Под восстановительной стоимостью основных средств по-нимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовле-ния, приобретения) при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает получить от реализации (ликви-дации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).

2. Аналитический учёт основных средств

Единицей учёта основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 является объект основных средств.

Аналитический учёт основных средств ведётся предприятиями с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых Приказом Минстата Украины № 352 от 29.12.95 г.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя пред-приятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего пе-ремещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указыва-ется первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилага-ется техническая документация, относящаяся к данному объекту.

На основании этих документов открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта ос-новных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная сто-имость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о переоценках, проведенных ремонтах, перемещении и выбы-тии.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7). Зарегистрированные в описи карточки хранят-ся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации.

Учет основных средств по местам использования ведут в ин-вентарных списках (ф. № 03-9).

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на по-ступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведо-мости по счету «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета.

3. Синтетический учёт основных средств

Синтетический учет основных средств согласно Плану сче-тов ведется на счете 10 «Основные средства», который предна-значен для учета наличия и движения, как собственных основ-ных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущест-венных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражают:

поступление основных средств;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта (мо-дернизация, рекон-струкция и пр.);

сумму дооценки стоимости объектов основных средств.

По кредиту счета 10 «Основные средства» отражают:

выбытие основных средств;

сумму уценки стоимости основных средств.

Учет на счете 10 «Основные средства» ведется по субсчетам, открываемым для каждой группы согласно единой классификации в зависимости от натурально-вещественного характера.

Для учета других необоротных материальных активов используется одноименный счёт 11, в рамках которого ведётся групповой учёт на субсчетах в соответствии с единой классификацией.

При составлении баланса остатки счетов 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы» отражаются общей суммой по статье «Основные средства».

Обобщённую информацию о наличии и движении необоротных активов и уставного капитала следует отражать в журнале-ордере № 13 на основании актов приёмки - передачи; актов на списание; актов инвентаризации; расчётов амортизации и износа и ведомостей переоценки основных средств.

4. Учёт поступления основных средств

Основные средства предприятий формируются в результате:

капитальных инвестиций (сооружения, приобретения);

взноса учредителей в уставный капитал предприятия;

безвозмездного получения.

Под капитальными инвестициями понимают затраты пред-приятия на приобретение, создание, строительство, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных ак-тивов.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осу-ществляется на счете 15 «Капитальные инвестиции». Счет имеет 5 субсчетов, в том числе:

151 - Капитальное строительство

152 - Приобретение (изготовление) основных средств

154 - Приобретение (создание) нематериальных активов.

По дебету счета 15 отражаются затраты на приобретение или создание мате-риальных и нематериальных необоротных активов, а по креди-ту -- их списание на стоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по отдельным объектам.

Поступление основных средств в результате капитальных инвестиций отража-ется в учете записями, приведенными в табл.1.

Таблица 1

№ п/п	Наименование	Бухгалтерская запись	Сумма грн.	№ ж/о
		Дт	Кт
Учёт капитальных инвестиций
	Получен объект основных средств по договору поставки (акту выполненных работ) (без НДС)	152 «Приобретение (изготовление) основных средств»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20000	6
	Отражена к возмещению из бюджета сумма НДС по поступившим основным средствам	641 «Расчеты по налогам»	63	4000	6
	Произведена оплата за поступившие основные средства	63	31 «Счета в банках»	24000	2
	Принят к оплате счет за транспортировку основных средств на предприятие	152	63	280	6
	Отражена к возмещению из бюджета сумма НДС в составе транспортных расходов	641	63	56	6
	Зачисление приобретенных объектов в состав основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию (20000+280)	10 «Основные средства»	152	20280	16

Таблица 2

№ п/п	Наименование	Бухгалтерская запись	Сумма грн.	№ ж/о
		Дт	Кт
Взнос в уставный капитал
1	Отражена сумма уставного капитала в соответствии с учредительными документами	46 «Неоплаченный капитал»	40 «Уставный капитал»	50000	13
2	Получен взнос в уставный капитал одного из учредителей в виде основных средств по справедливой стоимости на дату получения	10	46	10000	13
Безвозмездное поступление
3	Безвозмездно получены основные средства по справедливой стоимости на дату получения	10	42 « Дополнительный капитал» 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»	1000	13

Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал или безвозмездно сопряжено с необходимостью определения их справедливой стоимости (справедливой считается стоимость актива, по которой он может быть обменен или получен в результате операций между осведомлёнными, заинтересованными и независимыми сторонами).

Согла-сованная учредителями предприятия справед-ливая стоимость внесенных в уставный капитал основных средств признается их первоначальной стоимостью и отражается на бухгалтерских счетах (табл. 2).

Безвозмездное получение основных средств также отражается в учёте по первоначальной стоимости, равной их справедливой стоимости. Дополнительно понесенные при этом затраты на транс-портировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включаются в его первоначальную стоимость (табл. 2).

5. Учет износа и амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашивают-ся (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накоп-ления средств для полного восстановления изношенных объек-тов (реновации) стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производ-ства или обращения.

П(С)БУ 7 амортизация определена как систематическое рас-пределение амортизируемой стоимости основных средств в течение срока их полезного использования.

