Бухгалтерський облік

3. Формування собівартості продукції (робіт, послуг).

Приклад 4. Загальна схема обліку процесу виробництва на прикладах господарських операцій.

Станом на початок місяця у підприємства є залишки по наступних рахунках синтетичного та аналітичного обліку:

Синтетичний рахунок	Аналітичний рахунок	Залишок на початок місяця	Залишок на кінець місяця
		Сума, грн.	Сума грн.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
20 “Виробничі запаси”		20000
23 “Виробництво”		80000		15000
	Виріб А	50000		8000
	Виріб Б	30000		7000
26 “Готова продукція”		16000

Протягом місяця на підприємстві відбулися наступні господарські операції:

1. Відпущені зі складу на виробництво матеріали та списані за фактичною собівартістю: на виріб А - 5000 грн., на виріб Б - 3000 грн. Разом - 8000 грн.:

Дебет рахунку 23 “Виробництво”

Кредит рахунку 20 “Виробничі запаси” - 8000

2. Відпущені зі складу матеріали на утримання обладнання та будівлі цеху - 1200 грн.:

Дебет рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”

Кредит рахунку 20 “Виробничі запаси” - 1200

3. Нарахована зарплата робітникам: за виріб А - 5000 грн., за виріб Б - 4500 грн. Разом - 9500 грн.:

Дебет рахунку 23 “Виробництво”

Кредит рахунку 66 “Розрахунки по оплаті праці”- 9500

3. Нарахована зарплата робітникам, що обслуговують виробниче обладнання - 700 грн.:

Дебет рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”

Кредит рахунку 66 “Розрахунки по оплаті праці”- 700

5. Здійснено відрахування на соціальні заходи від сум зарплати, нарахованої за виріб А - 1875 грн., за виріб Б - 1687,5 грн., робітникам, що обслуговують виробниче обладнання - 262,5 грн. Разом - 3825 грн.:

Дебет рахунку 23 “Виробництво” - 3562,5

Дебет рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”- 262,5

Кредит рахунку 65 “Розрахунки по страхуванню” - 3825

6. Нарахована амортизація будівлі цеху - 300 грн., виробничого обладнання - 100 грн. Разом - 400 грн.:

Дебет рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”

Кредит рахунку 13 “Знос необоротних активів” - 400

7. Отримано рахунок від постачальника електроенергії, що витрачена на освітлення приміщення цеху - 1200 грн.:

Дебет рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”

Кредит рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”- 1200

На рахунках синтетичного та аналітичного обліку залишки та обороти відображуються згідно з наведеними даними наступними записами:

23 “Виробництво” Виріб А

Д К Д К

80000 50000

1) 8000 1) 5000

3) 9500 3) 5000

5) 3562,5 5) 1875

8000

Д Виріб Б К

30000

15000

1) 3000

3) 4500

5) 1687,5

7000

20 “Виробничі запаси” 26 “Готова продукція”

Д К Д К

20000 1) 8000 16000

2) 1200

2) 1800

91 “Загально виробничі

витрати ”

Д К

2) 1200

4) 700

5) 262,5

6) 400

7) 1200

3672,5

Рис. 2. Облік формування витрат виробництва.

Наступним етапом обліку витрат виробництва є визначення та розподіл загально виробничих витрат між видами продукції, яка була вироблена протягом місяця. Припустимо, що за звітний місяць підприємство досягло рівню нормальної потужності тобто вся сума загальновиробничих витрат підлягає розподілу. Базою розподілу вважаємо пряму заробітну плату за виготовлення продукції. Для розподілу, по-перше, треба визначити загальну суму витрат по дебету рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”. У нашому прикладі - 3762,5 грн. Далі визначається процентне відношення суми загально виробничих витрат до бази розподілу - прямих витрат на заробітну плату:

3762,5 : 9500 = 39,6%

За допомогою проценту визначаються суми загальновиробничих витрат, які відносяться на собівартість окремих виробів:

На виріб А - 5000 х 39,6% = 1980 грн.

На виріб Б - 3762,5 - 1980 = 1782,5 грн.

Разом: 3762,5 грн.

