010.- N 8/21949.

17 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановлении Министерства Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., N50// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. -- Минск, 2002. Дата доступа: 10.04.2014.