Амортизируемая стоимость основных средств - это разница между первоначальной или переоцененной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли, срок полезного использования которой не ограничен.

Сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого соответствующий объект будет ис-пользоваться или с его использованием будет произведён ожидаемый объём продукции.

Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования.

П(С)БУ 7 предполагает следующие методы амортизации основных средств (кроме других необоротных материаль-ных активов):

прямолинейный;

производственный;

уменьшения остаточной стоимости;

двойного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивный;

предусмотренные налоговым законодательством.

Рассмотрим каждый из методов, используя данные при-мера. Предприятие приобрело производственное оборудо-вание первоначальной стоимостью 410000 гривен. Общий расчетный объем производства определен предприятием в размере 2000000 ед. Ликвидационная стоимость оборудо-вания после его эксплуатации по предварительным оцен-кам может составить 10000 грн. Предполагаемый срок по-лезного использования составит 4 года.

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стои-мость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных аморти-зационных отчислений определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. С учётом исходных данных годовая сумма амортизации составит 100000 грн. (410000 - 10000 : 4).

Производственныё метод основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта основных средств и временные сроки не играют никакой роли в процессе ее начисления. Ежегодная сумма амортизации при этом методе определяется умножением фактического годового объёма продукции (работ, услуг) на производственную ставку амортизации. В свою очередь производственная ставка амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на общий расчётный объём производства. С учётом исходных данных производственная ставка амортизации равна 0,2 грн. (410000 - 10000 : 2000000).

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объек-тов основных средств.

Предприятия могут применять также методы ускоренной амортизации, при котором в пер-вые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений.

Одним из таких методов является метод уменьшения остаточной стоимости. Используя этот метод годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на годовую норму амортизации.

При использовании метода двойного уменьшения оста-точной стоимости основных средств норма амортизации удва-ивается и применяется не к амортизируемой стоимости, а к ос-таточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения ос-таточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.

В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25% (100% : 4 года); следовательно удвоенная норма будет равна 50%.

При использовании метода ускоренного уменьшения оста-точной стоимости основных средств ликвидационная стои-мость объекта не принимается во внимание, а сумма амортиза-ции последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуата-ции была не меньше его ликвидационной стоимости.

При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока службы основных средств к сумме лет.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года, то сумма цифр лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Для определения годовой суммы амортизационных отчисле-ний норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его лик-видационной стоимостью.

Кроме вышеперечисленных методов начисления аморти-зации, предприятие в соответствии с П(С)БУ 7 может при-менять нормы и методы начисления амортизации, преду-смотренные налоговым законодательством. В этом случае следует руководствоваться ст.8 Закона о прибыли.

Величина амортизационных отчислений определяется путём умножения нормы амортизации на балансовую стоимость группы основных средств.

Амортизация основных средств группы 1 производится по каждому отдельному объекту до достижения его балан-совой стоимости ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (17000 грн.). Остаточная стоимость такого объекта включается в состав вало-вых расходов по результатам соответствующего на-логового периода, а стоимость такого объекта при-равнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения. Согласно налоговому законодательству амортизация не начисляется, например, по основным средствам, приобретенным с целью дальнейшей перепродажи, основным средствам, находящимся на консервации, библиотечным фондам, непроизводственным фондам.

Начисление амортизации основных средств с применением всех перечисленных методов осуществляется ежемесячно начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается ак-тивом, и прекращается, начиная с месяца, следующего за меся-цем выбытия объекта основных средств. На период реконструкции, модернизации и консер-вации начисление амортизации отдельных объектов основных средств приостанав-ливается.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете за-писью по кредиту счета 131 «Износ основных средств» в кор-респонденции с дебетом счетов:

91 «Общепроизводственные расходы» (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 «Административные расходы» (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);

93 «Расходы на сбыт» (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделе-ниях, занятых сбытом продукции);

Амортизация других необо-ротных материальных активов начисляется с использовани-ем только прямолинейного или производственного метода. Кроме этого, амортизация малоценных необоротных мате-риальных активов и библиотечных фондов может начис-ляться в первом месяце их использования в размере 50% амортизируемой стоимости, а остальные 50% - в месяце их списания с баланса. Допускается также 100%-е списание стоимости таких объектов в первом месяце их использования.

Для отображения накопленного износа других необорот-ных материальных активов преду-смотрен субсчет 132 «Износ прочих необоротных матери-альных активов». Бухгалтерские записи, по отражению износа прочих необо-ротных материальных активов, и основных средств идентичны.

6. Учет ремонтов основных средств

Ремонт основных средств может осуществляться двумя спо-собами -- подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются собственными силами.

И в том и в другом случае затраты на проведение ремонтных работ в бухгалтерском учёте включаются в состав расходов.

В налоговом учёте стоимость ремонтных работ разрешено включать в валовые расходы в пределах 10% остаточной стоимости всех групп основных средств на начало отчётного года. Остальная часть затрат на ремонт присоединяется к стоимости основных средств и подлежит амортизации. По группе 1 такие расходы учитываются пообъектно, по группам 2 и 3 - в целом по соответствующей группе.