Після розподілу сума загально виробничих витрат списується з рахунку 91 “Загально виробничі витрати”:

Д рах. 23 “Виробництво”

К рах 91 “Загально виробничі витрати” - 3762,5

Останнім етапом обліку витрат на виробництва є розрахунок фактичної собівартості готової продукції за даними рахунку 23 “Виробництво”. Списання фактичної собівартості готової продукції проводиться по дебету рахунку 26 “Готова продукція” та кредиту рахунку 23 “Виробництво”.

Схеми синтетичних та аналітичних рахунків тепер можуть бути представлені у наступному вигляді:

91 “Загальновиробничі витрати” Виріб А

Д	К	Д	К
2) 1200	8) 3762,5	С.п. 50000	9) 55855
4) 700		1) 5000	/50000+13855-
5) 262,5		3) 5000	-8000/
6) 400		5) 1875
7) 1200		8) 1980
Об. 3672,5	Об. 3762,5	Об. 13855	Об. 55855
		С.к. 8000

23 “Виробництво” Виріб Б

Д	К		Д	К
С.п. 80000	9) 89825		С.п. 30000	9) 33970
1) 8000	(Фактична собівар----		1) 3000	/30000+10970-
3) 9500	тість готової про-		3) 4500	-7000/
5) 3562,5	дукції= 80000+24825-		5) 1687,5
8) 3762,5	-15000=89825		8) 1782,5
Об. 24825	Об. 89825		Об. 10970	Об. 33970
С.к. 15000			С.к. 7000

26 “Готова продукція”

Д	К
С.п. 16000
9) 89825
Об. 89825	Об. 0
С.к. 105825

Рис. 3. Розподіл і узагальнення витрат виробництва.

Приклад 6 (продовження Прикладів 4 і 5). Станом на початок місяця залишки по рахунках підприємства “Зоря” склали:

№ рахунку	Назва рахунку синтетичного обліку	Назва рахунку аналітичного обліку	Залишок на початок місяця, грн.	Часткові суми, грн.
			Дебет	Кредит
26	Готова продукція		16000
	в тому числі:	Виріб А - 100 одиниць Виріб Б - 200 одиниць			6000 10000
36	Розрахунки з покупцями та замовниками		5000
311	Поточний рахунок банку у національній валюті		40000

Протягом місяця на підприємстві відбулися наступні господарські операції з руху готової продукції:

16. Випущена з виробництва та оприбуткована на склад готова продукція за фактичною собівартістю: виріб А - 1000 одиниць на суму 55855, виріб Б - 500 одиниць на суму 33970 грн., разом - 89825 грн.:

Дебет рахунку 26 “Готова продукція”

Кредит рахунку 23 “Виробництво” - 89825

17. Списується фактична собівартість реалізованої продукції, в тому числі: 400 одиниць виробу А - 22492*грн. та 125 одиниць виробу Б - 7851,25* грн. Разом - 30343,25 грн.

* Для визначення фактичної собівартості реалізованої продукції в даному прикладі використано метод оцінки за середньозваженою вартістю запасів готової продукції. Для цього, по-перше, розраховано середню собівартість виробленої продукції:

собівартість залишку на поч. міс. + собівартість випуску за поточ. міс.

кількість залишків на початок місяця + кількість випуску за місяць

Середня собівартість виробу А = (6000 + 55855) : (100 + 1000) = 56,23 грн.;

середня собівартість виробу Б = (10000 + 33970) : ( 200 + 500) = 62,81 грн.

По-друге, розраховано фактичну собівартість загального обсягу реалізованої продукції:

Виріб А : 400 одиниць х 56,23 грн. = 22492 грн.

Виріб Б : 125 одиниць х 62,81 грн. = 7851,25 грн.

Разом: 30343,25 грн.

4. Синтетичний і аналітичний облік витрат діяльності.