Бухгалтерский учёт ремонтов основных средств осуществляется на отдельном субсчёте к счёту 23 «Производство», - 233 «Ремонт основных средств». По его дебету накапливаются расходы на ремонт, по кредиту - расходы списываются в зависимости от принадлежности основных средств на счета 231 «Основное производство», 232 «Вспомогательное производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован-ных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соот-ветствующие записи в инвентарных карточках с указанием сто-имости ремонта, номера и даты акта, а также на бухгалтерских счетах.

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете ремонта основных средств представлены в таблице.

Таблица

Основные бухгалтерские проводки в учете ремонта основных средств

№ п/п	Наименование	Бухгалтерская запись	Сумма грн.	№ ж/о
		Дт	Кт
1	Принят к оплате счёт подрядной организации на сумму выполненных ремонтных работ (без НДС)	233	631	10000	6
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	644	631	2000	6
3	Отражены расходы на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом	233	20, 65, 66	900	10
4	Списаны затраты на ремонт основных средств: общепроизводственного назначения (здания, оборудование, транспорт и т.п. цехов основного и вспомогательного производства) административного назначения (здание управления, транспорт, офисное оборудование и т.п. предприятия в целом) основных средств, обеспечивающих сбыт продукции	91 92 93	233	4900 4000 2000	10

7. Учет выбытия основных средств

Реализация и безвозмездная передача основных средств оформляется Актом приёмки-передачи. Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств в котором по-казывается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина списания и производится расчёт результатов от списания.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется как разница между доходом от операции выбытия и суммы остаточной стоимости объектов, непрямых налогов и расходов, связанных с операцией выбытия. На основании первичных документов делают соот-ветствующие записи в инвентарных карточках, инвентарном списке и бухгалтерских регистрах.

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств представлены в таблице.

Таблица Бухгалтерские записи по выбытию основных средств

№ п/п	Наименование	Бухгалтерская запись	Сумма грн.	№ ж/о
		Дт	Кт
Реализация
1	Поступила предоплата за реализованный станок	311 «счета в банках в нац. Валюте»	377 «Расчёты с прочими дебиторами»	18000	8
2	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	643 «Налоговые обязательства»	641 «Расчёты по налогам»	3000	8
3	Списана остаточная стоимость станка	97«Прочие расходы» 972 «с/с реализованных необоротных активов»	10 «основные средства»	11700	13
4	Списана сумма износа	131 «износ основных средств»	10	5600	13
5	Отражена договорная стоимость станка в составе доходов	377	742Доход от реализации необоротных активов»	18000	8
6	Отражены расчёты по НДС	742	643	3000	8
7	Списана на финансовые результаты остаточная стоимость станка	793 «Результат прочей обычной деятельности»	972	11700	15
8	Списан на финансовые результаты доход от продажи станка	742	793	15000	15
9	Отражена прибыль от продажи станка	793	44	2300	15
Ликвидация
10	Списана остаточная стоимость объекта	976 «Списание необоротных активов»	10	11700	13
11	Списан износ	131	10	5600	13
12	Отражены затраты на ликвидацию объекта	976	20, 65, 66 и др.	860	10
13	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта	20	746 «Прочие доходы от обычной деятельности»	450	15
14	Отражена сумма налогового обязательства по НДС от остаточной стоимости объекта	976	641	2340	8
15	Списан на финансовые результаты доход от ликвидации (стоимость материалов)	746	793	450	15
16	Списаны на финансовые результаты остаточная стоимость, расходы по ликвидации и НДС 11700 + 860 + 2340	793	976	14900	15
17	Отражён убыток от ликвидации объекта	44	793	14450	15

8. Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на активном счете 12 "Нематериальные активы" по группам в разрезе субсчетов. По дебету отражается поступление нематериальных активов, по кредиту - их выбытие.

К нематериальным активам относятся:

права пользования природными ресурсами;

права пользования имуществом (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и др.);

права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

права на объекты промышленной собственности (пра-во на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау, и др.);

авторские и смежные с ними права (право на литера-турные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);

иные нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и иных при-вилегий и др.).

Нематериальные ак-тивы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематери-ального актива состоит из цены приобрете-ния и иных расходов, непосредственно связанных с его приобретени-ем и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению. Инвестиции в приобретение нематериальных активов учитываются по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" без учета НДС. После ввода объекта в эксплуатацию инвестиции списываются с кредита счета 15 "Капитальные инвестиции" в дебет счета 12 "Нематериальные активы".

Первичной стоимостью бесплатно полученных или внесенных в уставный капитал предприятия нематериальных активов является их справедливая стои-мость на дату получения.

Первичная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, иные расхо-ды, непосредственно связанные с созданием этого нема-териального актива и приведением его в состояние при-годности для использования по назначению (оплата реги-страции юридического права, патентов, ли-цензий и др.).

Себестоимость самостоятельно изготовленных немате-риальных активов формируется в дебете счета 15 "Капитальные инвестиции". После оформления права собственности на такие нематериальные активы их себестоимость составляет первоначальную стоимость и списывается с кредита счета 15 "Капитальные инвестиции" в дебет счета 12 "Нематериальные активы"

Порядок отражения операций по приобретению и созданию нематериальных активов показан в таблицах.

Отражение операций по приобретению нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражается оприходование компьютерной программы	1040	154 "Приобретение (создание) нематериальных активов"	631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
2	Отражается налоговый кредит по НДС	208	641 "Расчеты по налогам"	631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
3	Отражаются расходы на установку программы	50	154 "Приобретение (создание) нематериальных активов"	631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
4	Отражается налоговый кредит по НДС	10	641 "Расчеты по налогам"	631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
5	Отражается оплата поставщику компьютерной программы и расходы на ее приобретение	1308	631 Расчеты с отечественными поставщиками"	311 "Текущие счета в национальной валюте"
6	Отражается ввод в эксплуатацию компьютерной программы	1090	12 Нематериальные активы	154 Приобретение (создание) нематериальных активов

Отражение на счетах операций по изготовлению нематериальных активов(разработка компьютерной программы)

Содержание операции	Д-т	К-т
Расходы на бумагу, дискеты и т. п.	154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»	20 «Производственные запасы»
Начисление зарплаты разработчикам	154	66 «Расчеты по оплате труда»
Начисления на фонд оплаты труда	154	65 «Расчеты по страхованию»
Расходы на документальное оформле-ние авторских прав на программу и др. расходы	154	631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Зачисление НМА на баланс (после регистра-ции авторских прав)	12 «Нематериальные активы» 125 «Авторские и смежные с ними права»	154

При поступлении нематериальных активов как взноса в уставный капитал делается запись по дебету счета 12 Нематериальные активы" и кредиту счета 46 "Неоплаченный капитал" по справедливой стоимости, согласованной учредителями.

При безвозмездном получении нематериальных активов у получателя возникает обязательство перед бюд-жетом по налогу на прибыль со стоимости полученных нема-териальных объектов. В бухгалтерском учете стоимость без-возмездно полученных объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 12 "Нематериальные активы" и кре-диту счета 42 "Дополнительный капитал" субсчет 4 "Безвоз-мездно полученные необоротные активы".

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного ис-пользования, который устанавливается предприятием, но не более 20 лет.

Метод амортизации нематериального актива выби-рается предприятием самостоятельно. Расчет амортизации осуществляется согласно стан-дарту № 7 «Основные средства».

При расчете амортизируемой стоимости ликвида-ционная стоимость нематериальных активов приравнива-ется к нулю (кроме отдельных случаев).

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериально-го актива.

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 13 субсчет 133 «Износ нематериальных активов» и дебету счетов расходов предприятия 91, 92, 93 и др.

Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса в результате продажи, бесплатной передачи, передачи в устав-ный капитал других предприятий, а также в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от их использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нема-териальных активов определяется как разница между дохо-дом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Реализация нематериальных акти-вов может осуществляться следующими путями:

1. Реализация нематериальных активов (с переходом права собственности на них).

2. Реализация права на пользование или распоряжение нематериальными активами (без перехода права соб-ственности на сами нематериальные ак-тивы),

Порядок отражения в учете операций по реализации объектов нематериальных активов приведен в таблице.

Пример

Первоначальная стоимость права собственности на программу для ЭВМ составляет 10000 грн. Сумма начисленной амортизации исходя из срока полезного использования (5 лет) - 4000 грн. Цена реализации объекта - 12000 грн. Кроме того, НДС 20% от базы налогообложения - 2400 грн.

Таблица

№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражается момент реализации компьютерной программы	14400	361 Расчеты с отечественными покупателями"	742 'Доход от реализации необоротных активов '
2	Отражается налоговое обязательство по НДС	2400	742 "Доход от реализации необоротных активов"	641 Расчеты по налогам
3	Отражается списание ранее начисленной амортизации	4000	133 Износ нематериальных активов"	12 ' Нематериальные активы
4	Отражается списание балансовой стоимости компьютерной программы	6000	972 ' Себестоимость реализованных необоротных активов'	12 "Нематериальные активы
5	Отражается получение оплаты от покупателя	14400	311 'Текущие счета в национальной валюте"	361 "Расчеты с отечественными покупателями

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов который передается как взнос в уставный капитал общества, ~ 3000 грн

Сумма начисленного износа (с учетом срока полезного использования) - 600 грн. Справедливая стоимость взноса - 5000 грн



№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кг
1	Отображается передача нематериального актива в уставный капитал по балансовой стоимости	2400	14 'Долгосрочные финансовые инвестиции"	12 ' Нематериальные активы '
2	Отображается списание ранее начисленной амортизации на передаваемый объект	600	133 "Износ нематериальных активов"	12 ' Нематериальные активы '
3	Отображается превышение согласованной стоимости над балансовой стоимостью передаваемого объекта	2600	14 "Долгосрочные финансовые инвестиции"	746 "Прочие доходы от обычной деятельности"
4	Отображается налоговое обязательство по НДС	1000	977 "Прочие расходы обычной деятельности"	641 "Расчеты по налогам"

Реализуя право собственности на нематериальные активы, предприятие может безвозмездно передавать их другим субъектам хозяйственной деятельности. Такая операция с це-лью определения объекта налогообложения классифициру-ется как продажа нематериальных активов, то есть возникают обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную сто-имость (база налогообложения - сумма по договоренности сторон, на которую осуществляется безвозмездная передача нематериальных активов, но согласно п.4.2 Закона № 168 не ниже обычных цен) и по налогу на прибыль.