Приклад 5. Протягом місяця підприємство здійснило наступні витрати, які не відносять до складу собівартості продукції:

8. Відпущені зі складу матеріали на утримання будівлі офісу - 1800 грн.:

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 20 «Виробничі запаси»- 1800

9. Нарахована зарплата головному інженеру, директору та головному бухгалтеру - 2000 грн.:

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці» - 2000

10. Здійснено відрахування на соціальні заходи від сум зарплати, нарахованої головному інженеру, директору і головному бухгалтеру - 750 грн.:

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 65 «Розрахунки по страхуванню»- 750

11. Нарахована амортизація будівлі офісу - 150 грн.:

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 13 «Знос необоротних активів» - 150

12. Отримано рахунок від постачальника електроенергії, що витрачена на освітлення приміщення офісу - 500 грн.:

Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати»

Кредит рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» - 500

13. У ході інвентаризації НЗВ виявлено та списано нестачу - 350 грн.:

Дебет рахунку 947 «Нестачі та витрати від псування цінностей»

Кредит рахунку 23 «Виробництво» - 350

14. Списано на фінансовий результат адміністративні витрати - 5200 грн.:

Дебет рахунку 79 «Фінансовий результат»

Кредит рахунку 92 «Адміністративні витрати» - 5200

15. Списано на фінансовий результат суму нестачі - 350 грн.:

Дебет рахунку 79 «Фінансовий результат»

Кредит рахунку 947 «Нестачі та витрати від псування цінностей» - 350

Схематично рахунки інших витрат і фінансових результатів можна навести наступним чином:

92 Адміністративні 947 Нестачі та витрати 79 Фінансовий результат

Д витрати К Д від псування цінностей К Д К

-	14) 5200		-	15) 350 350		-	-
1800 2000 750 150 500 5200 -			350 350 -			14) 5200 350 5550

Рис.4. Облік інших витрат.

Рахунок 93 “Витрати на збут” - активний. В дебеті рахунку протягом періоду (місяцю, кварталу чи року) відображуються витрати, пов'язані зі збутом продукції. Витрати на збут не включаються до фактичної собівартості реалізованої продукції, а списуються наприкінці періоду на фінансовий результат в дебет рахунку 79 “Фінансовий результат”. Аналітичний облік витрат на збут ведеться за статтями витрат, які відображують їх зміст та напрям, наприклад, витрати на відрядження робітників відділу збуту, витрати на рекламу та дослідження ринку, експортне мито та інші..

На підприємстві “Зоря” протягом місяця здійснено наступі витрати на збут:

18. Списана вартість матеріалів на пакування готової продукції на складі підприємства “Зоря” - 300 грн.:

Дебет рахунку 93 “ Витрати на збут”

Кредит рахунку 20 “Виробничі запаси” - 300

Схема 1. Класифікація витрат операційної діяльності.

Висновки:

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

В ході практичної діяльності бувають ситуації, коли для визнання витрат витратами певного періоду не обов'язково дотримуватися наведених критерїїв. Це відбувається у наступних випадках:

1. Якщо витрати неможливо прями пов'язати з доходами певного періоду. В цьому випадку вказані роботи відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

2. Якщо актив забезпечує отримання економічних вигод на протязі кількох звітних періодів. В цьому випадку витрати визнаються шляхом систематичного розподілу вартості активу між відповідними звітними періодами (за допомогою амортизації).

Для цілей фінансового бухгалтерського обліку витрати групуються за

видами діяльності та економічними елементами.

Витрати операційної діяльності можна поділити залежно від іх

відношення до собівартості виробництва на витрати, що включають до складу собівартості та витрати, які не входять у собівартість.

Контрольні запитання:

Яким П(С)БО визначаються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати та їх розкриття в фінансовій звітності ?

Назвіть критерії визнання витрат.

Як класифікуються витрати в бухгалтерському обліку ?

Які витрати включаються до складу прямих матеріальних витрат?

Які витрати включаються до складу прямих витрат на оплату праці?

Які витрати включаються до складу непрямих ?

Які витрати відносяться до складу інших прямих витрат ?

Наведіть склад виробничої собівартості продукції.

Що таке елемент витрат ?

Коли застосовуються рахунки 8 класу, їх призначення ?

Чим відрізняються і що об'єднує елементи та статті витрат?

Розкрийте види та значення калькуляцій, калькуляційної одиниці.

В чому полягає узагальнення витрат виробництва, які рахунки при цьому застосовуються ?

Дати характеристику рахунку 23 “Виробництво”.

Які витрати включаються до складу НЗВ ?

Як оцінюється незавершене виробництво ?

Що відноситься до браку у виробництві ?

Розкрийте поняття “внутрішнього” та “зовнішнього” браку.

Який рахунок бухгалтерського обліку застосовується для обліку збитків від браку у виробництві ?

Який склад загальновиробничих витрат?

Дати характеристику рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”.