Указанная ситуация приведена в числовом примере.

Обычная цена объекта нематериальных активов, который передается бесплатно, - 18000 грн.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных акти-вов составляет 10000 грн.

Сумма начисленной амортизации (с учетом срока полезно-го использования) - 3000 грн.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете опе-раций по передаче объекта и права на использование объекта нематериальных активов приведен в таблице 4.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отображается момент передачи права собственности на объект нематериальных активов	7000	977 "Прочие расходы обычной деятельности"	12 "Нематериальные активы"
2	Отображается списание ранее начисленной амортизации	3000	13 "Износ нематериальных активов"	12 "Нематериальные активы"
3	Отображается налоговое обязательство по НДС из расчета обычной цены	3000	977 "Прочие расходы обычной деятельности"	641 "Расчеты по налогам"

Выводы

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и пе-редача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта.

Основные принципы формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчётности информации об основных средствах определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

Важным условием правильной ор-ганизации учета основных средств является также единый при-нцип их оценки. Различают следующие виды оценки основных средств: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

Единицей учёта основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 является объект основных средств.

Аналитический учёт основных средств ведётся предприятиями с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых Приказом Минстата Украины № 352 от 29.12.95 г. Инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта ос-новных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная сто-имость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о переоценках, проведенных ремонтах, перемещении и выбы-тии.

Синтетический учет основных средств согласно Плану сче-тов ведется на счете 10 «Основные средства», который предна-значен для учета наличия и движения, как собственных основ-ных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущест-венных комплексов, которые входят в состав основных средств.

Под капитальными инвестициями понимают затраты пред-приятия на приобретение, создание, строительство, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных ак-тивов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашивают-ся (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накоп-ления средств для полного восстановления изношенных объек-тов (реновации) стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производ-ства или обращения.

Затраты на проведение ремонтных работ в бухгалтерском учёте включаются в состав расходов.

В налоговом учёте стоимость ремонтных работ разрешено включать в валовые расходы в пределах 10% остаточной стоимости всех групп основных средств на начало отчётного года.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется как разница между доходом от операции выбытия и суммы остаточной стоимости объектов, непрямых налогов и расходов, связанных с операцией выбытия.

Контрольні запитання

1. В чому полягають основні завдання обліку основних засобів ?

2. За якими ознаками класифікуються основні засоби ?

3. Які первинні документи застосовуються при оформленні надходження основних засобів?

Які первинні документи застосовуються при оформленні вибуття основних засобів?

Якими П(С)БО визначаються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та її розкриття в фінансовій звітності?

Дайте визначення понять “основні засоби”, “об'єкт основних засобів”, “подібний об'єкт”.

Як оцінюються основні засоби та інші необоротні матеріальні активи ?

Які витрати складають первинну вартість придбаних основних засобів ?

Який рахунок застосовується для обліку основних засобів ?

Як на рахунках бухгалтерського обліку відображаються операції по надходженню основних засобів, придбаних за плату ?

11.Як на рахунках бухгалтерського обліку відображаються операції по будівництву основних засобів ?

12.За яких умов відбувається вибуття основних засобів ?

13.Як на рахунках бухгалтерського обліку буде відображена операція по реалізації основних засобів ?

14.Як на рахунках бухгалтерського обліку буде відображена операція по ліквідації основних засобів ?

15.Як на рахунках бухгалтерського обліку буде відображена операція безкоштовної передачі основних засобів ?

16.Які види ремонту вам відомі? Дайте їх характеристику.

17.Як в бухгалтерському обліку враховуються витрати по ремонту основних засобів?

18.Розкрийте зміст термінів “амортизація”, “вартість яка амортизується”, “ліквідаційна вартість”, “зменшення корисності” у відповідності до вимог П(С)БО 7.

19.Наведіть методи нарахування амортизації основних засобів.

20.Як в бухгалтерському обліку відображається нарахування амортизації ?

21.В чому полягає синтетичний та аналітичний облік основних засобів ?

22.Коли проводиться переоцінка основних засобів ?

23.Яке відображення на рахунках бухгалтерського обліку знайде переоцінка основних засобів ?

24.Розкрийте поняття “інші необоротні матеріальні активи” та особливості їх обліку ?

25.Розкрийте поняття “нематеріальні активи” та особливості їх обліку ?

Тема 11. Облік виробничих запасів та малоцінних швидкозношуваних предметів

Вступ

Виробничі запаси являються важливою частиною матеріальних ресурсів підприємства, відіграють визначну роль у його господарській діяльності. На виробничих підприємствах вони складають основу продукції, що виготовлюється, або підвищують її якість, тобто виступають як предмети праці. Крім того, кожне підприємство, незалежно від галузі, використовує матеріальні ресурси для господарських потреб, зокрема, для утримання приміщень в нормальному санітарно-гігієнічному стані, а також для забезпечення роботи управлінських служб (папір, чорнила, канцтовари). Суттєве значення мають матеріальні ресурси у ході експлуатації основних засобів. Це запасні частини, мастильні матеріали, фарби, паливо. Слід мати на увазі, що матеріальні ресурси використовуються лише на протязі одного операційного циклу. Отже, виробничі запаси можна визначити як предмети праці, що були придбані або самостійно виготовлені з метою подальшого застосування у виробництві продукції, наданні послуг, господарських потреб.

Згідно з П(С)БО № 9 “Запаси” до складу запасів віднесено малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. Для МШП характерна багаторазова участь у виробництві і збереження натуральної (речової) форми. Таким чином, МШП відносяться до засобів праці, але обліковуються у складі оборотних активів завдяки незначному терміну служби.

План

1. Поняття виробничих запасів, їх класифікація.

2. Оцінка надходження виробничих запасів.

3. Аналітичний облік виробничих запасів на складі та в бухгалтерії.

4.Облік надходження виробничих запасів (документування, бухгалтерськів проводки)

1. Облік вибуття виробничих запасів (документування, методи оцінки, бухгалтерські проводки).

2. Облік МШП.

Текст.

1. Поняття виробничих запасів, їх класифікація.

Виробничі запаси - придбані або самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. В процесі виробництва виробничі запаси використовуються неоднаково. Деякі з них повністю споживаються у технологічному процесі (сировина і матеріали), інші - змінюють тільки свою форму і розмір (мастильні матеріали, фарби), треті - входять до складу виробу без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті - лише сприяють виготовленню виробів.

Виробничі запаси з метою обліку групуються наступним чином:

Ш сировина та матеріали,

Ш покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби,

Ш паливо,

Ш тара і тарні матеріали,

Ш матеріали, передані в переробку,

Ш запасні частини,

Ш матеріали сільськогосподарського призначення,

інші матеріали.

2. Оцінка надходження виробничих запасів.

Процес забезпечення матеріальними ресурсами являє собою сукупність господарських операцій з придбання, доставки предметів праці та товарів на підприємство, а також доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Основними задачами бухгалтерського обліку процесу забезпечення матеріальними ресурсами (далі -- процесу постачання) є:

1. Повне та своєчасне документування операцій з їх надходження на підприємство.

2. Оцінка ресурсів як активів підприємства.

3. Облік розрахунків з постачальниками та контроль виконання умов договорів.

4. Облік загального обсягу матеріальних ресурсів та їх окремих видів, що заготовлені за звітний період.

Матеріальні ресурси надходять на підприємство наступними шляхами: придбання за плату, виготовлення власними силами, внесення до статутного капіталу, одержання безоплатно, придбання в результаті обміну.

Згідно з вимогами П(С)БО 9 “Запаси” матеріальні ресурси, що надійшли, або виготовлені на підприємстві, оцінюються за первісною вартістю. Формування первісної вартості здійснюється залежно від способу їх надходження.

Придбання за плату.

Якщо матеріальні ресурси придбані згідно з договором постачання, або купівлі-продажу на умовах здійснення розрахунків у грошовій формі, то їх первісна вартість складається з наступних витрат:

· сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику;

· сум вартості інформаційних, посередницьких та інших подібних послуг у зв'язку з пошуком і придбанням ресурсів;

· сум ввізного мита;

· витрат на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування ресурсів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників;

· сум непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;

· інших витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням ресурсів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Таким чином, первісна вартість складається з двох частин: покупної вартості за цінами постачальників та транспортно - заготівельних витрат (далі - ТЗВ):

Приклад 1. На склад підприємства надійшла партія матеріалів - 2000 кг. фарби - для подальшого використання у виробничому процесі. Згідно з документами постачальника вартість матеріалів складає 10000 грн., ПДВ - 2000 грн. Доставка матеріалів на підприємство здійснювалася автомобілем, який належить транспортному підприємству. Вартість послуг з доставки - 250 грн., ПДВ - 50 грн. Витрати на страхування вантажу - 120 грн. Заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування за розвантаження автомобілю на підприємстві склала 70 грн. Для визначення первісної вартості матеріалів треба скласти всі наведені витрати без сум ПДВ: 10000+250+120+70=10440 грн., в тому числі покупна вартість - 10000 грн., ТЗВ - 440 грн.

Первісна вартість одиниці матеріалів, що надійшли, дорівнює частці від ділення первісної вартості партії на кількість одиниць. У нашому прикладі - 10440:2000=5,22 грн. за 1 кілограм.

Але наведений приклад є досить умовним, тому що у ньому зібрані всі ТЗВ, які виникли у зв'язку з надходженням даної партії матеріалів, причому одного виду. На практиці у рамках однієї поставки може надходити кілька їх видів. Крім того, деякі види ТЗВ важко чи зовсім неможливо віднести до будь-якої конкретної партії і, тим більш, на вартість окремих видів ресурсів, наприклад, заробітну плату вантажників матеріального чи товарного складу та водіїв підприємства, які протягом місяця доставляють та розвантажують всі матеріали, що були придбані. Рахунки транспортних організацій, які надають послуги з доставки матеріалів, можуть надходити тільки наприкінці місяця, що також ускладнює віднесення їх сум на вартість запасів.