Як здійснюється розподіл загальновиробничих витрат ?

Який регістр застосовується для обліку загальновиробничих витрат?

В яких регістрах бухгалтерського обліку здійснюється узагальнення витрат виробництва ?

Тема: Облік доходів діяльності та фінансових результатів.

Вступ

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО №15 “Дохід”.

Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але і фінансовий наслідок цих подій. Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників). Тобто дохід визначається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

План:

1. Принципи відображення доходів у бухгалтерському обліку.

2. Класифікація доходів діяльності.

3. Склад доходів операційної діяльності, джерела їх надходження.

4. Характеристика рахунків, на яких обліковуються доходи від операційної діяльності.

5. Порядок визначення фінансового результату від господарської діяльності підприємства.

Текст

1. Принципи відображення доходів у бухгалтерському обліку.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визначаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.

Принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, згідно якого витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між нами та отриманими доходами.

2. Класифікація доходів діяльності.

З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою продажу (крім інвестицій в цінні папери), реалізації послуг; використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результати яких є отримання процентів, дивідендів, роялті.

Доходи, витрати та фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, а також на прибутки (збитки) від надзвичайної діяльності:

3. Склад доходів операційної діяльності, джерела їх надходження.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.До основної діяльності відносять операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, операційну оренду активів, отримання доходів або понесених втрат від операційної курсової різниці, створення резервів сумнівних боргів тощо.

4. Характеристика рахунків, на яких обліковуються доходи від операційної діяльності.

Доход визначається за моментом його надходження, незалежно від дати отримання грошових коштів.

Для узагальнення інформації про доходи від діяльності в бухгалтерському обліку використовують рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».

На рахунках класу 7 протягом звітного періоду (року, кварталу, місяця) відображається:

по кредиту - загальна сума доходу разом з сумою непрямих податків (зокрема ПДВ, акциз), зборів, які входять до ціни продажу;

по дебету - щомісячне відображення суми непрямих податків; щоквартальне чи щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансовий результат».

З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють доход від реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою продажу; реалізації послуг; використання активів підприємства іншими юридичними і фізичними особами, результатом яких є отримання дивідендів, процентів.

Доходи (як і витрати) класифікуються за видами діяльності: звичайна (операційна, інвестиційна і фінансова) та надзвичайна.

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт. послуг призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації».

По відношенню до балансу він пасивний. В кредиті відбиваються суми отриманих доходів, тобто продажна вартість відвантаженої готової продукції (наданих робіт, послуг) в кореспонденції з дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”. В дебеті відображується зменшення доходу на суми непрямих податків, які нараховуються на обсяг реалізації і записуються в кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами”. Остаточна сума доходу списується в кредит рахунку 79 “Фінансові результати”

Рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами” використовується для обліку непрямих податків, сума яких включається до вартості реалізованої продукції (податку на додану вартість, акцизного збору). По відношенню до балансу цей рахунок активно-пасивний. Залишок по дебету відображає суми зайве сплачених до бюджету податків. Залишок по кредиту - це суми заборгованості підприємства по податках. По дебету відображаються суми перерахованих до бюджету податку на додану вартість (ПДВ) і акцизного збору (АЗ) та суми ПДВ, які сплачені підприємством у складі вартості послуг, якщо останні пов'язані зі збутом продукції. По кредиту записуються суми нарахованих зобов'язань непрямих податків.

Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” переважно активний. В дебеті рахунку 36 відбивається виникнення заборгованості покупців за відпущену (реалізовану) продукцію в кореспонденції з рахунком 70 “Доходи від реалізації”, в кредиті - погашення заборгованості покупцями у випадку надходження грошей на поточні рахунки у банках, або у касу підприємства. Залишок по дебету відображає суму заборгованості покупців за реалізовану та не сплачену продукцію на початок і кінець звітного періоду. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожною окремою поставкою та за найменуваннями покупців.

Рахунок 681 “Розрахунки за авансами отриманими” використовується у тих випадках, коли покупці розраховуються за товари у формі передплати. По відношенню до балансу цей рахунок пасивний. Залишок по кредиту відображує суму отриманих від покупців передплат, по яких ще не здійснено поставки. Оборот по кредиту - це суми передплат, які надходять протягом місяця і записуються у дебети рахунків 30 “Каса” або 31 “ Рахунки в банках”. В дебеті рахунку в кореспонденції з рахунком 70 “Доходи від реалізації” відображується вартість продукції, що відвантажена покупцям, від яких раніше надійшли передплати. Аналогічно обліку розрахунків з постачальниками для відображення систематичних передплат, які підприємство отримує від постійних покупців, доцільно застосовувати рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, який у такому випадку буде активно-пасивним.

На підприємстві “Зоря” відбулися наступні операції, пов'язані з отриманням доходу від реалізації:

19. Відвантажена покупцям готова продукція за договірною вартістю 50000 грн., ПДВ - 10000 грн., в тому числі: виріб А - 400 одиниць на суму 48000 грн., виріб Б - 125 одиниць на суму 12000 грн., разом - 60000 грн.

Дебет рахунку 36 “ Розрахунки з покупцями і замовниками”

Кредит рахунку 70 “Доходи від реалізації” - 60000

20. Нарахований ПДВ від реалізації продукції у сумі 10000 грн.:

Дебет рахунку 70 «Доходи від реалізації»

Кредит рахунку 64 «Розрахунки за подтаками і платежами» - 10000

21. Надійшли на поточний рахунок підприємства кошти від покупця - 5000 грн.

Дебет рахунку 311 “ Поточний рахунок у банку у національній валюті”

Кредит рахунку 36 “ Розрахунки з покупцями і замовниками”- 5000

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства крім доходу від реалізації продукції призначений рахунок 71 “Інший операційний дохід”. До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності та інші. По кредиту рахунку 71 відображається збільшення доходу, по дебету - суми непрямих податків (ПДВ, акциз) та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”

Наприклад,

1) відображається вартість безоплатно отриманих запасів:

Д -20 “Виробничі запаси”

К - 719

2) відображається продажна вартість виробничих запасів, які реалізується :

Д - 377

К - 712

3) нараховано ПДВ від вартості реалізації виробничих запасів

Д - 71

К - 64

4) Списано на фінансовий результат суму доходу за винятком непрямих податків, тобто чистий доход

Д - 71 К - 79

5. Порядок визначення фінансового результату від господарської діяльності підприємства.

Фінансовий результат - це показник, що характеризує результат діяльності підприємства за звітний період. Він визначається шляхом зіставлення загальної суми доходів від всіх видів діяльності з сумою витрат за звітний період. Згілно з принципом відповідності витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в тому ж періоді, що і доходи, отримані від їх здійснення.

Для визначення фінансового результату в бухгалтерському обліку передбачено спеціальний рахунок - 79 “Фінансовий результат”. За призначенням він - зіставлюючий, тому що при зіставленні оборотів по дебету і кредиту виявляється різниця, яка є фінансовим результатом - прибутком чи збутком. Якщо кредитовий оборот перевищує дебетовий, то підприємство працює прибутково, а якщо дебетовий оборот перевищує кредитовий , то підприємство отримало збиток.

Кредитовий оборот на рахунку 79 формується за рахунок сум чистих доходів, отриманих від всіх видів діяльності. Чистим вважається доход, з якого виключено суми непрямих податків (ПДВ, акцизу).

Дебетовий оборот утворюється шляхом списання витрат, пов'язаних з діяльністю підприємства у звітному періоді, а також собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг.

79 “Фінансовий результат”

Д	К
Списання витрат:	Списання доходів:
К-т 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97	Д-т 70, 71, 72, 73, 74, 75 за виключенням
	ПДВ і акцизу
Податок на прибуток:
К-т98
Чистий прибуток:	Збиток
К-т 44	Д-т 44

Після первинного зіставлення доходів і витрат виявляється результат до оподаткування.

Якщо у звітному періоді отримано прибуток, то на нього нараховується податок. При цьому складається запис Д-т 98 “Податок на прибуток”, К-т 64 “Розрахунки за податками і платежами”. Сума нарахованого податку на прибуток також, як і інші витрати підприємства підлягають списанню на рахунок 79:

Д-т 79 “Фінансовий результат”, К-т рахунку 98 “Податки на прибуток”.

Після цього запису різниця між дебетовою та кредитовою частинами списується на рахунок 44 “Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)”.