Таким чином, ТЗВ підлягають відокремленому обліку на аналітичному рахунку з метою їх нагромадження протягом місяця та розподілу між видами матеріальних ресурсів пропорційно їх покупній вартості.

Приклад 2. На склад підприємства протягом місяця надійшли наступні матеріали:

- фарба - 1500 кг.;

- фанера - 50 листів;

- брус - 500 метрів.

Згідно з документами постачальника покупна вартість матеріалів склала:

Найменування	Ціна за одиницю без ПДВ, грн.	Вартість без ПДВ, грн.	ПДВ, грн.	Вартість з ПДВ, грн.
Фарба	5,0	5,0*1500=7500,0	7500,0*20%=1500,0	9000,0
Фанера	10,0	10,0*50=500,0	500,0*20%=100,0	600,0
Брус	4,0	4,0*500=2000,0	2000,0*20%=400,0	2400,0
Разом:		10000,0	2000,0	12000,0

Доставка матеріалів згідно з домовленістю здійснювалася автомобілем, який належить транспортному підприємству. Наприкінці місяця транспортне підприємство надіслало рахунок, у якому вказана вартість послуг - 500 грн., ПДВ - 100 грн. Заробітна плата вантажника складу, нарахована за місяць та відрахування від неї на соціальне страхування склали 350 грн. Загальна сума ТЗВ дорівнює 850 грн. (500+350). Для розподілу цієї суми між видами матеріалів треба виконати наступні розрахунки:

визначити процентне відношення суми ТЗВ та покупної вартості партії матеріалів: 850:10000*100%= 8,5%;

за допомогою проценту визначити суми ТЗВ, які відносяться до кожного виду матеріалів:

· фарба - 7500,0*8,5%= 637,5 грн.

· фанера - 500*8,5%= 42,5 грн.

· брус - 2000*8,5%= 170,0 грн.

Разом: 850,0 грн.;

визначити первісну вартість кожного виду матеріалів:

· фарба - 7500+637,5= 8137,5 грн.

· фанера - 500+42,5= 542,5 грн.

· брус - 2000+170= 2170,0 грн.

Разом: 10850,0 грн.

2.Інші надходження.

Можуть бути також інші надходження матеріалів. Так, якщо підприємство використовує у своєї господарській діяльності матеріальні ресурси, які виробляє власними силами, то первісною вартістю визнається собівартість їх виробництва.

Матеріальні ресурси, що надійшли як внески до статутного капіталу оцінюються за справедливою ( тобто ринковою ) вартістю, яка узгоджена засновниками. Безоплатно одержані матеріальні ресурси оцінюються за справедливою вартістю. Оцінка запасів, які надійшли згідно з бартерними угодами, здійснюється у порядку, передбаченому пунктом 13 Стандарту № 9 “Запаси”.

2. Аналітичний облік виробничих запасів на складі та в бухгалтерії.

Одним из наиболее прогрессивных и рацио-нальных методов организации аналитического учета материальных ценностей является опера-тивно-бухгалтерский (сальдовый). При этом методе сортовой количественный учет запасов ведут непосредственно матери-ально ответственные лица склада (кладовщики) в кар-точках складского учета типовой формы № М-12.

Синтетический учет движения запасов в денежном выражении осуществляет-ся бухгалтерией на соответствующих синтетичес-ких счетах, а внутри них -- по субсчетам, складам (материально ответственным лицам) и группам запасов.

Такая организация учета позволяет устранить дублирование учетных записей на складах и в бухгалтерии. Для забезпечення контролю стану та використання матеріальних ресурсів потрібне групування їх за такими однорідними ознаками як призначення, характер використання та фізичні властивості. Так, наприклад, виробничі запаси з метою обліку групуються наступним чином:

Ш сировина та матеріали,

Ш покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби,

Ш паливо,

Ш тара і тарні матеріали,

Ш матеріали, передані в переробку,

Ш запасні частини,

Ш матеріали сільськогосподарського призначення,

Ш інші матеріали.

Для кожної групи ресурсів передбачено окремий субрахунок. Всередині групи виробничі запаси об'єднуються за типами, розмірами, ґатунками, марками та ін. Одиницею аналітичного обліку виробничих запасів, як і всіх інших матеріальних ресурсів, є окреме найменування. Крім того, на окремому аналітичному рахунку відображуються суми транспортно - заготівельних витрат.

На каждую учетную позицию запасов на складе открывают кар-точку складского учета.

На основании первичных документов (приходных орде-ров, актов о приеме, лимитно-заборных карт, требований, накладных, товарно-транс-портных накладных и др.) материально ответ-ственное лицо делает записи операций по прихо-ду и расходу запасов в карточках складского учета. Записи делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки запасов.

Бухгалтер обязан систематически проверять пра-вильность оформления первичных документов на поступившие и израсходованные запасы, а также достоверность и своевременность записей в карточках складского учета.