Облік фінансового результату від реалізації продукції

Наприкінці періоду (місяцю, кварталу) визначається результат від реалізації продукції (робіт, послуг). Для цього здійснюється списання доходів та витрат та складаються наступні бухгалтерські записи:

22. Списані на фінансові результати доходи від реалізації продукції - 50000 грн.:

Дебет рахунку 70 “Доход від реалізації”

Кредит рахунку 79 “Фінансовий результат” - 50000

23. Списані на фінансові результати витрати, пов'язані з реалізацією продукції, в тому числі: собівартість реалізації - 30343,25 грн., і витрати на збут - 300 грн., разом 30643,25 грн.:

Дебет рахунку 79 “Фінансовий результат” - 30643,25

Кредит рахунку 90 “Собівартість реалізації” - 30343,25

Кредит рахунку 93 “Витрати на збут” - 300

Рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 90 “Собівартість реалізації” і 93 “Собівартість реалізації” не мають залишків на початок і кінець звітного періоду, тому що вони обов'язково закриваються на фінансовий результат підприємства. Далі на рахунку 79 “Фінансовий результат” відбувається зіставлення доходів і витрат. Перевищення кредитового обороту над дебетовим означає прибуток від реалізації. За даними Прикладів 5 і 6 підприємство “Зоря” отримало прибуток у сумі 13806,75 грн. 50000-30343,25-300-5200-350. Якщо, навпаки, доход від реалізації не покриває витрати, виникають збитки.

На рахунках синтетичного та аналітичного обліку господарські операції з реалізації відобразилися наступним чином:

16000	17) 30343,25
16) 89825
89825	30343,25
75481,75

Д 26 Готова продукція К 36 “Розрахунки з

Д покупцями і замовниками” К

5000	21) 5000
19) 60000
60000	5000
60000

90 “Собівартість

Д 23 “Виробництво” К Д 90 “Собівартість реалізації” К

80000	16) 89825
1) 8000 3) 9500 5) 3562,5 9) 3762,5
24825	89825
15000
-	23) 30343,25
17) 30343,25
30343,25	30343,25
-

Д реалізації”

70 “Доход від 79 “Фінансовий

Д реалізації” К Д результат“ К

20) 10000 - - 22) 50000 19) 60000 14) 5200

15) 350

23) 30643,25 22) 50000

36193,25 50000

60000 60000

Д 93 “Витрати на збут” К
-	23) 300
18) 300
300	300
-

Рис.1. Схема обліку реалізації та фінансового результату.

Аналітичні рахунки до рахунку 26 “Готова продукція”

Виріб А за фактичною собівартістю

№ операції	Зміст операції	Надходження	Видаток	Залишок
		кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума
	Залишок на початок місяця					100	6000
10	Випущено з виробництва	1000	55855			1100	61855
17	Відвантажено покупцям			400	22492	700	39363
	Разом:	1000	55855	400	22492	700	39363

Виріб Б за фактичною собівартістю

№ операції	Зміст операції	Надходження	Видаток	Залишок
		кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума
	Залишок на початок місяця					200	10000
10	Випущено з виробництва	500	33970			700	43970
17	Відвантажено покупцям			125	7851,25	575	36118,75
	Разом:	500	33970	125	7851,25	575	36118,75

Висновки

Під доходами розуміють збільшення економічних вигод у вигляді надходження на підприємство активів або зменшення його зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу ( за винятком росту капіталу за рахунок внесків власників)

Фінансовий результат від здійснення діяльності являє собою різницю між сумою доходів і витрат за певним видом діяльності.

Контрольні запитання

Які критерії визнання доходу від реалізації у відповідності до вимог П(С)БО 15 “Дохід” ?

Як відображаються операції руху та реалізації готової продукції на рахунках бухгалтерського обліку ?

В яких регістрах бухгалтерського обліку знайдуть відображення операції розрахунку фінансового результату від реалізації готової продукції ?

В чому полягає застосування рахунків 7 класу ?

Наведіть приклади відображення операцій на рахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції”.

Як розраховується фінансовий результат від реалізації готової продукції ?

Дати характеристику рахунку 79 “Фінансові результати”.

Список літератури:

Закон про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.99 № 996-XIV

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. № 237

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов'язання”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Доход”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

План рахунків бухгалтерського обліку активів. капіталу зобов'язань та господарських операцій підприємств та установ, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291