Проверку записи операций и выведенных кла-довщиком остатков по каждой операции бухгал-тер подтверждает своей подписью в соответству-ющей строке складской карточки.

Одновременно производится сдача в бухгалтерию первичных документов, которая оформляется составлением специального реестра (типовая форма № М-13).

Идентичность данных складского сортового учета с данными бухгалтерского учета контролируется с помощью ведомости (книги) учета остатков запасов на складе типовой формы № М-14, ко-торая открывается на год по каждо-му складу. В эту ведомость (книгу) материально ответственное лицо из карточек складского учета переносит количественные ос-татки запасов на начало каждого месяца.

Ежемесячно в бухгалтерии количественные остатки по ведомостям (книгам) учета остатков запасов такси-руются (умножаются на принятые учетные цены). Итоговые данные подсчитываются по отдельным учетным группам запасов.

Поступившие со складов первичные докумен-ты после их проверки также таксируются и группируют-ся по складам и учетным группам запасов для составления групповых накопительных ведомос-тей отдельно по приходу и расходу материальных ценностей.

Выведенные в ведомости (книге) остатки запасов в денежном выражении должны совпадать по каждой группе запасов с аналогичными данными, приведенными в накопи-тельных ведомостях группового синтетического учета. Тождество ука-занных данных служит подтверждением правиль-ности ведения складом аналитического учета запасов.

При журнально-ордерной форме учета для увязки записей сортового учета запасов на складах с записями синтетического учета используется ве-домость № 10 «Движение материальных ценнос-тей в денежном выражении». Данная ведомость является основным регистром, отражающим дви-жение запасов. Она пред-назначена для следующих целей:

увязки синтетического учета с аналитичес-ким;

контроля сохранности запасов по местам их хранения;

получения показателей с целью расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов;

расчета фактической себестоимости расхо-дуемых запасов и их остатков по фактической и учетной стоимости.

В разделе I ведомости отражаются обороты по приходу и расходу запасов в разрезе складов по учетным ценам. Приведенные здесь остатки запасов на конец месяца по каждому складу должны быть равны итоговым показателям ведо-мости (книги) учета остатков запасов.

На основе итоговых данных групповых накопи-тельных ведомостей или первичных документов в разделе II ведомости приводится сумма посту-пивших в течение месяца материальных ценнос-тей по учетным ценам и фактической себестои-мости в разрезе учетных групп запасов и счетов.

Расчет фактической себестоимости расхода запасов и их ос-татков на складах по фактичес-кой и учетной стоимости производится в разделе III ведомости. Рассчитанные в этом разделе ведо-мости показатели фактической себестоимости остатков материальных ценностей должны быть тождественны данным Главной книги об остатках (сальдо) по отдельным синтетическим счетам запасов.

Для расчета фактической себестоимости расхода запасов за месяц необходимо к расходу по учетным ценам добавить соответствующую долю ТЗР. ТЗР учитываются обычно на отдельном субсчете счетов запасов. По итогам каждого месяца общая сумма ТЗР должна быть распределена между остатком запасов на складах и выбывающими запасами. Для распределения используют средний процент ТЗР. Он рассчитывается во 2-м разделе ведомости №10 по формуле:

остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР по поступившим за месяц запасам

остаток запасов на начало месяца + поступление запасов за месяц по учетным ценам

После этого сумма ТЗР, относящаяся к выбывшим запасам, определяется умножением их стоимости по учетным ценам на средний процент ТЗР.

Формы и порядок заполнения разделов 2 и 3 ведомости № 10, а также пример распределения ТЗР, показаны в приложениях.

Справка № 1 к ведомости 10 называется «Слагаемые фактической себестоимости поступивших за ме-сяц производственных запасов". Она служит для обобщения всех данных о поступлении запасов по учетным ценам и соответствующих сумм ТЗР из разных журналов-ордеров:

№ 6 -- по кредиту счета 63 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками»

№ 7 -- по кредиту счета 372 «Расчеты с по-дотчетными лицами»

и других.

Эта информация необходима для расчета среднего процента ТЗР во 2-м разделе ведомости.

4. Облік надходження виробничих запасів (документування, бухгалтерські проводки)

Для обліку виробничих запасів передбачені рахунки 20 “Виробничі запаси”. За відношенням до балансу він активний. Сальдо на ньому відображує суми залишків матеріальних ресурсів за первісною вартістю. У дебеті рахунку відображуються:

- суми витрат на придбання чи виготовлення матеріальних ресурсів та доведення їх до стану, в якому вони можуть використовуватися у запланованих цілях;

- вартість запасів, що надійшли безоплатно;

- вартість надлишків, що виявлені у результаті інвентаризації;

- суми дооцінки.

У кредиті рахунку відображується вартість запасів, які були витрачені на виробництво чи інші потреби підприємства, а також були реалізовані, або вибули з будь-яких інших обставин ( нестача, крадіжка, уцінка, безкоштовна передача ).

Однією з найважливіших задач обліку процесу забезпечення підприємства матеріальними ресурсами є відображення розрахунків з постачальниками. Для цього передбачено використання декількох рахунків, а саме:

63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”;

37 “Розрахунки з різними дебіторами”